税务规划、自查风险管理讲义

企业纳税筹划、健康自查与税务风险控制一、企业纳税现状及税收新政策解析（一）企业面临的税务环境、纳税现状及 趋势（二）2010年税务稽查的重点（三）刑法最新修订和税收征管法修订（四）税制改革、信息技术（五）最新税收核心政策解读与分析及对企 业的影响1、增值税、营业税、消费税2、企业所得税、个人所得税3、资源税、房产税、土地增值税等二、企业如何进行税务风险管理（一）、税务认识误区与税务风险分析（二）、税务风险的事前、事中、事后管理 与控制税务风险管理制度主要包括：税务风险管理组织/税务风险 识别和评估/税务风险应对策略和控制/税务信息与沟通/税 务风险管理的监督和改进机制。（三）、企业经营业务与财务、税务的协调合同的重要性：发票：（四）、税收策划的目标：规避风险与降低 税负兼顾一个不能系统开展税务筹划和正确识别税务风险的人，是 不能对本企业做出正确的财务决策和经营决策的。（五）、案例三、纳税筹划的本质理解及主要方法纳税筹划的定义“税务筹划”(tax

planning)“避税”(tax

avoidance)“合法节税”（legal

tax

savings）纳税筹划与偷税、漏税、抗税、骗税、欠税 及避税的法律区别一、纳税筹划的基本原则：（一）合法性原则（遵照性原则）税法的组成：（1）税收实体法（2）税收程序法由合法性原则引申出的纳税筹划的基本定义（二）事先性原则（可能性原则）1、纳税筹划的预测性2、纳税筹划的计划性（三）整体性原则（可行性原则）

1、纳税筹划应是企业财务筹划乃至于整个企业发展规划的一个有机组成部分

2、纳税筹划应考虑到所涉及的所有外部环境的许可程度二、纳税筹划平台：价格平台/优惠平台/漏洞平台三、纳税筹划的程序：1、节税目标确定2、模型构建与测算3、方案比较与选优4、方案实施5、反馈与提高四、纳税筹划的目的：纳税筹划的最高境界？某运输企业为某工厂提供运输服务，签定合同约 定：运输中耗用的油费由工厂承担，工厂可以自 购油料供运输公司来加，也可以运输公司代购(工 厂可预付油费，运输公司不垫支)后到工厂报帐。 一般而言，100万的收入中，油费占40万左右。

这样筹划操作后，运输公司只需按60万交营业税 即可，而工厂不仅可按60万抵7%的进项税，还可按40万抵17%的进项税。双方均有利。这个筹划可行否？五、纳税筹划的基本技术方法：（一）、不征税（二）、免税、减税1、税基式减免2、税率式减免3、税额式减免（三）充分利用税率差异1、不同税种之间税率的差异2、相同税种不同税目之间税率的差异3、不同纳税人身份之间税率的差异（四）分劈技术根据国家税收法律、法规或政策的规定， 对计税依据的分割（五）

费用扣除方法税收制度中各税种中费用扣除的一般情况：1、增值税情况2、企业所得税情况3、个人所得税情况4、营业税情况（六）税收抵免方法1、税收抵免的具体规定情况（1）关于税收抵免的规定（2）关于税收饶让的规定2、税收抵免方法在国内税制中的运用（七）延期纳税方法1、延期纳税的财务会计基础2、延期纳税的节税效果分析3、延期纳税技术使用举例（八）退税方法1、出口退税2、外商投资者再投资退税四、纳税筹划基本路径及案例纳税筹划基本路径的概括：纳税筹划的方法有许多种，但归纳起来， 可以分为两种：

一、按照企业生产经营的主要阶段（环节）进行筹划；

二、按照我国现行税收制度的特点，就其主要税种所涉及的范围进行筹划。一、按照公司企业生产经营的主要阶段进行筹划（一）、企业设立的筹划1、企业性质的选择：（1）、个人独资企业、合伙企业与股份公 司的选择？例：张某打算成立一家企业，预计年获利12 万元，请问以何种方式组建企业可得最大税 后收益？方案A:成立有限责任公司方案B:成立个人独资企业（2）、分公司与子公司的选择？连锁企业？（3）、投资合作伙伴的选择？2、投资方向的选择：应充分利用国家产业税收优惠政策。3、注册地点的选择：高新技术产业开发区、国家扶持贫困地区、 保税区、经济特区、西部地区等，通过PC实 现节税。（二）企业筹资、投资与纳税筹划1、不同筹资方式的选择：股权筹资，还是债权筹资？债权筹资不付利息？2、租赁与纳税筹划：融资租赁，还是经营租赁？3、固定资产投资与纳税筹划4、对外投资资产评估与纳税筹划任何东西都可以出资？（三）、企业经营方式及经营品种的选择 对纳税的影响1、不同行业的确定，可以在增值税与营业 税之间进行选择2、不同品种（产品、服务）的确定，可以 在同一税种的不同税目之间进行选择（四）、企业采购、销售与纳税筹划1、如何选择供货单位；

