企业纳税预算与风险管控现场讲义

Enterprisetaxbudgetandriskcontrol企业纳税预算与风险管控现场讲义这2天课您的收获企业纳税预算与风险管控现场讲义课程导语纳税预算与税负成本纳税预算的基本方法纳税预算的政策与实际操作4123目录5预算评估报告的撰写与描述6纳税预算的有效管控企业纳税预算与风险管控现场讲义

第1讲纳税预算与税负成本企业纳税预算与风险管控现场讲义主要内容企业税负成本的计量及判定准备二纳税预算的意义及基本构成准备一企业纳税预算与风险管控现场讲义纳税预算的意义及基本构成准备一企业纳税预算与风险管控现场讲义

一、纳税预算给企业带来的价值企业纳税预算与风险管控现场讲义二、纳税预算架构的基本构成企业纳税预算与风险管控现场讲义税务部的架构及职能参谋对老板的决策进行参谋税务部监督对业务部门进行税收监督税务部监管监管财务环节纳税核算税务部企业纳税预算与风险管控现场讲义纳税预算控制的组织架构设计企业纳税预算与风险管控现场讲义

企业纳税预算的组织架构图

企业纳税预算与风险管控现场讲义纳税预算的流程企业纳税预算与风险管控现场讲义纳税预算的相关表格季度1234全年预计销售量（件）预计销售价格销售收入价外收入增值税销项税额消费税营业税城建税及教育费附加印花税其他税费合计销售预算（表一）

单位：元企业纳税预算与风险管控现场讲义纳税预算的相关表格季度1234全年期初应收帐款第1季度销售收入第2季度销售收入第3季度销售收入第4季度销售收入现金收入合计税费支出其中：计入成本费用的税费

不能计入成本费用的税费

现金收入净流入预计现金收入计算表（表二）单位：元企业纳税预算与风险管控现场讲义纳税预算的相关表格季度1234全年预计销售量加：预计期末存货预计需要量减：期初存货预计生产量其中：自行生产

委托加工支付加工费增值税进项税额对方代收代缴消费税印花税其他税费生产预算（表三）单位：件企业纳税预算与风险管控现场讲义纳税预算的相关表格季度1234全年预计生产量（件）材料单耗预计生产需用量

加：期末存料量预计需要量合计

减：期初存料量预计采购量材料单价（元）预计采购金额（元）采购运费其中：营改增试点地区开具运费专用发票的运费

非营改增试点地区开具运费发票的运费发生的增值税进项税额平销返利金额平销返利金额冲减的增值税进销税额可以抵扣的进项税额不能抵扣的进项税额印花税其他税费直接材料采购预算（表四）

单位：千克企业纳税预算与风险管控现场讲义纳税预算的相关表格季度1234全年预计采购金额期初应收帐款第1季度采购金额第2季度采购金额第3季度采购金额第4季度采购金额本季度支付的各类税金本期抵扣本期发生的进项税额本期抵扣上期发生的进项税额现金支出合计预计现金支出计算表（表五）

单位：元企业纳税预算与风险管控现场讲义纳税预算的相关表格季度1234全年预计生产量（件）单位产品工时定额（工时）直接人工工时总数（工时）单位工时工资率预计直接人工成本总额相关社会保险费支出工资外劳务费支出个人所得税支出现金流出量直接人工预算（表六）

单位：元企业纳税预算与风险管控现场讲义纳税预算的相关表格变动性制造费用固定性制造费用项目金额项目金额

间接材料

管理人员工资

间接人工

折旧费

维修费

办公费

水电费

保险费

其他

其他

合计

合计

直接人工工时总数

减：折旧分配率

付现成本涉及的个人所得税支出涉及的增值税进项税额支出涉及的其他税费制造费用预算（表七）

单位：元企业纳税预算与风险管控现场讲义纳税预算的相关表格季度1234全年直接人工工时变动性制造费用固定性制造费用相关税金支出其中本期抵扣的增值税进项税额流入现金支出合计预计现金支出计算表（表八）

单位：元企业纳税预算与风险管控现场讲义纳税预算的相关表格成本项目单位用量单价（元）单位成本总成本直接材料直接人工变动性制造费用进入成本的各类税金合计加：在产品及自制半成品期初余额减：在产品及自制半成品期末余额预计产品生产成本加：产成品期初余额减：产成品期末余额预计产品销售成本产品成本预算（甲产品）（表九）计划产量：件企业纳税预算与风险管控现场讲义纳税预算的相关表格项目数量单价金额材料存货产成品存货存货合计预计存货损耗数预计可以所得税税前扣除的各类损失期末存货预算（表十）

单位：元企业纳税预算与风险管控现场讲义纳税预算的相关表格变动性销售费用固定性销售费用项目金额项目金额

销售佣金

管理人员工资

办公费

广告费

运输费

保险费

其他

其他

合计

合计

预计产品销售成本分配率

各季数涉及的个人所得税涉及的增值税进项税额涉及的其他税费允许企业所得税税前扣除的金额销售费用预算（表十一）单位：元企业纳税预算与风险管控现场讲义纳税预算的相关表格费用项目金额公司经费工会经费董事会费无形资产摊销费职工培训费其他合计涉及的个人所得税涉及的增值税进项税额涉及的其他税费允许企业所得税税前扣除的金额各季现金支付数管理费用预算（表十二）

单位：元企业纳税预算与风险管控现场讲义纳税预算的相关表格项目金额增值税销项税额可以抵扣的增值税进项税额应缴纳增值税额出口退税额增值税税负率应缴纳营业税应缴纳消费税城建税及教育费附加应缴纳印花税应缴纳关税应缴纳企业所得税企业所得税税负率各类税金支出汇总表（表十三）

