中级财会课件：第七章 固定资产

中级财会(七)第七章固定资产第一节固定资产概述一、固定资产的概念及标准(一)固定资产的特征P149x(二)固定资产的确P149x二、固定资产分类(一)按固定资产的经济用途分类P150x(二)按固定资产使用情况分类P150x二、固定资产分类(续)(三)按固定资产所有权分类P150x(四)固定资产按实物形态分类P150x(五)固定资产的综合分类

P151x三、固定资产的初始计量P151x第二节固定资产的取得一、购置固定资产的核算(一)购入不需安装的固定资产[例]B公司购入不需安装的设备一台，增值税专用发票上注明价款85470元，税额14530元。另外支付包装费等杂费1000元。价款及运杂费等均以银行存款支付。设备已交付使用。借：固定资产86470

应交税费

——应交增值税（进项税额）14530

贷：银行存款101000(二)购入需要安装的固定资产

[例]某企业购入一套需要安装的设备，购入过程中支付买价500000元，增值税进项税额85000元，运杂费1000元。安装调试过程中领用材料1500元，该企业职工参加安装调试，经计算应付职工薪酬为2850元；现金支付其他安装费用1000元。有关会计处理如下：P153x续购入需要安装的固定资产的核算(1)（1）设备购入时：借：在建工程501000

应交税费

—应交增值税(进项税额)85000

贷：银行存款586000（2）安装设备领用材料借：在建工程 1500

贷：原材料 15002009年注会教材P97,安装设备领用材料,该材料购进时所发生的进项税额不转出。

续购入需要安装的固定资产的核算(2)（3）计提应付职工薪酬：借：在建工程2850

贷：应付职工薪酬2850

（4）支付其他安装费用：借：在建工程1000

贷：库存现金1000续购入需要安装的固定资产的核算(2)（5）工程完工，结转工程成本：在建工程成本=501000+1500+2850+1000=506350（元）借：固定资产506350

贷：在建工程506350（三）购买固定资产，价款超过正常信用条件延期支付

[例]A公司20×7年1月1日购入一台不需安装的机器，总价款为1000万元，分三次支付：

20×7年12月31日支付400万元，

20×8年12月31日支付300万元，

20×9年12月31日支付300万元。资本市场利率为10%。无其他相关税费。（三）购买固定资产，价款超过正常信用条件延期支付（续）1.计算总价款的现值（贴现值）＝400÷（1+10%）+300÷（1+10%）（1+10%）+300÷（1+10%）（1+10%）（1+10%）＝836.96（万元）2.确定总价款与现值的差额＝1000–836.96=163.04（万元）3.编制会计分录借：固定资产836.96

未确认融资费用163.04

贷：长期应付款1000

4.每年利息费用及摊销未摊销融资费用:

日期年初本金当年利息当年还款当年还本20×7836.9683.70400316.3020×8520.6652.07300247.9320×9272.7327.27300272.735、20×7年末支付价款、确认利息费用(1)借：财务费用83.7(万元)

贷：未确认融资费用83.7(万元)(2)借:长期应付款400(万元)

贷:银行存款400(万元)6、20×8年末支付价款、确认利息费用(1)借：财务费用52.07(万元)

贷：未确认融资费用52.07(万元)(2)借:长期应付款300(万元)

贷:银行存款300(万元)7、20×9年末支付价款、确认利息费用(1)借：财务费用27.27(万元)

贷：未确认融资费用27.27(万元)(2)借:长期应付款300(万元)

贷:银行存款300(万元)(四)弃置费用的核算[例]20×7年12月31日，A公司购入某项含有放射元素的仪器，支付价税款1000万元，预计使用年限为15年，预计使用期满报废时需要特殊处理费用的为200万元，公司采用的折合率为10%，期数为15，利率为10%的复利现值系数为0.2394。有关会计分录如下：1.预计将来弃置费用的现值＝200×0.2394＝47.88(万元)2.固定资产原值＝1000﹢47.88＝1047.88(万元)借：固定资产1047.88

