工商管理专业新收入准则对电信行业的影响

目录前言 4第一章新收入准则发生的变化 51.1统一收入确认模型 61.2以控制权转移为收入确认的判断标准 61.3确定五步法模型 6第二章新收入准则下对电信行业的影响 62.1新收入准则下电信行业相关业务处理 62.1.1捆绑销售业务 72.1.2合同折扣业务 72.1.3家庭套餐和企业ICT服务 82.2收入准则变动揭示电信行业收入管理存在的问题 82.2.1提前确认会计收入，显著增加财务风险 82.2.2强化部门之间关联，明显影响其他业务 92.2.3增加大量专业判断，对会计的素质提出了挑战 92.3新收入准则对电信行业信息披露的影响 9第三章电信企业应对新收入准则影响的对策 93.1推进业财融合，规范收入确认时点 103.2加强部门协同，均衡收入业务结构 103.3更新信息系统，加强内部控制和沟通 10结语 11致谢 12参考文献 13前言我国财政部于2017年7月5日正式出台了《关于修订印发<企业会计准则第14号——收入>的通知》（下文简称新收入准则或新准则）。其要求：在我国境内外同步上市的企业，从2018年1月1日起开始实施新收入准则；其他境内上市企业，从2020年1月1日起开始实施；执行企业会计准则的非上市企业，从2021年1月1日起开始实施。新收入准则保持了与《国际财务报告准则第15号——客户合同收入》的趋同，改革了现有的收入确认模型，明确的指出收入确认的核心原则，即：企业应积极履行合同中提及的履约义务，并在客户获取到有关商品或服务的控制权时进行收入确认。新收入准则还指出，收入确认的金额应是对企业由于交付此商品或服务而预期有权收回的金额的体现，收入确认的方式应是对企业向客户转让服务或者商品所采取的模式的体现。新收入准则的发布对我国房地产、建筑施工、零售、电商、网络游戏、软件、电信及制造行业都产生了极大的影响。本文将针对新收入准则更改后对电信行业一些变化影响及相应措施进行讨论。新收入准则发生的变化我国现行收入准则是在2006年发布的，与当时的国际财务报告准则保持了一致，收入确认的基本原则是上世纪80年代确立的模式。随着产业升级和业务模式创新，新兴行业和创新业务模式下的收入确认已经成为一个越来越复杂的问题，现行的收入准则已经不能满足需要，准则修订的呼声也越来越大。2014年5月28日，国际会计准则理事会(IASB)和美国财务会计准则委员会(FASB)联合发布了修订完成的收入确认准则。其中，IASB发布了《IFRS15——源于客户合同的收入》（IFRS15），FASB发布了《Topic606——源于客户合同的收入》（Topic606）。我国财政部此次发布的收入准则，其基本思路与国际财务报告准则和美国会计准则都保持了一致。我国新的收入准则主要有以下变化。1.1统一收入确认模型新的收入准则将现行收入和建造合同两项准则纳入统一的收入确认模型。现行准则区分销售商品、提供劳务、让渡资产使用权和建造合同，分别采用不同的收入确认模式。新准则不再区分业务类型，采用统一的收入确认模式。1.2以控制权转移为收入确认的判断标准以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准。2006版收入准则要求区分销售商品收入和提供劳务收入，强调在将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方时确认销售商品收入，实务中有时难以判断。修订后的收入准则打破商品和劳务的界限，要求企业履行合同中的履约义务，即客户取得相关商品（或服务）的控制权时确认收入，能够更加科学合理地反映企业的收入确认过程。1.3确定五步法模型新收入准则下收入确认分五步走。一是识别客户合同，二是识别合同中的单项履约义务，三是确定交易价格，四是把交易价格分摊至各单项履约义务，五是在各单项履约义务履行时确认收入。上述五个步骤所体现的收入确认思路与现行实务中进行收入确认时的分析和考虑是类似的，但在每个步骤下，新收入准则对于一些具体的实务问题进行了明确规范。例如，单项履约义务的判断、单独售价的确认、分摊交易价格的方法、履约义务履行的判断标准等。第二章新收入准则下对电信行业的影响2.1新收入准则下电信行业相关业务处理电信行业涉及的业务广泛，新收入准则中收入确认时点判断标准的改变，以及要求企业在合同签订根据对合同的评估来分别确认相关业务的收入金额，将会对电信行业的一些业务的处理产生很大影响。接下来我将通过分析电信行业中捆绑销售以及合同折扣这两个典型的业务的具体处理方法的变化来阐述新收入准则对其的影响。