××年度单位：元企业纳税预算与风险管控现场讲义纳税预算的相关表格季度1234全年期初现金余额加：销售现金收入现金收入合计减：现金支出直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用各类税金支出预交所得税设备购置长期贷款利息投资者利润合计现金余缺筹资与运用银行短期借款偿还银行借款支付借款利息期末现金余额现金预算（表十四）

单位：元企业纳税预算与风险管控现场讲义纳税预算的相关表格项目金额采购成本发生增值税进项税额可抵扣增值税进项税额所得税优惠抵扣额所得税计税基础会计折旧费金额所得税允许税前扣除折旧费金额固定资产（一般动产）采购纳税预算表固定资产名称：

单位元企业纳税预算与风险管控现场讲义纳税预算的相关表格项目转让方受让方采购成本营业税城建税及教育费附加印花税土地增值税房产税契税所得税计税成本会计摊销、折旧费金额所得税允许税前扣除摊销、折旧费金额土地、房屋不动产交易纳税预算表不动产资产名称：

单位元企业纳税预算与风险管控现场讲义企业税负成本的计量及判定准备二企业纳税预算与风险管控现场讲义一、企业税负成本的计量税负率简单的说就是税收负担率，用实际交纳的税费除以计税依据，一般如下公式：

增值税税负率＝实际交纳税额/不含税的实际销售收入×100%

所得税税负率=应纳所得税额÷利润总额×100%

主营业务利润税负率=（本期应纳税额÷本期主营业务利润）×100%印花税负担率=(应纳税额÷计税收入)×100%企业纳税预算与风险管控现场讲义序号行业平均税负率1副食品加工3.502食品饮料4.503纺织品（化纤）2.254纺织服装、皮革羽毛（绒）及制品2.915造纸机纸制品业5.006建材产品4.987化工产品3.358医药制造业8.509卷烟加工12.5010塑料制品业3.5011非金属矿物制品业5.5012金融制品业2.2013机械交通运输设备3.7014电子通信设备2.6515工业品及其他制造业3.5016电气机械及器材3.7017电力、热力的生产和供应业4.9518商业批发0.9019商业零售2.5020其他3.50增值税行业平均税负率参照表企业纳税预算与风险管控现场讲义序号行业税负预警率序号行业税负预警率1餐饮业2.00%21金属制品业--轴瓦6.00%2道路运输业2.00%22居民服务业1.20%3电力、热力的生产和供应业1.50%23零售业1.50%4电气机械及器材制造业2.00%24木材加工及木、竹、藤、棕、草制品业1.00%5房地产业4.00%25农、林、牧、渔服务业1.10%6纺织服装、鞋、帽制造业1.00%26农副食品加工业1.00%7纺织业1.00%27批发业1.00%8纺织业--袜业1.00%28皮革、毛皮、羽毛（绒）及其制品业1.00%9非金属矿物制品业1.00%29商务服务业2.50%10废弃资源和废旧材料回收加工业1.50%30食品制造业1.00%11工艺品及其他制造业1.50%31塑料制品业3.00%12工艺品及其他制造业——珍珠4.00%32通信设备、计算机及其他电子设备制造业2.00%13化学原料及化学制品制造业2.00%33通用设备制造业2.00%14计算机服务业2.00%34畜牧业1.2015家具制造业1.50%35医药制造业2.50%16建筑安装业1.50%36饮料制造业2.00%17建筑材料制造业3.00%37印刷业和记录媒介的复制印刷1.00%18建筑材料制造业——水泥2.00%38娱乐业6.00%19金属制品业2.00%39造纸及纸制品业1.00%20金属制品业——弹簧3.00%40专业机械制造业2.00%企业所得税行业平均税负预警参照表企业纳税预算与风险管控现场讲义

第2讲纳税预算的基本方法企业纳税预算与风险管控现场讲义主要内容12业务转化的设计与运用业务流程的设计与运用业务契约的设计与运用系统考量的设计与运用356利益博弈的设计与运用45主体协作的设计与运用企业纳税预算与风险管控现场讲义业务流程的设计与运用企业的税收是如何产生的，其实并不是由财务人员计算出来的，而是由企业的经营活动流程决定的，有怎样的经营流程就会产生怎样的税收结果，经营流程不同，企业产生的税收结果就不一样。因此，纳税人必须进行基于企业经营价值链的纳税预算，必须充分考虑经营流程以达到税负最小化。企业纳税预算与风险管控现场讲义业务流程的设计与运用合同决定业务过程，业务过程产生税收。但企业的合同没有一份是财务部门签订的，都是业务部门签订的。那财务与税收是什么关系呢？所以，业务部门产生税收，财务部门反映和缴纳税收。企业纳税预算与风险管控现场讲义

湖南长沙某房产公司想自己买一块地，与别人合资建一个四星级酒店，将来搞经营。经营过程的不同导致重大税收损失案例企业纳税预算与风险管控现场讲义流程一：房产公司出钱建设酒店房产房地产公司拿地房产公司出钱建立酒店公司,并把酒店房产投资第一步第二步第三步企业纳税预算与风险管控现场讲义流程二：用土地投资成立酒店房地产公司拿地酒店公司找人建设后经营第一步第二步第三步企业纳税预算与风险管控现场讲义流程三：以酒店名义拿地房产公司用现金成立酒店酒店公司找人建设后经营第一步第二步第三步企业纳税预算与风险管控现场讲义业务契约的设计与运用企业与股东、管理者、债权人、政府、职工、供应商、客户等之间的契约，而且各契约关系人之间又存在着利益冲突。合同中规定的经营方式的不同同样也决定的税种和税负的大小。可以说，如果没有契约关系的存在，纳税预算就没有存在的必要性。企业纳税预算与风险管控现场讲义案例巧签合同，增加税前抵扣甲企业2010年度产品销售收入6000万元。为提高其产品市场份额，扩大产品销路，提高企业的国内知名度，拟委托乙广告公司聘请国内著名丙影星担任其产品代言人，拍摄产品广告在国内电视媒体播放。根据甲企业客观估计，广告投放之后，预计2011年度产品销售收入10000万元。

