内蒙古财经大学本科毕业论文

内蒙古财经大学本科毕业论文会计监管若干问题的研究作者李晋峰学院财政税务学院专业会计学年级2010级学号102015155指导教师巴雅尔图导师职称副教授成绩：答辩日期：内容提要随着国民经济的不断发展和社会主义市场经济体制的完善，会计视野得到了极大的发展，为企业的壮大做出了很大的贡献。但是，由于市场竞争的日益激烈，企业内部控制、政府监督和行业自律管理等都出现了诸多问题，因此，加强会计监管变得越来越重要。本文对会计监管的内涵、构成要素、特点和形式进行了阐述，然后介绍了会计监管的必要性，最后就当前会计监管的现状及存在的问题进行了详细的分析，主要剖析了内部监管、政府监管和社会监管等主体出现的实际问题，并分别对其提出了合理化的建议对策。关键词：会计监管现状及问题对策措施AbstractAsthenationaleconomycontinuestodevelopandimprovethesocialistmarketeconomicsystem,theaccountingfieldhasbeentremendousgrowth,thegrowthoftheenterprisemadeagreatcontribution.However,duetotheincreasinglyfiercemarketcompetition,internalcontrol,governmentoversightandindustryself-managementandsotherearemanyproblems,therefore,tostrengthenaccountingsupervisionisbecomingincreasinglyimportant.Inthispaper,theconnotationofaccountingsupervision,elements,characteristicsandformsaredescribed,andthenintroducedthenecessityofaccountingregulation,thefinalregulationonthecurrentsituationandexistingaccountingissuesanalyzedindetail,themainanalysisoftheinternalcontrol,thegovernmentregulationandpublicsupervisionofpracticalproblemsarisinginthebody,andwereputforwardrecommendationsfortherationalizationofitscountermeasures.Keywords:AccountingOversightStatusandProblemsCountermeasures目录一、会计监管的涵义…………………1二、会计监管的构成要素……………1三、会计监管的特点…………………2四、会计监管的形式…………………3五、会计监管的必要性………………3六、会计监管的现状及存在的问题…………………4七、强化会计监管的应对措施………………………5参考文献…………………6的规范。会计制度规定了某一个企业基本业务会计处理的全部流程。5.会计政策，指单位在具体核算时所遵循的具体原则以及单位所采纳的具体会计处理方法。6.惯例，是指在会计实务中逐渐形成的被会计人员和社会各界广泛认可和遵守，但并未列入成文的会计规范之中的习惯做法和先例。7.会计职业道德，是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范；等等。三、会计监管的特点会计监管的特点是会计监管区别于其他经济监管所应具有的特性。对会计监管的特点深入分析，有助于准确把握会计监管的本质，并在实践中有效提高会计监管质量。（一）基础性从监管地位上看，会计监管以其覆盖面广、贯穿时间长而在经济监管中处于基础地位。一旦会计监管发生问题，那就是根本性问题，会引起连锁反应，最终导致经济信息失真，使其他监管失效。（二）连续性会计监管是整个经济活动过程的监管，贯穿于经济活动的始终，与各项经济活动同时进行，随着经济活动的推进，每一活动过程都有会计监管的存在，随时随地发现问题。这种“同步”机制，就可将经济活动自始至终、贯穿相连地置于有效监管之下，保证经济活动的正常进行。（三）广泛性会计对象内容的广泛性决定了会计既涉及企事业单位经济活动的方方面面，又涉及整个国家或社会活动的方方面面，有货币收支往来行为就有会计的存在。因而会计监管也必然具有广泛性的特点，涉及经济、法律、行政等各个方面。会计监管无所不在、无时不有。（四）利益性会计监管在任何历史时期都受特定的经济基础和上层建筑所制约，它总是服从于特定的社会权责结构及其目的，而以维护特定阶层经济利益为宗旨。在市场经济情况下，政企分开，企业拥有更多的自主权，单位负责人受自身利益的驱动，追求利益的最大化，同时还包括个人利益的利益最大化。会计监管在如何协调好国家利益、企业利益、利益关系人利益之间的关系方面显得比较困难。（五）依附性会计监管的依附性主要是指会计监管缺乏一定的独立性。