一般纳税人与小规模纳税人在税收待遇上不同；一般纳税人在选择供货单位时，谈判价格 应以不含税价为主。增值税税负直接或间接上升的企业有六种：①设备密集型企业；②劳务密集型企业；③产品长期积压，销售困难；④增值税纳税管理不力；⑤进项税率低，销项税率高；⑥初级原材料生产企业等。2、固定资产采购、销售与纳税筹划；固定资产采购的进项税额抵扣。运费的抵扣销售使用过的固定资产：不动产，动产。3、旧货、下脚料和废旧物资销售与纳税筹 划；4、销售收入时间的确认与利用：

会计与税法在收入确认上，有一些区别，应注意区分和运用。购销合同属经济合同，受经济合同法与税法的双重制约，要注意利用好合同条款的涉税内容。如增值税纳税义务的时间规定：（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否 发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的 当天；（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物， 为发出货物并办妥托收手续的当天；（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面 合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书 面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的 当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械 设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面 合同约定的收款日期的当天；（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位 的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未 收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的 当天；（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款 或者取得索取销售款的凭据的当天；（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。5、签定购销合同的节税技巧；

经济合同既是规范合同双方权利义务的

法律依据，也是证明纳税义务发生的凭据。在签定购销合同时，应注意收发货的方式、收付款的时间以及其他涉税条款的内容。比如，合同约定：“全部款项付完后，由供货方开具发票”？“收款时间为三个月”？“价格100万元，免费运输”？注意财务部门与采购、销售部门关系6、混合销售收入与兼营销售收入的区别与 运用；例：某科技开发公司为增值税一般纳税人， 既销售科技含量高的系统设备，同时又为客 户提供常年技术指导和咨询业务，2002年实 现不含税销售额1000万元，取得技术咨询收 入300万元，全年允许抵扣进项税额136万 元，问如何进行纳税筹划？例：某计算机公司是增值税小规模纳税人， 该公司既销售计算机硬件，也从事软件的开 发与转让。10月硬件销售额为9万元，另接 受委托开发并转让软件取得收入3万元，问 如何进行纳税筹划？7、销售分支机构性质的选择；例：北京一家公司计划在沈阳设立销售分

支机构，据预测，2003年4月至12月，将

从总公司拨来货物500件，取得销售收入

200万元，拨入价为160万元，在沈阳就地

采购货物10000件，购进价为900万元，取

得销售收入1200万元，5月至12月盈利100 万元。已知北京总公司2002年度亏损200

万元，该公司应选择什么性质的分支机构？（上述进价及销售收入均为不含税价格）8、促销方式的选择；例：某商场为增值税一般纳税人，销售成本率为70%，进货均能取得专用发票，该商场考虑以下

三种促销方式：8折销售、满100元送20元购物券、满100元返20元现金。如考虑税负因素，应选择哪种方式？假设城建税及附加合计10%。（1）8折销售:增值税=80/（1+17%）*17%-70/（1+17%）*17%=1.45元；城建税及附加=1.45*10%=0.15元；利润额=80/（1+17%）-70/（1+17%）- 0.15=8.4元;应交企业所得税=8.4*25%=2.1元;税后净利润=8.4-2.1=6.3元。（2）满100元送20元购物券:增值税=100/（1+17%）*17%-70/（1+17%）*17%=4.36元，赠送20元商品视同销售，应交增值税=20/（1+17%）*17%-14/（1+17%）*17%=0.87元，合计5.23元；城建税及附加=5.23*10%=0.52元；个人所得税=20/（1-20%）*20%=5元；利润额=100/（1+17%）-70/（1+17%））-14/（1+17%）-0.52=13.16元；应交企业所得税=[100/（1+17%）+14/（1+17%）-70/（1+17%）-14/（1+17%）-