乙广告公司经过前期了解，就广告代理费用，初步向甲企业报价1800万元，其中，支付丙影星代言费用1000万元(税前，代扣代缴个人所得税)，支付给电视台广告发布费用600万元，广告代理费用200万元。企业纳税预算与风险管控现场讲义业务转化的设计与运用纳税预算的本质是在税制约束下寻找税收空间，即讲求规则约束之下的变通、转化与对策。

转化思想不仅体现着一种创新思维模式，而且还蕴涵着一种大智慧。纳税人应具备根据税收政策的改变而改变经营流程或经营方式的能力，随时转化经营形态和价值链利益主体的运作模式，从而适应税收政策的改变，实现税收的优化。企业纳税预算与风险管控现场讲义所谓转化思想，就是在确保经营双方经营目标不便的情况或前提下，根据对方的经营目标，试图寻求若干种经营方式，而这些经营方式均能实现对方的经营目标。然后在这些经营方式中寻求一种税负最低的行为方式或模式，同时也要确保该经营方式的成本和风险。业务转化的设计与运用企业纳税预算与风险管控现场讲义系统考量的设计与运用系统思想要求从整体和全局出发，综合权衡各税种的税收负担，决不能因为对某个税种进行预算而将税负转嫁到另一个税种，或者使某一环节税负减轻的同时增加另一环节税负，进而造成企业总税负的增加，得不偿失。企业纳税预算与风险管控现场讲义哪种融资方式好呢？5050（10）4545（50）2525100100（10）9595（50）7575500250250（10）245245（50）225225

税收成本风险偏好习性如果你是央企呢债权融资√√？√？股权融资√？？企业纳税预算与风险管控现场讲义丰申主体协作的设计与运用企业纳税预算与风险管控现场讲义主体协作的设计与运用税收涉及企业生产经营的全过程，从设立、筹资、投资、生产、销售、分配等方面，无不与税收密切相关。税收不仅是企业领导和会计人员的事，而且是企业所有员工的事财务与决策者的协作

财务与业务部门的协作

公司与公司的协作企业纳税预算与风险管控现场讲义利益博弈的设计与运用如果价值主体之间存在利益共同性，那么在进行纳税预算时，就必须充分考虑集团整体利益的最大化，若只考虑企业价值链变动的瞬间税收成本的节约，不考虑预算行为对价值链的整体构建以及企业竞争力的影响，这样的纳税预算往往会使企业陷入困境。因此，在纳税预算时就要充分体现合作的思想，并在此之间实现利益的转移，从而分享纳税预算的成果，实现价值链税收利益最大化。企业纳税预算与风险管控现场讲义利益博弈的设计与运用【营改增】的博弈企业纳税预算与风险管控现场讲义营改增之前（价格1000元）劳务提供者（实际收入）劳务接受者（成本）1000-1000*5%=9501000元营改增之后（价格1000元）劳务提供者（实际收入）劳务接受者（成本）1000-1000*6%=940元1000-1000*6%=940元营改增之后——如果提价5%（费用1050元）劳务提供者（实际收入）劳务接受者（成本）1050-1050*6%=987元1050-1050*6%=987元营改增之后——如果提价10%（费用1100元）劳务提供者（实际收入）劳务接受者（成本）1100-1100*6%=1034元1100-1100*6%=1034元

营改增之后——如果提价6%（费用1060元）劳务提供者（实际收入）劳务接受者（成本）1060-1060*6%=996.4元1060-1060*6%=996.4元

企业纳税预算与风险管控现场讲义

第3讲纳税预算的政策解析与实际操作企业纳税预算与风险管控现场讲义主要内容企业纳税预算与风险管控现场讲义70%公司设立的纳税预算企业纳税预算与风险管控现场讲义企业组建形式选择的纳税预算企业组建形式的选择企业在选择组建形式时，可以选择个人独资企业、合伙企业、股份有限公司和有限责任公司等形式。股份有限公司和有限责任公司的选择。对股份制企业用股票溢价发行收入形成的资本公积转增资本不征收个人所得税，除此之外，其他资本公积转增资本应征收个人所得税有限责任公司和合伙企业的选择。有限公司税后利润作为股息分配给投资者，投资者还要缴纳个人所得税。合伙企业则不作为公司对待，只课征各个合伙人分得收益的个人所得税。个人独资企业与个体工商户的选择。个人独资企业适用5级累进税率，缴纳个人所得税。个人独资企业与个体工商户相比，税务负担基本一致。设立小型微利企业。企业纳税预算与风险管控现场讲义企业设立区域的纳税预算财税[2011]58号：西部大开发企业所得税优惠政策的过渡办法

