CPA-会计讲义-牛人笔记-知识点分析汇总-打印版

2010年CPA学习笔记—会计1.题型：单项，多项，计算及会计处理题综合题，英文附加题，共110分2.重点章节：第二章，金融资产第四章，长期股权投资第五章，固定资产第七章，投资性房地产第八章，资产减值第十一章，收入，费用和利润第十二章，财务报告第十三章，或有事项第十四章，非货币性资产交换第十五章，债务重组第十七章，借款费用第十九章，所得税第二十章，外币折算第二十二章，会计政策，会计估计变更和差错更正第二十三章，资产负债表日后事项第二十四章，企业合并第二十五章，合并财务报表其中，金融资产，长期股权投资，资产减值，债务重组，收入，会计政策变更，会计估计变更，会计差错更正，资产负债表日后事项，企业合并和合并财务报表等内容，要深刻把握，能够举一反三。第一章总论一，财务报告目标的内容1.向财务报告使用者提供与企业财务状况，经营成果和现金流量等有关的会计信息。2.反映企业管理层受托责任履行情况。注意：财务报告不再是满足国家宏观经济管理的需要。二，会计基本假设1.会计主体：界定了会计核算的空间范围三，会计信息质量要求—重点：以实际发生为依据，如实反映，保证信息真实可靠，内容完整。还有一点是，包括在财务报告中的会计信息应当是中立的，无偏的（即水平很高的人给出的建议，得出的结论一般上是一致的）—重点（满足准则规定）纵向：同一企业，前后时期采用一致的政策横向：企业与企业之间，相同或相似的交易或事项，采有规定的会计政策。—重点以经济实质为重，不仅以法律形式为依据如：A，融资租赁的固定资产，是承租人能控制的B，售后租回，是相当于向出租人借钱，以后分期归还C，把企业集团作为会计主体并编制合并报表（轻一多项三，选进去了？？？）—重点不高估资产或者收益，低估负债或者费用注意：不允许企业设置秘密准备，如：固定资产提减值，下年再转回，出现一年赚，一年亏，波浪式利润。例：计提减值准备，会使利润减少，资产价值降低。四，会计要素特征及确认条件会计要素特征确认条件如，融资租赁2.资产预期会给企业带来经济利益，如筹建期间开力费，记管理费用，盘亏的资产。2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。3.负债是同企业过去的交易或者事项形成的。所有者权益=净资产=资产-负债来源：1.所有者投入的资本，包括超过部分的资本溢价或股本溢价。2.直接计入所有者权益的利得和损失（一般指资本公积-其他资本公积）：是指不应当计入当期损益，会导致所有者权益发生增减变动的，与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得和损失。利得，损失都是非日常活动所形成的，3.留存收益等：包括盈余公积和末分配利润金额取决于资产和负债的计量。1是在日常活动中形成的。--区别于利得3.会导致经济利益的流入，不包括所有者投入的资本。1.与收入相关的经济利益很可能流入企业。2.经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少。（负债减少一般是指预收账款的减少）3.经济利益的流入额能够可靠地计量。1.在日常活动中发生的。--区别于损失2.会导致所有者权益的减少，3.与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。1.与费用有相关的经济利益很可能流出企业。2.经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或负债的增加。（负债增加，像预提费用）3.经济利益的流出额能够可靠计量。利润是在企业在一定会计期间的经营成果。利得和损失可能直接计入所有者权益，也可能先计入当期损益。最终影响所有者权益。利润金额取决于，收入，费用，利得，损失五，会计要素计量属性资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。2.重置成本，如固定资产出售，重新估价3.可变现净值：售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用及相关税费4.现值：折现净值5.公允价值：公平交易，双方自愿的金额注意：第一种是常用的，是反应过去的，2-5是现实的，一般要有足够的证明才可使用。六，财务报表的构成财务报告=财务报表+其他应当在财务报中披露的相关信息和资料财务报表=报表+附注报表=资产负债表+利润表+现金流量表+所有者权益（股东权益）变动表

第二章金融资产本章应关注的主要内容：（1）交易性金融资产的会计处理；（2）持有至到期投资的会计处理；（3）贷款和应收款项的会计处理；（4）可供出售金融资产的会计处理；（5）金融资产减值的会计处理等。学习本章应注意的问题：（1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；（2）掌握金融资产减值的会计处理；（3）掌握继续涉入资产、负债金额的计算等。1.概念：金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，货款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基金投资，衍生金融资产等。注意：长期股权投资也属于金融资产，但核算不在本章规范。名称初始计量后续计量计量属性公允价值，交易费用计当期损益公允价值，公允价值变动计当期损益公允价值公允价值，交易费用计入初始入账金额，摊余成本历史成本历史成本公允价值，公允变动计所有者权益，变动大的计减值损失。公允价值注意：1.以上四类不得互相重分类，（2）和（4）在特定情况下可以重分类。2.金融资产的分类一经确定，不得随意改变，不能今天确定这个，明天确定那个。具体属于哪一类由企业管理当局定，主要财务人员可参与3.交易费用是指可直接归属于购买，发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构，咨询公司，券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价，折价，融资费用，内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。差旅费不属于交易费用。名称概述交易性金融资产1.取得目的，近期内出售，赚取差价，必须有公允的核算时，均通过（交易性金融资产）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.到期日固定，回收金额固定或可确定。（债券是，股票不是），如：在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券，金融债券等，可以划分持有至到期投资。）3.有能力持有至到期，有足够的财务资源。4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响：企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大（惯例为5%），则企业在处置或重分类后应立即将期剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类来可供出售金融资产。如果持续了二个完整的会计年度，还末出售，可再转为持有至到期投资。在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通常情况下，应当在活跃市场上有报价的，像债券投资，股票投资，基金投资。初始计量后续计量处置减值相关交易费用计入当期损益（投资收益）资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）1.处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益注意：选择题是看清时点1.出售时收益,售价与账面价值的差额，+公允价值变动的转销额，不含交易费用2.从购入时出售：含利息收入，售价-账面价值+利息收入-交易费用3.当年利润表中的收益:基本上中2，是投资收益的余额。因为以公允价值计量，所以不需计提减值。公允价值+交易费用，（指一级科目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。用实际利率法，按摊余成本计量，（建议画图，最后一期先算持有至到期投资-利息调整，余额为0，再算投资收益（倒挤）。1.分期利息摊余成本=期初+实际利息-收入2.到期一次还本付息摊余成本=期初+实际利息3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。4.要扣除已发生的减值。