新职工薪酬会计处理及福利研究

新职工薪酬会计处理及福利研究

一、《企业会计准则第9号—职工薪酬准则中主要修订内容为了适应社会主义市场经济的发展，进一步完善中国的会计准则制度，保持中国企业会计准则与国际会计准则的连续性，我们应努力提高报告报告的质量，提高信息披露的透明度。2014年1月，财政部修订了《员工薪酬标准》、《会计账簿》、《合并会计标准和金融工具标准》，并增加了《公正价值标准》、《共同意见》和《其他权益实体宣言标准》的解释。是继2012年会计准则修订后的又一次大规模修订。其中《企业会计准则第9号———职工薪酬准则》是变化较大的准则之一。职工薪酬是我国上市公司会计核算中的重要内容之一,由于职工薪酬在产品企业成本中占据重要比例,同时职工薪酬也关系到职工的切身利益和生活质量,因此受到企业监管部门的高度重视。根据薪酬的不同形式,目前我国共涉及三个会计准则,即第9号准则-职工薪酬、第10号准则-企业年金基金、第11号准则-股份支付。本次正式发布的第9号准则规范了除企业年金与股份支付之外的薪酬核算,更新后的会计准则将更加有利于企业的实际操作和会计核算。(一)职工工资的补偿新准则中指出,职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。可见新准则新增加了离职后福利、其他长期福利的内容,并将企业给予受益人的福利也纳入职工薪酬的范围内,同时,全职、兼职与临时工,劳务派遣工等的福利都被纳入到职工薪酬中。(二)数量和福利处理原准则没有提出离职后福利的类别,除企业为职工缴纳的养老保险、失业保险等各种社会保障费用和企业年金外,没有关于离职后福利的相关规范。新准则增设离职后福利一章,并将其区分设定提存计划和设定受益计划,完整地规范了离职后福利的会计处理。其能体现国家对职工老有所养的重视程度。(三)中小型企业员工的福利分配由统一的会计处理向职工的福利转变,主要表现为提存计划原准则没有提出短期薪酬的概念,许多与之相关的规范性条文分散在应用指南和讲解中,新准则单设这一章来规范短期薪酬的会计处理:一是将现行应用指南和讲解中关于带薪缺勤,利润分享计划的有关会计处理规定,纳入准则正文;二是企业缴纳的养老保险、失业保险等社会保险费,视为实质上向职工提供了离职后福利,属于设定提存计划,将这部分内容调整至离职后福利;三是企业向职工提供的非货币性福利统一采用公允价值计量,但公允价值无法可靠获得时,可以采用成本计量。(四)长期退出福利的折现率原准则关于辞退福利的会计处理相对简单。例如实务中企业向职工提供长期辞退福利的现象比较普遍,无论辞退的是谁都一律按估计金额或实际补偿金额计入管理费用,原准则虽然规定了长期辞退福利的折现率确定方法,但对其他变量所造成影响的处理尚未规范。新准则进一步明确了辞退福利与职工为企业提供的服务并不直接相关,要求明确区分辞退福利与离职后福利,辞退福利是针对辞退事项本身给予的补偿,而离职后福利不是针对离职这个事项本身给予的补偿,而是针对职工离职前为企业提供了服务,为让职工老有所养给予的补偿。同时在报告期12个月内不需要支付的辞退福利应适用其他长期福利的有关规定,这为职工内退等长期辞退福利的会计处理提供了更充分的指南。(五)长期职工薪酬原准则中没有提及其他长期职工薪酬。实务中企业提供职薪酬种类繁多,准则无法完全列举,在列举常见的三类职工薪酬(短期薪酬、离职后福利、辞退福利)的基础上,增设其他长期职工薪酬,有助于囊括在企业会计核算实务中可能存在的其他职工薪酬,以完整规范与职工薪酬相关的会计处理问题。二、辞职后的福利确认和计量(一)企业年金是一项基本养老保险我国实行三个层次的养老保险制度:第一层次是社会统筹与职工个人账户相结合的基本养老保险,具有国家强制性。第二层次是企业补充养老保险,即企业年金,由企业根据自身的情况自主决定;第三层次是个人储蓄性养老保险,属于职工个人自愿行业,与企业无关,不属于职工薪酬的核算范围。1.前基本养老金基本养老保险是按国家统一政策规定强制实施的为保障广大离退休人员基本生活需要的一种养老保险制度。在我国实行养老保险制度改革以前基本养老金也称退休金、退休费,是一种最主要的养老保险待遇。基本养老保险实行社会统筹与个人账户相结合。基本养老保险基金由用人单位和个人缴费及政府补贴组成。用人单位按照国这规定的本单位职工工资总额的比例缴纳基本养老保险费,记入基本养老保险统筹基金。职工应当按照国家规定的本人工资的比例缴纳基本养老保险费,记入个人账户。基本养老保险基金出现支付不足时,政府给予补贴。2.建立动态的补充养老保险计划即企业年金,是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上,依据国家政策和本企业经济状况,经过必要的民主决策程序建立的,享受国家税收支持的补充养老保险计划,它的作用不仅能降低基本养老保险的替代率,适应建立的多层次养老保险制度;同时也能建立新的职工福利计划,吸引和留住优秀的人才,从而提高企业的凝聚力和竞争力;还有助于企业积累资金来大力发展资本市场,促进经济发展。3.个人账户的缴费根据2011年颁布的《企业年金基金管理办法》第15条,建立企业年金计划的企业,应当通过职工大会或者职工代表大会讨论确定,选择法人受托机构作为受托人,或者成立企业年金理事会作为受托人。一般来说,企业年金基金可分为设定缴存基金和设定受益基金,不同的基金类型所遵循的会计处理方法不同。(1)设定缴存基金。其是为每个计划参与者提供一个个人账户,并按照既定的公式决定参与者的缴存固定金额,并不规定其将收到的福利金额,将来在其有资格领取养老金时,个人收到的养老金福利取决于个人账户的缴存金额,这些缴存金额包括基本缴存金的的投资收益有及可被分摊到该参与者账户的其他参与者罚没的福利。