基层疗养院内部会计控制存在的问题及对策探析

时间：TIME\@"yyyy'年'M'月'd'日'"2022年3月29日学海无涯页码：第1-页共1页基层疗养院内部会计控制存在的问题及对策探析一、基层疗养院财务现状

（一）疗养院概论

基层疗养院作为向患者提供物理治疗（例如光疗、水疗），配合康复训练、饮食等帮助患者恢复到健康状态的医疗管理机构。基层疗养院属国家医疗机构并非属于医院，二者存在着本质性的区别。医院主要以治疗、防控疾病为目的，保障人们的身体健康，其服务群体为特殊社会人员以及患者，医务人员在了解患者病情后采取相应的措施，帮助患者回到健康状态，为患者提供综合性服务。而基层疗养单位主要以疗养为目的，通过建立训练计划，改善患者饮食习惯，患者可在调养后身体状况达到健康状态。而整个疗养过程大多以增强患者体质为基础，保障患者免疫功能尽快恢复。

（二）疗养院财务管理状态

基层疗养院预算编制工作不够完善，预算执行力度不到位。基层疗养院经费收支应严格按照预算文件规定执行，但在实际工作中，预算管理文件与基层疗养院资金运转情况大相径庭，预算管理文件落不到实处。同时，财务管理人员多是从财务报表中获取基层财务管理数据，结合数据开展预算管理文件编制，而通过这种模式编制的预算管理文件缺乏准确性，加之基层疗养院忽视预算科目划分管理，导致预算管理文件缺乏实际性指导意义，预算执行力度不强，预算管理工作难以发挥出自身约束性。

财务管理不够完善规范，内部管理控制制度不够健全。基层疗养院缺乏切实可行的财务管理监督控制机制，基层财务管理控制薄弱，难以实现统筹规划、统一管理。与此同时，一旦缺乏对基层疗养院财务管理状态的预测，忽视事前控制，将会导致事后账目计算工作较多，财务管理工作也将处于被动状态。由此可见，财务管理工作不够规范将会引发连锁反应，资金使用缺乏计划性将会导致资金投向存在失衡。

二、基层疗养院内部会计管理控制存在的问题

（一）环境方面

大部分基层疗养院财务管理人员缺乏管理意识，单纯认为内部会计管理工作需要集中收集管理数据，内部控制管理重心为数据的管理以及整合，这种管理意识是缺乏合理性的。加之管理者缺乏引导意识，认为将人才分配到岗位上即可保障会计管理工作正常运转，忽视了监督管理工作，进而导致管理工作存在缺失。此外，基层疗养院内部会计配套管理机制不够合理完善也将严重影响内部控制效能的充分发挥。例如，监督管理机制、激励机制、人员职业素养等机制，一旦机制存在漏洞或是机制与机制间存在冲突将会对内部控制管理工作产生严重的负面影响[1]。

（二）人才管理

目前，我国大部分公立基层疗养机构并未意识到权责划分的重要性，人才管理不到位，管理人员职权重叠，人才管理工作存在漏洞，对项目后续运行产生一定的影响。大部分公立基层疗养机构审批权限掌握在高层管理人员手中，监督以及制约机制不够合理完善，诸多内部控制策略掺杂管理人员主观意识。与此同时，在人才配置方面，我国大部分公立疗养机构存在着会计人员身兼数职的情况，财务管理人员分身乏术，做事缺乏效率，内部会计控制工作没有效果，资源资金浪费现象严重。

（三）缺乏内部控制监督

我国基层疗养院仍存在内部控制监督管理机制不够健全、不够完善等情况。第一，我国部分公立基层疗养机构内并未配置审计管理部门，尽管部分疗养机构设置了审计部门，但却并未充分发挥出审计功能，也并未结合企业发展状态建立审计管理机制，进而导致审计工作难以真正意义上发挥出自身优势，审计部门形同虚设。而基层疗养院审计部门对内部会计控制管理工作意义重大，在提升管理质量与管理效率方面，审计部门发挥着不容忽视的作用，一旦审计部门形同虚设，将难以实现内部会计控制工作，进而导致资源、资金严重浪费。第二，审计监督机制并不是独立的。基层疗养院高层管理人员负责建立重大战略方针，间接或直接指引疗养院开展工作。换而言之，基层疗养院高层管理人员拥有确立战略方针以及审核战略方针经济价值的双重职权，这将直接导致内审人员难以畅所欲言，难以开展综合管理监督工作，内部控制监督管理过于表面化。

