医院成本核算

医院成本核算介绍一、医院成本的概念和分类医院成本：是指医院在为患者提供医疗服务过程中所发生的多个耗费。医院成本的分类：1、按照成本计入方式可分为直接成本和间接成本。直接成本：能够直接计入支出的成本。涉及基本工资、补贴工资、其它工资、职工福利费、社会保障费、公务费、业务费、卫生材料费、药品费、修缮费、购置费和其它费用。间接成本：指不能直接计入，需要通过分摊的成本。涉及医院行政管理部门和后勤部门发生的各项支出以及职工教育费、咨询诉讼费、坏账准备、科研费、报刊杂志费、租赁费、无形资产摊销、利息支出、银行手续费、汇兑损益等。2、按照其与某一种成本对象的变化关系可分为固定成本、变动成本和混合成本。固定成本：指在一定时期，一定业务服务量范畴内，成本总额保持相对稳定，不受服务量变化的成本。如房屋、设备折旧，人员工资等。变动成本：指成本总额与服务量呈正比例变化的成本。如：医疗活动中消耗的材料、试剂等。混合成本：指成本随服务量的变化而变化，但不保持一定的比例关系的成本。可分为：半固定成本、半变动成本、延期变动成本。二、医院成本核算的概念医院的成本核算是指医院遵照一定的成本核算原则，对医疗服务过程中所发生的人力、物力和财力进行控制，有效配备有限的卫生资源，为医院经营管理提供决策信息。三、医院实施成本核算的目的医院实施成本核算，其目的是通过对医院和医疗服务成本的核算与管理，更新医院经济管理的观念，提高医院全体员工的成本意识，减少浪费，从而提高医院的社会效益和经济效益，增强医院在市场经济下的竞争能力。加强对医院资产的分级管理，避免国有资产流失。增进医院优质、高效、低耗，增强医院在市场经济条件下的竞争能力。精确及时地计算医院的成本费用和消耗，客观反映不同服务对象的医疗需求。改善经济管理的办法和手段，增进管理的科学化、当代化。合理分派卫生资源，以最少的投入，获得最大的社会效益和经济效益。为医院的经营决策和奖酬分派提供信息。四、医院成本核算的原则1、实际（历史）成本原则2、可比性原则3、一致性（一贯性）原则4、权责发生制原则5、分别核算原则6、收支配比原则医院成本核算的基本原则是：拟定成本核算对象，坚持“主细次简”的原则；控制成本开支范畴，坚持实事求是的原则；归集费用，坚持“权责发生制”的原则；费用分派，坚持谁受益谁分派的原则；对全部者资产保全原则；会计核算稳健原则；会计核算配比原则；经营者风险原则。五、医院成本核算的目的1、优化卫生资源配备，提高卫生资源运用效率。2、减少成本开支，积累医院发展资金。3、为国家理顺医院价格关系，合理赔偿卫生消耗提供根据。4、完善分派机制。5、减少服务成本，减轻病人负担。6、搞好成本决策分析，推动医院整体良性运转。医院成本核算现阶段医院的生存与发展处在社会经济体制转轨时期，社会主义市场经济体制尚不完全成熟，现行的医院赔偿机制是预算补贴和医疗服务经营收入的叠加形式。政府对医院的预算补贴同比呈下降趋势，而客观上医院运行的经济负荷却不停加重，医院的生存与发展越来越依赖于本身的医疗服务经营收入，医疗制度改革势在必行。但是，医院是福利性的公益事业单位，不能单纯地追求经济效益，并且医疗收费是由政府统一定价的，因此，医院提高效益的重点只有借鉴公司管理经验，减少医院运行成本，力求在资产经营上有所突破。成本核算是医院经济管理的基础工作，成本核算工作的深度和层次直接影响医院管理的成效。因此，医院实施成本核算是医院管理者的规定，是适应现在医疗市场竞争的需要，也是客观经济规律的规定。1成本核算的意义成本核算是减少医院成本的有效途径由于数年来医院采用事业单位的管理模式实施差额预算，每年除正常的国家财政补贴经费外，还能够从行业主管部门争取一部分基建拨款、设备购置专项经费，造成某些医院经营上没有压力，拼命争投资、争设备，但疏于管理，设备管理家底不清，状况不明，账、卡、物不符，损坏丢失严重。通过成本核算，能够清晰地看到医院在提供医疗服务过程中消耗的人力、物力、财力，能够严格审核多个消耗与否符合医院的开支范畴和开支原则，找出医疗管理中存在的局限性；有助于节省支出、减少消耗、提高效益、避免冗员及仪器设备闲置、浪费。这样，不仅能够减少医院运行成本和医疗费用，还能够减轻病人的负担，既符合社会的规定和病人的根本利益，同时，也是吸引病人就医的重要手段。成本核算是深化医院财务制度改革的需要随着我国市场经济体制的逐步建立和完善、城乡职工医疗保险制的全方面推行、药品价格的改革、区域卫生规划的实施及社区卫生服务网络的建立，“医药分开核算分别管理”方法的出台以及医疗需求的新变化，客观上规定拓展与深化、规范与严格医院的经济管理。医院实施成本核算，从会计工作上是由预算会计向成本会计、管理睬计转变；从会计制度上，是收付实现制向责权发生制的根本变革。实施成本核算后，不管从核算对象、核算办法、结账基础、账务解决等各方面都不同于以往，需要通过一系列的改革。这样，在医院成本核算工作开展不停完善、不停深化的同时，对医院的经济进行预测、决策、计划、控制、分析、评定，着力建立科学化、规范化、理性化的经济管理体制，使医院会计走向有组织、有竞争、有活力的医院经济管理工作。成本核算是提高医院社会效益和经济效益的需要医院作为社会医疗保障服务单位，服务效益最大化是医院的根本出发点。通过成本核算，以提高劳动效益、病床使用率、设备运用率等多个工作效益，达成诊治病人多、医疗质量高、负担的费用少、社会效益好的目的；同时，医院本身在确保医疗质量的前提下，成本越低、经济效益越好，以较少的劳动消耗获得较大的经济效益。医院实施成本核算，也为国家调控医疗服务市场，制订对的的医疗服务价格，确立合理的赔偿机制提供最基础、最确切的数据。2成本核算的难点责任中心的划分责任中心的划分是为了划清管理范畴，明确经济责任，进行业绩考核；可分为利润中心和成本中心，根据不同的规定可划分出不同的责任中心。既能够按科室、按班组分，也能够按病种、项目分，还能够按服务类型分。如果责任中心划分过粗，达不到管理的规定，失去成本核算的意义；如果责任中心划分过细，加重了工作量，造成不必要的负担。因此，具体应根据医院的实际状况：医院管理规定达成的程度、资料提供的明细程度、电算化解决数据的程度等。内部服务的定价内部服务价格是医院内部有关责任中心之间转移中间产品或提供劳务的结算价格。内部服务价格的制订是辅助费用分摊的基础，直接会影响到责任中心责、权、利的转移；有助于明确责任中心的经济责任，有助于责任中心的业绩考核，有助于制订对的的经营决策。因此，如何合理地制订内部服务价格是成本核算的重中之重。内部服务价格的制订要以对的反映成本为原则，力求将其对科室效益评定和利益分派的影响因素降至最小，可参考市场价格，也可采用成本转移的方法。收入的分派对于利润中心来说，获得收入的多少与成本支出的比率（利润率）是考核的重要指标。但是，往往一项收入不是由一种利润中心获得，而是几个利润中心合作而来的。因此，要对多个利润中心共同获得的收入进行分派。分派的原则直接影响到各利润中心的效益、业绩。因此，拟定收入分派的原则应遵照谁付出谁受益的原则，参考同行的分派办法，结合本身的特点，合理制订收入分派的原则。管理费用的核算管理费用是行政管理部门为组织管理医院而产生的不可避免的行政（后勤）管理成本。对于这一类费用的核算是对行政（后勤）科室等成本责任中心的业绩考核；同时，其受益对象也涉及其它责任中心，按谁受益谁分摊的原则，因此应对管理费用进行分摊。同样，管理费用分摊的成果也会对责任中心的效益评定产生影响，因此不能单一地采用按人头分派或按收入分派，而是应综合各方面的影响因子，加以权重分析，作为分摊根据。3讨论成本核算在医院经济管理中的作用已经得到医院的认识和必定，但是，成本核算还没有在全国范畴内全方位、多层次地展开，没有一套系统的、完整的核算体系，存在问题在所难免。成本核算不仅为了算奖金，更重要的是运用这一经济手段，提供医疗服务全过程和医院管理各部门全方位的成本信息，通过成本分析评价和成本控制，减少医疗服务成本和医院运行成本，优化医疗服务流程，构建低成本经营优势。