贷：银行存款1000

预计负债

—预计弃置费用47.88利息费用计算表年度利息费用预计负债账面价值20×747880020×84788052668020×9526685793482×1057934.80637282.802×1163728.28701011.0820×8年末:借：财务费用47880

贷：预计负债

——预计弃置费用4788020×9年末:借：财务费用52668

贷：预计负债

——预计弃置费用52668（五）一笔款项购入没有单独标价的固定资产的核算[例]A公司20×7年1月1日从甲公司一次购进三套没有单独标价的设备A、B和C。上湖公司用银行存款共支付货款1560万元，进项税额265.2万元，包装费8.4万元,支付，假如设备A、B和C的公允价值分别为585.2万元、718.96万元、367.84万元。有关计算及会计分录如下：（1）确定各项固定资产总成本的金额各项固定资产总成本＝1560+8.4

＝1568.4（万元）（2）确定A、B和C的价值分配比例：A：585.20/(585.2+718.96+367.84)＝35%B：718.96/(585.2+718.96+367.84)＝43%C：367.84/(585.2+718.96+367.84)＝22%（3）确定A、B和C设备各自的入账价值：A：1568.4×35%＝548.94（万元）B：1568.4×43%＝674.41（万元）C：1568.4×22%＝345.05（万元）（4）编制会计分录：借：固定资产——A设备5489400——B设备6744100——C设备3450500应交税费—应交增值税(进项税额)2652000

贷：银行存款18336000二、自行建造固定资产的核算

自行建造固定资产包括自制固定资产和自建固定资产。[例]A公司购入工程材料一批，价款213675元，专用发票注明的增值税额为36325元，款项已用银行存款支付，物资验收入库。借：工程物资

250000

贷：银行存款

250000

续自行建造固定资产的核算(1)[例]A公司工程领用工程物资250000元，经计算应付职工薪酬228000元。借：在建工程——自营工程478000

贷：工程物资 250000

应付职工薪酬 228000

续自行建造固定资产的核算(2)[例]A公司工程完工，计算在建工程建设期可资本化的长期借款利息150000元。借：在建工程——自营工程 150000

贷：长期借款 150000[例]A公司某项工程完工，办理竣工手续并交付生产使用，固定资产价值1400000元。借：固定资产 1400000

贷：在建工程——自营工程 1400000三、投资者投入的固定资产的核算

[例]甲企业接受乙企业固定资产投资，投资合同确定其价值100000元，乙企业可享受价企业注册资本的份额为90000元,投资当天该固定资产公允价值为100000元,甲企业编制会计分录如下：借：固定资产 100000(公允价值)

贷：实收资本 90000

资本公积10000投资合同确定的价值不公允的情况[例]甲企业接受乙企业固定资产投资，投资合同确定其价值100000元，乙企业可享受甲企业注册资本的份额为100000元,投资当天该固定资产公允价值为150000元.甲企业编制会计分录如下：借：固定资产 150000

贷：实收资本 100000

资本公积50000四、接受捐赠的固定资产的核算

[例]某企业接受捐赠的设备一台，确定其价值为35000元，银行存款支付运输费、包装费计1000元。。其会计处理如下：

(1)接受捐赠:

借：固定资产 36000

贷：营业外收入35000

银行存款1000

五、租入固定资产的核算

租入固定资产是指企业以租赁的方式取得固定资产，租赁可分为经营租赁和融资租赁两种。（一）经营租赁[例]某企业因临时性生产需要，租入某种机器10台，租期为3个月，租赁合约规定每月租金为40,000元，共120,000元，租金于租赁开始时一次性付清。有关会计处理如下：P158x续经营租赁（1）预付租金：借：预付账款 120000

贷：银行存款 120000（2）按月分摊租金：借：制造费用 40000

贷：预付账款 40000经营性租入的固定资产，因企业对其只有使用权，没有所有权，所以，不在“固定资产”账户核算，而应另设“固定资产备查簿”进行登记。（二）融资租赁P158[例]某企业以融资租赁方式向租赁公司租入生产线一条，租赁期满该生产线的所有权归承租企业拥有。最低租赁付款额为1300万元，最低租赁付款额的现值为1000万元，经确定该固定资产的公允价值为980万元，企业在租入并交付使用的过程中银行存款支付运杂费、安装调试费10万元。借：固定资产