会计人员基本上都受聘于企业经营者或从属于行政事业单位、社会团体，他们的切身利益均依附于本部门，缺乏必要的独立性。矛盾的焦点在于角色的错位，监管者是被领导者，被监管者是领导者，会计成了经济活动主体的附属物，会计监管形同虚设。（六）主观性会计监管依赖于监管人员的主观判断，一项经济业务是否合理合法，在会计监管这一环节上，主要取决于监管人员的业务素质、政治素质、职业道德等各方面，因而掺杂了个人的主观因素，具有主观性。只有各方面素质均很高的监管人员才能担当会计监管的重任，实行有效的控制和监管。（七）复杂性由于会计监管涉及的领域很广，监管的主体、客体、目标、依据复杂多样，并且随着经济形势的转变而变化，因而会计监管本身也不仅是一种简单的监督管理行为，而是牵涉到社会各个层面的利益关系复杂的监管体系。在这个多层次的体系中，各监管主体的职责、目标、实施手段及承担的责任等都有很大差异，因而容易造成监管工作不协调，有些监管难以到位，有些监管重复，增加了监管成本，而监管效果大打折扣。会计监管处在经济监管阵地的最前沿，其基础性、连续性、广泛性等特点，可充分弥补其他经济监管的不足，使监管更加完整到位，而其利益性、依附性、主观性和复杂性特点却在一定程度上弱化了其监管职能，成为不利因素。四、会计监管的形式从《中华人民共和国会计法》的颁布至今，我国的会计监督主要有以下几种形式：（一）内部监督内部会计监督的主体是企业会计机构及会计人员，监督对象为企业的经济活动。企业内部会计监督制度应符合以下要求：记账人员、经办人员、审批人员、财物保管人员应权责明确，互相分离，互相制约；重大资产处置、对外投资、资金调度与经济业务的决策与执行应当相互制约、相互监督；定期审计会计资料的程序与办法应明确；违反会计制度与《会计法》的会计事项，会计人员有权拒绝办理或予以纠正。（二）政府监督政府监督主要是政府部门根据相关法律、法规的规定与部门职责对企业的会计行为与会计资料进行的监督，财政部门是进行政府监督的主体。财政部门进行会计监督的内容主要包括：监督企业是否依法设置会计账簿；监督企业会计资料是否真实、完整；监督企业从事会计工作的人员是否具有从业资格；监督企业的会计核算是否合法。（三）社会监督社会监督使之社会中介机构对委托单位的经济活动进行的依法审计，并根据情况作出客观评价的监督方式，属于外部监督。社会监督以其公正性与终结性得到了法律的认可，具有较强的公正性与权威性，将社会中介机构的力量与社会公众的力量相结合形成对会计工作的社会监督是不可缺少的。五、会计监管的必要性经济越发展，会计越重要。会计工作是经济和财政工作的重要基础，是完善市场经济体制的重要保障。而会计监管是保证会计工作有序运行的重要手段，也是不断提高会计信息质量、推动经济多层次健康发展的重要保证。当前会计监管必要性具体表现在以下方面：（一）市场经济健康运行的客观需要在计划经济条件下,国家作为企业财产的所有者,通过政府代表并实际行动企业的财产的经营权,基本形式就是政府制定的各种财务制度企业财务运作的各个环节和方面,都被直接纳于国家财政收支的轨道,企业没有追求自身经济利益的动机,客观上造成了计划经济条件下会计监管体系缺位,企业会计人员承担国家行监管的角色。随着市场经济在我国的发展,计划经济的逐渐的消失,因此,必须正确认识会计监管在市场经济中的地位和作用市场经济是法制化的经济,企业的经营活动必须在法律、法规、制度规定的范围内进行会计过去所代行的国家行政监管职能必将不复存在,会计的监管作用将充分体现在既要维护社会主义市场经济秩序,保障财政经济法律规章的贯彻执行,又要保证企业经济利益最大化的客观要求。（二）现代企业法人治理结构产生的需要市场经济的细胞是企业，企业健康发展的机制则是建立科学的企业制度。现代企业制度的核心是现代产权制度，其特征是出资者所有权与企业法人财产权相分离，企业不是由出资人作为个人来进行管理，而是由一个法人治理机构来经营和管理。股东授权董事会经营企业，董事会则委托经理人来进行日常管理，从而形成一系列的契约关系，并通过这些契约将企业法人治理机构的各方面连接起来，从这个意义上来讲，现代企业实质是一系列契约合同的组和。由于签定合同的委托人和受托人或代理人双方之间存在着利益不对称和信息不对称性，受托人或代理人就可能会作出逆向选择和道德风险，给委托人造成损失，为了克服受托人或代理人可能作出的逆向选择和道德风险，委托人必须设置适当的激励机制以协调委托人受托人或代理人的利益关系，并通过建立和健全监督机制来减轻信息不对称所造成的损失。鉴于财务活动和会计信息的综合性和重要性，会计监督自然成为这种监督体系的一个重要组成部分，它是企业法人治理机构中实现权利制衡的制度安排。我国国有企业经过公司制改造，已经初步建立起以出资人所有权和企业法人财产权分离为主要特征的现代企业制度。国有企业从原来作为政府的附属物转变为自主经营自负盈亏的市场主体。但由于在改革中过分强调放权，再加上国有企业主体的缺位使得在放权后本应建立和加强的监督机制没有建立或没有真正发挥其应有的作用，特别是企业外部监管非常薄弱，从而产生了严重的“内部人控制”现象。企业监管体系的建立和完善，是保证我们初步建立的现代企业制度良好运行的一项重要机制，有助于改善所有者缺位和内部人控制现象造成的弊端。