医院成本管理在很大程度上是为了调动职工增收节支的主动性，使职工参加医院的经济管理和经济核算，不能单纯根据收入多少与个人分派挂钩。追求医院的久远利益和可持续发展，提高业务收入的“含金量”，将落脚点放到为患者提供优质服务和合理的医疗收费上，把患者的需求和利益作为工作的出发点和归宿，坚持物有所值、物超所值，在一定程度上缓和病人“看病难、看病贵”的难题，使病人获得最大的利益，才干吸引更多的病人，医院才干发明更多的社会效益和经济效益。医院成本核算与管理无论是已经实施的城乡职工基本医疗保险制度，还是城乡医药卫生体制改革，都急需加强医院成本管理，实施成本核算，减少医药费用《有关城乡医药卫生体制改革的指导意见》提出要建立新的医疗机构分类管理制度，把现有的医疗卫生机构分成非营利性和营利性两大类。这就规定医院像公司那样加强本身的管理，合理使用人力、物力、财力，力求尽量少的消耗，获得较大的社会效益和经济效益。同样，无论是已经实施的城乡职工基本医疗保险制度，还是城乡医药卫生体制改革，都必须加强医院成本管理，实施成本核算，减少医药费用。但是现在相称多的医院核算工作仍处在初级阶段，核算管理模式单一，成本核算归属不规范，成本费用分摊随意性大，缺少科学性、系统性，人为因素过多，致使成本核算不实、不准、虚假性盈亏、超前分派或过分分派在某些医院普遍存在，影响医院经济长久稳定的发展，同时带来一定的财务风险。针对以上状况，笔者就医院成本管理与核算办法进行探讨，以进一步完善医院成本管理与核算，使之更加体现成本效益原则。成本核算的对象及办法（一）成本核算的对象简朴地说，医疗成本核算对象就是住院和门诊，住院和门诊贯穿整个医院业务工作的始终。拟定医疗成本对象的目的是核算门诊或住院收入而耗费的活劳动和物化劳动的状况，因此，医疗成本应包含治愈病人，满足患者需要所支出的全部医疗、药品和管理费用。考核各病区、门诊成本的意义在于满足社会及医院管理的需要，便于同行业或院内各个病区成本效益的比较。科室成本核算对象是指含有一定的管理极限，并承当对应责任的医院内部单位。根据实际状况可拟定各病区、门诊及医技科室为科室成本核算对象。科室成本核算是医疗成本核算的基础，能为“院科两级负责制”的管理方式提供考核根据，从而激发医院的内部活力。医疗项目成本核算对象就是单位医疗项目，是核算完毕某医疗项目所付出的劳务和消耗的物资。通过医疗项目成本核算，首先能增强医疗项目操作者成本意识，主动参加管理，形成良好的内部制约机制；另首先能为管理者提供开展医疗项目管理及政府部门制订医疗服务价格等方面的决策根据。（二）成本费用的归集、分派与计算成本核算人员应每月计算科室成本，在科室成本核算的基础上定时结转汇总各病区及门诊医疗成本，并根据需要，开展医疗项目成本核算。1．科室成本核算。为进一步完善医院科室成本管理与核算，必须做好下列几点：（1）建立与新形式相适应的人力资源管理运行机制；（2）建立医院科室成本管理核算构造体系；（3）确立不同成本核算对象管理模式；（4）明确医院科室成本核算控制原则；（5）规范收入分成办法；（6）统一费用提取分摊办法；（7）建立医院科室成本核算控制业绩报告制度。科室成本可分为可控成本和不可控成本两大类。①科室可控成本：是指科室负责人可直接控制的支出，其计算办法是根据会计信息按科室核算对象直接归集到工资、补贴工资、其它工资、职工福利费、社会保障费、公务费、卫生材料费、其它材料、低值易耗品、业务费、购置费、修缮费、业务招待费、租赁费、其它费用等项目中，构成科室可控成本。某些无法拟定消耗数量的成本可按受益程度分派。②科室不可控成本：是指科室负责人不直接控制的支出，重要指行政管理费用，普通根据人头进行分派。不可控支出分派率＝（医疗支出＋药品支出－可控支出）÷（临床人数＋医技人数）各科室不可控支出＝不可控支出分派率×该科室人数汇总形成“某年某月各科室成本项目计算表（结转前）”。2．定时进行医疗成本核算。医疗成本计算办法采用平行结转的办法结转各科室成本，将医技科室成本按各病区、门诊受益程度分派。3．医疗项目成本计算。重要采用基本原则成本法，基本原则一经制订，只要医疗条件、材料和劳动力价格无从变动，医疗项目基本原则成本就能在一定意义上指导实际工作，并能作为定价根据。制订原则成本涉及直接材料、直接人工、设备折旧及管理费用。直接材料费＝直接材料耗用量×材料价格（2）直接人工：是指在现有医疗水平下进行该项医疗服务所需的时间乘以能进行该项服务的医务人员单位平均工资。（3）设备折旧：按年限法或工作量法进行折旧。（4）管理费用可按下式计算：管理费用＝（直接材料费＋直接人工＋设备折旧）×管理支出÷医疗支出（三）成本核算应注意的两个问题1．加强医疗成本核算，有助于提高医院经济效益，但这不是最后目的。实施成本核算的最后目的是，既让病人享有高质量、高效率的医疗服务，又能对应减少病人的医疗费用，不应片面地追求减少成本，而使病人利益受损或减少医疗服务质量。2．实施医院成本核算会涉及到国家、医院和职工个人等多方面经济利益的调节，须主动、稳妥地进行。既要追求效率，又要兼顾公平，既要考虑国家和病人的根本利益，又要兼顾医院、医务人员利益。医疗成本的管理（一）减少成本的途径。医院成本可分为固定成本和变动成本两大类。减少成本的方式重要有两个方面：一是绝对减少，即在原有成本基础上减少成本金额；二是相对减少，即增加工作量，提高工作效率，促使收入增加超出成本增加。大型仪器设备折旧费是典型的约束性固定成本，这类成本一旦形成，不可能采用减少固定成本总额的方法来减少成本，只能提高设备运用率来相对减少单位固定成本。预算期内计划开支的卫生宣传费、医护人员进修培训费、新项目新技术开发费，对其必要性、可行性应重新审视，从减少其绝对额的角度予以考虑。对于变动成本的控制就采用对应方法，如为控制物耗就严格限额发料，制订先进合理的消耗定额。对酌量性变动成本可通过合理决策，如减少药品卫生材料采购成本，严格控制费用开支，并采用方法减少构成单位变动成本的消耗费和单价。（二）推行“目的成本”管理。目的成本的控制是从投入到产出的完整的成本控制体系。因此，推行“目的成本”管理必须让群众参加管理，把成本拟定的目的变为职工的自觉行动。这种内在激励机制对医疗质量和工作效率的提高含有保障和增进作用，因此能有效地减少成本。搞好目的成本管理先要建立目的成本管理组织体系，把目的成本管理纳入医院日常工作范畴，分析目的成本执行状况，定时考核目的成本，各成本责任中心根据成本管理小组下达的指标，结合工作量和对应的固定费用、变动等状况，将指标贯彻到人，并采用奖罚方法。为了控制成本，还应善于分析与比较，从比较中找出差距，得出的成本数据要进行比较和分析之后才有实际意义，比较既涉及不同科室间成本控制绩效的比较，也涉及不同年度成本控制成果的比较，还涉及同待业成本的比较。有关医院成本核算的几个重点问题现在，由于用人制度及绩效考核制度不适合医院向公司转变的重新定位，再加上流程不合理，许多医院都存在病床、人力以及药品等资源的浪费，从而造成医院的成本费用过高，利润率低下，再发展能力差;我国医疗总费用的增加速度大大超出了国民经济和财政收入的增加速度;卫生经费投入局限性，药费居高不下，政府、公司不堪重负。针对这些现状，加强医院成本管理成为现在医院改革的重要环节。我院自10月开始实施全成本核算，工作开展了一年多以来，对医院全成本核算有了一定的理解与认识，也在探索中积累了部分经验，同时还存在着诸多的局限性之处，现将有关医院成本核算几个重点问题在此做一探讨。1医院计算机网络化是开展全成本核算的重要前提随着科学技术的发展，特别是电子计算机的出现，计算机技术已进入大规模的应用阶段，电子计算机已被广泛应用于医院会计核算和财务管理的各个方面，发挥越来越大的作用。但从现在状况来看，医院各科室绝大多数是单独使用计算机，互不联系，重复劳动，口径不一，计算机使用率不高，信息资源存在很大的浪费并没有完全发挥计算机网络化管理的优越性。