——融资租入固定资产980

未确认融资费用40

贷：长期应付款

——应付融资租赁款1020第三节固定资产折旧

一、折旧的概念和原因二、影响固定资产折旧的因素

三、固定资产折旧的范围

四、固定资产折旧的方法

固定资产折旧的方法（一）年限平均法

P2131、按个别固定资产计算折旧。采用这种方法是分别每项固定资产计算折旧。其计算公式如下：年折旧率=(1–预计净残值率)÷使用年限×100%月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产原值×月折旧率预计净残值=清理收入–清理费用预计净残值率=预计净残值÷原值续年限平均法(1)[例]甲企业有B车床一台，原价为500000元，预计可使用20年，该车床适用的净残值率为2%。有关折旧计算如下：年折旧率=(1–2%)÷20×100%=4.9%月折旧率=4.9%÷12=0.41%月折旧额=500000×0.41%=2050（元）续年限平均法(2)[例]甲企业有B车床一台，原价为123000元，预计可使用10年，预计净残值3000。有关折旧计算如下：（1）年折旧额=（原值–净残值）÷使用年限

=（123000–3000）÷10=12000（元）（2）月折旧额=年折旧额÷12=12000÷12=1

000（元）续年限平均法(3)2、按类别计算固定资产折旧采用这种方法，是将性质、结构和使用年限接近的固定资产归为一类，按类计算分类折旧率和分类折旧额。其计算公式如下：(1)某类固定资产月分类折旧率

=该类固定资产资产的月折旧额÷该类固定资产资产的原值之和×100%(2)某类固定资产的月折旧额=该类固定资产的原价之和×该类固定资产的月折旧率

续年限平均法(4)3、按全部固定资产综合计算固定资产折旧。采用这种方法是将整个企业的固定资产综合在一起计算综合折旧率和综合折旧额。其计算公式如下：(1)固定资产月综合折旧率=各项固定资产资产的月折旧额÷各项固定资产资产的原值之和×100%(2)固定资产月综合折旧率=各项固定资产原值之和×固定资产月综合折旧率（二）工作量法

工作量法是根据固定资产实际完成的工作量计算折旧额的一种方法。工作量法适用于专业运输车辆、大型设备、大型建筑施工机械、专用设备等。这种方法的基本公式为：(1)每一工作量固定资产折旧额

=原值×(1–预计净残值率)÷预计总工作量(2)某项固定资产月折旧额

=该项固定资产当月工作量×每一工作量折旧额续工作量法工作量法可以根据固定资产的具体情况细分为工作时数法，行驶里程法，产量法等具体的方法。(P214-215)

（三）加速折旧法

1、年数总和法。年数总和法也称合计年限法、级数递减法，是依据固定资产应计折旧总额和以尚可使用年数为分子，预计使用年限的年数总和为分母确定计算的折旧率计算折旧额的一种折旧方法。其计算公式为：年折旧率

=尚可使用年限÷使用年限的年数总和年折旧额

=（固定资产原值–预计净残值)×年折旧率

续年数总和法（1）[例]某项固定资产，原值为1000000元，预计净残值为10000元，使用年限为5年。采用年数总和法计算折旧如下：（1）年数总和=1+2+3+4+5=15（2）第1年折旧额

=（1000000–10000)×(5÷15)=330000(元)（3）第2年折旧额

=（1000000–10000)×(4÷15)=264000(元)续年数总和法（2）（4）第3年折旧额

=（1000000–10000)×(3÷15)=198000(元)（5）第4年折旧额

=（1000000–10000)×(2÷15)=132000(元)（6）第5年折旧额

=（1000000–10000)×(1÷15)=66000(元)