摊余成本=期初+实际-收入-减值处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。注意：不是账面余额。发生减值是，将账面价值减记至末来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。减值准备转回：账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）公允价值和交易费用之和采用实际利率法，按摊余成本计量处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。同持有至到期投资公允价值和交易费用之和资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%）注意：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。即公允变动部份。核算时看清账面价值与摊余成本。处置时，售价与账面价值差额计投资收益。将期间产生的资本公积转投资收益发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）减值准备转回：1．债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失）2．权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。转换按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。初始后续处置减值交易性金融资产借：交易性金融资产--成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款借：应收股利应收利息贷：投资收益借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可以借方）同时：借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益因为以公允价值计量，所以不需计提减值。资产负债表日，公允变动借或贷：交易性金融资产—公允价值变动贷或借：公允价值变动损益持有至到期投资借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息持有至到期投资-利息调整（借或贷）贷：银行存款等借：应收利息（分期付息，面值*票利）持有至到期投资-应计利息（一次还本付息，面值*票利）贷：投资收益（摊余成本*实际利率）持有至到期投资-利息调整（借或贷）-差额借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（借或贷）转换：借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资资本公积-其他资本公积（借或贷）贷款和应收款项，站银行角度来学习借：贷款-本金（即应收）贷：吸收存款（负债类）贷款-利息调整（借或贷）借：应收利息（贷款合同本金*合同利率）贷款-利息调整（借或贷）贷：利息收入（摊余成本*实际利率）借：吸收存款贷：贷款-本金应收利息利息收入（差额）2.确实无法收回的贷款(似现应收账款)（借：坏账准备贷：应收账款）借：贷款损失准备贷：贷款-已减值3.已确认并转销的贷款以后又收回（似同应收账款）（借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款）借：贷款-已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷：贷款—已减值资产减值损失（差额）1.资产负债表日，发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款—已减值贷：贷款（本金，利息调整）借：贷款损失准备（摊余成本*实际利率）---冲减上面的，增加贷款的账面价值贷：利息收入3，收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（转销）贷：贷款-已减值资产减值损失（差额）应收款项略可供出售金融资产股票投资借：可供出售金融资产-成本（公允+交易费用）应收股利贷：银行存款等借：应收利息（分期，面票*票利）可供出售金融资产-应计利息（一本次还本付息，面值*票利）贷：投资收益（摊余成本*实际利率可供出售金融资产-利息调整（借或贷）借或贷:可供出售金融资产-公允价值变动贷或借：资本公积-其他资本公积借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积-其他资本公积（转销）--借或贷投资收贷—借或贷借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积（转销）可供出售金融资产-公允价值变动

A,债务借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失B，权益借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积提示：因为债券变动小，股票变动大，所以股票不从利润中转。债券投资借：可供出售金融资产-成本（面值）应收利息可供出售金融资产-利息调整（借或贷）贷：银行存款重分类借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资资本公积-其他资本公积（借或贷）金融资产转移：金融资产转移：是指将金融资产让与或交付给另一方。（商业汇票去银行贴现）。金融资产转移分整体转移和部份转移。金融资产确认计量符合终止确认条件的情形几乎转移了所有风险和报酬整体转移：简单些（见书P56，例16）部份转移：按整体的账面价值，在终止确认部份和末终止确认部份之间，按各自的账面价值进行分摊。不符合终止确认条件的情形几乎保留了所有风险和报酬应当继续确认该金融资产，对到的对价确认为一项金融负债（短期借款），此转移实质上具有融资性质，注意：不能将金融资产与金融负债相互抵销。继续涉入的情形既没保留也没转移几乎所有的风险，分二种1.放弃控制的，应终止确认2.末放弃控制的，应按继续涉入所转移的程度确认金融资产，并相应确认有关负债。通过提供财务担保方式涉入的，按转移日的账面价值和担保金额较低者确认继续涉入形成的资产，同时按担保金额和担保合同公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。

第三章存货本章应关注的主要内容：（1）存货初始计量的核算；（2）存货可变现净值的确认方法；（3）存货期末计量的核算。学习本章应注意的问题：（1）取得存货时采购费用的会计处理；（2）哪些费用不能计入存货成本；（3）材料或配件存货期末账面价值的确定；（4）存货跌价准备的计提或转回。一，存货的定义：存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。二，存货的确认：1．与该存货有关的经济利益很可能流入企业2．该存货的成本能够可靠地计量。备注：同资产类三，存货的计量存货的初始计量包括购买价款，相关税费，运输费，装卸费，保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。注意：.2.运输费看是否可抵扣.4.商品流通企业发生的采购费用，应当计入存货采购成本，也可先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。已售商品的进货费用，计当然损益，末售商品的进货费用，记入存货成本，对于进货费用金额少的，可直接计当期损益。直接人工以及按照一定方法分配的制造费用是指采购，加工成本，以外的,其他支出，包括为特定客户生产所需的设计费用。注意，以下几种要记入当期损益，不记存货成本：1，非正常消耗的直接材料，直接人工和制造费用，即,非常原因造成的所有资产的净损失都记营业外支出，包括固定资产，无形资产。2.仓储费用，不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必须的费用，如酒厂发生的仓储费用，应记入成本。库存品的，应记管理费用。3.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出.存货的发出计量一，计量方法：先进先出法，移动加权平均法，月末一次加权平均法或者个别计价，,取消了后进先出法。二，成本的结转对已售的存货计提了存货跌价准备的，应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或春他业务成本，实际上是按已售产品的账面价值结转。借：存货跌价准备贷：主营业务成本（或其他业务成本）包装物成本的会计处理：1．