特别是开展全成本核算以来，财务各项基础数据的录入需要贯彻到科室，甚至到个人，因此，如果能够通过全院各科的主动配合，做到直接将基础数据通过计算机传输完毕，将会给全成本核算工作带来很大的便利。面对现状，急需对医院各部门的计算机进行网络化管理，实现信息资源网络共享，逐步实现医院财务管理的当代化。医院财务管理系统普通由药品管理系统，收费管理系统，后勤供应等构成。各系统独立完毕各自的工作，又互相监督牵制，构成医院完整的财务管理网络化体系。医院计算机财务管理网络建成后，既能加强各医疗科室和各部门的联系，确保各个环节的信息传递，确保上下级关系的畅通，也能够加强横向业务联系，在各科室分工的基础上协调一致，增进医院体制趋向更加合理性，减少主观随意性，使其更加科学有效。且由于应用了网络化技术，数据库内的数据转储，存移很方便，同一数据只需一次输入就能够多次使用，实现了多顾客资源共享。同时也应注意到，计算机网络化体系的开展必须在合理的管理体制、完善的规则制度、稳定的工作秩序、严密的内部控制制度的基础上实施。努力使医院做到财务管理工作程序化，管理业务原则化，报表文献统一化，数据资料完整化，才干真正使计算机网络化在医院成本核算过程中发挥作用。2大型医疗设备的成本核算大型医疗设备的检查费用是医院业务收入的重要来源之一，大型医疗设备的引进和运用状况关系到医院经济的发展。大型医疗设备成本测算需要制订出科学合理的配备原则，参数涉及折旧年限、工作量、人员配备、日检查例数等，其测算模型重要由下列几个要素构成:每单位（一种检查病历）成本=分类系数×［∑（固定资产原值×年折旧率）+∑（变动成本×分类指数）］。另外，大型医疗设备的引进属于医院内部的长久投资，其特点是耗资多，变现能力差，如果事先不通过严格测算而盲目的引进大型医疗设备，会造成极大的浪费。因此，成本管理应从测算水平提高到成本预测、成本控制和成本评价水平上来，同时还应将投资回收期、净现值、折旧率等大型医疗设备的成本评价指标与成本预测值进行对比分析，考察其投资效益。3加强流动资产管理，提高资金使用效益医院流动资产涉及货币资金、库存物资、药品材料、往来款项等，普通占医院总资产的30%左右。从现在医院管理状况看，加强流动资产管理的空间较大。流动资产高效、安全的周转对医院减少营运成本有着重要意义。医院要善于将货币资金投入成本效益较好的项目，合理运用自有资金和借贷资金，加紧医院发展的步伐。在市场经济条件下，医院要重新考虑库存物资、药品材料的储藏数量，善于运用当代物流配送方式，最大程度地减少储藏定额。但凡能够实现顺畅配送、确保医院需要的药品物资，医院尽可不搞储藏，以减少资金占用，减少经营成本。另外，医院的往来款项积压也是不容无视的资金浪费，首先占压资金影响资金周转;另首先超出期限的债权将成为医院的成本费用，因此，及时清理往来款项也是加强医院成本管理的一种重要环节。4医院全成本核算尚未全方位、多层次地展开现在多数医院将核算重点放在大型医疗设备、药品和科室承包上，虽在短期内增加了收入，但也带来某些负面效应，如诸多医院成本核算还停留在“摸家底”、算奖金收入的水平上，院科两级核算多是“一切向钱看”。造成这种状况的因素有三:一是医院管理层对成本管理的作用认识不够，成本意识不强，工作开展力度不够，也从一种侧面反映了医院整体管理水平不高;二是单纯讲求经济效益，将成本核算引入歧途;三是我国尚未建立更高层次的医院成本会计制度和医疗服务成本核算体系。随着医疗市场化的趋势和医院经营机制的不停完善，医院通过经营管理的作用来提高医院的核心竞争力变得越来越重要，建议医院应当尽快更进一步地全方面实施成本核算，对人才、物资有效运用进行评定，建立合理的奖金分派制度等等，从而达成良好的管理效果，实现财务与成本核算一致、整体经营状态的清晰掌控、基本全成本以及切合实际的薪酬体系，从而做出合理的市场决策与投资行为。变化成本核算方式由于历史因素，中国医院的经营管理者都是“硬专家”出身，精于各自的专业，却未必擅长管理。当今医院已成为经营的主体，长此以往恐难将医院经营好，根本之举是尽快建立职业化医院管理者队伍，引进诸如经济管理、社会学、工商管理类人才，这样“入世”后来医院方能立于不败之地。面对“入世”的挑战和医疗市场的竞争，医院要搞好经营，在竞争中取胜，应当借鉴台湾长庚医院的经验，成立“经营管理中心”之类的机构，专司理解掌握市场信息、研究把握有关政策、熟悉竞争对手、为院长和其它医院领导出筹划策之职，以使院长有更多精力搞好经营管理。医院的成本核算几乎和改革开放同时兴起，从“五定一奖”到经济技术责任制，从院、科两级核算到全成本核算，可谓经历了几个阶段。但医院的成本核算却始终离不开为医院内部分派提供根据之宗旨，或是为医院能多一分收入、少一分支出服务，没有将成本核算体现在减少医疗服务成本并让利于患者上。对此有代表认为，此后医院的成本核算应当向公司的产品成本核算靠拢，以收付实现制的核算方式开展成本核算。成本核算管理效果分析成本核算对于医院来说不是个新词汇。然而，去年某省曾召开过一次医疗价格听证会，在场的卫生官员和几位医院院长即使重复强调医疗收费低于成本，但竟没有一种人能说清晰医疗服务的成本是多少。社会对“看病贵”反映强烈，但贵在哪儿医院的管理者们也说不出个因此然。朝阳医院进行“医院全成本核算”试点。对科室的成本及其构造有了一种明晰的理解。如泌尿科直接受入695万元，直接成本891万元，直接成本结余为－196万元，结余率为－％，药品占业务收入的比例为％。呼吸科直接受入为889万元，直接成本为866万元，直接成本结余为万元，结余率为％。这些数据便成为医院调控收入构造的根据。核算成本要明、要细1月，朝阳医院全成本核算项目试点，拟定了可列支成本的项目：一、人力成本。指直接或间接为医院医疗活动提供的多个劳务酬劳。二、公用成本。涉及医用设备成本；药品成本；医用器材成本；保障服务成本；以及经营费用等其它特殊支出。为适应全成本管理的规定，朝阳医院重新拟定了划分核算单位的原则，将原来的临床大科细分为门诊和住院科室，并将临床检查科室从临床科室中分离出来。如呼吸科就由原来的一种科被细分为门诊、睡眠门诊、实验室、研究所；泌尿科也由过去的一种科核算改为按楼层核算。全院成本核算的单位由原来的80多个增加到260个，医疗辅助类成本按照谁受益谁承当的原则，将成本逐个分摊到对应的医疗科室成本内，计量服务工作量则以服务材料费或内部服务价格作为当量分摊。科室医疗成本是体现医院医疗质量和管理水平的重要指标，是考核临床医技科室和职能管理部门的重要根据。过去医院经营中无视投入与产出的关系，各科室争设备、争人员、争空间的状况普遍存在，造成设备闲置或使用率不高，人浮于事，劳动效率低，部分房屋不能有效运用。实施成本核算后，员工增强了成本和节省意识，有效克制了“三争”现象，闲置的设备得到了有效运用。各科室想方设法加强管理，减少消耗。过去各科室卫生耗材的领用、使用、收费记账和剩余物品的管理互相脱节，终究领了多少用掉多少极少有人细算，造成管理漏洞。现在采用全部物料根据医嘱和收费状况定量发放、当月成本全额计入的办法，各科指定专人负责，科主任把关，卫生耗材消耗得到有效控制。过去医院各科室往往只重视创收而不关心材料的消耗，现在科室的管理意识发生了转变，开始关注成本。透析室和血液科主动联系厂商理解盐水、透析液、PICC管等物品的价格，并将信息反馈给物资科，由物资科择优选择厂家，节省了本科室和医院的运行成本。“明白账”带来“明白收益”成本核算系统不仅加强了科室的成本管理，还能实时监测各科室的收入构造，及时控制科室的药品收入。，朝阳医院将口腔科的药品收入限制在％。科主任陈世璋说，他们每月都要根据医院财务处提供的报表看科里药品收入所占的比例。当年四、五两个月药品收入一度超出了医院规定的指标，科里认真分析全科14个医生每个人的药品收入状况，提示使用药品费用偏高的医生注意调节用药。在口腔科用药较多、手术量增加了114％的状况下，全科的药品收入比例仍然维持在医院规定的指标之内。在医院财务处副处长周燕颖看来，全成本核算管理增进了科室对成本的重视，因而能够更加好地管理分散在各科室的设备，避免国有资产的流失。