管理会计笔记

绪论本章主要内容一、管理会计的含义，形成，发展二、管理会计的特点三、管理会计的基本职能及基本内容四、管理会计的工作组织管理会计的概述管理会计概念——3个要点基础——现代管理科学目的——强化企业内部管理方法——灵活多样（数学方法、统计方法、会计方法）内容——对企业的生产经营活动进行规划与控制性质——是现代企业会计的一个分支现代企业会计——管理会计的形成从会计本身来看——它是一项管理活动它从财务会计中分离独立出来经历三个阶段萌芽阶段——20世纪20年代前后背景：一战爆发1914—1918美国1917年参加企业管理上：（美）企业广泛推行“泰罗”的科学管理——标准化操作会计与之配合：出现了“标准成本”“预算控制”“差异分析”等新方法——管理会计萌芽初步形成阶段（20世纪40年代前后）背景：二战后企业规模扩大，导致两权分离，国内外竞争激烈企业管理上：广泛推行“职能管理”“行为科学管理”会计与之配合：出现了“量本利分析”“职责会计”等新方法加上20年代的会计方法形成管理会计的初步形态正式形成（20世纪50年代）背景：生产力迅猛，跨国公司大量涌现，国内外市场竞争剧烈，资金紧张企业管理上：重视预测、决策会计与之配合：会计出现了规划会计，决策会计等方法，此时需要一种与现代管理科学相适应的会计体系产生，于是这些会计新方法从原有会计中分离独立起来——“管理会计”原有会计——“财务会计”（理财会计）＊1952年在世界会计学年会上正式通过“管理会计”这一专门名词——它成为一门独立学科发展管理会计风靡全世界1972年管理会计与财务会计区分制度化美国：成立“管理会计协会”英国：成立“管理会计人员协会”两国都出版了“管理会计”月刊，向世界发行（二）1980年4月巴黎举行各国会计人员联合会——10个欧洲国家，美国，澳大利亚等国参加——“如何推广运用管理会计”80年代初管理会计传入我国第二节管理会计的基本假设、基本原则一、基本假设（一）多主题假设（所有责任单位）财务会计核算主体是单一的——整个企业理性行为假设（实事求是）合理预期假设（灵活分期）充分占有资料的假设二、基本原则P6三、基本职能（一）规划（二）控制四、基本内容（一）规划会计——决策——第四—七章（二）控制会计——责任会计——第八、九章管理会计与财务会计的关系管理会计与财务会计的区别（一）服务对象不同财：为企业外部利害人服务管：为企业内部管理人员服务（二）核算重点不同财：着重反映过去管：着重规划未来，控制现在核算依据不同财：必须遵循“公认会计原则”管：不受公认会计原则制约，受约“管理理论”，“数学公式”核算主体（对象）财：整个企业，整个生产经营全过程管：可以是整个企业，也可以是局部（责任部门、个人）可以是整个生产经营全过程，也可以是某一环节核算方法不同财：会计方法管：数学方法、统计方法、会计方法编制报表时间不同财：定期——期末管：不定期——按企业内部管理需要核算程序不同财：程序不同——证→账→表管：程序不固定——按内部管理需要核算要求不同财：力求准确管：不求准确，只求近似法律效力不同财：其核算资料是正式文件，有法律效力管：其核算资料是不正式文件，无法律效力二、管理会计与财务会计的联系（一）信息同源管理会计进行规划，主要靠财务会计提供资料（二）总目的相同——都是提高企业效益第二章成本性态（习性）分析本章主要内容一、成本性态含义、分类、意义二、固定成本含义、特点、图形、分类三、变动成本含义、特点、图形、分类四、混合成本含义、特点、分类、分解方法第一节成本及其分类成本性态的概念及意义成本性态的概念成本总额与业务量总额之间依存关系＊业务量——产量、销量、工作量……财务会计对成本分类——按成本经济职能在非生产环节发生在生产环节发生分类内容在非生产环节发生在生产环节发生对此分类的分析优点：反映了产品成本的构成，便于分析成本升降原因，寻找降低途径缺点：没有将成本与生产能力挂钩（产量）不利于对成本的事前预测不利于调动企业的生产积极性管理会计对成本重新分类标准成本性态分二类成本按性态分类的意义是实行变动成本法的前提是企业经营决策的依据之一是企业开展量利分析的基础有利于实行弹性预算和成本控制总之，管理会计进行规划、决策的先决条件——成本必须按成本