2、双倍余额递减法

双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值情况下，用直线法折旧率的双倍去乘以固定资产在每一个会计期间的期初账面价值，计算固定资产折旧额的一种折旧方法，“双倍”是指不考虑净残值的直线法折旧率的双倍；“余额递减”是指固定资产账面余额（净值）随折旧的逐年提取而逐步递减。这种方法的计算公式如下：(续)双倍余额递减法(1)直线法年折旧率=(1–预计净残值率)÷使用年限×100%(2)双倍余额递减法年折旧率=[1÷使用年限×100%]×2(3)年折旧额=期初固定资产账面净值×年折旧率(4)折旧年限到期前的两年每年折旧=(原值－累计折旧－预计净残值)÷2续双倍余额递减法（2）[例]某企业对某项固定资产的折旧采用双倍余额递减法。该项固定资产的原值10,000元，折旧年限为5年，预计净残值为200元。各年的折旧额计算如下：P217年折旧率=1÷5×2×100%=40%续双倍余额递减法（3）第1年折旧额=10000×40%=4000（元）第2年折旧额=（10000－4000）×40%=2400（元）第3年折旧额=（10000-4000-2400）×40%=1440（元）第4年折旧额=（10000-4000-2400-1440-200）÷2=980（元）第5年折旧额=（10000-4000-2400-1440-200）÷2=980（元）3．余额递减法余额递减法是将每期固定资产的期初账面净值（原值减累计折旧）乘以一个固定不变的折旧率计算该期折旧额的一种方法。P218（了解）五、固定资产折旧的会计处理P219当月固定资产应计提的折旧额=上月固定资产计提的折旧额+上月增加固定资产应计提的折旧额－上月减少固定资产应计提的折旧额固定资产折旧的会计处理[例]某企业固定资产折旧采用直线法，全部固定资产均按净残值率4%，使用年限20年计算。有关资料如下：某年7月初固定资产原值为15万元，当月固定资产原值增加6万元，减少3万元；8月份固定资产原值增加8万元，减少4万元。要求根据资料列式计算7、8、9三个月各月的折旧。（增例）续固定资产折旧的会计处理（1）7月份固定资产折旧

=15[（1-4%）÷20÷12]=0.06（万）8月份固定资产折旧=(15+6-3)[(1-4%)÷20÷12]=0.072(万)9月份固定资产折旧=(15+6-3+8-4)[(1-4%)÷20÷12]=0.088(万)

第四节固定资产后续支出

一、费用化的后续支出（一）固定资产大修理[例]某企业有厂房一幢，预计使用20年，在使用期内每隔5年进行大修理1次，共3次，每次大修理费用预计为50,000元。第6年进行第1次大修理，实际发生大修理支出45,000元，以银行存款支付。有关会计处理如下：借：管理费用 45000

贷：银行存款 45000续固定资产大修理（1）[例]某企业对行政办公大楼进行大修理，共发生大修理支出100000元，以银行存款支付。有关会计处理如下：借：管理费用 100000

贷：银行存款 100000

（二）固定资产中小修理

[例]某企业8月份发生固定资产日常修理费用共10000元，其中车间固定资产修理费为6000元，企业管理部门固定资产修理费为4000元。以上费用均以银行存款支付。会计分录如下：借：管理费用 10000

贷：银行存款 10000资本化的后续支出[例]上湖公司于20×7年3月31日对某生产线进行改造。该生产线的账面原价为3600万元，已经计提累计折旧为1000万元，20×6年12月31日该生产线计提减值准备200万元，在改造过程中，领用工程物资310万元，发生人工费用100万元，耗用水电等其他费用120万元。在改造过程中拆除部件，其原值为10万元。拆除的部件作为废品出售取得收入6万元，存入银行。在试运行中取得试运行净收入30万元。该生产线于20×8年1月改造完工并投入使用。改造支出符合资本化条件。有关会计分录如下：（1）20×7年3月31日转入改造即视同处置将账面价值结转：借：在建工程24000000