如心内科在成本核算时认真逐个核对，发现被列入由本科占用的一台心脏监护仪、10台输液泵和等一批价值60万元的设备已经不在本科。医院通过追查，发现这批设备已“落户”协作单位，并及时办理了转移审批手续。通过一年多的探索和实践，朝阳医院的整体经营工作获得了比较好的成绩。医院业务总收入圆满完毕了预算目的，呈两位数增加，医疗成本支出率同比下降％，医疗支出同比减亏率达成28％。今年上六个月与去年同期比较，门急诊人次增加％，出院人次增加％，而卫生物料消耗却减少了％，减少支出万元，出院者平均医药费用下降％，每床日平均收费下降％。医院总收入增加了％。现在朝阳医院正准备进行以病种为单位的项目成本核算，为国家制订单病种项目收费的原则提供根据。病种医疗成本核算病种医疗成本核算在我国还是一种新的研究课题。随着医院改革的发展，此课题已开始提到了议事日程。首先是有些省市实施了“总量控制，构造调节”的宏观调控方法，它必然对医院的经营活动形成强有力的制约。但是，合理的“总量控制，构造调节”应是体现为病种医疗总费用的控制及病种医疗费用构造的调节。否则，久而久之，就有可能对医院经营产生误导作用。故此，研究病种医疗成本已成为现实需要。另首先，随着医疗保险制度的逐步实施，也需要探索以病种为单位的医疗费用结算或是以病种为单位的费用预付制度。为此，也有必要研究病种医疗成本。再另首先，现在已有少数医院实施了少数常见病的病种医疗费用收费制度，随着这种按病种收费范畴的扩大，更加需要进行病种医疗成本核算，以合理拟定病种医疗价格。（一）病种病例分型病种医疗成本可按不分型的病种综合进行病种医疗成本核算。但是，这样核算的病种医疗成本是“病例组合”内涵很不完整的医疗成本。由于在同一种病种之中，因其病情轻重、合并症有无和多少，以及医疗技术手段等显着差别，其医疗消耗大不相似，其成本必然有很大差别。因此，最佳是进行病种分型的病种医疗成本核算。就是对每个病种都按分型原则，各分为工A、B、C三种类型，分别进行医疗成本核算。（二）病种医疗成本核算办法病种医疗成本核算有两种办法：一是历史成本法。就是通过病种或病种病例分型的医疗成本的回想调查，进行病种成本核算。二是原则成本法。就是对每个病种按病例分型制订规范化的诊疗技术方案；再根据诊疗方案所需医疗服务项目的原则成本核算病种医疗成本。（三）历史成本法技术路线病种医疗成本核算历史成本法，国内已有初步研究（详见《中华医院管理杂志》1993年第9期张鹭鹭等的《单病种成本核算》一文）。历史成本法的重要特点，是必须进行较为大样本的病例回想调查，以调查资料为根据，进行医疗技术项目归集，以计算出项目成本；同时将间接成本（即所谓非项目科室所发生的成本），按一定的分摊系数分派到病种医疗成本中，最后归集为病种医疗成本；并将回想调查的实际费用与核算的病种医疗成本加以对比分析。（四）原则成本法技术路线原则成本法的重要特点是含有原则化要素，并与小样本病例回想调查进行对比分析，可节省大样本病例回想调查所需人力、物力。原则成本法的优点是：既能使病种医疗成本计算科学合理；又含有确保医疗质量的意义。首先强调病种的疾病诊疗原则及病种病例分型原则化。通过制订“病种（分型）的诊疗技术方案”，使医疗技术项目的准化。“病种诊疗技术方案”的具体内容即诊疗技术项目。每个诊疗技术项目均分为A、B、C三型填写具体剂量或使用次数和天数；手术治疗分A、B、C三型填写手术等级和麻醉办法；护理栏分A、B、C三型填写各级护理天数。在检诊技术项目中，涉及X线检查、B超、CT、MRI、心电图、心向量、超声心动、肺功效、心导管检查等，以及其它仪器检诊。在治疗技术项目中，涉及中医中药治疗；治疗处置栏内涉及吸氧、胸穿、腰穿、骨髓穿刺、换药和多个急救治疗等；仪器设备及其它治疗栏内涉及放射治疗、理疗、高压氧舱、按摩、针灸以及碎石机治疗和心理治疗等。制订原则住院天数。每个病种的平均住院天数分为A、B、C三型。对不易治愈的慢性病，病人住院天数不易制订原则，均按必要完毕的检诊项目或完毕若干疗程的平均住院天数测算。最后，根据全国或者本地区医疗收费原则统一划价，测算出病种病例的医疗成本。医疗项目成本核算医疗项目成本核算是指按各项医疗服务项目计算成本。其目的是通过核算项目成本，对的计算各项医疗服务的实际消耗，合理制订收费价格，合理安排预算，争取使医疗消耗得到应有赔偿。现在，我国医院都是实施按医疗项目收费制度。因此，加强医疗项目的成本管理，是现在医院经营管理的起码规定。（一）医疗项目成本构成医疗项目成本的内容可分为六类：劳务费用。涉及工资、补贴工资、职工福利费等。公务费用。涉及办公费、邮电费等。业务费用。涉及煤、水、电等消耗。药品材料费用。涉及中、西药品、试剂及卫生材料的消耗。大型仪器设备更新、维护费及普通修购费用。低值易耗品消耗。（二）医疗项目成本核算的原则和规定普通性服务项目成本核算，要合理摊入劳务性费用。高科技医疗项目和新技术医疗项目成本核算，要充足体现技术劳务价值。急救医疗项目及急救医疗设备的项目成本核算，要以上年度的实际运用率为根据，充足考虑其风险性和技术性价值。做好医疗项目成本核算的基础工作。现在多数医院的固定资产成本，采用按一定比例提取的办法计算。应随着改革的逐步深化，做到按固定资产的合理折旧计分成本。加强定额管理。合理的消耗定额，是核算项目成本的重要根据。拟定了合理定额，才干拟定费用的分摊比例。医疗项目成本核算，应由单项成本核算逐步向综合成本核算扩展。（三）医疗项目成本核算程序和办法医疗项目成本费用分为直接费用和间接费用两部分。直接费用直接计入该医疗项目成本之中；间接费用应按一定原则分摊，计入各有关的医疗项目成本之中。1．直接费用分派方法工资、补贴工资、职工福利费：按测算期内各医疗项目的实际劳务消耗计入项目成本中。摊销办法以下：·工资（每小时费用）＝[月平均工资（元）/（月工作日×日工时数）]×单项工作时数·补贴工资（每小时费用）＝[月平均补贴工资（元）/（月工作日×日工时数）]×单项工作时间×工作人数·职工福利费（每小时费用）＝[月平均职工福利费/（月工作日×日工作时数）]×单项工作时间×工作人业务费：根据业务费发生特点，按下列方法分摊。水：根据实际消耗，对多个服务项目用水量比例进行估算，按比例分摊。电：动力用电和照明用电，有计量的按实际消耗分摊；无计量的，根据各服务项目的用电比例进行分摊。煤：取暖用煤按面积分摊；业务用煤按用汽量比例或按人数分摊。低值易耗品：医疗业务所用的低值易耗品和杂项费用，凡能直接计入医疗项目的，按实际支出数分摊；不能直接计入的，按各医疗服务项目工作人员占全院职工总数比例分摊。卫生材料费（涉及直接用于诊治、处置的药品）：按实际消耗量分别计入各项医疗项目。房屋及大型仪器设备更新、维护费及普通性修购费：根据各医疗项目所占用的固定资产总值，按规定提取原则分别计算，计入各项医疗项目成本之中。2．间接费用分摊方法辅助科室费用：涉及设备维修室、木工室、变电室、电话室（交换台）、动物室、浴室、洗衣房、锅炉房、缝纫组、污物洗涤消毒室、供应室、图书室、司机班、太平间等部门发生的费用。这些辅助部门的煤、水、电等消耗，有计量表的按实际发生数计算；无计量表的按一定比例计算。管理费用计算部门：涉及院长室、党委办公室、工会及各职能科室所发生的费用。以上间接费用的分摊公式：·某类应分摊的间接费用＝计算期内间接费用额×该类间接费用的分派率·间接费用分派率＝某类（间接费用）发生部门人数/医疗、护理、药剂、制剂部门人数之和×100％（四）单项医疗项目成本计算单项医疗项目是指门诊、急诊、住院、手术及各医技科室的各项检查、治疗项目的单项成本。其固定资产成本摊销计算办法以下：·挂号＝固定资产修购费×应提比率/测算期内工作量·住院＝固定资产修购费×应提比率/测算期内工作量·手术＝固定资产修购费×应提比率/测算期内手术室核定的总工时数×单项手术时间·检诊、治疗项目（每小时费用）＝固定资产修购费×应提比率/年工作日×日工作时数×单项工作时数医院科室成本核算医院科室成本核算是以医院的科室作为成本责任中心计算其成本，是医疗项目成本核算和病种医疗成本核算的基础。