时间：自2011年1月1日至2020年12月31日，

地点：设在西部地区

行业：《西部地区鼓励类产业目录》中规定的产业项目为主营业务，

金额：当年度主营业务收入占企业收入总额70％以上

优惠：可减按15％税率缴纳企业所得税。经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业的过渡办法时间：2008年1月1日起行业：登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业金额：在经济特区和上海浦东新区内取得的所得优惠：自取得第一笔生产经营收入年度起，前两年免税，后三年减半。企业纳税预算与风险管控现场讲义企业性质的选择与纳税预算企业纳税预算与风险管控现场讲义公司分立时的纳税预算分立，是指一家企业将部分或全部资产分离转让给现存或新设的企业，被分立企业股东换取分立企业的股权或非股权支付，实现企业的依法分立。现对分立过程中可能涉及到哪些税收问题，应如何进行那些税收问题呢？企业纳税预算与风险管控现场讲义一、企业分立活动不征收营业税企业分立不应征收营业税。（《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则）二、企业分立活动不征收增值税企业分立不应征收增值税。（《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则）“纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。”（海航案例）《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第13号）三、企业分立活动不征收土地增值税企业分立涉及的土地转移不征收土地增值税。（《中华人民共和国土地增值税暂行条例》）公司分立时的纳税预算企业纳税预算与风险管控现场讲义四、企业分立活动的企业所得税处理

（一）企业分立的一般性税务处理（财税[2009]59号）

企业分立，当事各方应按下列规定处理：（1）被分立企业对分立出去资产应按公允价值确认资产转让所得或损失；（2）分立企业应按公允价值确认接受资产的计税基础；（3）被分立企业继续存在时，其股东取得的对价应视同被分立企业分配进行处理；（4）被分立企业不继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理；（5）企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。

（二）企业分立的特性性税务处理（财税[2009]59号）

需要满足一下条件：（1）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的；（2）企业分立后的连续12个月内不改变分立资产原来的实质性经营活动；（3）取得股权支付的原主要股东，在分立后连续12个月内，不得转让所取得股权；（4）被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权，分立企业和被分立企业均不改变原来的实质经营活动，且被分立企业股东在该企业分立发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%。

公司分立时的纳税预算企业纳税预算与风险管控现场讲义1、分立企业接受被分立企业资产和负债的计税基础，以被分立企业的原有计税基础确定；

2、被分立企业已分立出去资产相应的所得税事项由分立企业承继；

3、被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补；

4、被分立企业的股东取得分立企业的股权（以下简称“新股”），如需部分或全部放弃原持有的被分立企业的股权（以下简称“旧股”），“新股”的计税基础应以放弃“旧股”的计税基础确定。如不需放弃“旧股”，则其取得“新股”的计税基础可从以下两种方法中选择确定：（1）直接将“新股”的计税基础确定为零；（2）以被分立企业分立出去的净资产占被分立企业全部净资产的比例先调减原持有的“旧股”的计税基础，再将调减的计税基础平均分配到“新股”上；

5、暂不确认有关资产的转让所得或损失的，其非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。公司分立时的纳税预算企业纳税预算与风险管控现场讲义（五）契税

“截止到2011年12月31日，企业依照法律规定、合同约定分设为两个或两个以上投资主体相同的企业，对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属，不征收契税。”（《财政部、国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知》（财税[2008]175号）第三条）

（六）印花税

“以合并或分立方式成立的新企业，其新启用的资金账簿记载的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。”（《财政部、国家税务总局关于企业改制过程中有关印花税政策的通知》（财税[2003]183号）第二条）公司分立时的纳税预算企业纳税预算与风险管控现场讲义公司合并的纳税预算一、营业税的相关规定涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业税。（《关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告》(国家税务总局公告2011年第51号））二、增值税的相关规定涉及的货物转让，不征收增值税。

（《关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》(国家税务总局公告2011年第13号））三、土地增值税的相关规定1、股权收购中以转让房地产为盈利目的股权转让的特殊情形应征收土地增值如何判断股权转让是否以转让房地产为盈利目：其一，判断被收购企业的资产是否主要是土地使用权、地上建筑物及附着物；其二，股东的转让股权比例2、企业合并中被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税企业纳税预算与风险管控现场讲义四、资产收购不是企业兼并，应按规定征收土地增值税五、企业所得税的相关规定分为一般处理和特殊处理六、契税的相关规定对于合并企业承受的房地产可免纳契税《关于企业改制重组若干契税政策的通知》（财税[2008]175号）七、印花税：对合并过程中涉及《印花税暂行条例》及相关规定中限定的产权转移的，应按“产权转移书据”贴花。对合并过程中新企业新启用的资金账簿记载的资金，原已贴花的部分可不再贴花。公司合并的纳税预算企业纳税预算与风险管控现场讲义70%资金管理的纳税预算企业纳税预算与风险管控现场讲义企业向关联企业借款的纳税预算一、企业所得税的预算处理

借款利率方面：不超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除，超过部分将不能在税前扣除。”