生产领用的，成本计制造费用2．随商品出售，不单独计价的，成本计当期销售费用3．随商品出售，单独计价的，成本计其他业务成本提示：看看有没有收入，再确认计哪个。存货的期末计量一，计量原则资产负债表日，存货按成本与可变现净值熟低计量。成本大于可变现净值的，按可变现净值计，应提存货跌价准备，计入当期损益，成本小于可变现的净值，按成本计。二，可变现净值特征可变现净值=估计售价--至完工时将要发生的成本--估计的销售费用以及相关税费1．前提是在进行日常活动2．可变现净值是预计末来现金流量，不是存货的售价或合同价3．A，直接用于出售的，不存在加工的可变现净值=估计售价-估计的销售费和相关税费B，需要经过加工的材料存货的可变现净值=该材料所生产的产成品的估计售价-至完工时将要发生的成本-销售费用和相关税费注意：确定存货可变现净值，应以取得的确凿证据为基础。三，计量的方法一，估计售价的确定1．有合同的，合同数量内按合同价，超过合同数量的按一般市场价2．无合同的，按一般市场价二，材料存货的期末计量1．若材料直接出售的材料按成本可变现净值塾低计量，可变现净值=材料估计售价-材料出售估计的销售费用和相关税金2．若材料用于生产产成的A，产品没有发生减值，材料按成本计量B，产品发生减值，材料按成本与可变现净值塾低计量材料可变现净值=产品估计售价-至完工估计将要发生的成本-产品出售估计的销售费用和相当税金注意：不可用材料的估计售价三，计提存货跌价准备的方法一般是按单个计提，对于数量多，单价低的可以按类别计提注意：如果同一类存货，一部分有合同价，别一部份无合同价，应分别确定可变现净值，并对相应的成本作比较，再分别确定是否计提存货跌价准备，不能加在一起，要分别核算。四，存货跌价准备转回的处理1．在每个资产负债表日，企业都应重新确定存货的可变现净值。2．在符合条件的情况下，可以转回计提的存货跌价准备，转回的条件是，以前减记的存货价值影响因素已经消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于成本的其他影响因素。3．应在原计提的金额内转回。即存货跌价准备的余额冲为0为限。五，存货盘亏或毁损的处理属于非正常原因造成的净损失计入营业外支出属于计量收发差错和管理不善等原因造成的净损失计入管理费用。借：待处理财产损溢贷：原材料借：其他应收款（过失人造成的）原材料（残料入库）管理费用（一般经营损失）营业外支出（非常损失）贷:待处理财科损溢另加：如果是盘盈的借：原料料（按重置成本）贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：管理费用

第四章长期股权投资本章应关注的主要内容有：（1）企业合并方式取得长期股权投资的初始计量；（2）企业合并以外方式取得长期股权投资的初始计量；（3）长期股权投资权益法核算；（4）长期股权投资成本法与权益法的转换；（5）长期股权投资的处置等。学习本章应注意的问题：（1）各种不同方式取得长期股权投资的初始计量；（2）长期股权投资采用权益法核算的特点；（3）长期股权投资成本法与权益法转换的会计处理的特点（4）长期股权投资与企业合并和合并财务报表内容的结合。内容投资的分类不是按时间的长短，而是按投资的目的和意图进行分类。子公司投资：投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资。合营企业投资：投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资联营企业投资：投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资。投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资。注意：如买的非上市公司的股份5%，没有上市，没有公允价值，在这种情况下，也是属于长期股权投资的内容。当持股比例比较低，又不属于上面三种，假如在活跃市场上有报价，公允价值能够可靠计量的，就不能在长期股权投资里核算。就在金融资产里核算：如果短期内赚差价的，作为交易性金融资产。如果持有时间长，超过一年或一年以上的，作为可供出售金融资产。第1-3种无论被投资单位有没有公允，都是长期股权投资核算的内容。初始计量一，企业合并形成的（对子公司投资）企业合并：就是一方通过持有另一方的股份能够对被合并方实施控制，这就是一个典型的控股合并，还有吸收合并，新设合并。企业合并的方式取得的是对子公司投资，是要编制合并报表的，控制是成本法核算，不要去想权益法核算的东西。同一控制原则：不以公允价值计量，不确认损益。注意：差额不能调整资本公积（其他资本公积），其他资本公积是什么业务形成的，一定是这一项业务终止了，要转到当期损益或资本公积--资本溢价或股本溢价，有始有终。解释：在一个集团内部发生的投资行为，一般不是投资方和被投资方两者能决定的事情，往往是有第三只手在那干预，也就是管理当局。管理当局为了集团整体的利益，如投资本来应该付出去2亿，但最终付了5000万。很多情况下，在一个集团内部发生的资金流动，如进行投资取得股份，往往都不是公允的。也不能是付出对价的账面价值，这个没什么意义，进行这种投资，是在被投资单位所有者权益里面享有的份额。如账面价值1亿，持股比例60%，长期股权投资反应的是6000万。进行投资付出的对价，与长期股权投资入账价值不一致的，不确认损益，不要因为企业合并影响了损益，差额应调整资本公积，如果影响损益，那这个集团就可以以这样的方式调节利润了。注意：1.同一控制企业下的合并，涉及到的一些费用，不能记到长期股权投资的成本，因为是按被合并方账面价值份额来反应的，假定认公允，支付的费用，都是要记取得资产的成本，2.各项直接相关费用包括审计，评估等计入管理费用。发行权益性证券等方式支付给证券承销机构的手续费，佣金等不构成管理费用，计入资本公积（资本溢价或股本溢价）发生债务性证券取得的，记应付债券初始确认金额。前提条件：合并前合并方与被合并方采用的会计政策一致。一，以支付现金，转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）资本公积—资本溢价或股本溢价（借方差额）盈余公积（资本公积不足冲减时）利润分配—未分配利润（资本公积不足冲减时）贷：银行存款等资本公积—资本溢价或股本溢价（贷方差额）二，以发行权益性证券作为合并对价的借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）资本公积—资本溢价或股本溢价（借方差额）盈余公积（资本公积不足冲减时）利润分配—未分配利润（资本公积不足冲减时）贷：股本（按面值）资本公积—资本溢价或股本溢价（贷方差额）例题：假定在同一集团，A公司取得B公司60%的股份，B公司所有者权益账面价值是1000万，A公司付出的对价是库存商品，成本160万，售价200万，增值税销项税34万。会计处理：借：长期股权投资600贷：库存商品160（不是主营业务收入）应交税费—应交增值税（销项税额）34资本公积—资本溢价（股本溢价）406非同一控制原则：按付出资产的公允价值，公允价值与账面价值的差额计入当期损益。在企业合并里，假定是非同一控制下的企业合并，合并前，合并方和被合并方不属于同一集团，这种情况叫购买法。一般针对非同一控制下的企业合并，说成购买方被购买方，但说成合并方，被合并方也可以。不过同一控制下的企业合并不可以叫购买方，被购买方，这不属于购买法的理论。非同一控制既然是购买法，肯定是买东西认公允，不用去管账面价值。如A公司一次取得B公司60%的股份，能够对B公司实施控制。注意：购买时发生的直接相关费用应当计入企业合并成本，不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费，佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费，佣金等费用（冲资本公积—资本溢价或股本溢价）。非同一控制下的企业合并，取得的东西认公允的，直接相关费用肯定记取得时的相关成本。同一控制下发生的这些费用直接记管理费用，因为是按被投资方所有者权益账面价值的份额入账的。在协议中，对未来事项作出约定的，在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。与或有事项准则有关的，如，A公司取得B公司100%股份，A公司付给B公司原来股东1亿，还有协议：B公司在未来一年，即09年，获利超过2000万，到09年底时，A公司再付给B公司原来股东1000万，假如站在A公司，认为取得的B公司很可能获利超过2000万，这就是一项或有应付金额。就应该确认预计负债。