通过科室成本核算能够找出经营问题的症结所在，从而有助于改善经营，为控制成本提供方便，是节省开支，减少卫生资源浪费，加强医院对科室医疗投入、产出管理的重要环节。应当明确的是，医院的现行财务报表是按费用的经济内容划分的，而成本项目是按费用的经济用途划分的。两种划分办法虽不一致，但能够将费用要素作为成本项目来核算成本。（一）医院成本核算科室分类。应由粗到细循序渐进，可分六类，如图1。图1六类科室成本核算（二）科室成本核算的内容图2六类科室成本核算的内容（三）科室成本核算的原则界限1．费用与成本的划分。为了对的核算成本，必须严格辨别费用与成本，费用是按期间聚集的资金耗费，成本是按成本对象聚集的资金耗费。费用只有对象化后来，才干形成成本，只有与获取收入相配比的费用，才干进入成本，当期的费用不等于当期的成本。应计入成本的费用，是指为医疗服务所发生的费用，以及为组织和管理医院业务所发生的费用。不应计入成本的费用，是指专用基金和专项拨款支付的费用；中标科研课题补贴费、医疗事故赔偿款、交通肇事及违章罚款，以及其它意外事故支付的费用（但在未变化现行医院财务管理方法前可暂记入）。2．划清本期发生与非本期发生费用的界限。以权责发生制为根据，在计算期内发生的当期费用应计入成本；在计算期内分期计入的通过“预提费用”或“待摊费用”科目分期计入的费用，应分期计入成本。3．划清各部门之间的费用界限。为了对的地计算各科室成本，分清成本责任，必须精确划分在业务活动中所发生的一切费用，并分别记入各科室和各自帐户。（四）医院科室成本核算的办法成本核算是对各项费用按照规定程序进行归集、分派、再归集、再分派的数据解决过程。1．做好账务解决（1）直接成本科室的核算为了核算医疗服务、药品销售、制剂加工的科室成本，在资金占用类设立“医疗服务成本”、“药品销售成本”、“制剂加工成本”帐户。借方记各项业务活动中发生的费用；贷方记冲销转出数，月末结转“业务收支结余”帐户后无余额。“医疗服务成本”按临床和检查治疗科室设一级明细帐户。“药品销售成本”按药剂科设一级明细帐户；“制剂加工成本”控制剂产品设一级明细帐户。这三类直接成本均采用多栏式明细帐核算。（2）间接成本科室的核算为了核算后勤服务、科技信息、行政管理的科室成本，在资金占用类设立“后勤服务成本”、“科技信息成本”、“行政管理成本”帐户。借方记业务活动中发生的各项费用，贷方记配计入“医疗服务成本”、“药品销售成本”、“制剂加工成本”数；月终无余额。“后勤服务成本”、“科技信息成本”按其核算的科室、部门设立一级明细帐户；“行政管理成本”按十一种费用项目下设一级明细帐户。这三类间接成本均采用多栏式明细帐核算。（3）按一定比例提取的大型设备更新维护费、普通修购费，规定与现行医院会计制度内容、规定相一致。2．为了使科室成本核算与经济管理考核结合起来，不能单纯用收入指标作为考核根据，必须通过“定人员、定消耗、定收入、定技术、定质量”等定额管理来完毕。各科室按规定的收费原则所获得的各项收入及其它指标要与财务核算使用的会计科目、数额相一致并按月进行核对。3．间接科室成本的分摊间接科室成本的分摊计算：图3成本分摊示意图（五）科室成本核算的规定（1）医院应健全经营管理机构，并与财务科共同核算科室（部门）成本，加强科室成本考核。（2）做好科室成本核算基础工作。按科室（部门）设立帐户，及时精确地反映物化劳动和活劳动消耗。（3）加强定额管理。（4）科室成本核算要与综合评价考核结合起来，达成减少消耗，合理运用卫生资源的目的。（5）科室成本核算的有关指标要和财务核算指标统一。以科室为责任单位的成本核算，是单位内部的二级核算，科室成本是医院总成本的构成部分，为了使科室成本核算与经济管理考核结合，按月核对帐目数额。医院成本核算体系医院成本核算体系是按实用的成本分类，按经营层次（单位）和医疗产出单位，建立不同层次、不同项目的目的成本计划制度，并核算实际成本，以加强成本管理。这种实用的全方面配套的成本核算就是医院成本核算体系。建立医院成本核算体系必须含有各项财务管理、经济管理和医疗产出管理的基础工作条件，并与上级机关的财政管理政策相适应。因此需要通过逐步改革和完善的过程。现在，重要是以科室成本核算和医疗项目成本核算为主，此后应逐步发明条件，建立科室成本、医疗项目成本、病种医疗DRG成本，以及日/床医疗成本和门诊人次医疗成本等原则成本和实际成本核算的办法和制度。现在我国医院以传统医疗指标作为计算医疗产出量的核算基准，因而重要是核算日/床和门诊人次的医疗成本。但是，以此为医疗成本核算基准不能精确地衡量医疗成本的高低及合理性。由于传统医疗指标缺少“病例组合”内涵，即不同的医院、科室，收治的病人不同，其医疗消耗也大不相似，故不同医院科室其每一日/床的医疗成本无可比性；即使是同一医院、科室，也可由人为因素通过故意识地挑选“病例组合”而不正常地干扰医疗变动成本。医疗项目成本核算，即使是一种服务量单位的成本核算，但不能替代医疗产出的度量。由于每个病人所需的医疗项目是由医生随机决定的，同样的病人所用的医疗费用，可能由于医疗决断的很大差别而各不相似。医疗产出计量及其医疗成本计算，必须先计算含有“病例组合”内涵的病例数量，另首先才是这些病例所用的医疗项目的医疗消耗计算。总而言之，完善的医疗成本核算体系应当涉及医院各级核算单位的成本核算、医疗项目成本核算和病种医疗成本核算，且最佳是病种DRG的医疗成本核算。这种成本核算能够比较精确地反映一定的医疗产出量的医疗成本。这种成本核算对于改革公费医疗、劳保医疗制度或者实施医疗保险制度，合理运用医疗资源，合理赔偿医疗消耗，更含有提供科学根据的科学性和实用性。探讨医院成本核算医院实施成本核算对于最大程度地调动职工工作的主动性、主动性和旺盛的热情，有效地开源节流、增收节支，持续改善、提高医疗质量和医院信誉，不停加强和提高医院管理水平，获得较好的社会效益和经济效益，确保医院能够持续、稳定、健康地发展含有极其重要的意义。但是，在成本核算的实践过程中也暴露出了某些问题，如何认识和解决好这些问题，直接关系到医院成本核算能否顺利运行并获得预期的效果。本文结合我院开展成本核算的实际，拟就有关问题做一探讨。1我院实施成本核算的办法和效果我院是一家从属京煤集团的大型、综合性、三级合格医院。随着公司改制的需要，近年来，集团公司对公司内部的医疗卫生单位实施了集团化、行业化管理，即逐步把原属于各生产煤矿的矿医院一并划归我院，形成一种由总医院和7个分院构成的医疗集团，实施人、财、物统一管理。我院加强医院管理，提高核心竞争力，推动医院持续稳定发展，以适应新的形势需要。我院从开始实施成本核算，经4年多的运行，获得了较好的效果。办法1.1.1先行调研，制订政策成本核算对我院来说，是一项涉及全院职工切身利益，政策性强、难度大的崭新工作。为了能够使其平稳有序地进行，我们进行了大量的前期调研工作，涉及学习兄弟单位的先进经验、广泛征求各部门的意见等。在此基础上，由职能部门参考有关的政策，结合我院的实际状况，制订出《北京京煤集团总医院成本核算方法（试行）》，再由党委会和职代会重复讨论，通过几上几下，几易其稿，才拟定了我院成本核算的试行方法。1.1.2领导重视，统筹安排从此项工作一开始，我们就成立了院成本核算领导小组，院长亲自负责，加强对此项工作的领导，统筹安排有关的工作，协调解决运行过程中出现的问题。同时规定各有关科室和部门将其作为一项重要工作认真做好。实践证明，没有院领导的高度重视和必胜的信心，没有全院的统筹安排，要想克服多个难以想象的困难、做好此项工作几乎是不可能的。1.1.3广泛宣传，强化培训做好成本核算工作，光有领导的重视是不够的，还必须有全体干部职工的广泛参加。因此，我们首先，在全院范畴内广泛宣传成本核算的重要意义和有关知识；另首先，分批对全院的中层干部和科室的核算员进行强化培训，使其掌握成本核算的办法，为实施成本核算打下坚实的群众基础和做好充足的技术准备。