（四）内部会计管理控制制度不健全

基层疗养院内部会计管理工作较为特殊，会计管理机构复杂，机构涵盖内容较多，并且传统的卫生系统并未统一设立内部会计管理控制体制，各个基层疗养院对内部会计控制管理工作缺乏清晰的认知，进而导致基层疗养院内部会计管理制度不够完善健全，基层疗养院信息系统缺乏安全性。此外，基层疗养院内部会计控制存在着以下问题：第一，会计人员职业水平良莠不齐，会计基础管理工作薄弱，难以真正意义上发挥出自身优势。并且大部分基层疗养院为了减少会计人员编制，保障收益，常常要求科室会计身兼数职，管理质量常达不到预期，差错频繁、手续不够完善、档案丢失等情况时有发生。第二，基层疗养院缺乏信息管理人才，部分基层疗养院引进了电子收费系统，加之财政部门要求传统发票改为电子发票后，会计管理工作逐步朝向现代化发展方向迈进，而会计人员职业水平与信息化管理工作难以匹配，导致信息与实际资金收入支出状况不一致，进而对基层疗养院带来了巨大的损失。新时期，信息化管理技术的引进意味着内部会计管理工作应积极做好转型工作，而制度的不够完善将会为后续转型工作带来一定的障碍。

（五）会计控制制度执行力度不达标

我国大部分基层疗养院忽视内部会计控制工作，认为其仅仅是表面工作，会计管理制度与实际情况大相径庭，导致会计控制执行不力。与此同时，大部分会计人员身兼数职，不仅仅需要承担会计管理工作还需要承担税务管理、医保管理等工作，分身乏术难以全程监督会计控制制度的有效落实。

三、基层疗养院强化内部管理控制的必要性

目前，经济的飞速发展，社会正在朝向小康标准逐渐迈进，人们的生活水平逐渐提升，人们对生活质量要求越来越高。基层疗养院作为改善人们生理、心理状态的机构，引领人们朝向健康方向发展，其口碑受到了越来越多人们的广泛关注。基层疗养院服务能力对于生理以及心理受到损伤且短时间内难以自愈的患者而言尤为重要。而经济的高速发展带动了社会的良好发展，生理以及心理受到损伤且短时间内难以自愈的患者数量正在逐年递增，提升基层疗养机构服务能力势在必行。在这样的时代背景下，基层疗养院应做好内部控制管理工作，通过控制管理提升基层疗养院运转效率以及运行质量，不断引进新型设备以及新型康复质量计划，为人们带来更好的康复服务。结合我国卫生部发布的《医疗结构内部控制条例》能够明确，基层疗养院需顺应时代发展趋势，在信息技术、人工智能技术良好发展的时代背景下，不断提升内部控制管理意识，革新内部会计控制管理硬件以及软件，重视内部监督管理控制机制的建设工作，持续提升内部控制经营管理质量，确保基层疗养机构能够抵御外界环境带来的风险，保障基层疗养院可持续发展[2]。