（三）证券市场健康发展的需要证券市场的发展是以信息披露为基础的，会计监管弱化，会计信息的披露存在严重问题，对我国证券市场的有效运行产生了严重的影响，为加强我国证券市场中的会计监管敲响了警钟。会计监管应当也必须成为维护市场经济健康有序发展的“坚强卫士”现阶段会计监管的职能只能加强，不能削弱。六、会计监管的现状及存在的问题（一）法律法规不够健全我国已经颁布的会计法律法规有《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国注册会计师法》、《企业会计准则》、《总会计师条例》等，会计法律法规指导和约束会计行为。近年来，我国的会计监督的立法工作得到了极大的发展，但当前会计监管的法制环境，有相当部分的法律法规没有得到严格执行。此外，新旧制度的交替比较频繁，形成了新旧法规制度的空缺，有的法规已经滞后，而有些法规并不完善有疏漏，从而导致法规制度对会计行为约束不力，会计监管职能弱化。相继出台的一系列的会计法律法规，与会计监管相配套的法律建设还不完善，对相关责任人只有行政处罚，无民事责任赔偿制度标准，在一定程度上纵容了会计信息造假行为。（二）企业内部监管薄弱在企业的经营发展过程中，在进行会计部门的设置时，应该相应的设置审计监察机构，对会计工作进行牵制，进行有利的内部控制。但是在实际中，很多的企业在内部控制方面的规章制度没有健全，甚至有的单位对于会计工作没有审计人员和机构的设置，更没有对会计行为的监督，为会计工作的虚假行为提供了机会。有些企业的会计人员为了自己得到私利，收取回扣，在核算入账的时候，对于不符合程序的发票一律入账，允许白条的出现，完全不顾自己的原则，在经济利益面前不顾自己的职业道德。有些单位的会计身不由己，为了保住自己的工作职位，只能按照领导的旨意办事，制造虚假会计信息，偷税漏税现象屡有发生。这些现象都严重的影响了会计秩序，影响到会计功能的实现。（三）政府监管缺乏效益《会计法》中所规定的政府监管的主体包括财政部、国资委、证监会、审计部门、税务部门等，这些部门按照法律、法规所规定的职责对相关单位的会计资料进行检查监督，财务部负责财务、财政、会计管理等规章制度与企业会计专责、会计制度以及政府预算、行政事业单位会计制度的制定与监督执行，同时对注册会计师与会计事务所中的业务进行监督与指导，其他部门在自己的职责范围内对企业进行管理与监督，但是在政府监管的过程中，一些部门没有能够按照自身的职责开展会计管理与监督，监管的多元化导致了政府监管职能重叠、职责不清，使政府会计监管工作中存在多头监管与重复检查的现象，而这些现象既使政府的形象受到损害，同时也容易导致各个监管部门之间相互扯皮、推诿，影响会计监管工作效率。众多的监管部门不仅功能交叉，标准不一，还分散管理，缺乏横向信息沟通、相互协调，在实际工作中没有形成监管合力，结果造成了监管的分散混乱的问题。（四）社会监管有心无力社会监管主体指的是注册会计师从业队伍及广大社会公众，投资者等。首先，我国注册会计师所提供的服务目前还完全处于买方市场，他们在对企业管理当局实行监管的过程中容易受其影响，从而使审计独立性丧失和审计质量滑坡。其次，广大公众和投资者缺乏参与会计监管的机会，对会计监管还不甚了解，也缺少实施监管的专业技能，会计监管对于大多数社会公众和投资者，也只不过是一种名义上的权利，并没有实质性的保障。七、强化会计监管的应对措施结合我国会计监管的现状，建立健全我国会计监管体系必须坚持企业、政府、社会多位一体思路，形成以企业为主体、以政府为主导、以社会为支撑的有效格局。（一）完善会计监管相关的法律法规在总结过去我国企业会计监管实践经验的基础上，并借鉴发达国家企业会计监管的成功条例，对其进行修改、补充，建立完善的法律法规，保证各企业都有法可依，并从经济上建立相应的责任保险。加大执法力度，建立奖惩制度，由会计监管不力而造成的违法现象要一查到底，情节严重的应依法追究责任。建立健全民事赔偿诉讼机制，调动受害人发起诉讼的积极性，监管部门可以利用受害人掌握的信息进行有效监管，既能节约监管成本，又能提高监管效率。此外，尽快制定《会计法》实施细则、完善会计准则体系，加强如何和实现可操作性。明确相关法律责任，特别是与提供虚假会计信息相关的处罚标准。同时，提高会计监管法律法规之间的协调性，从而形成法律法规的监管合力。（二)加强对企业内部控制制度的建设企业内部只有建立完善的内部控制制度，才能强化企业内部的会计监督。近些年来，企业内部会计信息失真现象频频发生，其中大多数案件都不乏高层管理人员的参与，说明我国企业内部审计和监督部门还缺乏一定的独立性，不能充分发挥其监督作用。企业领导应高度重视企业内部审计，加强对企业内部控制制度的建设，用完善的制度来强化高层管理人员责任，约束高管人员行为，整顿和规范会计工作秩序，保证会计信息质量。(三）优化政府监管行为进一步完善政府监管的体制和运行机制，理清会计监管思路，明确各监管机构之间的权责范围，避免重复监管，以形成监管合力。财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管、工商等部门发挥各自专业监督职能，突出监督重点，建立重大问题相互移送和通报机制，共同对会计信息失真进行源头治理。针对不同所有