1.1.4统一规划，分步实施成本核算涉及面广、工作量大、技术规定高，稍有不慎就会前功尽弃。因此，实施成本核算时，应当从久远发展的角度出发，制订统一的久远全盘规划和具体的实施计划，分环节实施，切忌急于求成。我们的做法是先在临床科室实施，待获得经验后再在医技及其它科室和部门推广，成果表明这一做法是稳妥和可行的。1.1.5针对问题，不停改善医院实施成本核算尚无统一的原则和办法，各家医院普通都是根据自己医院的实际状况，按照《医院财务制度》和《医院会计制度》的规定来实施。因此，在实施的过程中出现某些问题在所难免，核心是要及时发展和解决这些问题，使成本核算不停完善和合理。我院在成本核算前期运作过程中，由于在科室结余的分成和管理费用的分摊上考虑不全方面，对科室和职工的利益考虑欠周，影响了科室和职工的主动性。后期通过对成本核算方案进行适宜的调节，获得了较好的效果。效果成本核算的实施，极大地调动了全院职工的主动性，增强了全员的成本意识，形成了全员重视增收节支的良好氛围，获得了较好的经济效益和社会效益。从～，全院医疗总收入以年均%的速度递增，病床使用率以年均%的速度递增，门急诊量以年均%的速度递增，职工人均年收入以年均%的速度递增。与此同时，我院杰出完毕了几起群体性伤亡人员的救治工作，圆满完毕了抗击非典型肺炎的各项工作，得到了上级有关部门和领导的必定和赞扬，先后获得先进基层党组织、首都公共卫生文明单位等荣誉称号。2存在的有关问题及解决思路如何将成本核算与资金分派方案有机结合并使之更趋科学合理亟待解决成本核算即使增强了职工的成本意识，运用激励机制的经济管理手段打破了资金分派大锅饭和平均主义的现象，也力求按照“按劳分派、效率优先、兼顾公平”的原则进行奖金分派，但是，由于在实施过程中往往单纯以成本核算的成果作为奖金分派的根据，造成科室重收入、轻质量，不合理检查和用药、不规范的收费等现象仍然存在。同时，有些科室为了减少或减少成本，不敢引进先进设备或新技术，影响了正常业务的开展和技术进步，有的科室甚至偷工减料，损害了患者的利益。医院的工作性质与公司不同，各科室的工作性质也各有不同。由于国家的收费定价等因素的影响，科室的收入和结余并不能完全反映其所承当的工作量的风险，因此，如果完全按照统一的成本核算的模式对全部的科室进行核算，并由此进行分派，将会出现分派上的不合理和不公。如有的科室辛苦繁忙得不到应有的奖金，而有的科室轻轻松松却能拿到较高的收入，长此以往就会严重挫伤职工的主动性，达不到奖勤罚懒、奖优惩劣的作用。笔者认为，要解决上述问题，切实发挥成本核算在奖金分派中的作用，建立一套权、责、效、利统一的、真正含有激励机制的奖金分派方案，就必须结合医院的实际和各科室的特点，在统一的成本核算实施方法的基础上，针对不同科室的特殊状况作局部的调节，某些核算因素应做到因科而异。管理成本的公摊不够科学和精确大多数医院在成本核算的实际运行当中，如何科学合理地分摊行政部门、职能部门、后勤部门等的管理成本是一种较难解决的问题，对医技科室大型设备和房屋的折旧费也没有计提和分摊。管理成本的分摊办法即使较多，但尚没有一种既精确又具可操作性的公摊方法。笔者认为，医院毕竟不同于公司，有些管理成本是无法精确分摊的，因此，在遵照因果、效益、目的原则的基础上，精确测算出总的管理成本，然后按人或病床数量进行分摊不失为一种有效而便于操作的办法。只有把管理成本分摊工作做好，才干使医院的全成本核算工作做到位。如何科学地公摊管理成本是一种值得进一步探讨的问题。医技科室和独立的门诊科室核算尚欠合理医技科室和独立的门诊科室因工作性质不同，很难用统一的核算方法对其进行核算，我院采用的方法是根据不同科室的特点，或是将收入按不同比例重复计入协作科室，然后拟定不同的结余分成比例；或是直接拟定科室收支结余的分成比例。这种方法即使考虑到了不同科室的特点，做到了奖金分成因科室而异，但是却包含了一定的主观因素，致使核算成果不够科学合理，也制约了医院各科室之间的协调发展。将临床和医技科室按照风险利益共担原则，进行捆绑式核算，有助于调动各科室的主动性，避免科室片面追求短期效益，促使各科室主动参加成本控制，树立大局意识。但是，如何具体实施，如何对医技科室进行设备计提和费用分摊，如何制订一套适合医技和门诊科室特点的、含有可操作性的、简便易行的核算方案尚有待研究。成本核算计算机软件尚待完善由于我国现在尚没有权威性的、规范化的成本核算计算机软件，以及医院信息系统建设方面存在的问题等因素，使计算机网络系统不能适应千变万化的成本核算的需要，影响了医院成本核算的效率和效果。笔者认为，国家应当制订适合我国国情的、合用于不同级别医院的、含有政策指导性和权威性的医院成本核算计算机软件原则，由各家医院结合自己的实际状况，在这个原则的基础上进行调节、修改和完善，使之成为既符合国标、又含有本院特色的成本核算计算机软件，真正实现医院成本核算的原则化、自动化、网络化和实时化。2．5如何对职能管理部门和后勤支持部门进行成本核算还没有较好解决职能管理部门和后勤支持部门是医院的费用部门，控制好这些部门的费用支出，对医院的效益有着直接的影响。我院的做法是对职能管理部门实施费用指标制度，对后勤支持部门实施费用包干制度，即使在一定程度上起到了减少成本的作用，但是，从实际效果看，没有发挥出增强职工成本意识、调动职工主动性，对临床和医技科室没有起到联动降本提效的作用。例如，由于对具体的科室没有进行成本核算，造成了某些科室的工作效率低下，不能以病人为中心，全方位地为临床提供满意的服务，影响了临床和医技科室的工作进程和质量，甚至由此造成了医疗纠纷的发生。同时，由于这些科室提供的服务没有进入被服务科室的成本，因而没有产生科室之间的成本联动效应。对后勤支持部门实施内部转移价格，明确成本费用归集，是一种值得借鉴的办法。后勤社会化也是各家医院加强经营管理，实施成本核算主动探讨的一种办法，但是，医院的后勤社会化是一项复杂的系统工作，涉及的问题较多，不亦随风而动，而应根据医院的本身状况，在充足调研的基础上，稳步推动。职能管理部门的成本核算还是一种有待探讨的问题。成本核算的实践与效果随着我国经济体制的改革，国家卫生事业的改革也在不停地稳步推动，激烈的医疗市场竞争已是各级医院面临生存考验的不争事实。区级医院如何适应国家医疗制度改革，如何主动主动参加医疗市场竞争，避免在市场竞争中被市场合裁减，这是摆在医院各级领导面前的严峻课题。在市场经济条件下，区级医院要立足于本身发展和生存实际状况，主动打造医院品牌，把握和运用好国家卫生事业改革的政策，瞄准医疗市场，研究医疗市场发展方向，主动迎接卫生事业发展带来的机遇与挑战，狠抓内涵建设，强化经济管理，主动探索医疗经济管理的新理论和新办法，走“高效、低耗、科学、创新”的经营管理之路，使医院在医疗市场的竞争中得以生存和发展。1我院进行成本核算的起因及目的随着我国加入WTO，经济体制改革的不停推动，医疗卫生事业的改革也在不停进一步。我市医疗保险制度和医药卫生体制改革的快速展开，各项改革都在规定医院的医疗开支清晰明了、低成本。我院为区级医院，虽属差额补贴单位，但因区财力有限，已远远不能满足医院发展的需要，医院要想发展必须依靠本身医院经济效益的提高。但是我院是按照国家的有关财务制度进行的医院会计核算，是院级核算的粗放管理，统收统支，已不适应经济改革的新形势，为使我院的经济管理和财务管理更进一步，进行成本核算迫在眉睫，医院经济管理特别是医疗成本核算为主体的工作也已成为直接关系医院兴衰成败的根本因素。作为二级甲等医院，我院将面临着严重的竞争压力，如何面对现在的改革浪潮，关系到我院的生存和发展。医院进行医疗成本核算，其目的是通过对医院医疗服务成本的核算与管理，更新医院经济管理的观念，提高医院全体员工的成本意识，减少不必要的浪费，发现医疗市场新的需求，从而提高医院的社会效益和经济效益，增强医院在市场经济条件下的竞争能力并与国际接轨，争取通过ISO9000族国际认证体系原则，为公众提供优质、高效、低耗的医疗服务产品，其意义极其深远。