四、基层疗养院内部控制机制完善对策

（一）改善内控环境

内控环境决定着基层疗养院风气，影响会计管理人员财务控制意识，要想保障内部会计控制管理工作能够真正意义上发挥出自身优势，首先应重视内控环境的优化。基层疗养院管理人员应做好打“持久战”的准备，内控环境的优化不是一蹴而就的，需要不断在实践中累积经验，结合疗养院发展以及盈利状态开展动态控制以及管理。首先，基层疗养院管理人员应学习标杆疗养机构控制管理理念，深入到标杆疗养院内部控制管理中，分析其内部控制管理理念优势以及缺陷，结合自身内部控制管理状态做好分析以及控制管理。其次，需定期邀请行业内专家莅临指导，向高层管理人员、中层管理人员传输先进的控制管理理念，结合财政部门发布的相关文件，制定全新的内部会计控制管理模式，细化管理内容，做好可行性分析报告，保障会计控制管理模式的合理性以及有效性。而后，应将内部会计控制管理模式传输至疗养院全体职工，确保所有职工都能够了解内部会计控制工作的核心以及理念，保障各部门通力配合，帮助会计管理部门完成内部会计控制工作。在理念传输过程中，不仅仅需要传输新型内部控制管理模式对基层疗养院带来的积极影响，还应结合会计管理重点，模拟会计施工状态导致严重后果的相关案例，做好反面典型案例教育[3]。最后，新型内部会计控制管理模式的落实应与绩效考核制度相挂钩，保障基层疗养院所有职工能够配合新型内部会计控制管理模式的落实，从而达到优化内部控制环境的目的。在整个环节中，基层疗养院高层管理者引导模式尤为重要，高层领导应学习先进的引导模式，帮助医院内部形成完善、先进的制度管理风气，优化人事管理环境，保障医院内部会计控制工作能够充分发挥出自身作用。

（二）建立严谨科学的内部会计控制组织体制

合理、科学、严谨的内部会计控制管理体系能够起到约束作用，保障内部会计控制效果达到预期。首先，基层疗养院要树立全员参与意识，保障所有部门都能参与到医院财务管理工作中，将内部会计控制责任落实到个人。其次，还需结合内部会计控制管理工作实际情况做好责任划分，给予企业内部所有部门内部会计控制职权，保障各个岗位、部门以及员工都能够各司其职、部门间能够相互制约。第三，在开展内部会计控制组织体系建立时，应重视横向权利设置各个部门间应做好会计控制管理工作的有效分工。第四，还应重视纵向层次控制管理，不断简化审批流程，精简办事程序，不断明确工作目标，确保基层疗养院职工能够根据规章制度开展相关业务，实现内部控制管理目标。

（三）引进信息管理技术

基层疗养院也应顺应时代发展趋势，在内部会计控制管理工作中引进信息管理系统，不断提升数据处理质量以及处理效率，保障内部控制管理工作朝向信息化方向发展。由于使用了计算机开展会计数据整合，数据处理整合速度将会进一步提升，会计核算工作的可靠程度与精准性也将得到显著提升，整个管理环节受到人为因素干扰较小，基层疗养院内部会计控制管理质量将会显著提升。但我国大部分基层疗养院财务管理人员职业水平不高，难以熟练操控计算机，加之信息管理平台运转较为复杂，计算机信息舞弊以及犯罪现象屡见不鲜。因此，基层疗养院要想充分发挥出内部会计控制管理工作作用，要做好信息技术的引进，不断强化信息管理系统开发，保障系统具有良好的功能，为后续内部会计控制工作良好开展奠定坚实的基础。基层疗养院管理人员应做好发展控制以及信息管理系统开发的统筹管理，给予软件开发人员以及财务管理人员相关权限，保障开发工作顺利开展[4]。当基层疗养院决定引进成品管理软件时，也要积极与软件开发公司做好沟通，重视个性化设计，严格按照国家相关部门发布的规范以及标准开展内部会计控制软件开发工作，结合疗养院实际运行状态做好定期更新以及维护。此外，在开发阶段，基层疗养院应与会计管理人员做好沟通，了解传统会计管理模式存在的弊端，结合会计人员实际情况以及其对系统的认知做好分析以及管理，尽可能减少系统运行出错等情况。此外，基层疗养院应做好财务电子信息化控制系统的建立工作，做好医院信息安全控制管理，尽可能消除或是减少人为操控因素，保障内部会计管理控制工作能够发挥出自身优势。基层疗养院也应重视资金的投入，定期做好财务会计电子信息系统的维护以及开发，重视数据输出以及输入权限管理和划分，保障网络安全，避免出现信息泄露。