2.1.1捆绑销售业务在电信行业中，为了扩大自己的业务范围，相应的企业会推出买手机送话费，或者预存话费送手机等活动。在会计实务中，此类活动实质包含了两项义务，买手机或者送手机作为销售业务，而送话费和充话费则作为通信服务。新收入准则规定，企业应当在与客户签订合同的当日，根据对合同的评估，确认应履行的相应义务，并在履行相应义务时确认收入，结转成本。对于电信行业这种买手机送话费或者充话费送手机的捆绑销售来说，企业应在签订合同日，将合同金额按照手机以及通信服务的公允价值比例进行分摊，手机销售应作为当期的商品销售处理，确认收入；而话费则在当期确认为预收账款，在用户使用的以后月份分期确认收入，即将预收账款转入业务收入。同时，为了保证会计信息的可比性，新收入准则还规定，合同签订日确定好各个业务所分摊的金额以后，该入账金额将不得再进行变更。为了更加清晰的说明收入准则变更后捆绑销售业务的具体处理方法，我将用下面一个具体的示例进行说明：假设某通信公司推出一项买手机送话费的活动，手机售价3000元买手机赠送500元钱话费，500元话费的有效期为两年。根据新收入准则，在签订合同的当天，虽然企业收到3000元，但企业应当确认2571.43元的收入，对于剩下的428.57元，企业应当在客户未来使用话费的两年中分别确认。从整体看，此项业务为企业带来的收入总额都是3000元，但是，收入确认时点的差异使得当期收入金额与账单金额不相等，对企业不同会计期间的经营成果也会产生较大影响。2.1.2合同折扣业务充话费送话费是电信行业扩大销售额的常用方法其在形式上类似于会计实务中的商业折扣。在电信行业中，我们称之为合同折扣，具体表现为，签订的合同中所承诺的须履行义务的单独售价之和大于合同交易金额。根据新收入准则中“以控制权转移作为收入的确认标准”这一要求，充话费送话费与商业折扣的具体处理方法不同。具体表现为，商业折扣在当期取得相应商品的控制权时按照折扣后的金额确认收入，而电信行业中的充话费送话费活动属于通信服务，在与客户签订合同的当期按照合同金额确认为预收账款，在未来客户使用的期间按照折扣后的金额确认为收入。2.1.3家庭套餐和企业ICT服务家庭套餐服务是电信企业针对家庭用户提供的一揽子通讯服务解决方案。一般的家庭套餐提供多个通讯服务，提供家庭网络服务，甚至提供网络和通讯终端。ICT服务是电信服务、信息服务、IT服务及应用的有机结合，例如，中国电信的ICT业务包括系统集成、视频监控（包括全球眼等）、VPN、灾备等。不论是家庭套餐服务还是企业ICT服务，均通过一揽子的协议，由电信企业为客户提供通讯服务、网络服务、产品服务和劳务服务等多种服务。根据新的收入准则，电信企业应该在合同签订时，识别合同中的不同服务类型或服务对象，将合同中的履约义务拆分单项履约义务。根据单项履约义务的单独售价比例分摊合同交易价格。根据单项履约义务在某一时间段履行还是某一时间点履行，选择不同的判断标准确认收入。在家庭套餐和企业ICT服务中，一般家庭成员和企业员工，能够使用户间按折扣价格互相分享服务（如数据流量或通话分钟）。电信企业将需要为此安排适当的核算单位。根据服务对象或者服务类型区分单项履约义务，不同的单项履约义务识别将会导致交易价格分摊和收入确认的不同。在交易价格分摊和收入确认时，电信企业需要估计每项用户计划的单独售价以分摊交易价格。对于家庭套餐业务来说，一般为制式业务，合同相对固定，单项售价较为容易拆分。但是，对于企业ICT业务来说相对复杂，需要电信企业通盘考虑盈利及其稳定性、金融市场反映、税负等问题，站在企业整体角度考虑每项业务识别和成本核算的标准，以实现企业利益的最大化。2.2收入准则变动揭示电信行业收入管理存在的问题2.2.1提前确认会计收入，显著增加财务风险新收入准则对电信行业的许多业务都统一采用了“相对公允价值法”进行收入确认，如终端捆绑销售、积分奖励计划等。对于终端捆绑销售中的购机赠费业务，相对公允价值法虽然不影响总的交易价格，但会造成在前期确认的手机补贴销售收入相对较多；同样的，积分奖励计划的变更使得通讯服务确认的收入增加。这些变化使得会计收入确认时点提前，增加了企业收款与账实不符等问题，大大加大了电信企业的财务风险，同时也满足不了会计信息质量要求中的重要性标准。2.2.2强化部门之间关联，明显影响其他业务由于电信行业信息化程度高，各业务之间关联度大，尤其信息系统、薪酬绩效等方面已经实现系统化、电子化、自动化，收入确认变动的影响不仅会对企业的会计、财务工作造成冲击，还可能影响企业市场营销方案的制定，甚至使内部控制、薪酬管理、信息系统等其他业务都需要作大规模调整。