2我院进行成本核算的过程创立进行成本核算应含有的条件2.1.1建立健全医疗成本核算组织体系我院首先建立了医院成本核算组织体系，加强成本核算领导，根据医院特点配备了必要的核算人员，使医疗成本核算逐步走向规范化、科学化、当代化。（1）组织体系：医院成立“成本核算领导小组—核算执行组—各科室核算员（专兼职人员）”三级成本控制体系；（2）拟定有关协作部门：会计室、物资科、物业科、供应室、药库等；（3）明确各有关科室负责的具体工作；（4）明确科室核算员职责。2.1.2数据真实可靠，报表及时精确各有关科室提供的各科收入及消耗报表，要数据真实，计算精确，报送及时，对各核算部门的消耗数据要核算到班组。2.1.3加强医疗成本核算的各项基础工作成本核算贯穿于医疗服务活动的全过程，涉及到医院全部部门和人员，因此对医疗服务活动的各个环节，都要做好与成本核算有关的各项基础工作，每个部门的每个工作人员都要为成本核算推行职责。特别规定库房、药库、物业科等科室建立卫生材料、其它材料、药品材料、低值易耗品、制剂品、固定资产等各项财产物资的计量、验收、领退、转移、报废、清查、盘点制度，使成本核算含有可靠基础。建立成本核算的工作程序2.2.1建立成本责任单元设立成本核算单元是实施成本核算的首要问题。即在医院内部实施科室成本核算之前，根据医院成本核算管理及部门业绩考核的需要，按科室拟定为收益责任单元和成本责任单元。（1）责任单元的设立原则以下：①必须与医院的组织机构相适应。医院的组织机构是一种互相依存互相制约的完整体系，责任单元的设立涉及到医院内部的方方面面，为了确保管理的有效性和持续性，责任单元应以医院现有的组织机构为基础进行设立。②必须能够划清责任。责任单元的设立应明确其承当的经济责任，在划清责任的基础上实施成本核算，以确保成本责任的贯彻。③必须是责、权、利相结合。要确保单元责任的贯彻，必须赋予其尽职的权利，同时要与其利益相结合，调动其推行责任的主动性。（2）责任单元类型的划分：划分不同的单位类型，是不同成本核算办法和管理规定的需求，根据我院实际状况，成本核算以科室为核算单位，责任单元分为下列几类：①医疗业务部门：重要指各门诊、临床、医学技术科室和社区卫生服务中心。临床科室：重要指各门诊及临床各住院科室（病区），如内科、外科等。医技科室：重要指医疗技术各科室，如检查科、放射科等。社区卫生服务中心：我院现有的社区医疗部门。②药品部门：涉及各药库、制剂室和药品管理部门。③后勤、行政管理部门：指医院各行政管理和后勤科室。④其它：重要指医院内部需进行单独核算的班组。2.2.2拟定成本核算对象，划分成本核算单位以我院现有的组织构造为基础，根据成本责任单元的划分，按成本核算的规定，划分成本核算单元。例如：（1）医疗业务部门按临床科室及医技科室设内科、外科、妇科、检查科等。（2）药品部门：药剂科（可按核算规定设西药房、中药房、制剂室）。（3）后勤、行政管理部门。（4）其它：挂号室、收费处、住院处、其它（归集无法分摊的费用）。2.2.3拟定成本核算项目医院医疗服务项目的成本诸多，为便于管理，我院按成本支出类型设立成本核算项目。我院现有的会计核算系统，是多个数据的集合地，成本核算中绝大多数的数据都来自财务部门，为方便部分数据的归集，节省人力和物力，使用财务软件系统中的科室成本核算软件，据以拟定部分成本核算的支出项目。成本核算项目重要有两大类：收入和支出。（1）收入项目：①医疗收入：医院在开展业务活动中所获得的收入，②药品收入。（2）支出项目（成本费用项目）：①人员成本：反映单位支付给在职职工和临时聘任人员的各类劳动酬劳；②日常公用支出：下设明细项目20余个，如：办公费、水电费、差旅费等；③对个人和家庭的补贴支出：反映政府对个人的和家庭的免费性补贴支出，如：住院公积金等；④房屋设备成本：指房屋设备的折旧费、维修费、计入成本的设备购置费等。根据医院内部管理的需要，有些成本项目能够进行适宜调节，如设备折旧的提取，医院在进行会计核算时，固定资产的折旧并不像公司同样充足考虑设备的使用年限、科学技术的飞速发展对设备所造成的无形损失、设备投资的安全回收，某些核算科室对设备折旧提取比例往往持有异议，认为越低越好，其实在购置设备前，把设备成本回收与辐射服务项目的效益作为一种整体进行论证分析，对医院的总体核算非常有益。2.2.4拟定成本核算办法（1）有关科室收入的归集与分派：医疗收入在按科室明细核算时，应根据每项收入的开单科室、执行科室和工作量的大小，分别计入各科室。根据医院各科室业务收入的实际状况将业务收入分为三种类型：直接受入、间接受入、协作收入。直接受入指科室单独完毕的并应全额计入科室的收入，如治疗、床位、护理、诊疗等；间接受入指几个科室共同完毕并应拟定比例分别计入有关科室的收入，重要指医技、功效科室，如检查、检查、手术等；协作费指科室之间互相提供服务产生的费用。（2）有关科室成本的归集与分派：分派原则是“谁受益，谁负担”。以科室或班组为对象的成本归集，需要建立科室核算账户，特别要对辅助业务部门如消毒室、供应室、洗衣房等重要占用成本的科室，建立单独的核算账户，分别核算科室或班组的成本，才干分别计算医疗项目的成本。科室的成本费，在发生时科室明确、直接计入科室的成本，否则，先按科室归集，月末按一定比例分摊计入有关科室（班组）。（3）收益核算：科室总收益=科室总收入-科室总成本。2.2.5制订成本核算考核指标如何制订成本核算考核指标，与核算科室的利益亲密有关，对有收入的科室（收益单元）和无收入的科室（成本单元）要辨别看待。（1）对业务各科室：重要考核指标是收益，即：①科室收益=科室收入总额-科室成本总额。②科室边际奉献=科室收入总额-科室单位变动成本总额。③科室可控边际=科室边际奉献-科室可控固定资产总额，对这类指标的选用可根据我院具体状况选用。（2）对后勤、行政管理部门：即成本单元，可采用成本（费用）减少率、成本减少额根据我院现状，先核算，有基础数据后，再定额，也可进行零基测算。2.2.6编制成本核算报表成本报表属于动态性会计报表，它以反映一段时期的资金耗费为重要内容，涉及医疗成本报表，各科室成本报表，直接医疗成本报表，管理成本明细表，构成反映医院成本执行状况的完整的指标体系。定时编制成本报表，是进行成本领后反馈控制的重要办法之一，也是实施成本检查和进行成本分析的基础和前提。我院在实际工作中编制了“医院科室核算收支总表”、“医疗科室成本明细表”、“管理及后勤科室成本明细表”、“药品成本明细表”等系列成本报表，是对医院一定时期的成本计划及费用预算执行状况的全方面概括、总结性文献，它所提供的成本综合信息，是医院各级领导理解医院一定时期成本水平，考核成本计划执行状况的重要根据，因此定时编制成本报表对于医院内部开展成本分析、进行成本预测、编制成本计划含有重要作用。2.2.7进行成本核算分析和评价采用对比法、比率分析法等科学的分析办法，进行比较分析、研究、抓住重点、查找因素、找出差距、加以改善。在运用定量指标考核的同时，也运用定性指标，对某些特殊部门予以公正合理的考核、评价，使科室成本核算更加完善。3进行成本核算的成果通过进行医疗成本核算，促使医院及科室合理地安排和使用人力、财力、物力，讲求医疗技术的经济效益，努力减少多个消耗，以较少的劳动消耗得到更大的社会效益和更多更加好的经济效益，重要体现在下列几点。医院全方面展开成本核算打好基础科室成本核算是评价、考核医疗服务效益的办法，通过科室核算，归集科室完毕各项业务工作量所支付的各项费用，可觉得对的核算医疗项目、单位成本提供完整的资料，能较为全方面地反映完毕医疗业务的劳动耗费和科室的价值，实现科室成本核算是医院成本核算的基础，为全方面展开成本核算做好充足准备。有助于提高医护人员的业务素质和医疗质量科室核算既涉及医疗水平方面的技术指标，又涉及医疗质量的目的管理。因此，能够督促医护人员钻研业务技术，改善服务态度，有助于提高医护人员的业务素质，增进医疗质量的不停提高和增进医疗卫生事业的发展，为医院推动技术经济责任制，提供一种适合医院经济管理的较好办法。