09.1.1会计处理：借：长期股权投资（1亿+1000万）贷：银行存款1亿预计负债1000万如果年底真的获利超过1000万借：预计负债1000贷：银行存款1000如获利没超过1000万借：预计负债1000贷：营业外收入1000注意：无论是同一控制还是非同一控制，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作出应收项目处理。相当于实际支付的款项垫付了一笔资金，应收。1.一次交换交易实现的企业合并：按付出对价的公允价值交换交易的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。对子公司投资，也就是企业合并这种方式取得的长期股权投资，后读计量要用成本法核算，不是权益法核算。如第一次投资30%的股份，当时付出1000万，用的是权益法核算。第2次又取得30%，付了1100万，达到60%，合并成本就是两个点上的之和，1000+1100=2100万，这样在账上就不要留下有权益法核算的东西，要冲掉，回到完全彻底的成本法，最后合并成本就是每一笔单项交易之和。那原来的1000万，30%的持股比例用权益法核算了，长期股权投资价值发生增减变动了，到购买日发生变化，就要把原来权益法核算的东西给冲了，如不冲，合并成本就不是每一笔单项之和。会计处理：借：长期股权投资（付出对价的公允价值）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）贷：银行存款等投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额分不同情况进行会计处理：投出为固定资产或无形资产的，差额计入营业外收入或营业外支出，按正常的处置处理。投资为存货的，按公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，再结转成本，按正常的销售处理。投资为可供出售金融资产的，差额计入投资收益，同时将可供出售金融资产持有期间公允价值变动确认的资本公积（其他资本公积）转入投资收益，按正常的处置处理。如果是交易性金融资产也似同这个处理。二，企业合并以外方式取得的（除对子公司以外的长期股权投资）和非同一控制下的企业合并一样，认公允。注意：权益性取得的长期股权投资不管是同一控制，还是非同一控制，或是企业合并以外的方式，发生的费用，都是冲资本公积（资本溢价或股本溢价）。例题：2009年7月1日，甲公司发行股票100万股作为对价向A公司投资，每股面值为1元，实际发行价为每股3元，甲公司另支付发行费用3万元。甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资300贷：股本100资本公积——股本溢价200借：资本公积——股本溢价3贷：银行存款3后续计量合并方式取得的：不管是同一控制还是非同一控制，后续计量都是成本法。合并以外方式取得的：即有成本法，又有权益法：不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的，后续，按成本法核算。注意：如持股比例底，有公允的，根本不是长期股权投资里核算的，什么法也不是。共同控制或重大影响，后续，按权益法核算。成本法概述核算成本法：是指投资按成本计价的方法。有下面二种：实施控制的。持股比例达到50%以上2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市中没有报价，公允价值不能可靠计量的。持股比例小于20%。控制：能够决定一个企业的财务和经营决策。应当采用成本法核算，但编制合并财务报表时按照权益法进行调整。1.假定被投资单位实现了净利润，如用权益法核算，则投资企业的净利润会增加，增加了股东大会一开会，就有可能会导致超分配，实现利润了，讨论后分掉，其实这一部份钱还没过来。2.个别报表上用成本法核算，等到合并报表上调整为权益法，合并报表上的权益法用的是购买法的权益法，不是完全权益法，现在要求个别账上报表上的用完全权益法，是在购买法的基础上消除内部交易，而合并报表上内部交易本来是要消除的，在这种情况下，如按完全权益法进行调整，调了还要冲掉，所以合并报表上成本法改权益法只是用购买法，不考虑内部交易，就是因被投资单位的报表反应的所有者权益的数字里面没有把内部交易消除，那长期股权投资想抵销，也不能消除，消除了抵不平了，还得回来。注意：对成本法的后续计量过程中，涉及的问题就是发放股票股利时需做会计处理，判断此股利是进投资收益还是冲减长期股权投资。按初始投资成本计量，一般不动，下面几种情况变动：1.追加或收回投资应调整成本。2.被投资单位宣告分派现金股利或利润，确认当期投资收益，仅限于投资之后所赚的，如果分的是投资以前已经存在的，要冲成本。一般情况下，投资当年分得的股利或利润都是之前的，要冲成本。以后年度的，按累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年未止被投资单位累计实现净利润的，按持股比例应享有的部份，作为成本的收回。做题步骤：应收股利：按宣告分派的股利×持股比例长期股权投资：先计算应收股利累积数，即投资之后宣告的都要加起来，再和投资后应得净利累积数比较（指截止到上年未的）。应收股利累积数＞投资方应得累积数，余额就是累积冲减投资成本。如10＞7，总数冲减3，不是发生额，如原来冲5，那现在恢复2。要先决定累计冲减数，再看之前的。应收股利累积数≤投资方应得累积数，就不冲成本了，是投资后赚的，是收益，把原来的恢复即可。3.，投资收益：倒挤出来的。会计处理：借：应收股利贷：投资收益长期股权投资（借或贷）权益法共同控制或重大影响的，采用权益法核算。20%≤持股比例≤50%核算原则：被投资单位所有者权益增加，投资企业就调增长期股权投资。被投资单位所有者权益减少，投资企业就调减长期股权投资。权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。提示：一项投资进行初始计量的时候可以先不用考虑以后用成本法还是权益法后续计量。如果以后用成本法后续计量那么初始投资成本不用调整，如果采用权益法的话要和取得被投资方可辨认净资产公允价值进行比较调整，调整初始入账成本。会计处理：初始成本调整1.初始投资成本＞投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整初始成本。多的部份是商誉，已体现在长期股权投资成本中。如被投资单位所有者权益经过评估之后公允价值是1000万，取得30%的股份，从理论上讲付300万就行了，但事实上可能多付或少付，假定付330万，因为有商誉，所以多付了。借：长期股权投资—成本贷：银行存款等2.初始投资成本＜投资时应享有被投资单位可认净资产公允价值的份额，差额计营业外收入如可辨认净资产公允价值1000万，持股比比例30%，按照理论是要付300万的，但只付了280万，相当于得到的捐赠20万，记营业外收入。借：长期股权投资—成本（被投资单位可辨认净资产公允价值×持股比例）贷：银行存款等营业外收入（差额）注意：企业合并以外方式取得的，有权益法也有成本法。企业合并方式取得的，是控制的，只按成本法核算。例题：在非同一控制下，A公司取得B公司60%的股份，被投资单位可辨认净资产公允价值1000万，A以银行存款付了590万。则：借：长期股权投资590贷：银行存款590这是控制，成本法，不要去想权益法的东西。损益调整1.投资后，被投资单位实现净利润的。注意：投资点上的公允价值和账面价值上的差，对当期损益的影响应进行调整。如固定资产，无形资产等，应以公允价值为基础计提折旧，摊销额，按差额对净损益进行调整，并对调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。借：长期股权投资—损益调整（按应享有被投资单位实现净利润的份额）贷：投资收益如果亏损作相反的会计处理2.被投资单位宣告分派利润或现金股利时注意：分配股票股利不作调整，因为所有者权益没变动。借：应收股利贷：长期股权投资—损益调整（不是投资收益）未实现内部交易损益的处理：原则：未对外部独立第三方出售的顺，逆流交易始终体现在各方持有的账面价值中。要按投资持股比例进行消除。（子公司这种情况的，纳入到合并范围的，抵消的是全额。）如果发生的内部交易损失，就不要是进行消除抵消了，按全额确认。（如800的卖640，就不消除抵消了）（1）逆流交易：联营企业或合营企业→投资企业。如被投资单位全年实现的净利润是1000万，但这1000万的净利润中包括向投资企业销售自己的商品，形成的净利润是100万，如果把投资企业和被投资企业作为一个整体来看待，假定这笔存货没有对外销售，相当于被投资单位实现的净利润只有900万。（2）顺流交易：投资企业→联营企业或合营企业。如：投资企业将成本80万元的存货卖给被投资方100万，表面上看被投资单位所有者权益没动，这个未实现的利润在投资企业这一方。