0.52]*25%=6.28元；税后利润=13.16-6.28-5=1.88元。（3）满100元，返还现金20元:增值税=100/（1+17%）*17%-70/（1+17%）*17%=4.36元；城建税及附加=4.36*10%=0.44元；个人所得税=20/（1-20%）*20%=5元；利润额=100/（1+17%）-70/（1+17%）- 0.44=25.20元；企业所得税=[100/（1+17%）-70/（1+17%）- 0.44]*25%=6.3元；税后利润=25.20-6.3-20-5=-6.1元。9、销售价格的确定；

例7：某房地产公司开发完成一普通住宅项目，销售面积10000平方米，公司领导在确定商品房销售价格时，未能达成一致意见，但备选方案确定为A、B、C三种，具

体方案如下：（单位：万元）方案ABC每平方米售价1.41.51.6地价300030003000开发成本500050005000开发费用400400400利息支出900900900营业税金及附加770825880其他扣除项目160016001600允许扣除金额合计116701172511780增值率（%）19.9727.9335.82应交土地增值税0982.51266利润23302292.52954（五）、企业财务核算环节的税务筹划1、采购发票与纳税筹划：

开具发票的名称、内容、日期等均与税收密切相关，因此：①注意发票的合法性；②注意发票的真实性；③注意发票开具内容；④避免取得虚开、代开发票。2、限制性费用与非限制性费用的处理：工资薪金（合理性）及三项费用、业务招 待费、广告费、业务宣传费、销售佣金、 公益性捐赠支出、固定资产改良及修理支 出等属规定税法的限制性费用，应尽量向 非限制性费用转变。3、资产处理方法与纳税筹划：存货计价方法的选择、固定资产折旧方法 的选择、无形资产摊销期限的选择等，都 会对当期应纳税所得额产生影响。纳税筹划的思路是：尽量实现延缓纳税的 目的，追求资金使用价值。

例：某企业在2000年先后进货两批，两批进货数量相等，进价分别为400万元和600万元，2001年和2002年各出售一半，售价均为800万元。如何选择计价方法？（六）、经营成果分配环节的税务筹划1、企业净收益分配过程中的税务筹划以及难点。2、企业对个人进行分配过程中将遇到的税收问 题3、企业对个人进行分配中税务筹划的基本技巧。注意：推迟获利年度，充分利用优惠政策？用好弥补以前年度亏损的所得税政策？保留在低税地区投资的利润不分，实现延缓纳税 或抵亏的节税目的？不做应付利润帐务处理？直接再投资退税和追加投资退税的选择？（七）、企业并购及资产重组环节的税务 筹划1、我国目前企业并购及资产重组的基本方 式2、我国目前企业并购及资产重组过程中所 涉及到的主要税收负担3、减轻税收负担的有效途径企业重组，是指企业在日常经营活动以外 发生的法律结构或经济结构重大改变的交 易，包括企业法律形式改变、债务重组、 股权收购、资产收购、合并、分立等。二、按照中国现行税制中各税种的特点及改革方向进行筹划（一）流转税筹划：1、增值税筹划（1）增值税全面转型所带来的企业税务筹 划问题……（2）进行增值税筹划的要点：A、经营方式选择B、产品品种的选择C、纳税人身份的选择D、税收优惠政策的利用某化肥厂，在企业生产、销售的化肥中，大部分享 受免征增值税的优惠。2003年，企业免税化肥预计 销售收入为3600万元，需缴纳增值税的化肥销售收 入为400万元，企业为一般纳税人，增值税税率为

13%.该企业有一个运输车队，很长时间以来，该

企业均采取销售化肥并提供运输服务的方式，收取 的货款中包括购买方支付的运费价款。据测算，运 费收入一般占化肥收入的11.3%.该企业初步拟订了操作方案：成立独立的运输公司， 并主要为企业运输化肥服务……？2、消费税筹划（1）受影响最大的几个行业（卷烟、酒类、 日用化工产品等）征收消费税的情况。（2）消费税适当扩大征收范围所带来的企 业税务筹划问题。（3）进行消费税筹划的要点3、营业税筹划（1）营业税改革所带来的企业纳税筹划问题：A、转让永久使用权是否是转让不动产？B、项目管理？

C、……（2）进行营业税筹划的要点：纳税主体营业额、差额纳税纳税义务发生时间对外投资……某五星大酒店，2007年1至12月客房租金收入是

其主要营业收入，其客房有相当一部分是长期(1 年以上)出租给在北京的其他公司办公使用，这部 分租金共计8000万元，截止12月31日止，该酒店 按照租金收入缴5%的营业税，共计400万元，城