比如，收入确认所需要的数据通常都是从已沿用多年的信息系统中提取的，而收入确认方法或确认基础、金额、时点的变化，使得信息系统中的数据也出现相应变动，导致现有的计费系统、总账系统等受到影响。而且，大多数电信企业现有的薪酬绩效制度无一例外与收入、利润等指标相关联，而收入准则的变化也会影响薪酬绩效部门的工作。2.2.3增加大量专业判断，对会计的素质提出了挑战新收入准则对电信行业众多业务的收入确认方法进行了统一，在提高可比性的同时增加了大量的专业判断，比如“五步法”模型对收入确认方法的统一；终端捆绑销售业务与积分奖励计划等特殊的电信业务都统一用相对公允价值法确认收入；多用户方案统一了对合同变更的处理，运营商可能需要估计交易价格分摊至每项用户计划的单独售价等。以上业务的实施都需要相当数量的会计估计，大大增加了会计工作的复杂程度，对企业财会人员的专业素养提出了更大挑战。同时，现行电信从业人员对新收入准则的学习还远远不够，不仅大大影响了实务操作的准确性和效率，还不利于新准则的落实。2.3新收入准则对电信行业信息披露的影响典型业务会计处理方法的改变对该行业的信息披露方式以及内容也带来了较大影响，以往的信息披露方式以及内容不能满足现在外部信息使用者的需求，也不能详尽的反映公司真实的经营状况。尤其对于包含多重交易安排的合同来说，以交易价格为基础的分摊原则要求公司在披露会计信息时需要更加详细第三章电信企业应对新收入准则影响的对策新的收入准则对电信行业收入核算产生影响。因为，电信企业的信息化水平高，信息系统和内部控制、薪酬和绩效等相关工作已经大面积系统化、集成化和自动化。随着收入核算的变化，必然造成信息系统、内部控制、合同管理、薪酬绩效等系统和业务的重新梳理和调整，因此，为了应对新收入准则带来的影响，电信企业应该采取相应的对策以减少政策的冲击。3.1推进业财融合，规范收入确认时点大数据时代的到来和收入准则的变革，使传统的收入管理体系已经无法满足电信企业的实务需要。推进业财融合是实现收入核算向收入管理变革的关键，它能使产品、客户、营销方案等各方面数据更为精细，从而有效保障收入管理质量，规范收入确认时点。电信企业可从以下方面构建业财融合收入管理体系：第一，优化数据平台。电信企业作为高科技行业，需要接收有关客户通信、流量使用等实时变更的海量信息，因此需要不断优化数据平台，对各方数据进行汇总分析，实施精细管理。第二，完善软件系统。软件信息既包括业务层面的客户信息、销售方案等，还有财务层面的销售收入、利润趋势等，完善软件系统，无疑能有力促进业财融合。第三，建立业财管理平台。电信企业可以将财务系统与业务系统融合，建立业财管理平台，为经营管理者提供更好的决策依据。3.2加强部门协同，均衡收入业务结构电信企业可从受到新准则影响较大的部门抽调业务骨干，聘请专家组成临时专项应对小组，实现部门间的良好配合运作。应对小组可重点从三个方面开展工作：评估影响、分析梳理、制定方案。具体而言，首先梳理新收入准则变化所影响的范围、具体数据等，然后有针对性地提出解决措施，最后全面落实执行。对于受到重点影响的信息系统、薪酬绩效、内部控制三大业务，应及时更新系统数据，重新设定程序；制定配合新收入确认方法的薪酬绩效制度；改造优化内部控制系统。同时，各部门间应该加强沟通，及时对相应变化进行汇总处理，随时做好应对准备。3.3更新信息系统，加强内部控制和沟通由于新准则应对指南还未出台，大量的专业判断可能会加大收入的操纵空间，因此加大对准则的培训学习刻不容缓。为此，公司主要可从三方面开展工作：第一，聘请相关专家，对员工学习新收入准则进行指导。组织员工轮流学习和交流，加强实训操作培训，对准则的学习情况进行定期考核评估，且与薪酬绩效挂钩，还可适当采取奖励等激励措施，提高员工学习的积极性。第二，引进熟悉新收入准则的专业实操人员，实行“一带一”或“一带多”的工作方法，将新收入准则逐步推广普及和落实。第三，成立专门的监察审计部门，培养监理人员，加强内部监管，进行交叉稽查，坚决杜绝收入操纵行为。结语新收入准则的出台是对收入核算的一次巨大变革。它不仅影响收入的确认、计量、披露与列报，还将对公司的收入、成本和利润产生影响，不同会计年度公司的经营业绩也有可能会因此产生变化。对于电信行业来说，收入和成本的归集与分摊需要复杂的系统支撑，而新收入准则的顺利实施将不仅是一次收入核算政策的调整，而是一次贯穿全业务、全系统、全流程的变革，任何环节的执行不当将直接影响公司的会计信息质量。所以，电信行业应该要做好充分的准备，在新准则开始实行的时候能够很好的应对。

致谢大学生活一晃而过,回首走过的岁月,心中倍感充实,当我写完这篇毕业论文的时候,有一种如释重负的感觉,感慨良多。因为在这里我接受到不少老师的教诲，结识