其实本质上是被投资单位拿100万买的存货，作为整体是80万，那20万相当于投资企业从被投资企业分利润了，那就要按持股比例调长期股权投资，所有者权益相当于虚了，即真正的所有者权益现在不是原来的了，应该是虚了20万。注意：不管是顺流，还是逆流交易，未实现的那些东西，都按持股比例给消除掉。逆流交易：借：长期股权投资—损益调整贷：投资收益如投资企业有子公司，编合并报表的：借：长期股权投资—损益调整贷：存货（逆流交易双方差额×持股比例）原则，抵销时：母公司使用正常的会计科目。联营，合营企业报表上的“净资产类”用“长期股权投资”代，“损益类”用“投资收益”代。顺流交易：借：长期股权投资—损益调整贷：投资收益如投资企业有子公司，编合并报表的：借：营业收入贷：营业成本投资收益超额亏损被投资单位发生净亏损时，投资企业处理顺序如下：冲减长期股权投资的账面价值，注意，通过“长期股权投资—损益调整”科目，“成本”科目不能动，是投资点上的事。账面价值不足冲减的，冲减长期应收项目等的账面价值有规定的确认预计负债还有损失的，在账外备查登记。以后期间实现盈利的，按上述相反的顺序处理。借：投资收益贷：长期股权投资—损益调整（账面价值减记至0为限）长期应收款（不包括销售商品，提供劳务产生的长期债权）预计负债其他权益变动掌握思路：在持股比例不变的情况下，投资之后，由于留存收益那块增减变动，影响所有者权益变动的，通过“损益调整”。如果资本公积影响所有者权益变动的，那就是“其他权益变动”。如可供出售金融资产：借：长期股权投资—其他权益变动贷：资本公积—其他资本公积（按持股比例）减值注意:长期股权投资的减值准备在提取以后，不允许转回。长投减值在二个准则里规范，第1-3种在《资产减值》里规范，是账面价值和可收回金额的比较。可收回金额是由公允价值减去处置费用后和未来现金流量现值二者较高者决定的，要求的是有公允的，第4种没有公允，不在资产减值里规范，是在《金融资产减值》里规范，是跟未来现金流量现值比较的。没谈到公允价值。借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备转换成本法到权益法一，追加投资（增资）达到权益法1.原持有长期股权投资的账面余额＞应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的账面价值，内含商誉。注意：按照原持股比例计算。2.原持有长期股权投资的账面余额＜应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整长期股权投资的账面价值，不跨年的调“营业外收入”，跨年的调整留存收益。1.投资成本＞投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的成本2.投资成本＜投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整长期股权投资的成本，差额记当期营业外收入。注意：按新增的持股比例计算。新增点上享有的可辨认净资产公允价值份额－原投资点上享有的可辨认净资产公允价值份额（二者按原持股比例计算）的差额。其中属于投资后被投资单位实现净利润部份的，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益（跨年的）或投资收益（不跨年的）。除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值变动应享有的份额，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积—其他资本公积。注意：计算商誉时，算代数和，如10%部份算的正商誉100，追加20%时，负商誉50，最终结果是正商誉50在增资情况下由成本法转为权益法，是完全追溯调整，不论是被投资单位的净损益，资本公积的变动还是其他原因导致的被投资单位的可辨认净资产的变动，全部需要进行调整。初始购买日两个时点的公允价值变动在扣除被投资企业净损益影响外，剩余都计入资本公积—其他资本公积。会计处理：借：长期股权—成本贷：营业外收入（不跨年的）盈余公积（跨年的）利润分配—未分配利润（跨年的）借：长期股权投资—损益调整贷：投资收益（不跨年的）盈余公积（跨年的）利润分配—未分配利润（跨年的）借：长期股权投资—其他权益变动贷：资本公积—其他资本公积（1）对新增部分投资成本的调整借：长期股权投资—成本贷：营业外收入（2）综合考虑原持股比例和新增部份的综合商誉，确定与整体投资相关的商誉或计入留存收益（当期损益）的金额：也就是说，商誉和营业外收入不可能同存，二者选一。二，处置投资（减资）变为权益法按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。剩余长期股权投资的账面价值＞原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的（按剩下的持股比例计算），有内含商誉，不调整账面价值。如果是小于的，差额部份，调整留存收益（跨年的）或营业外收入（不跨年的）。实际上就是把剩下的部份，原来成本法核算没有做过的事，现在权益法核算了，就得用初始投资成本和这个点上被投资单位可辨认净资产公允价值份额比。注意：不是调整两点可辨认净资产公允价值的变动的份额。3.对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现的净损益中应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值，并调整留存收益（跨年的）或营业外收入（不跨年的）。注意：减资的购买日为初始投资日，是不能按增资权益法核算调到出售的时点的，即应按正常权益法下核算进行调整，只需将未出售部份从成本法调整为权益法即可，所以减资的时候成本法转换为权益法的不调整其他原因造成的变动，题目中给出了资本公积的变化就调整资本公积，没有给资本公积的变化，就不用调这部份差额会计处理：终止确认出售部份的长期股权投资：借：银行存款贷：长期股权投资（成本÷原持股比例×处置比例）投资收益剩余持股比例账面价值的调整借：长期股权投资—成本贷：营业外收入（不跨年的）盈余公积（跨年的）利润分配—未分配利润（跨年的）持股比例应享有的净损益的调整借：长期股权投资贷：投资收益（不跨年的）盈余公积（跨年的）利润分配—未分配利润（跨年的）资本公积—其他资本公积）权益法到成本法一，追加投资（增资）达到成本法把权益法原来做的事情，恢复，调整为成本未法，即成本为每一单项交易成本之和1.调整原来的借：投资收益（不跨年的）盈余公积（跨年）利润分配—未分配利润（跨年）贷：长期股权投资2.新增的借：长期股权投资贷：银行存款等二，处置或收回投资（减资）变为成本法转换时，以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。续后期间，自被投资单位分得的现金股利或利润不超过转换时被投资单位账面可供分配利润中享有的份额，应冲减长期股权投资成本，不作为投资收益。超过的则确认投资收益。所以，根据转换时被投资单位的账面未分配利润的数额来确定未来期间投资企业在被投资企业分得现金股利的处理。借：应收股利贷：长期股权投资（转换时被投资单位的账面未分配利润）投资收益（超过转换时被投资单位的未分配利润部份）处置处置损益（投资收益）＝实际取得价款－账面价值采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应将原计入所有者权益的部份按相应比例转入当期损益（投资收益）借：银行存款贷：投资收益长期股权投资—成本---损益调整---其他权益变动借：资本公积—其他资本公积贷：投资收益