借款金额方面：“企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例（金融企业，为5：1；其他企业，为2：1）超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。“企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。”企业纳税预算与风险管控现场讲义企业向关联企业借款的纳税预算二、营业税的预算处理营业税：不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税。印花税：《印花税暂行条例》借款合同不包括非金融组织之间相互借款。故此类借款合同不征印花税。三、土地增值税的预算处理凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用按规定计算的金额之和的百分之十以内计算扣除。企业纳税预算与风险管控现场讲义企业向非关联企业借款的纳税预算1、按“金融保险业”税目征收营业税。2、按照合同约定的债务人应付利息的日期确认企业所得税收入的实现。3、企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本。（同时应关注“融资费用”[总局公告(2012)15号]）4、非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。企业纳税预算与风险管控现场讲义企业向自然人借款的纳税预算一、应缴或应扣缴相关税收规定（1）个人所得税一是扣缴义务人扣缴义务时间为其计提应付利息时；二是，借款利息不享受储蓄存款利息免税的规定。（2）营业税首先，个人取得的对外借款利息收入应当缴纳营业税。其次，支付借款利息的企业，并没有义务代扣代缴营业税。（3）印花税不需要缴纳印花税。二、企业所得税税前扣除规定借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除：（一）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具备非法集资目的或者其他违反法规的行为。（二）企业与个人之间签订了借款合同。企业纳税预算与风险管控现场讲义企业向个人支付借款利息除涉及到以上所列的相关税收政策外，还要注意以下几点：（1）应取得合法有效凭证。即相关发票（2）应符合《合同法》要求：借款的利息不得预先在本金中扣除，利息预先在本金中扣除的，应当按照实际借款数额返还借款并计算利息。（属于非税收法规）（3）将借款用于与生产经营无关的利息支出不得在税前列支。企业向自然人借款的纳税预算企业纳税预算与风险管控现场讲义企业无偿借款的纳税预算公司之间或个人与公司之间发生的资金往来（无偿借款），若没有取得货币、货物或者其他经济利益，不缴纳营业税。由于无偿借款无收入体现，因此也不涉及企业所得税。即若借贷双方存在关联关系，税务机关有权核定其利息收入并缴纳营业税和企业所得税。也就是说关联方借款最好不要无息企业纳税预算与风险管控现场讲义接受货币投资的纳税预算1、如果接受投资的形式为货币形式，而且货币与股权是对价交易，一般只涉及印花税。2、但如果是货币与股权是非对价交易，既出资方出资后，接受方将部分计入“实收资本”账户，另一部分计入“资本公积”账户，那么，接受方将对计入“资本公积”账户的金额就要区分为是接受捐赠还是“股权溢价”，如果是“接受捐赠”缴纳企业所得税。如果是“股权溢价”不需要缴纳企业所得税。企业纳税预算与风险管控现场讲义接受非货币投资的纳税预算一、增值税的预算处理投资方，应作为视同销售，根据所投实物的市场公允价格计征增值税。被投资方，可以抵扣进项税额二、营业税的预算处理接受被投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。同时规定对于该部分股权转让所得也不征收营业税。（财税[2002]191号）三、土地增值税的预算处理对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地(房地产)作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税。对投资、联营企业将上述房地产再转让的，应征收土地增值税。（财税[1995]48号）（但双方或只要有一方为房地产开发企业除外）四、印花税的预算处理“产权转移书据”的双方按万分之五的税率缴纳。五、契税的预算处理由被投资方缴纳契税的。企业纳税预算与风险管控现场讲义六、资产评估增值时个人所得税及企业所得税的预算处理1、个人以不动产对外投资时评估增值所得的税务预算处理《关于资产评估增值计征个人所得税问题的通知》国税发[2008]115号规定：（1）个人股东从被投资企业取得的、以企业资产评估增值转增个人股本的部分，属于企业对个人股东股息、红利性质的分配，按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税；（2）个人以评估增值的非货币性资产对外投资取得股权的，对个人取得相应股权价值高于该资产原值的部分，属于个人所得，按照“财产转让所得”项目计征个人所得税。以上税款均由被投资企业在个人取得股权时代扣代缴。2、企业法人以不动产对外投资时评估增值所得的税务预算处理。以非货币性资产对外投资发生的资产评估增值应调增应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。接受非货币投资的纳税预算企业纳税预算与风险管控现场讲义70%采购进料的纳税预算企业纳税预算与风险管控现场讲义采购主体选择的纳税预算某服装生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17％，预计每年可实现含税销售收入5000000元，需要外购棉布200吨。现有A、B、C、三个企业提供货源，其中A为生产棉布的一般纳税人，能够出具增值税专用发票，适用税率17％；B为生产棉布的小规模纳税人，能够委托主管税局代开增值税征收率为3％的专用发票；C为个体工商户，仅能提供普通发票。A、B、C三个企业所提供的棉布质量相同，但是含税价格却不同，分别为每吨20000元、15500元、14500元。作为采购人员，应当如何进行购货价格的税务预算呢，选择较为合适的供应企业?企业纳税预算与风险管控现场讲义采购主体选择的纳税预算我们可以通过分析：如果想A企业购货，则资金进流出量为20000-（20000÷1.17）×17%=17094

元如果想B企业购货，则资金进流出量为15500-（15500÷1.03）×3%=15049元如果想C企业购货，则资金进流出量为14500元，因为C企业不能抵扣进项税额。可见，向C购货的资金流出量最少，虽然C只是个体户。因此，采购时不能仅仅考虑进项税额的抵扣问题，还要从价格、质量、何时何种方式付款（考虑资金时间价值）等多方面综合考虑。记住：不要为了抵扣而抵扣，否则会得不偿失!取得增值税专用发票不是目的，取得增值税专用发票只是为了通过抵扣进项税额，最终的目的是减少企业在采购活动中的资金流出，减低企业的采购成本。企业纳税预算与风险管控现场讲义“营改增”非试点地区运费的纳税预算（1）购买或销售免税货物（购进免税农业产品除外）所发生的运输费用，不得计算进项税额抵扣。（2）准予计算进项税额抵扣的货物运费金额是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。（3）一般纳税人购进或销售货物通过铁路运输，并取得铁路部门开具的运输发票，如果铁路部门开具的铁路运输发票托运人或收货人名称与其不一致，但铁路运输发票托运人栏或备注栏注有该纳税人名称的（手写无效），该运输发票可以作为进项税额抵扣凭证，允许计算抵扣进项税额。（4）运费抵扣凭证必须注明货物的“起运地”和“到达地”（5）一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣进项税额企业纳税预算与风险管控现场讲义“营改增”试点地区运费的纳税预算一是试点地区的交通运输业纳入营业税改增值税范畴应税服务的项目有4个即：陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务；