建税及附加合计40万元。某五星大酒店出租客房的收人有一部分为公共设

施使用费如水费、电费、气费等，共计1200万元。 酒店实际上是从顾客那里收取水、电、气等公共 设施的费用，然后再向提供公共没施的具体部门 如供电局、自来水公司、燃气公司等缴纳。可以筹划吗？（二）所得税制筹划1、企业所得税筹划。（1）关于企业所得税改革的主要内容：A、内、外资企业所得税合并B、合并后企业所得税总体税负的确定C、与个人所得税的衔接问题（2）企业所得税筹划的要点：（案例）过渡期政策的分析与利用新税法优惠政策的调整分析及利用未明朗政策新税法和新会计准则的差异与协调的处理。某公司2007年度提取职工工资1250万元， 计税工资限额也是1250万元，当年因财务 困难只发了650万元，余下的600万元估计 在2008年年底可以全部发放。那么在2007 年度，企业能在税前扣除的工资只有650万 元，因此，企业将多缴企业所得税

600*33%=198万元。人力资源优化配置税收筹划策略♦广告费和业务宣传费税前扣除的筹划业务招待费安全生产费、劳保费的筹划企业差旅费的筹划预提费用确实无法偿付的款项视同销售有关的、合理的工资薪金工会经费、职工福利费、职工教育经费基本社会保险、住房公积金补充保险、商业保险财产保险借款费用、关联方利息统借统还管理费租赁费大修理会议费向投资者分配投资收益款项财产损失开办费评估增值预缴2、个人所得税筹划（1）目前我国个人所得税制的基本情况：A、税制的情况B、税收征管的情况（2）个人所得税存在问题的主要方面：完 善征管体制及优化税制的外部条件（3）近期我国个人所得税改革的主要设想：（4）个人所得税筹划的要点：A、补贴、津贴和福利费；B、年金、商业保险C、发票报销（交通补贴、通信补贴等问 题）D、劳务报酬与工资薪金区别E、“双薪制”、“董事费”征税问题F、经济补偿金G、“大小非”……例：某人A在一段时期内为某单位提供相同的劳务服♦♦♦♦♦♦务，假设该单位年底一次付给A一年的咨询服务费6万元。如果A按一次申报纳税的话，其应纳税所得额如下：应纳税所得额＝60000－60000×20％＝48000（元）应纳税额＝48000×20％×（1＋50％）-2000＝12400（元）如果A以每个月的平均收入5000元分别申报纳税的话，其每月应纳税额和全年应纳税额如下：每月应纳税额＝（5000－5000×20％）×20％＝800（元）全年应纳税额＝800×12＝9600（元）12400－9600＝2800（元）这样，A按月纳税可避税2800元。可行性？（三）其它税种筹划1、房产税筹划（1）房产税的分劈（2）免租期房产税的纳税人（3）未入帐房产的房产税问题（4）房产原值是否包括土地例：C公司有一单独地下建筑，造价约600 万元。2005年初，该公司就其用途有三种 考虑：一是作为生产车间，每年可生产产 品50万元；二是当仓库，替另一公司存放 货物，每年可收保管费46万元；三是出租 给另一公司，每年可收取租金44万元。该 公司对税负和税后收益进行了仔细计算（小规模纳税人，不考虑企业所得税）：例：甲公司与乙公司拟成立一个新公司丙， 注册资金1500万元，其中甲公司出资800万 元，以房屋进行出资；乙公司出资700万元， 以货币资金进行出资。新公司丙为服务性公 司，需要对甲公司投入的房屋进行装修，装 修费用预计500万元。如何筹划？例：张山为北京甲公司的自然人股东，甲公司为一高科技公司，享受两免的所得税优惠政策，在第一个免税期间，甲公司购买200平方米的写字楼，但由于为得到银行的按揭贷款，写字楼的借款人以自然人股东张山取得的。但还款实际是甲公司每月进行支付的，每月支付3万元，需要支付10年假设甲公司的经营状况良好，预计至少经营20年。A方案：张山和公司签一份协议，张山要承诺产权到20年无偿的转给公司。帐务处理为：借：固定资产360万♦贷：长期应付款360万B方案：张山和公司签订租赁协议，租赁期10年，每个月租金是3万元。？2、土地增值税筹划（1）问题：A、预征？查账？清算？B、普通标准？车库？资本化利息？土地闲 置费？“甲供材”？……（2）土地增值税筹划流行手法利弊分析（案例）A、投资筹划：B、成立销售公司降低适用税率筹划：C、装修收入分散筹划:D、降价筹划:例：2005年，某煤厂二期产煤系统建设项目的法人由 原A公司转换为B公司。基建项目法人变更后，A公司 经与B公司协商，将二期产煤系统建设项目转让给了B 公司。由于二期产煤系统已经进行了前期的建设，作 为转让补偿，A公司收取B公司前期工作转让收入