第五章固定资产本章应关注的主要内容：（1）固定资产的初始计量；（2）固定资产的后续计量等。学习本章应注意的问题：（1）掌握固定资产弃置费用的概念；（2）掌握购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质业务的会计处理；（3）掌握固定资产实际成本与原来的暂估价值不一致的会计处理；（4）掌握固定资产更新改造的会计处理；（5）掌握固定资产折旧额的计算；（6）本章内容可以和债务重组、非货币性资产交换、投资性房地产、资产减值、会计差错和合并财务报表等内容结合出题。初始计量固定资产的各组成部份有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。备注：备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些需要同固定资产组合发挥效用的，像民用航空运输企业的高价周转件，应确认为固定资产。外购成本，包括购买价款，相关税费（关税也是），使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费，装卸费，安装费和专业人员服务费等。注意：1.员工培训费记入当期损益，聘请专业人员服务费记入成本，因为这个是为了达到预定可使用状态的必要支出。2.固定资产进项税可抵扣，但只限于生产设备，像小轿车不能抵扣。3.如果领用原材料建造固定资产，进项税不必转出，因为购入时已抵扣。一款多购一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应按各项的公允价值比例，对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。具有融资性质的，即分期付款成本以购买价款的现值（不是总额）为基础确定，实际支付的价款与现值的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，符合资本化的记成本（在建工程或固定资产），其他的记当期损益（财务费用）A，购买日：借：固定资产/在建工程（现值）末确认融资费用（末来应付的利息，在报表上抵减长期应付款）贷：长期应付款（实际支付，末来应付本金和利息的金额）B，分摊期内：借：在建工程（符合资本化条件）财务费用（不符合资本化条件）贷：末确认融资费用（上期应付本金额*折现率）C，付款借：长期应付款（分期支付额）贷：银行存款注意：1.算摊余成本金额时，分期付款的金额，包括本金和利息，应付本金余额（期初摊余成本）=期初余额-分期所付的金额+付利息部份（期初摊余成本*折现率）2.只有可供出售金融资产的摊余成本与账面价值不一样，因为有公允价值变动，其他资产类摊余成本与账面价值都一样。自行建造入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料，直接人工，直接机械施工费等。1.工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本结转，存在可抵扣增值税进项税额的，按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。2.盘盘，盘亏，报废，毁损的工程物资A，工程项目尚末完工，计入或冲减所建工程项目的成本。B，工程已完工，计入当期营业外支出（已完工了，想记也记不进去了）3.工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出，计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的，能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按期实际销售收入或预计售价（不是按成本价）冲减工程成本。4.在建工程报废，毁损净损益的处理正常原因造成的报废或毁损工程项目尚末达到预定可使用状态计入或冲减继续施工的工程成本工程项目已达到预定可使用状态属于筹建期间的计入或冲减管理费用。备注：筹建期间的开办费，直接记管理费用不属于筹建期间的计入营业外支出，或营业外收入非正常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损记入当期营业外支出5.高危企业提取的安全费，像煤矿，不能确认为预计负债，应在所有者权益里反应A，提取安全费用时，借：利润分配---提取专项储备贷：盈余公积---专项储备B，按规定范围使用时借：固定资产/管理费用贷：银行存款C，结转时，借：盈余公积---专项储备（余额冲减到0为限）贷：利润分配---提取专项储备备注：在末分配里反应，事实上是限定企业不能把一些末分配的都给分了，报表上是记末分配利润。6.出包方式，A，预付时：借：预付账款贷：银行存款B，办理工程价款结算借：在建工程---建筑工程（按合理估计的工程进度和合同规定结算的进度款）---安装工程贷：银行存款预付账款C，补付工程款借：在建工程贷：银行存款D，需安装设备运抵现场借:在建工程---在安装设备（XX设备）贷：工程物资—XX设备E，发生的待摊支出借：在建工程---待摊支出贷：银行存款/应付职工薪酬/长期借款备注：待摊费用分配率=累计发生的待摊费用/各项工程支出之和*100%F，计算完工的固定成本=原支出的成本+应分摊的支出G，完工借：固定资产贷：在建工程---建筑工程---安装工程---待摊支出其他方式取得的盘盈的，作为前期差错处理，例如作为捐赠的没入账，则借：固定资产贷：以前年度损溢调整---营业外收入存在弃置费用弃置费用的现值（不是总额）计入固定资产的成本，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时记入财务费用。注意：一般工商企业发生的报废清费用，不属于弃置费用，应在发生时作为弃置费用处理。A，购置时：借：固定资产贷：在建工程预计负债（弃置费用的现值）B，每年应负担的利息费用借：财务费用贷：预计负债（期初*折现率）后续计量折旧折旧与经济利益的预期实现方式有关影响固定资产折旧的因素二，不需要计提折旧的三，当月增加的固定资产，当月不提折旧，当月减少的，当月照提备注：无形资产，当月增加的当月提，当月减少的当月不提四，已达到预定可使用状态但尚末办理竣工决算的，应按估价确定成本，并计提折旧，待办理竣工决算后，再按实际成本调整暂估价值，但不需调整原已计提的折旧额。五，因进行大修理而停用的，应当照提折旧，折旧额计相关资产或当期损益。注意：1.提折旧时，每年的折旧只有加速，没有减速，比如说，不可能去年提15000.今年只提10000，（加速折旧是双倍余额递减法和年数总和法）2.双倍余额递减法，先算年折旧额，再算月折旧额，最后二年时要扣净残值（注意：净残值=原价*净残值率，不是最后的账面价值）六，经营租出的固定资产折旧记其他业务成本七，每年年度终了，对固定资产的使用寿命，预计净残值，和折旧方法进行复核，有差异的应当调整，属于会计估计变更。注意：固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。除非是有重大改变。后续支出资本化支出更新改造，符合确认固定资产条件的，计成本注意：同时将被替换部份的账面价值（不是账面余额）扣除。费用化支出1.日常维护，修理，不符合固定资产确认条件的，记当期损益。注意：生产车间使用的固定资产修理费用记管理费用，根据新准则规定，生产车间用的费用支出，如果记制造费用，再分配到生产成本，再后产品完工时记库存商品，如果没出售，就不影响损益，考试是得记管理费用，实际操作管理费用或制造费用。2.经营租凭改良支出，应预资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销改良时：借：长期待摊费用---经营租入固定资产改良贷：银行存款实际摊销时：借：费用类贷：长期待摊费用---经营租入固定资产改良备注：固定资产大修理是资本化还是费用化，视情况而定。处置一，.终止确认条件（不能作为固定资产了，没价值了，要处理）二，会计科目借：固定资产清理（转销账面价值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：固定资产清理贷：银行存款（支付清理费用）应交税费-应交营业税营业外收入（清理净收益）借：银行存款（变价收入原材料（残料入库）其他应收款（保险公司赔偿）营业外支出（清理净损失）贷：固定资产清理持有待售的固定资产1.确实想卖，作出决议了3.转让在1年内完成（不是1月）调整净残值，账面价值与公允价值减去处置费用塾低，为了防止调节利润，准则规定，只调低，不调高。盘点总结项目现金存货固定资产盘盈记入营业外收入冲管理费用前期差错处理（通过以前年度损益调整盘亏管理费用内部原因，管理费用，自然灾害等，计营业外支出营业外支出注意：1.改扩建，更新改造，转在建工程。2.处置，转固定资产清理3.盘亏，转待处理财产损溢