二是试点地区提供交通运输业服务的一般纳税人税率为11%，小规模纳税人征收率为3%计税。

三是原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣；原增值税一般纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照从提供方取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额，原增值税一般纳税人从试点地区取得的2012年1月1日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），一律不得作为增值税扣税凭证。《财政部、国家税务总局关于印发<营业税改征增值税试点方案>的通知》（财税[2011]110号）《财政部、国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111号）《国家税务总局关于启用货物运输业增值税专用发票的公告》（国家税务总局公告2011年第74号）企业纳税预算与风险管控现场讲义采购项目的纳税预算---可以抵扣进项税额《国家税务总局关于纳税人资产重组增值税留抵税额处理有关问题的公告》[2012年]第55号增值税一般纳税人在资产重组过程中，将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人,并按程序办理注销税务登记的，其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。企业纳税预算与风险管控现场讲义《财政部、国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》（财税〔2012〕15号）第一条规定，增值税纳税人2011年12月1日（含，下同）以后初次购买增值税税控系统专用设备（包括分开票机）支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。增值税纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，由其自行负担，不得在增值税应纳税额中抵减。第二条规定，增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费（不含补缴的2011年11月30日以前的技术维护费），可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。采购项目的纳税预算---可以抵扣进项税额企业纳税预算与风险管控现场讲义《关于一般纳税人迁移有关增值税问题的公告》国家税务总局公告[2011]71号增值税一般纳税人（以下简称纳税人）因住所、经营地点变动，按照相关规定，在工商行政管理部门作变更登记处理，但因涉及改变税务登记机关，需要办理注销税务登记并重新办理税务登记的，在迁达地重新办理税务登记后，其增值税一般纳税人资格予以保留，办理注销税务登记前尚未抵扣的进项税额允许继续抵扣。采购项目的纳税预算---可以抵扣进项税额企业纳税预算与风险管控现场讲义国家税务总局《关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告》（2011年第50号）对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。客观原因包括如下类型：

（1）因自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素造成增值税扣税凭证逾期；（2）增值税扣税凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递导致逾期；（3）有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押增值税扣税凭证，纳税人不能正常履行申报义务，或者税务机关信息系统、网络故障，未能及时处理纳税人网上认证数据等导致增值税扣税凭证逾期；（4）买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证，或者纳税人变更纳税地点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过长，导致增值税扣税凭证逾期；（5）由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致增值税扣税凭证逾期；（6）国家税务总局规定的其他情形。采购项目的纳税预算---可以抵扣进项税额企业纳税预算与风险管控现场讲义采购项目的纳税预算二、不可以抵扣进项税额1、根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）纳税人自用消费品；（五）上述货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。（只要下一环节不产生销项税额，上环节的进项税额将不得抵扣）2、根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十五条规定：纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。3、以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。（财税〔2009〕113号）企业纳税预算与风险管控现场讲义采购返利的纳税预算企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金,不征收营业税。如果取得的返利是实物资产，应按照发票票面价值或货物的公允价值(无发票的实物)计算公式调整为：

当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金÷（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率

商业企业向供货方收取的各种返还收入，一律不得开具增值税专用发票。由销售方开具红字发票A企业B企业C企业销售返利销售国家税务总局《关于平销行为征收增值税问题的通知》(国税发[1997]167号)《关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》（国税发[2004]136号）企业纳税预算与风险管控现场讲义70%收入实现的纳税预算企业纳税预算与风险管控现场讲义营销模式设计的纳税预算营销手段具体规定增值税（或营业税）企业所得税折扣销售按折扣后的价格确认收入商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。销售折扣按原价确认收入第一条第五款的规定，公司采用现金折扣方式销售货物，应以扣除现金折扣前的金额确认收入，同时将现金折扣作为财务费用在发生时扣除。买一赠一视同销售，按两种商品的价格共同确认收入，礼品的进项税额可以抵扣企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入销售返利对销售方开具红字发票，按实价确认收入，购货方返利收入抵减其可抵扣的进项税额，不开发票。将返利作为销售费用，税前扣除销售折让按折让后的实际收入确认增值税应税收入。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。以旧换新按原价确认收入销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。企业纳税预算与风险管控现场讲义销售结算设计的纳税预算《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的第三十八条规定，纳税人销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，随销售结算方式的不同而不同，具体为：（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。企业纳税预算与风险管控现场讲义在销售结算方式的纳税预算中，要遵循以下基本原则：

1.未收到货款不开发票。这样可以达到递延税款的目的。2.尽量避免采用托收承付与委托收款的结算方式，防止垫付税款。

3.在不能及时收到货款的情况下，采用赊销或分期收款的结算方式，避免垫付税款。

4.尽可能采用本票、银行本票和汇兑结算方式销售产品。

5.多用折扣销售刺激市场。

销售结算设计的纳税预算企业纳税预算与风险管控现场讲义销售货物移送的纳税预算增值税视同销售：1、将自制、委托加工、的产品（商品）——集体福利、个人消费和非应税项目2、将自制、委托加工、外购的产品（商品）——投资、分配和捐赠企业所得税税视同销售：国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函[2008]828号）企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。企业纳税预算与风险管控现场讲义销售货物移送的纳税预算货物在总分机构之间移送的问题也就是说企业在向其分支机构移送调拨货物时暂不作销售处理。（1）在分支机构实际发生销售时，如果符合上述“用于销售”的条件，可直接在分支机构所在地的税务机关纳税；（2）如果是分支机构只负责销售，不收款也不开具销售发票，而直接将货款交给企业并由企业开具发票的，应由企业负责缴纳税款。另外还有两种情况：一是分支机构加工生产货物后，将货物调拨到总机构由总机构负责统一销售；二是企业在外地设立“办事处”和“销售点”。