6000万元。2005年年中此项交易完成，款项已经收

到。由于A公司原有输煤系统的建设规模已考虑了自身将 来扩建二期产煤系统的需要，为有利双方生产系统的 管理，在转让二期产煤系统的同时，A公司向B公司进 行了输煤系统的转让。转让的输煤系统资产包括为二期产煤系统准备的输煤综合楼、碎煤机室、翻车机室、输煤栈桥、转运站等，以及二期产煤系统占用土地的

使用权。此项转让的交易金额为7000万元。由于输煤系统的转让将直接影响到A公司现有产 煤系统的生产能力，为了弥补由此造成的损失，

B公司再给予A公司5000万元的输煤系统转让补偿 款，用于购置新产煤系统。经过测算，A公司此项输煤系统转让按照规定可 以扣除的项目金额总计为3300万元筹划思路：（1）、A公司与对方重新单独签订一 笔金额5000万元的煤厂附属设施使用赞助合同。（2）、A公司与对方重新单独签订一笔金额5000 万元的煤厂初期投产生产管理咨询合同。（3）、A公司将该输煤系统作价对B公司进行投 资，再转让股权。3、契税筹划……例：A公司有一化肥生产车间拟出售给B化工公司， 该化肥生产车间有一幢生产厂房及其他生产厂房附 属物，附属物主要为围墙、烟囱、水塔、变电塔、 油池油柜、若干油气罐、挡土墙、蓄水池等，化肥 生产车间总占地面积3000平方米，整体评估价为

800万元（其中生产厂房评估价为210万元，3000 平方米土地评估价为290万元，其他生产厂房附属 物评估价为300万元），B化工公司按整体评估价800万元购买，应缴纳契税＝800×4%＝32（万元）。筹划：签订分立合同？4、印花税筹划……5、土地使用税……6、耕地占用税筹划……关联交易的税务安排1、关联关系的确定企业所得税法实施条例第109条实际工作中判断的标准持股比例－－25%借贷资金－－50%和10%控股股东之间的人身关系高级管理人员经营方面的控制关系－－技术、购销、劳务其他能够判断实质控制的标准2、关联交易税务策划的范围：购销业务融资利息劳务转让财产提供使用权支付管理费3、关联交易税务策划的前提：地区税负差别：高低税负税务环境的不同：盈利与亏损税务待遇不同：优惠政策业务均衡发展4、预约定价安排：5、避税"天堂"变为"地狱"了吗？五、企业进行纳税筹划需要注意的问题一、熟知税法，严格掌握避税的力度，切忌为了 进行纳税筹划而导致偷税的结果。比如：1、不把货物的加价收入或价外补贴收入计入销售 收入；2、将非应税和免税项目购进的货物与应税项目购进的货 物混同购进，并取得增值税发票一并抵扣；3、在做退货账务处理时不要冲减退货的进项税额，从而 减少企业当期增值税的纳税义务；4、利用资产评估增值进行税务筹划，即相应增加税前扣 除的固定资产折旧额，从而减少企业当期应缴纳的企业所 得税。等等例：J省SH房地产开发总公司主要从事商品房开发业务。去年4月份，当地税务局在对该公司进行企业所得税汇算清缴时发现，公司的财务费用中列支了预收购房户房屋定金的利息48万元。经调查得知，该公司采用预收定金的方法促销商品房，即购房户先支付房屋价款的60%作为购房定金，待房屋建成

后再交足剩余款项。从收取定金日至房屋建成日的这段期间，公司按10%的年利率支付定金计息，在40%的剩余款项中抵扣。比如，A先生向山水房地产开发总公司购买价值30万元的商品房一套，于6月1日向公司交付60%的定金18万元，10月