性态分析固定成本含义：在相关范围内成本总额不受业务量变动影响，而保持不变的成本特点在相关范围内图形相关范围一定业务量内一定时期内分类——按管理者决策能否改变固定成本数（总）额约束性固定成本——约束了企业的生产能力定义：管理者决策不能改变其数额的固定成本例子：折旧，管理人员工资，财产税特点：其数额改变后，影响企业生产能力作用：在较长时期内发挥作用酌量性固定成本（选择性）含义：管理者决策可以改变其数额的固定成本例子：广告费，培训费，展览费……特点：其数额改变后，不影响企业生产能力作用：在短期内发挥作用变动成本含义：在相关范围内，成本总额随业务量变动而成正比例变动的成本例子：直接材料，直接人工特点在相关范围内图形相关范围混合成本及其分解方法混合成本的概念成本总额随业务量变动而不成比例变动的成本混合成本的特点它含有固定成本和变动成本两个因素混合成本的分类→三类特点例子：电话费、设备维护费图形（二）半固定成本——阶梯型混合成本1、特点2、例子：检验员工资，化验员工资3、图形（三）延期混合成本1、特点2、例子：管理人员加班津贴3、图形四、混合成本的分解方法（一）账户分析法1、含义：根据会计账上混合成本项目性质，观察其比较接近固定还是变动的，从而直接加以归属的方法2、方法：凡成本的变动与产量关系密切——变动成本——燃料的动力凡成本的变动与产量关系不密切——固定成本——低易品、水电费评价：方法简便，成本内容具体能查出成本高低的原因，但工作量大（二）合同确认法在合同中已明确混合成本中固定部分和变动部分，如电话费（三）技术测量法1、含义：用技术方法测量结算混合成本中的固定和变动部分2、例子：P22—23（四）数学方法1、高低方法（1）含义（2）方法：依据y混=a+bxa、b为常数（3）注意公式中必须是同一期资料，也必须是同一期资料如果不在同一期或不在同一期，以为最高点，以为最低点（4）评价：方法简便，适用于各期混合成本波动不大的企业，否则误差大2、散布图法（布点图法）（1）含义：用作图的方法来分解混合成本中的固定成本和变动成本的方法（2）方法a、b为常数（3）评价优点：可以排除偶然因素（对不正常的坐标点不考虑），且较直观缺点：作图因人而异，分解结果多样适用：各期混合成本波动较大且对分解结果精确要求不高回归直线法——最小二乘法（统计方法）（1）含义：用回归方程来分解混合成本中的固定成本和变动成本的方法（2）方法 a、b为常数（3）评价：计算结果比较准确，但工作量较大适用于各期混合成本波动较大且对分解结果精确程度较高＊总成本内容：固定成本、变动成本方程：第三章变动成本法本章主要内容一、变动成本法的含义、特点二、变动成本法与全部成本法的区别三、变动成本法的计算规则与优缺点四、变动成本法与全部成本法结合运用变动成本法概述变动成本法含义（直接成本法）在计算产品成本时，只计算产品在生产过程中所耗费的变动生产成本，而将固定制造费用计入期间成本的方法全部成本法的含义（吸收成本法）在计算产品成本时，将产品在生产过程中所耗费的变动生产成本和固定制造费用（固定生产成本）都计入产品成本的方法两种成本法的计算对比表两种成本法的区别产品成本构成不同——固定制造成本【全】产品成本=直接材料+直接人工+制造费用单位产品成本=【变】产品成本=直接材料+直接人工+变动制造成本单位产品成本=存货成本不同【全】存货成本=存货量×【全】单位产品成本期初存货成本=期初存货量×【全】（上）单位产品成本期末存货成本=期末存货量×【全】（本）单位产品成本【变】存货成本=存货量×【变】单位产品成本期初存货成本=期初存货量×（变）单位产品成本注意：由于单位变动成本保持不变，各期单位成本相等期间成本不同【全】期间成本=全部的非产品成本=全部管理费用+全部销售费用+全部财务费用【变】期间成本=全部的固定成本=固定制造费用+固定的非生产成本计算损益不同【全】销售成本=期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本【变】已销售产品的变动成本=已销产品在生产过程中的变动成本+已销产品在非生产过程中变动成本=销量×（单位变动生产成本+单位变动非生产成本）P30产量=销量1、【全】产品成本