第六章无形资产本章应关注的主要内容：（1）无形资产的初始计量；（2）内部研究开发支出的会计处理（3）无形资产的后续计量等。学习本章应注意的问题：（1）商誉不属于无形资产；（2）掌握购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的业务的会计处理；（3）掌握内部研究开发费用的会计处理；（4）掌握使用寿命有限的无形资产的会计处理；（5）掌握使用寿命不确定的无形资产的会计处理；（6）持有待售无形资产不进行摊销等。初始计量定义和特征无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辫认非货币性资产。商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辫认性，不属于无形资产，在报表上单独列示。外购成本包括：购买价款，相关税费，以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。如专业服务费用，测试无形资产能否正常发挥的费用等。不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费，管理费用及其他间接费用，也不包括达到预定用途以后发生的费用。具有融资性质的，即分期付款成本以购买价款的现值（不是总额）为基础确定，实际支付的价款与现值之间的差额，除应预资本化的以外，应在信用期内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益，处理方法同固定资产。A，购买日借：无形资产末确认融资费用（末来应付利息）贷：长期应付款（实际支付额，末来应付本金和利息）B，分摊费用借：财务费用贷：末确认融资费用（长期应付余额-分期付款金额+末确认融资费用）*折现率C，分期付款时借:长期应付款贷：银行存款按投资者投入按投资合同或协议约定的价值确定，不公允的除外。土地使用权的处理土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧，不列情况除外：1.房地产开发企业取得的土地用于建造房屋出售的，应计入建造房屋的成本。2.企业外购土地与房屋，应进行合理的分配，难以分配的，作为固定资产处理备注：实际操作中，一般都能分开，如果分不出，就要多缴房产税了。3.停止自用的土地，用于赚取租金或资本增值，作为投资性房地产。4.企业在土地上建造房屋，不能将土地转入在建工程，应分别摊销，提取折旧。内部研究开发费用的计量研究开发阶段是探索性的，计入当期损益开发阶段会带来利益的，相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。确认无形资产的条件：3.产生经济利益的方式4.有足够的技术，财务资源和其他资源支持注意：1.对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化记入损益的支出，不再进行调整2.同时从事多项研究开发活动的，应进行分配，无法合理分配的，应计入当期损益。3.内部开发活动形成的无形资产成本由可直接归属于该资产的创造，生产并使该资产能够以管理层预定的方式动作的所有必要支出组成，包括注册费。会计处理：借：研发支出—费用化支出----资本化支出贷：原材料应付职工薪酬借:管理费用无形资产贷：研发支出—费用化支出（期末结转，不一定年末，也可季末）---资本化支出（年末有余额，计报表里的开发支出项目）后续计量使用寿命有限的1.来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法宝权利的期限。2.合同或法律没有规定使用寿命的，因综合各方面因素判断，以确定无形资产为企业带来经济利益的期限，如与同行业的情况进行比较，参考历史经验，或聘请专家进行论证，如果还不能确定的，作为使用寿命不确定的无形资产。3.每年年度终了，对使用寿命及摊销方法进行复核。一，摊销期和摊销方法1.当月增加的无形资产，当月摊销。当月减少的无形资产，当月不再摊销。2.摊销方法，反映有关的经济利益与预期实现方式，包括直线法和产量法等，无法确定预期实现方式的采用直线法（不能认为只有直线法）。二，残值的确定使用寿命有限的，残值为0，下列情况除外：2.可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。如，购入一项专利权100万，使用寿命10年，但跟A企业签定了使用5年后出售给他40万，则年摊销额=（100-40）/5=72借：管理费用/制造费用其他业务成本（出租）贷：累计摊销注意：摊销金额不一定都影响当期损益，有些是用来投入于另外的无形资产。使用寿命不确定的企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的进行复核，如果有证据表明有限，应作为使用寿命有限的，视为会计估计变更。在持有期间内不需要摊销，但至少于每一会计期末进行减值测试，商誉也应每年进行测试。发生减值时：借：资产减值损失贷：无形资产减值准备注意：无形资产，固定资产，减值都不能转回。处置借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本营业税金及附加贷：累计摊销应交税费-应交营业税借：银行存款累计摊销无形资产减值准备营业外支出-处置非流动资产损失贷：无形资产应交税费-应交营业税营业外收入-处置非流动资产利得借：累计摊销无形资产减值准备营业外支出-处置非流动资产损失贷：无形资产注意：能引起无形资产账面价值发生增减变动的有：原价，摊销额，减值准备。

第七章投资性房地产本章应关注的主要内容：（1）投资性房地产的范围；（2）投资性房地产的初始计量；（3）投资性房地产的后续计量；（4）投资性房地产的转换和处置。学习本章应注意的问题：（1）掌握投资性房地产的范围；（2）掌握投资性房地产后续计量模式变更的会计处理；（3）掌握投资性房地产转换的会计处理；（4）本章内容可以和债务重组、非货币性资产交换、资产减值、会计差错等内容结合出题。特征与范围特征是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，投资性房地产应当能够单独计量和出售。范围1.已出租的土地使用权：计划用于出租但尚末出租的不是。2.持有并准备增值后转让的土地使用权：闲置土地不属于3.已出租的建筑物：房产是，机器设备不是，是固定资产A，拥有产权的，转租的不是B，是与其他方签订了协议，约定以经营方式出租（不是融资）的建筑物。通常情况下，持有以备经营出租的空置建筑物，如董事会或类似机构作出书面决议，明确表明用于经营租出且持有意图短期内不再发生变化的，即使尚末签定租赁协议，也应视为投资性房地产。（注意：这里的与以前有变化）C，出租建筑物时，按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不重大的，应当作为投资性房地产。如房屋出租金额较大，提供保安的金额小。也属投资性房地产。下列几个不属于投资性房地产：1.非投资性房地产，即生产商品，提供劳务或者经营管理而持有的房地产。如企业拥有并自行经营的旅馆饭店，这个目的是通过提供客房服务赚取收入，不确认投资性房地产。2.作为存货的房地产：一般指房地产开发企业注意：企业持有并准备增值后转让的建筑物，不属于投资性房地产，好好的房子盖好不用初始计量外购成本模式计量，成本包括购买价款，相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。如果部分用于出租，部分自用的，应按不同部分的公允价值占公允价值总额的比例将成本在不同部分之间进行合理分配。成本模式公允价值模式借：投资性房地产贷：银行存款借：投资性房地产-成本贷：银行存款自行建造成本由建造该项资产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成，包括土地开发费，建造成本，应予资本化的借款费用，支付的其他费用和分摊的间接费用等。建造过程中发生的非正常损失直接计入当期损益，不计入建造成本。借：投资性房地产贷：在建工程借：投资性房地产-成本贷：开发产品后续支出资本化后续支出企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，在再开发期间应继续将其作为投资性房地产，再开发期间不计提折旧或摊销。注意：处理同固定资产改扩建，但不通过“在建工程”借：投资性房地产—在建投资性房地产累计折旧（摊销）贷：投资性房地产借：投资性房地产—在建贷：银行存款等借：投资性房地产贷：投资性房地产—在建借：投资性房地产-在建贷：投资性房地产-成本----公允价值变动借：投资性房地产-在建贷:银行存款等借：投资性房地产-成本贷：投资性房地产-在建费用化后续支出不满足确认条件的，计入当期损益借：其他业务成本贷：银行存款等后续计量成本模式公允模式房产的同固定资产的处理，地产的同无形资产处理1.计提折旧时：借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧（摊销）2.租金收入：借：银行存款（或其他应收款）贷：其他业务收入借:资产减值损失贷：投资性房地产减值准备借：银行存款贷：其他业务收入2.资产负债表日：借或贷：投资性房地产—公允价值变动贷或借：公允价值变动损益注意：1.采用公允价值模式的前提条件，有确凿证据表明公允价值能够持续可靠取得（不能今年能取得，明年又不能取得了）2.公允模式下不计提折旧也不摊销，应当以资产负债表日的公允价值为基础调整账面价值，公允与账面价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）模式变更2.公允价值模式不能转为成本模式，因为公允价值是持续可靠取得的，所以不会没有公允的时候。注意：1.