（四）建立内部审计管理部门

我国大部分基层疗养机构审计部门缺乏独立性，由基层疗养机构高层管理人员直属管理，而高层管理人员兼顾经济责任与审计任务，进而导致审计工作难以发挥出自身优势，这也是引发内部会计控制工作难以真正意义上发挥出自身优势的主要因素。因此，应重视基层疗养机构内部独立审计机构的建立，不断优化内部审计部门的监督管理权限，保障内部审计管理部门能够发挥出监督管理作用。与此同时，内部审计部门作为对内部会计控制决策监督管理的部门，为真正意义上发挥出内部审计部门的管理以及监督作用应从以下方面着手：第一，应正确意识到内部审计工作的价值。随着基层疗养院管理水平的不断提升，内部审计工作职能也从传统单纯的监督检查朝向评估以及分析方向逐渐发展，加之会计管理工作逐渐朝向管理会计方向发展，内部审计也应顺应时代发展，不应一味结合数据开展内审，应结合决策开展审计工作，以达到实现组织目标的核心目的。第二，需保障内审机构设置的科学性以及合理性，确保内审部门不受任何部门的制约，保障其权威性以及独立性。在经济高速发展的时代背景下，医疗机构较为理想的管理模式为由医院领导者负责内部审计机构的控制以及管理，只有将内审机构决定权给予医院最高领导，才能够保障内部审计工作能够充分发挥出自身价值，具有绝对独立性。第三，应不断拓宽内审人员知识层面，做好组织架构建立，保障内部审计管理人员能够及时发现内部会计控制阶段存在的问题。当前，大部分内部审计人员来自于财务管理人员，专业程度不足，审计策略落后，审计管理工作已难以适应卫生系统发展。因此，需不断扩充内部审计管理队伍，做好内部审计人员职业水平培训管理，定期组织专家召开专项内部会计控制管理讲座，通过优化人员管理提升内部审计质量，保障内部会计控制工作的合理性以及有效性[5]。

（五）明确会计人员岗位职责

基层疗养院应保障会计人员具备爱岗敬业精神，不断培养会计人员责任感，使其认真对待内部会计控制工作，会计控制策略能够落到实处。与此同时，在强化内部管理控制阶段，基层疗养机构管理人员应不断完善岗位责任制，确保每位会计管理人员都能够拥有“在其位，谋其政”这一概念，做好人才分配，确保合适的人做合适的事，不断发挥人力资源作用。此外，还应做好职务与岗位的融合，保障职位间的相互监督互相制约，特定岗位应建立轮岗制度，通过增加人员流动性保障会计控制管理工作的合理性。管理人员还要对较为综合复杂的工作做好分析管理，重视细化分工，将复杂工作进行拆分，将内部会计管理控制权限划分至会计管理人员，不断提升工作质量以及效率。基层疗养机构管理人员也应深度到内部会计控制管理中，不断明确管理控制工作存在的问题，重视权责划分，强化监督管理工作，保障机构的公正性以及公平性。

（六）做好基层疗养院内部控制监督管理

基层疗养院会计监督管理工作主要包含行政手段、技术手段以及经济手段等等，只有保障上述手段互相配合，才能从根源上实现内部会计控制管理工作的合理监督。第一，技术方面。会计人员在开展基层疗养院内部控制以及监督管理工作时，需运用完善先进的技术管理手段，引进先进的控制管理技术，针对内部会计控制内容做好全过程管理以及监督。这样不仅仅能够有效提升信息数据的合理性以及有效性，还能拓宽监督管理覆盖面。第二，行政手段。必要的行政干预十分重要，能够起到缓解违法程度的目的，其作为较为重要的辅助手段，也是最为科学的监督管理机制。基层疗养院应配合有关部门，必要时可进行行政干预，保障内部会计管理工作能够落到实处。

（七）做好预算控制管理

基层疗养院为保障内部会计控制工作能够落到实处，应重视预算控制管理。首先，基层疗养院会计管理人员应深入到基层了解资金实际支出状态以及收入状态做好财务报表数据审查工作，及时了解到基层财务管