=1,000+1,200+800+600=3,600（元）单位生产成本=【变】产品成本=1,000+1,200+800=3,000（元）单位生产成本=2、【全】期初存货成本=0（元）【变】期初存货成本=0（元）【全】期末存货成本=0（元）【变】期末存货成本=0（元）3、【全】期间成本=900（元）【变】期间成本=900+600=1,500（元）4、【全】销售毛利=200×220-3,600=40,400（元）税前利润=40,400-900=39,500（元）【变】贡献毛益=200×220-3,000=41,000（元）税前利润=41,000-1,500=39,500（元）P30例3-1假设期初有存货20件，上月产量为220件，3月产量200件，销量220件产量<销量算2种成本法下税前利润解：1、【全】产品成本=1,000+1,200+800+600=3,600（元）单位生产成本=【变】产品成本=1,000+1,200+800=3,000单位生产成本=2、【全】期初存货成本=20×（15+）=354.55期末存货成本=0（元）【变】期初存货成本=2015=30（元）0期末存货成本=0（元）3、【全】期间成本=900（元）【变】期间成本=900+600=1（元）,5004、【全】税前利润=220×220-（354.55+3,600）-900=43,545.4（元）【变】税前利润=220×220-（3,000+300）-1,500=43,600（元）产200>销180【全】税前利润35460>【变】税前利润∵期末存货成本【全】[20×(15+)]比【变】（20×15）多60元固定制造费用（20×）产200<销220【全】税前利润43545.55<【变】税前利润43600相差54.55∵期初存货成本【全】[20()]=354.55（元）比【变】（2015）=300（元）多54.55（元）上期固定制造费用【全】在计算当期税前利润时比【变】多扣54.55固定制造费用即【全】当期扣除固定制造费用654.55而【变】当期扣除固定制造费用600【全】比【变】的税前利润少54.55两种成本法的计算规则（结论）产量>销量——期末存货>期初存货则【全】税前利润>【变】税前利润两者的差额=期末存货量×（本）单位固定制造费用-期初存货量×（上）单位固定制造费用产量<销量——期末存货<期初存货则【本】税前利润<【变】税前利润两者差额=期初存货量×（上）单位固定制造费用-期末存货量×（本）单位固定制造费用产量=销量——期末存货=期初存货则【全】税前利润=【变】税前利润销量不变，则变动成本法下各期利润相等变动成本法的运用单轨制——变动成本法双轨制——两种成本法同时用结合制——平时变动成本法，期末将其调整为全部成本法七、对变动成本法的评价P39第四章本量利分析本章主要内容一、本量利分析的含义、基本公式、内容、前提二、单一产品保本点的确定三、多种产品保本点公式四、保利分析五、保本图的作法第一节本量利分析概述（CVP分析）本量利分析的含义研究成本、业务量、利润三者之间关系——CVP分析本量利分析的基本公式利润=收入-总成本本量利分析的假设前提企业总成本按成本性态户销平衡——产量=销量公式中a、b、p不变（在相关范围内）公式中p——息税前利润EBIT生产经营多种产品时，品种结构不变——各种产品销售比重不变本量利分析的基本内容保本分析保利分析保本分析保本点的含义（盈亏平衡点）指收入等于总成本（即利润=0）时的销量（销售额）保本点的表达实物量——保本销售量x0价值量——保本销售额y0保本点的计算涉及概念：贡献毛益含义：销售收入超过变动成本的金额计算单一产品保本点的计算保本销售量(p-b)→单位贡献毛益保本销售额→贡献毛益率多种产品保本点的计算特点：只有综合保本额——综合价值量指标没有综合保本量——不同产品的实物指标之和没有意义计算综合贡献毛益率法a算各种产品的销售比重=b算多种产品的贡献毛益率=c算综合贡献毛益率==30%×25%+40%×40%30%×60%=41.5%d算综合保本销售额==e算各种产品的保本销售额f算各种产品的保本销售量=分别计算法a含义：将固定成本分配到各产品上后再计算各产品的保本点b计算求