所有的计量问题一经确定都不得随意变更的，投资性房地产如有变更，作为会计政策变更处理。2企业通常用成本模式，也可以用公允模式计量，但同一企业只能采用一种模式，不得同时采用二种计量模式。借：投资性房地产—成本（公允价值）投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产（账面余额）利润分配—末分配利润盈余公积转换会计处理成本模式下公允价值模式下非投资性转投资性1.借：投资性房地产贷:开发产品2.借：投资性房地产累计折旧/累计固定资产减值准备贷：固定资产投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备注意：1.采用账面价值计量，一一对转无形资产同固定资产处理。借:投资性房地产—成本（公允价值）存货跌价准备公允价值变动损益（借方差额，公允小于账面）贷：开发产品资本公积—其他资本公积（贷方差额，公允大于账面）2.公允变动：借:投资性房地产—公允价值变动贷:公允价值变动损益3.借：投资性房地产—成本（公允）累计折旧（摊销）固定资产（无形资产）减值准备公允变动损益（借方差额，公允小于账面）贷：固定资产/无形资产资本公积—其他资本公积（贷方差额，公允大于账面注意：1.公允下非投资转投资，往往公允比账面高很多，所以差额记资本公积-其他资本公积，不影响当期损益，如某集团有地，地上有厂房，账面价值为1000万，但公允为3亿，如果差额记到利润表，会吓死人的。2.处置时，转销资本公积-其他资本公积3.公允大于账面，记资本公积-其他资本公积公允小行账面，也小不到哪去，记损益。投资性转非投资性。与上面相反。借：开发产品投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷:投资性房地产借：固定资产/无形资产投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷:投资性房地产累计折旧/摊销固定资产（无形资产）减值准备注意：投资性房地产转为非投资性房地产，其转换日为房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于生产商品，提供劳务或者经营管理的日期。借：固定资产/无形资产（公允价值）贷：投资性房地产—成本---公允价值变动（贷或借）公允价值变动损益（差额）注意：1.上一资产负债表日的公允价值与账面价值的差额记损益（公允价值变动损益）2.一般这个差额波动不大，所以记入损益类科目。处置成本模式下公允模式下借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本（差额）投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产借：银行存款贷：其他业务收入2.借：其他业务成本公允价值变动损益（借或贷）贷：投资性房地产—成本---公允价值变动（借或贷）借：资本公积—其他资本公积贷：其他业务成本

第八章资产减值本章应关注的主要内容：（1）资产可收回金额的计量；（2）资产组的认定及减值处理；（3）商誉减值测试与处理等。学习本章应注意的问题：（1）商誉和使用寿命不确定的无形资产每年年度终了必须进行减值测试；（2）掌握资产组的概念及其确定；（3）掌握资产组减值的会计处理；（4）掌握总部资产减值测试的步骤；（5）掌握商誉减值的会计处理等。资产减值的范围在资产减值准则里规范的不在资产减值准则里规范的1.对子公司，联营企业和合营企业的长期股权投资---长投中的前三项。7.探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。1.在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资（长投的第四种）---在金融工具确认和计量里规范。—公允价值变动计入当期损益，不计减值。3.第三章（金融资产）所涉及的金融资产减值---在金融工具确认和计量里规范。—在存货准则里规范8.融资租融中出租人末担保余值。注意：1.资产减值准则里规范的减值，都不允许转回2.因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。减值的迹象与测试账面与谁比较可否转回本章涉及的减值与可收回金额比较不可以转回，处置时转出存货的减值与可变现净值比较可以转回金融资产的减值与末来现金流量现值比较可以转回，注意以公允计量的不提减值，可供出售金融资产股权类的记资本公积。减值迹象1.资产的市价大幅度下跌，跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌2.企业经营所处的经济，技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响3.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计量资产预计末来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低，5.资产已经或者将被闲置，终止使用或者计划提前处置6.企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等7.其他表明资产可能已经发生减值的迹象。简化为：1.不值钱的东西公允下降了，要减值减值测试1.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项，资产负债表日可以不重新估计资产的可收回金额，如有一办公楼，原来没有发生减值迹象，现在楼价还在往上升，当然没必要进行减值测试2.以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。可收回金额的计量可收回金额的确认方法公允价值减去处置费用后的净额二者较高者，为什么不是较低者呢，如果有一台设备，公允价值减去处置费用后的净额为100万，如果持有的话，资产预计末来现金流量现值为800万，那么我们应该是卖掉还是持有呢，这当然是卖掉啊，有100万呢资产预计末来现金流量现值公允价值减去处置费用后的净额（外部市场）确定公允价值：2.资产的市场价值,（按买方出价）----如果是卖方，那有可能会不成交如果以上三者都无法可靠取得，那么按资产预计末来现金流量现值作为可收回金额，因为是按较高者的，有一个无法取得就用另一个了。注意：处置费用不含财务费用和所得税费用，因为是税前的资产预计末来现金流量现值（内部使用）包括三项资产末来现金流量的预计1.资产持续使用过程中预计产生的现金流入。像固定资产，无形资产，生产产品形成的现金流入。2.为实现现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定使用状态所发生的现金流出）如职工发工资，买材料就会流出。3.资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。每期净现金流量=该期现金流入-该期现金流出如某设备卖5000元，搬运费2000，则净现金流量为3000一，因考滤的因素;1.以当前状况为基础，不能是3年之后要更新改造的现金流。2．不包括筹资产活动和所得税产生的现金流，因为是要税前的，二，方法有：单一的末来现金流量和期望现金流量。三，外币末来现金流量的预计：求现值----折为记账本位币----比较是否存在减值使用寿命折现率资产减值损失的处理借：资产减值损失贷：XX资产减值准备资产组资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。能否独立产生现金流入是最关键的因素。资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更，如需变更，企业管理层证明该变更是合理的，并在附注中说明。资产组减值测试资产组的账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如果不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。减值损失的做题步骤：1.首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值（总部资产和商誉都要分摊的）账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值注意：1.抵减后的账面价值不得低于以下三者之中最高者：公允价值-处置费用，预计末来现金流量现值，0这样会导致末能分摊的减值损失金额再进行二次分摊，再按各项资产的账面价值所占比重进行分摊。2.分摊减值损失总额时，先冲减商誉的账面价值，再根据除商誉之外的其他各项的账面价值的比例来分配应抵减的账面价值。借：