1日房屋建成，A先生应得利息0.6万元（18×10%×4÷12），A先生只需再支付11.4万元（30－18－0.6）。该公司账务处理：收取定金时，借记银行存款18万元，贷记预收账款18万元；10月1日收取剩余款项时，在应收取的12万元余款中扣除利息费用6000元，只收取11.4万元。会计账务处理为：借记预收账款18万元，借记财务费用0.6万元，借记银行存款11.4万元；贷记商品销售收入30万元。？二、税务筹划要具有可操作性，不能纸上 谈兵；不能照抄照搬其他企业的方案，一定要结合企业自身实际来进行。而且，还要考虑税务筹划所引致的成本费用。三、必须在业务发生之前做筹划。合理、合法地安排投资和经营活动，财务、 采购、生产、销售等部门协调，以寻求最 低的税收负担，通过法律途径降低涉税风 险四、必须关注反避税新规定。……六、防范、降低和控制税务风险与纳税自查的处理一、做好事前纳税筹划二、做好纳税健康自查事后补救，降低、排除和控制涉税风险三、处理好与税务机关的日常关系及危机 关系纳税健康自查与风险控制相关会计报表、纳税申报表的整体分析、判 断例1：某水泥公司，2007年12月处理，2008年5月 被认定为一般纳税人，2008年财务报表显示 收入2173.6万元，增值税纳税申报表显示收 入2105.3万元，资产负债表显示库存商品-

218.5万元。2008年1-5月缴纳增值税62.8万 元，6-12月一般纳税人期间缴纳增值税税额 合计78.5万元，当地平均税负率10.98%。例2：某建材销售公司，2004年9月1日成立，2005 年正式投产，注册资金500万元，增值税一 般纳税人，经营范围销售某型号建材。2005年1-4月实现销售收入1232.35万元，合 计申报缴纳增值税43.22万元。2005年12月 进项税额留抵5.68万元。2006年1-4月数据（万元）：项目含税收入进行税额抵扣预收账款存货余额1月32.484.7225.81468.712月546.4479.4124.061379.53月616.3989.5616831810.94月1194.57173.571026544.13例3:某实业公司，根据企业2006年、2007年财务 报表、纳税申报表计算填写了《**业数据采 集表》，其中，2007年相关指标如下：应收账款变动率为355%，主营业务收入变动 率201%，营业税计税依据变动率-2.1%；2007年企业报表反映主营业务收入（施工收 入）2238万元，营业税金及附加合计26.67 万元；2007年“现金”及“银行存款”借方累计增 加7550万元，短期借款增加2000万元，“应 收账款”增加320万元。一般具体分析：（一）收入类分析指标

主营业务收入变动率=（本期主营业务收入－基期主营业务收入）÷基期主营业务收入×100%。（二）成本类分析指标

单位产成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期产成品成本×100%。

主营业务成本变动率=（本期主营业务成本-基期主营业务成本）÷基期主营业务成本×100%。其中：主营业务成本率=主营业务成本÷主营业务 收入。（三）费用类分析指标主营业务费用变动率=（本期主营业务费用-基期主营业务费用）÷基期主营业务费用×100%，其中：主营业务费用率=（主营业务费用÷主营业务收入）×100%。营业（管理、财务）费用变动率=〔本期营业（管理、财务）费

用-基

期营业（管理、财务）费用〕÷基期营业（管理、财务）费用×100%。

成本费用率=（本期营业费用+本期管理费用+本期财务费用）÷本期主营业务成本×100%。成本费用利润率=利润总额÷成本费用总额×100%。其中：成本费用总额=主营业务成本总额+费用总额。税前列支费用评估分析指标：工资扣除（合理性判断）、“三费”（职 工福利费、工会经费、职工教育经费）扣 除限额、交际应酬费列支额（业务招待费 扣除限额）、公益救济性捐赠扣除限额、 开办费摊销额、技术开发费加计扣除额、 广告费扣除限额、业务宣传费扣除限额、 财产损失扣除限额、呆（坏）账损失扣除 限额、总机构管理费扣除限额、社会保险 费扣除限额、无形资产摊销额、递延资产 摊销额等。（四）利润类分析指标