能够对的反映科室的管理水平科室核算综合反映医疗服务过程的劳动管理、技术管理、物资管理、设备管理，如科室管理水平较高，其业务技术水平就能得到充足发挥，医疗设备和仪器也会得到充足运用，科室的综合效益也将随之提高。因此科室核算能够检查科室的管理水平，增进各科室管理水平提高。有助于调动职工的主动性科室核算把经济管理和技术管理结合起来，通过成本—收入—效益的测算分析，把医疗服务质量通过经济效益而量化，责、权、利明确，奖惩分明，为奖勤罚懒发明了条件，增强了人人关心医疗服务质量、关心科室劳动成果的自觉性，使管理有明确目的，劳务价值与分派挂钩，有力地推动医护人员劳动效率的提高和医疗服务过程中责任心的加强。加强了医院财务管理实施科室成本核算，对医院的会计工作提出了更高更严的规定，不管从核算对象、核算办法及账务解决等方面，都需做一系列的改革，不仅增进了医院核算办法的不停完善，也提高了医院财会人员的素质，是医院财务管理的一项重大改革。加强成本核算是加强财务管理工作的基础，是我院财务管理科学化、规范化的条件。4现行成本核算现在面临的某些问题成本核算规定核算的数据精确、合理、科学。特别是科室核算，如果数据不精确，则核算失去了其真正的意义。对进行核算的有些间接费用要用科学的办法进行合理的分解，最后分摊到各核算科室。有关水电费的统计问题水电费如何进行分摊，是关系到科室核算数据与否精确的一种因素，对用水、用电大户可单独安装水、电表，计量其水电消耗量；对其它用水科室可按人数进行分摊，用电科室可按占用面积及设备配备状况进行分摊。有关固定资产折旧问题如何拟定固定资产折旧的计算办法，是关系到折旧费计算与否精确的核心。根据医院财务制度，医院专用设备提取年限有明确的规定。房屋建筑物可按年限法也可按面积进行计算分摊。有关低值易耗品等分摊问题对低值易耗品及达不到固定资产原则的工器具摊销，采用何种办法也关系到核算的真实性、合理性，同时也关系到资产的管理问题，可采用一次摊销和分次摊销。有关核算科室的稳定性核算科室一经划分，在一定时期应保持相对的稳定性。这样可使核算的数据含有可比性，一贯性。有关成本核算的目的误区成本核算目的是减少浪费，提高医院的资源运用，使医院在市场经济活动中，实现社会效益与经济效益的最大化，而不是给临床算账，克扣临床的经济收益。5此后我院成本核算发展方向的展望在两年多的成本核算实践中，明确了医院进行成本核算不能停留在口头上，医院的生存、竞争、发展，是成本核算推动、不停进一步、不停完善的过程，成本核算工作进行的好坏，决定着医院在经济活动中与否良性运行、持续发展壮大。认为我院成本核算发展方向有下列几个方面：（1）由现在成本核算以科室核算为主向病种核算、医疗项目核算发展。现在公司的经济管理工作已发展到一种相对的高度，医院作为卫生经济改革的实体，面临我国当时进行经济体制改革时公司所面临的市场经济机遇与挑战共存的境遇同样，应借鉴公司成本核算的先进方式，进行病种核算、项目核算。在现在医疗收费项目统一定价的现状下，对自己的成本做到心中有数，要先知先觉，紧抓机遇，在卫生改革中占据医疗市场一席之地。（2）由临床一线科室向后勤和管理科室发展。（3）由成本比较向成本控制和反馈分析发展。在医院力所能及的范畴内，哪怕只是对众多支出项目中的一项，能分清能核算，就只核算这一项，只要不停的做起，医院就会受益，患者也会受益。构建新的成本核算平台随着军队医院对外医疗有偿服务的进一步开展，在军队医院管理方面对成本核算工作的规定也越来越高。现在军队医院的成本核算平台存在诸多的局限性，难以适应军队医院的高速发展。1军队医院经济发展规模的扩大，使得成本核算在管理方面作用的局限性日趋呈现成本核算工作的发展历程军队医院成本核算工作是军队医院效益核算的重要构成部分，是军队医院对科室效益进行考核的基础。军队医院实施对外有偿服务以来，成本核算工作始终备受军队医院领导和科室关注。成本核算工作刚开始的时候，还处在探索阶段，对外医疗有偿服务收入少，军队医院的人力、物力、财力绝大多数在保障军队医疗。在军队医院对外实施有偿服务的开始阶段，成本核算在管理激励中的作用也未见进一步，属于粗放型的成本核算，尚未在管理方面起着实质性的作用。随着军队医院对外医疗规模的扩大，成本核算工作在管理方面应起的作用局限性。军队医院的经济出现了强势的发展，与此同时，固定成本与变动成本的投入也随之加大，但军队医院的利润率反而出现了下降。要讲究发展的质量，走内涵发展之路，就要进一步地研究现有医疗收入的成本开支内容，以期剔除不合理的发展因素，同时通过奖惩方法，增进军队医院的内涵发展，提高军队医院的利润率。成本核算工作的内容成本核算工作就是要通过细分成本，分清成本负责人，分清项目的成本效益性，从而在事前分析成本支出的合理性，在事中监督成本支出的真实性，在事后反馈成本支出的效益性。军队医院的对外医疗毛收入在逐年增加，但利润率却在不停地下降，一种因素是军队医院现有发展规模已经到头，只有通过不停地扩大投入来刺激收入的增加，其中药品支出比例的上升、固定资产投入的增加最为明显；另一种因素是本身挖掘潜力不够，新项目、新技术运用少，治疗单元费用居高不下，以高成本投入来获取低回报。在医疗毛收入增加形势一片大好的状况下，讲经济效益绝不是无限地扩张，而是适度规模，调节构造、内涵发展。要减少投入成本，提高产出比例，强调效益比、床位比、人均比，避免泡沫经济、虚假繁华。当代化军队医院的发展，就要发挥人的作用，不唯学历、职称、资历，充足发挥各医疗责任小组的作用，就需要成本核算工作能够实现医疗责任小组的核算，这样才干真正地把激励方法贯彻到人，而不是人浮于事，不以大锅饭的形式掩盖科室发展中的矛盾。现在军队医院医疗毛收入构成的不完整，收入划分的不合理，难以细分收入权益人；成本支出科学根据局限性、不完整，难以细分成本负责人。2核算平台的滞后，成为制约成本核算实现粗线条核算向精细核算发展的根本因素成本核算工作现状现在的奖金核算，大多数军队医院是基于网上收入数据和网下人工数据收集，再通过对应的核算，最后计算出科室的效益奖金。由于军队医院信息平台发展滞后，对收入数据的收集出现诸多的不实；同时，由于网下人工收集的成本支出，无充足的科学根据，存在人为因素，即使现在军队医院的医疗成本尚有相称一部分未摊入医疗成本，但科室还是对成本支出持怀疑态度，军队医院吃亏还不讨好。从根本上讲，一是体现着医院与科室利益的博弈。由于科室支出的减少，最后的效益奖还需通过科室分成比，而科室的分成比在一定的阶段是固定的，而军队医院在制订分成比的时候，是基于科室的历史发展定位来看，是倒过来核算成本的，这是明显与成本核算的实质就相悖的，也就会迁就于成本支出的核算了。不难解释的是，在成本核算不精确时，为什么会出现科室只要一小吵，就会在成本支出上有所下降的问题，这是在核算思想上的本末倒置。应以科学的成本核算基础来进行效益核算，而不是以效益核算的成果来削减成本。二是各科室在分成比方面，又是有所差别的，而这又是科室效益多与少的核心所在。至于科室的分成比，体现了军队医院对科室的最后定位问题，其反映的最后效益奖，以及科室人均效益奖的额度，表明科室对军队医院的奉献大小。但却在实际的操作中，由于科室的特殊性，以及成本的不完全性，分成比的拟定缺少完整的科学根据。做好科室的成本核算工作，对项目进行公平性、科学性的评价，是剔除现在军队医院不合剪发展因素的基础。但成本核算工作终究核算的只是成本，科室之间、项目之间的差别化，是形成军队医院激励方法完整性的重要构成部分。成本核算工作，是军队医院控制不合理成本支出因素的重要方法，而不是军队医院管理的全部内容。科室间的差别，如内科与外科，医技科室与临床科室等，是形成科室成本差别的基础性因素，不能以一概之。科室对成本核算的规定医疗毛收入的增加，同时激发了工作人员的主动性，军队医院如何在经济激励机制方面提出适宜的方法，将对军队医院的发展后劲影响巨大。医疗毛收入的增加，促使