这样基金的主办者承担按预先的协议向职工个人账户缴费的责任,所以企业仅承担了按期向账户缴费的义务,不承担职工退休后向职工支付养老金的义务,也不承担与企业年金基金有关的风险,这些风险将由企业年金基金的托管机构或基金参考者自行承担。当职工离开企业时,其个人账户的资金可以随之转移,进入其他企业的年金账户,这在一定程度上降低了职工更换工作的成本,促进了人力资源的流动。对职工来说是解决了后顾之忧,对企业来说留住了人才,促进了发展,对企业和职工有双赢的作用。(2)设定受益基金。设定受益基金是基金主办者按既定的金额提供养老金福利的企业年金,福利的金额通常是一个或多个因素的函数,如参加者的年龄,服务年数或工资水平,该福利既可以是年金,也可以一次性支付。在这一基金下,按期足额支付养老金的责任由基金主办者承担,如果到期不能按照原先的约定支付养老金,则违约责任也由基金主办者即企业承担。基金主办者承担了不能足额支付的风险、投资失败风险,而基金的参考者如果提前离开企业,则职工过去服务所赚得的养老金福利有可能部分、甚至是全部损失。由于设定受益基金需要涉及职工未来的养老金水平、领取养老金的年数,剩余服务年限,未来工资水平,能够领取养老金的职工人数的折现率等大量的精算假设和会计估计,企业当期应确认的养老金成本除当期服务成本外,还涉及过去服务成本精算得利和损失的利息费用等项目。(二)辞职后的福利1.离职后福利计划离职后福利是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后提供的各种形式的报酬和福利,短期薪酬和辞退福利除外。离职后给予的福利不是针对离职这一事项本身,而是针对企业在职时为企业提供了劳务,为了回报职工为企业发展所做出的贡献给予的福利。福利离职后福利计划,是指企业与职工就离职后福利达成的协议,或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。2.企业年金的会计处理设定提存计划是指向独立的基金缴存固定费用后,企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划;在设定提存计划下,企业根据事先确定的缴费水平向独立的实体(养老基金部门)支付确定数额的提存金,职工退休时所能获得的养老金数额取决于所缴提存金及其投资收益在职工退休时的累积额,与基金资产相关的风险完全由职工个人承担。根据我国养老保险制度相关文件的规定,职工的基本养老保险待遇即受益水平与企业在职工提供服务各期的缴费水平不直接挂钩,企业承担的义务仅限于按照规定标准提存的金额,属于准则中所称的设定提存计划。由于提存额一般都是在职工提供报务期末的12个月以内到期支付,计量该类义务通常不需要折现。失业保险也同样属于设定提存计划。设定提存企业年金计划的会计处理比较简单,企业在每一期间的义务是规定的提存金额,因此在计量企业年金成本和负债时不需要任何精算假设,也不会有精算利得和损失产生的这种可能性。所以,企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将根据设定提存计划计算的应缴存金额确认为负债,并计入当期损益或相关资产成本。借记“生产成本”、“管理费用”等科目,贷记“应付职工薪酬”科目。同时,根据设定提存计划,预期不会在职工提供相关服务的年度报告期结束后十二个月内支付全部应缴存金额的,企业应当参照本准则第十五条规定的折现率,将全部应缴存金额以折现后的金额计入“应付职工薪酬”科目。以后期间再按实际折现率逐期摊销应确认的职工薪酬,计入到当期损益“财务费用”科目当中。会计处理为:(三)参与立法关于德国法上年金参与主体责任的会计处理设定受益计划,是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。与设定提存计划不同,设定受益计划是在企业根据一定标准(职工服务年限、工资水平等))确定每个职工离职后每期的年金收益水平,由此倒算出企业每期应为职工缴费的金额,在这种情况下,与基金资产相关的风险全部由企业承担。例如某职工在年初满45岁并加入了某公司当年前年的薪酬为8万元,公司承诺若该职工一直在公司工作,到60岁退休后的20年内每年给付该职工5万元年金。请计算X公司现在每年需要支付的年金。假设折现率为5%计算(F/A,15,5%)A=(P/A,20,5%)5A=2.8875(万元)设定受益计划的会计处理比较复杂,主要体现在以下几个方面在设定受益计划里,企业需要通过精算假设来计量每期的应计负债和费用。精算假设是对确定企业年金费用各种变量的最佳估计数,包括人口统计假设(死亡率、职工离职率以及职工寿命等)和财务假设(折现率、未来的工资水平以及年金基金的投资回报率等)。设定受益计划经常会产生精算损益(重新计量而产生的)。精算损益是由于经验调整及设定受益的精算假设变动的影响产生的、与提供福利的成本相关的精算利得和损失,主要包括对职工离或率的调整、对折现率的调整、职工寿命超出预期产生的差异及年金基金实际投资回报与预计投资回报的差异等。企业应当对所有设定受益计划义务予以折现,包括预期在职工提供服务的年度报告期间结束后的十二个月内支付的义务。折现时所采用的折现率应当根据资产负债表日与设定受益计划义务期限和币种相匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率确定。企业年金费用的确定比较麻烦,一般与企业当期缴费的金额并不相等。所以制定受益计划的实施需要精算师的参与。精算师的主要任务是在当前环境下依据