a的分配率==计算各产品应分配到的a=各产品的贡献毛益×分配率计算各产品的保本量=企业经营安全程度的分析安全边际含义：实际（预计）销量（额）超过保本量（额）的差额计算分析安全边际量越大，企业经营越安全安全边际率越高越好保本点作业率含义：保本量（额）与实际（预计）销量（额）之比率计算：保本点作业率=12.5%=1-安全边际率87.5%＊安全边际率+保本点作业率=1＊贡献毛益率+变动成本率=1经营杠杆系数经营杠杆的含义在相关范围内，由于a的存在，使得销量较小的变化引起利润较大变化的现象（销量对利润放大作用）经营杠杆的计算经营杠杆系数DOL=或=总风险衡量：复合杠杆系数=DOL×DFL=经营杠杆系数×财务杠杆系数某出版社销售词典，每本售价20元，固定成本总额为4万，单位变动成本16，去年已售2万本，预计今年销量达3万本，其他条件不变，求出版社的经营杠杆系数保利分析保利点的计算保利销量x＝保利销售额y＝保净利点的计算保净利点的销量x＝净利——税后利润保净利点的销售额y＝影响利润变动的因素——4个（一）p变动，p↑，P↑，同向变化（二）x变动，x↑，P↑，同向变化（三）b变动，b↑，P↓，反向变化（四）a变动，a↑，P↓，反向变化四、目标利润的预测P=（p-b）x-a本量利图（即用作图方式求出保本点）传统式（总体式）保本图方法1、建立直角坐标x轴——销量y轴——收入、成本2、画收入线y=px3、画销售总成本线y=a+bx4、两线交点即为所求的保本点（x0,y0）（二）图形二、贡献毛益式保本图（一）方法与传统式保本图类似，只是多画一条变动成本线图形三、对保本图的分析（一）当x不变，保本点越低，盈利越多（二）当保本点不变，销量越多，盈利越多（三）当销售收入不变时，保本点的高低取决于a和b1、2、第五章预测本章主要内容一、预测的概念与方法二、销售预测的方法及应用三、利润四、成本预测概述预测的概念根据已知（历史资料）推测未知（未来）的过程二、预测的种类（一）按时间分（二）按内容分（三）按方法分三、预测程序P63四、预测方法（一）定量预测法1、特征：运用数学模型预测2、种类：——2种（1）因果预测法a方法：根据指标之间的因果关系建立数学模型b内容：本量利预测法，回归分析法（2）趋势预测法a方法：根据某一指标的时间序列进行外推b内容：五、预测基本原则（一）数量越多越准确——群体的准确性大于个体（二）时间越短越可靠——时间越长不确定的因素越多，意想不到的因素多（三）注重事先测试（四）充分估计误差第二节销售预测方法：简单平均法二、移动加权平均法三、指数平滑法（一）设平滑系数a，0.3<a<0.7（二）公式销售量（额）预测值=a×上期实际销售值×（1-a）×上期预测销售值第三节利润预测本量利法二、利润率法（一）依据：1、各利润率2、利润率的确定：依据上期利润率结合计划期实际情况确定（二）公式目标利润=（计）销售收入×销售利润率或=（计）产值×产值利润率或=（计）资金×资金利润率或=（计）成本费用×成本费用利润率经营杠杆系数预测法（计）目标利润=（上）利润×[1+（计）利润变动%]=（上）利润×[1+DOL×（计）销售变动%]第四节成本预测高低点法依据：y=a+bx公式b=a=y高-bx高=y低-bx低写出预测方程y=a+bx二、回归预测法（一）依据：y=a+bx（二）公式：写出预测方程y=a+bx三、加权平均法（一）公式：根据n期资料，设n期的权数a=b=（二）依据：y=a+bx（三）写出预测方程：y=a+bx加权权数某公司04年丙产品销量3，000件，销售单价5，000元，单位变动成本3000元，固定成本2，000，000元，预计05年丙产品销量增加20%求①预测05年丙产品的经营杠杆系数②预测05年丙产品的利润第六章决策本章主要内容一、决策的含义、种类二、与决策有关的成本概念及特点三、经营决策的常用方法及使用四、经营决策的种类、生产决策的种类五、经营决策方法的使用六、不确定决策的种类、方法、应用决策概述决策的含义为实现既定目标在两个，两个以上可行性方案中选择最优方案的评价和判断过程决策的种类按时间分按职能分按决策范围分三、决策的程序P78与决策有关的成本差量成本与边际成本差量成本含义决策：