这两种情况基本都是在货物移送调拨时，凭企业的内部调拨单或出库单一方面挂往来账，减少企业的库存。等到销售实现时作销售处理并相应冲掉往来账。如果税务机关监督力度不够，就有可能造成企业利用长期挂往来账不作销售处理而使税款流失。企业纳税预算与风险管控现场讲义销售货物移送的纳税预算某家纺公司在省外设立了三个发货点，淡季把生产的产品陆续运抵省外的发货点，旺季再从发货点销售到各购货单位。公司在外省设立的发货点所发生的费用实行报账制，由公司统一核算，催收货款和开具发票由公司办理。2011年10月~12月，公司账面反映有1400万元产成品分别运到了上述三个发货点，进项税金190万元。但该公司发到上述发货点上的货物只销售了1280万元，其中进项税173.7万元，并且已开具发票，其余120万元货物因发生质量问题准备削价处理，但这批货仍在发货点上。该家纺公司这种货物移送行为，应该如何缴税？企业纳税预算与风险管控现场讲义1、总分机构货物移送的增值税规定

设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，应视同销售货物，但相关机构设在同一县（市）的除外。（增值税暂行条例实施细则第四条第三项）用于销售是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：向购货方开具发票；向购货方收取货款。受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。（《关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知》（国税发[1998]137号））

上例的家纺公司2011年10月~12月发往外省三个销售点并用于销售的货物应视同销售行为，应向家纺公司所在地主管国税机关申报缴纳增值税=1280×17%-173.7=43.9（万元）。对准备削价处理且没有销售的120万元产品不作视同销售处理，无需缴纳增值税。销售货物移送的纳税预算企业纳税预算与风险管控现场讲义总分机构无偿划拨的增值税规定

增值税暂行条例实施细则第四条（八）项规定，将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人应视同销售货物，应缴纳增值税。如果移送货物属于固定资产，应区分几种情况分别处理。总公司移送的固定资产是为了销售，应计算缴纳流转税。

1.如果该项固定资产为不动产，应缴纳营业税。例如，某公司将两个仓库无偿赠送给分公司，公允价值为750万元，应缴纳营业税=750×5%=37.5（万元）；2.如果该项固定资产为机械设备，（财税[2008]170）第四款规定，自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税。例如，某企业（一般纳税人）2011年10月将2003年购入的生产设备拨给所属分公司使用，原价100万元，累计已提取折旧80万元，变价收入21万元。该公司应缴增值税为21÷（1+4%）×4%÷2=0.4038（万元）；销售货物移送的纳税预算企业纳税预算与风险管控现场讲义3.如果该项固定资产是总公司为分公司专门购买的，总公司未使用或者如果这种“转移”固定资产是一种“借用”行为，那么固定资产还反映在总公司的账上，只需要分公司承担这部分固定资产的折旧费就可以了，这就不涉及增值税的问题。

4.如果转移固定资产是一种转让企业全部产权的行为（或称资产收购），则既不征收增值税也不征收营业税。《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第13号）；《国家税务总局关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第51号）销售货物移送的纳税预算企业纳税预算与风险管控现场讲义总分机构间货物移送的企业所得税规定

将资产在总机构及其分支机构之间转移，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。也就是说，一般情况下，总分机构间货物移送不需视同销售确认收入，也不要缴纳企业所得税。（《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号））销售货物移送的纳税预算企业纳税预算与风险管控现场讲义《国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知》（国税函[2009]221号）第一条规定：

若以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供有效证据证明其二级及二级以下分支机构身份的，该分支机构应视同独立纳税人，就地缴纳企业所得税。因此，二级及二级以下分支机构所需提供的有效证明，应由总机构而不是总机构所在地主管税务机关出具。销售货物移送的纳税预算企业纳税预算与风险管控现场讲义销售票据开具的纳税预算注意：在实施销售业务时，一定要做好“四流统一”，即跟谁签合同，就跟谁发生业务关系，就跟谁收款，发票就开给谁。其中，合同流和发票流尤为重要，这两者一定要统一。判断标准是，合同的甲乙双方要与发票的开票方和售票方一致。注意：如果存在总分机构，在销售时，开票与收款要有一家机构完成，不能总机构收款，分支机构开票；或分支机构收款，总机构开票。注意：如果存在随销售一起发生的一些劳务性等价外收入，要将劳务性收入随同销售款一并开入增值税发票的销售中，不要单独开具缴纳营业税的劳务发票。避免因被认定为混合销售而重复缴纳增值税和营业税。企业纳税预算与风险管控现场讲义70%收益分配的纳税预算企业纳税预算与风险管控现场讲义薪酬设计的纳税预算之工资企业纳税预算与风险管控现场讲义通信补贴交通补贴伙食补贴住房补贴薪酬设计的纳税预算之福利福利货币“花”—福利实物“花”—福利统筹“花”企业纳税预算与风险管控现场讲义支付各种免税之外的保险金的纳税预算企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。包括补充养老保险和补充医疗保险。企业纳税预算与风险管控现场讲义因劳动合同取得经济补偿金的纳税预算一、根据现行个税政策，个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，其收入在当地上年职工平均工资３倍数额以内的部分，免征个税；超过的部分，要按照规定计征个税。二、单位与员工签订的劳动合同到期后不再续签，由此给予员工的经济补偿金，由于双方的劳务合同关系已经终结，单位支付的经济补偿金不符合相关政策，实际上不应界定为补偿金，应按照规定计征个税。企业纳税预算与风险管控现场讲义公司激励的纳税预算（一）员工接受实施股票期权计划企业授予的股票期权时，除另有规定外，一般不作为应税所得征税。（二）行权时，从企业取得股票的实际购买价（施权价）低于购买日公平市场价（指该股票当日的收盘价，下同）的差额，应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。对因特殊情况，员工在行权日之前将股票期权转让的，以股票期权的转让净收入，作为工资薪金所得征收个人所得税。