主营业务利润变动率=（本期主营业务利润-基期主营业务利润）÷基期主营业务利润×100%。

其他业务利润变动率=（本期其他业务利润-基期其他业务利润）÷基期其他业务利润×100%。

税前弥补亏损扣除限额。按税法规定审核分析允许弥补的亏损数额。营业外收支增减额。（五）资产类分析指标净资产收益率=净利润÷平均净资产×100%。

总资产周转率=（利润总额+利息支出）÷平均总资产×100%。

存货周转率=主营业务成本÷〔（期初存货成本+期末存货成本）÷2〕×100

应收（付）账款变动率=（期末应收（付）账款－

期初应收（付）账款）÷期初应收（付）账款×100%。

固定资产综合折旧率=基期固定资产折旧总额÷基期固定资产原值总额×100%。

资产负债率=负债总额÷资产总额×100%，其中：负债总额=流动负债+长期负债，资产总额是扣除累计折旧后的净额。注意指标的配比分析（一）主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比分析正常情况下，二者基本同步增长。

结合“主营业务利润率”指标分析，结合《资产负债表》中“应付账款”、“预收账款”和“其他应付款”等科目的期初、期末数进行分析。

（二）主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比分析正常情况下，二者基本同步增长。

结合企业年度申报表及附表、《资产负债表》中“应付账款”、“预收账款”和“其他应付账款”等科目的期初、期末数额进行分析。结合

“主营业务成本率”对年度申报表及附表进行分析。

（三）主营业务收入变动率与主营业务费用变动率配比分析正常情况下，二者基本同步增长。

结合《资产负债表》中“应付账款”、“预收账款”和“其他应付账款”等科目的期初、期末数进行分析。结合“主营业务费用率”、“主营业务费用变动

率”两项指标进行分析，对营业费用、财务费用、 管理费用的若干年度数据进行分析。

（四）主营业务成本变动率与主营业务利润变动率配比分析

（五）资产利润率、总资产周转率、销售利润率配比分析综合分析本期与上年同期指标。

（六）存货变动率、资产利润率、总资产周转率配比分析比较分析本期与上年同期指标。增值税自查分析及风险控制（一）增值税税收负担率（简称税负率）

税负率=（本期应纳税额÷本期应税主营业务收入）×100%。

计算分析纳税人税负率，与销售额变动率等指标配合使用，将销售额变动率和税负率与相应的正常峰值进行比较。注意税务机关的增值税专用发票查询系统。

注意毛益率测算分析；存货、负债、进项税额综合分析和销售额分析指标的分析。（二）工（商）业增加值分析指标1、应纳税额与工（商）业增加值弹性系数=应纳税额增长率÷工（商）业增加值增长率。

其中：应纳税额增长率=（本期应纳税额-基期应纳税额）÷基期应纳税额×100%

工（商）业增加值增长率={本期工（商）业增加值-基期工（商）业增加值}÷基期工（商）业增加值×100%。2、工（商）业增加值税负差异率=〔本企业工（商） 业增加值税负÷同

行业工（商）业增加值税负〕×100%。

其中：本企业工（商）业增加值税负=本企业应纳税额÷本企业工（商）业增加值；同行业工（商）业增加值税负=同行业应纳税额总额÷同行业工（商）业增加值。（三）进项税金控制额

本期进项税金控制额=（期末存货较期初增加额+本期销售成本+期末应付账款较期初减少额）×主要外购货物的增值税税率+本期运费支出数×7%。（四）投入产出分析指标

投入产出分析指标=当期原材料（燃料、动力等）投入量÷单位产品原材料（燃料、动力等）使用量。例4：某水泥公司2007年8月1日成立，注册资金

1000万元，增值税一般纳税人，主要从事 水泥的制造和销售。2008年1-9月实现销售收入3371.6万元，申 报缴纳增值税36.2万元。2008年1-9月主要财务指标：账面生产量

159690吨，耗电1203.2万千瓦时，耗用熟 料83336吨，包装工人工资22.39万元，账 面包装数量为128465吨。指标吨耗电吨耗熟料吨工人工资增值税税负率同行业70千瓦时0.5吨1.5元4.75%应有产量171885吨166672吨149266吨08年1-9月75.3千瓦时0.52吨1.74元1.07%例5：某煤炭公司2008年1-6月销售收入1320万 元，销项税额171.6万元，进项税额139.8 万元，其中，增值税专用发票抵扣23.6万 元，运输发票抵扣116.2万元。同行业销售单价350.3元/吨，经计算，该 企业销售单价348元/吨。同行业运费102.3元/吨，经计算，该企业 运输费用437.64元/吨企业所得税自查分析及风险控制（一）分析指标1.所得税税收负担率（简称税负率）=应纳所得 税额÷利润总额×100%。注意运用其它相关指标深入分析。2.主营业务利润税收负担率（简称利润税负率）=（本期应纳税额÷本期主营业务利润）×100%。