要考虑边际成本含义：产（销）量变化无限小（一个单位）时，引起的成本变化额特点：在相关范围内，边际成本=b，边际成本也是狭义的差量成本相关概念边际收入：销量变化一个单位引起的收入变化额边际利润：销量变化一个单位引起的利润变化额边际利润=边际收入-边际成本当边际利润=0时，企业利润最大付现成本和沉没成本付现成本含义：与某项决策有关，需在未来支付现金的成本决策：在资金不足时，取付现成本小的方案，舍总成本小的方案沉没成本含义：过去已经发生，现在决策无法改变的成本决策：不考虑机会成本和假设成本机会成本选择最优方案，放弃次优方案，次优方案的潜在收益是最优方案的机会成本假设成本含义：需估算的机会成本例子：利息特征：是机会成本的一种特殊形态重置成本和历史成本重置成本含义：目前到市场上购买同样资产所需支付的代价历史成本——账面成本——已过已支出，属于沉没成本可避免成本与不可避免成本可避免成本不可避免成本决策：考虑可避免成本，不考虑不可避免成本可延缓成本和不可延缓成本考虑可延缓可延缓成本某一方案的推迟执行，不影响企业大局，则与该方案有关的成本为可延缓成本不可延缓成本某一方案的推迟执行，影响企业大局，则与该方案有关的成本为不可延缓成本专属成本与共同成本专属成本有明确归属对象——能明确归属到某种某批某类产品上的成本共同成本某几种、几批、几类产品共同负担的成本＊决策：考虑专属成本，不考虑共同成本相关成本和无关成本相关成本含义：与决策有关，决策必须考虑成本内容相关成本含义：与决策无关，决策不能考虑的成本内容：假计成本、历史成本、不可避免成本、不可延缓成本、共同成本经营决策经营决策（内容）经营决策的方法差量分析法含义：通过比较备选方案的差量收入与差量成本来择优的方法方法：算差量收入=A方案收入-B方案收入算差量成本=A方案成本-B方案成本比较：当差量收入>差量成本时，A方案优当差量收入<差量成本时，B方案优贡献毛益法含义：通过比较各备选方案的贡献毛益大小，进行择优的方案方法注意：不选单位贡献毛益大的方案本量利法含义：通过比较各备选方案的成本、业务量、利润来择优的方法方法：列出备选方案的成本方法y=a+bx然后求出交点再通过作图，作出决策差额损益（利润）法含义：通过比较各备选方案的利润大小来择优的方法方法：计算各备选方案的利润，增加的P=增加的贡献毛益-增加的a注意：用该方法时，一般在决策时有新增的a经营决策方法的应用开发何种新产品的决策决策前提——开发新品不需增加a决策方法——贡献毛益法取贡献毛益总额大或取单位资源创造贡献毛益大的方案为优决策前提——开发新产品需少量增加a决策方法——差额损益法亏损产品的决策亏损产品的种类虚亏产品——贡献毛益>0，利润<0实亏产品——贡献毛益<0，利润<0亏损产品是否停产的决策决策前提：亏损产品停产后，产品能力无法转移决策方法：贡献毛益法——只要亏损产品的贡献毛益>0，就应继续生产＊决策原则决策前提：亏损产品停产后，产品能力可转移（如：出租设备、承接对外加工）决策方法亏损产品是否转产的决策决策前提，转产不增加a决策方法：贡献毛益法当转产所增加的贡献毛益>亏损产品的贡献毛益则转产，反之不转产决策前提，转产需增加a决策方法：差额损益法当转产所增加的利润>亏损产品的贡献毛益增加的贡献毛益-增加的a时，转产，反之不转产零部件自制或外购的决策零部件需求量确定，且自制不需要增加a决策方法：差量分析法自制成本y自=变动制造费用=直接材料+直接人工+变动制造费用外购成本y自=买价×购买量差量成本=y自-y外取成本低的方案为优注意：固定制造费用是决策的无关成本零部件需求量不确定且自制需增加a决策方法：本量利分析法列出成本方程y自=a+bxY外=pxp为外购单价（2）求出成本交点（成本分界点）令y自=y外，即可求出成本分界点△x，作图以此作出决策当零件需要量在0~4000件，应外购是否接受低价订货的成本所谓低价——对方出价<单位产品成本决策前提接受订货不增加专属成本a决策方法：贡献毛益法只要接受订货的贡献毛益>0就接受，反之不接受即出价>单位变动成本，就接受决策前提：接受订货需增加专属成本a决策方法：差额损益法只要接受订货所增加利润>0就接受（增加的贡献毛益-专属成本a）产品是否进一