累计折旧10000000

固定资产减值准备2000000贷：固定资产—生产线36000000（2）20×7年发生的更新改造支出，在实际发生时：借：在建工程5300000

贷：工程物资3100000

应付职工新酬1000000

银行存款1200000（3）更新改造过程中终止确认拆除部件的账面价值：

拆除部件的账面价值＝10－1000/3600×10－200/3600×10＝6.66（万元）借：银行存款60000

营业外支出6600

贷：在建工程66600（4）取得试运行净收入，按照规定冲减工程成本：借：银行存款300000

贷：在建工程300000（5）完工结转，按照自行建造新的固定资产初始计价原则入账：借：固定资产28933400

贷：在建工程28933400

第五节固定资产处置

一、固定资产出售[例]某企业出售建筑物一座，其原值为60,000元，已提折旧15,000元，已提固定资产减值准备10,000，出售收入40,000元，已存入银行。清理过程中发生清理费用2000元，以银行存款支付。此项出售按规定应计交营业税2000元。有关会计处理如下：

续固定资产出售（1）

（1）交付清理时，注销该固定资产的原值和已提折旧：借：固定资产清理 35,000

累计折旧 15,000

固定资产减值准备10,000

贷：固定资产 60,000（2）支付清理费用：借：固定资产清理 2,000

贷：银行存款 2000

续固定资产出售（2）

（3）收到出售固定资产的价款：借：银行存款 40000

贷：固定资产清理 40000（4）计提应交营业税：借：固定资产清理 2000

贷：应交税费——应交营业税 2000（5）结转清理净损益：借：固定资产清理 1000

贷：营业外收入 1000二、固定资产报废[例]伟达股份有限公司基本生产车间一台机床报废，原价200000元，已提折旧180000元，清理费用500元，残值收入800元，已用银行存款收支，该项固定资产已清理完毕。记：①借：固定资产清理 20000

累计折旧 180000

固定资产减值准备0

贷：固定资产 200000续固定资产报废（1）②借：固定资产清理 500

贷：银行存款 500③借：银行存款 800

贷：固定资产清理 800④借：营业外支出一处理固定资产净损失19700

贷：固定资产管理 19700

三、固定资产毁损

[例]某企业因火灾烧毁房屋一幢，该房屋原值为100,000元，已提折旧95000元，毁损清理由本企业职工进行，发生清理期间应付职工新酬1140元，银行存款支付其他清理费用1860元；残料估价4000元，并已入库；经保险公司核定应赔偿损失5000元。有关会计处理如下：

续固定资产毁损（1）

（1）交付清理时注销毁损资产原值和已提折旧

借：固定资产清理 5000

累计折旧 95000贷：固定资产 100000（2）发生清理费用：借：固定资产清理 3000

贷：应付职工薪酬 1140

银行存款 1860续固定资产毁损（2）

（3）残料估价入库：

借：原材料——废料 4000

贷：固定资产清理 4000（4）确定应由保险公司赔偿的损失：借：其他应收款—A保险公司5000

贷：固定资产清理 5000（6）结转清理净收益：借：固定资产清理 1000

贷：营业外收入—处理固定资产收益 1000四、捐赠转出固定资产

[例]某企业将某项固定资产对外损赠，该固定资产的账面原值为100,000元，已提折旧20,000元，已提固定资产减值准备10,000元。发生清理费用3000元，以银行存款支付。（1）结转固定资产净值：借：固定资产清理 70000

累计折旧 20000

固定资产减值准备10000贷：固定资产 100000续捐赠转出固定资产（1）

（2）支付清理费用：借：固定资产清理 3000

贷：银行存款 3000（3）确认捐赠价值：借：营业外支出——捐赠支出73000

贷：固定资产清理 73000

五、投资转出固定资产

投资转出固定资产的核算,参见长期股权投资的核算。

第六节固定资产的清查和减值准备

一、固定资产盘盈[例]A公司盘盈固定资产一台，市场价值为200000元，估计有七成新。该盘盈固定资产作为重大的前期差错进行处理。A公司按净利润的10%计提法定盈余公积。(1)盘盈固定资产：借：固定资产140000

贷：以前年度损益调整140000(2)将“以前年度损益调整”账户余额结转：借：以前年度损益调整140000

贷：利润分配——未分配利润140000(3)调整利润分配：借：利润分配——未分配利润