3.应纳税所得额变动率=（评估期累计应纳税所得额-基期累计应纳税所得额）÷基期累计应纳税所得额×100%。关注企业税收优惠。4.所得税贡献率=应纳所得税额÷主营业务收入×100%。5.所得税贡献变动率=（评估期所得税贡献率-基期所得税贡献率）÷基期所得税贡献率×100%。

注意运用其它相关指标深入详细评估，并结合上述指标分析结果，进一步分析企业销售（营业）收入、成本、费用的变化和异常情况及其原因。6.所得税负担变动率=（评估期所得税负担率-基期所得税负担率）÷基期所得税负担率×100%。

注意运用其它相关指标深入详细评估，并结合上述指标分析结果，进一步分析企业销售（营业）收入、成本、费用的变化和异常情况及其原因。（二）企业所得税分析指标的分类与综合运用一类指标：主营业务收入变动率、所得税税收负担率、所得税贡献率、主营业务利润税收负担率。二类指标：主营业务成本变动率、主营业务费用变动率、营业（管理、财务）费用变动率、主营

业务利润变动率、成本费用率、成本费用利润率、所得税负担变动率、所得税贡献变动率、应纳税

所得额变动率及通用指标中的收入、成本、费用、利润配比指标。三类指标：存货周转率、固定资产综合折旧率、 营业外收支增减额、税前弥补亏损扣除限额及税 前列支费用评估指标。

各类指标出现异常，应对可能影响异常的收入、成本、费用、利润及各类资产的相关指标进行审

核分析。（三）关联交易类配比分析

1.关联销售变动率与销售收入变动率配比分析

2.关联销售变动率与销售利润变动率配比分析

3.关联采购变动率与销售成本变动率配比分析

4.关联采购变动率与销售利润变动率配比分析

5.无形资产关联购买变动率与销售利润变动率配比分析案例分析例6：某硅铁生产企业2003年7月1日成立，2005年正式投产，注册资金500万元，增值税一般纳税人，经营范围为硅铁的生产和销售。2006年实现主营业务收入2234.70万元，主营业 务成本2143.81万元，主营业务税金及附加（包 括地方附加）1.62万元，各项费用合计203.27万 元，本年利润-114.00万元。2007年实现主营业务收入1063.13万元，主营业 务成本1008.87万元，主营业务税金及附加0.95 万元，各项费用合计266.70万元，本年利润-

213.09万元。2006年账面反映生产出产成品A02型号硅铁5635吨，耗电量为51296002千瓦时。2007年账面反映生产出产成品A02型号硅铁2536吨，耗电量为

23323980千瓦时。盘点存货，期初、生产、销售、期末，核对出2006年96.3吨，2007年70.1吨已经销售未开票，账面未反映对应的收入。账面反映2005年固定资产1700万元，提取折旧230.22万元，2006年固定资产2830万元，提取折旧576.11万元，2007年固定资产2970万元，提取折旧603.32万元。

同行业资料：生产原材料经过电加热形成产成品，生产成本中70%为电耗，平均吨耗电8950千瓦时。主营业务收入变动率=（1063.13-2234.70）/2234.7=-52.43%主营业务成本变动率=（1008.87-2143.81）/2143.81=-52.94%主营业务费用变动率=（266.70-203.27）/203.27=31.20%主营业务利润变动率=[-213.09-（-114）]/-114=86.92%固定资产综合折旧率，三年：13.52%、20.36%、20.31%2006年吨耗电9103千瓦时，2007年吨耗电9197千瓦时。案例分析例7：某水产公司，2000年5月成立，注册资金500万元，增值税一般纳税人，主营水产加工冷冻销售，部分出口享受免抵退增值税，主要产品适用17%的税率，其他适用13%的税率。原材料全部自行开具农副产品收购发票向渔民收购。2006年实现主营业务收入10602.30万元，主营业务成本9975万元，主营业务税金及附加（包括地方附加）0.00万元，各项费用合计300万元，本年利润327.30万元。2007年实现主营业务收入12071万元，主营业务成本11833万元，主营业务税金及附加1.32万元，其他业务利润101.54万元，各项费用合计376.50万元，本年利润-38.28万元。2007年账面反映存货，期初余额332万元，