（三）员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平市场价的差额，是因个人在证券二级市场上转让股票而获得的所得，应按照“财产转让所得”缴纳个人所得税。（四）员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得，应按照“利息、股息、红利所得”适用的规定计算缴纳个人所得税奖金激励实物激励股权激励企业纳税预算与风险管控现场讲义70%资本利用的纳税预算企业纳税预算与风险管控现场讲义资产收购的纳税预算什么是“资产收购”？资产收购，是指一家企业（受让企业）购买另一家企业（转让企业）实质经营性资产的交易。实质经营性资产，是指企业用于从事生产经营活动、与产生经营收入直接相关的资产，包括经营所用各类资产、企业拥有的商业信息和技术、经营活动产生的应收款项、投资资产等。也就是说，实质经营性资产应该是一组能够独立、连续的产生经济利益的资产组合，比如分公司的整体资产。企业纳税预算与风险管控现场讲义一、资产收购的一般性税务处理资产收购的一般性税务处理应按照以下规定进行处理：1、被收购方应确认资产转让所得或损失；2、收购方取得资产的计税基础应以公允价值为基础确定；3、被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。基于以上规定可知，在一般税务处理下，资产收购的所得税处理和一般意义上的企业资产买卖交易（资产转让）的税务处理原则是完全一致的（根据财税〔2009〕59号）资产收购的纳税预算企业纳税预算与风险管控现场讲义二、资产收购的特殊性税务处理（一）特殊性税务处理的条件资产收购的特殊性税务处理应同时符合以下几个条件：（1）资产收购要有合理商业目的。（2）资产收购不能以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。（3）企业在收购另一家企业的实质经营性资产后，必须在收购后的连续12个月内仍运营该资产，从事该项资产以前的营业活动。（4）资产收购中受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75%，且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%。（根据财税〔2009〕59号文）资产收购的纳税预算企业纳税预算与风险管控现场讲义根据财税〔2009〕59号文件的规定，符合以上4个条件的资产收购可以选择按以下规定处理：（1）转让企业取得受让企业股权的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定；（2）受让企业取得转让企业资产的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。总之，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75%，即通常所说的资产收购应当近似于企业的一个整体资产转让行为，仅涉及少部分营业资产的转让不适用特殊性税务处理。同时，股权支付的金额不低于其交易支付总额的85%。只有以上条件同时满足，资产收购才能适用特殊性税务处理。资产收购的纳税预算企业纳税预算与风险管控现场讲义股权收购的纳税预算一、股权收购业务的一般性税务处理（一）收购企业的税务处理1、支付对价涉及的所得税处理当收购企业支付的对价包括固定资产、无形资产等非货币资产时，虽然财税〔2009〕59号文件未明确规定应确认所涉及非货币资产的转让所得或损失，但由于资产的所有权属发生了变化，因此收购企业以固定资产、无形资产等非货币资产进行支付的，应按税法规定确认资产的转让所得或损失。2、取得被收购企业股权计税基础的确定由于收购企业支付的对价无论是股权支付，还是非股权支付均是按公允价值支付的，依据财税〔2009〕59号文件的规定，收购企业应按公允价值确定被收购企业股权的计税基础。企业纳税预算与风险管控现场讲义股权收购的纳税预算（二）被收购企业股东的税务处理1、放弃被收购企业股权涉及的所得税处理在股权收购过程中，被收购企业股东放弃被收购企业股权而取得收购企业支付的股权和非股权，其实质应分解为两项业务，即先转让被收购企业股权，然后再以转让收入购买股权或非股权支付，因此依据财税〔2009〕59号文件的规定，被收购企业股东应确认股权转让所得或损失。2、取得股权支付和非股权支付计税基础的处理由于被收购企业股东确认了放弃被收购企业股权的转让所得或损失，因此，对其取得的股权支付和非股权支付均应按公允价值确定计税基础。企业纳税预算与风险管控现场讲义股权收购的纳税预算二、股权收购业务的特殊性税务处理（一）股权收购业务的特殊性税务处理的条件根据财税〔2009〕59号文件的规定，在对股权收购业务进行特殊性税务处理时，应同时符合以下条件：（1）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的；（2）被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合上述规定的比例；即收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，（3）企业重组后，连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动；（4）企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内不得转让其所取得的股权。企业纳税预算与风险管控现场讲义股权收购的纳税预算（二）收购企业涉及的税务处理根据财税〔2009〕59号文件的规定无论是一般性处理还是特殊性处理，凡收购企业支付对价涉及非股权等其他非货币性资产的，均应按税法规定确认其转让所得或损失。即对股权收购方而言，非股权支付对应的资产转让所得应该直接按照其公允价值扣除计税基础计算企业纳税预算与风险管控现场讲义股权收购的纳税预算（三）被收购企业股东涉及的所得税处理（1）放弃被收购企业股权是否确认股权转让所得或损失依据财税〔2009〕59号文件的规定，符合特殊处理条件的股权收购业务，被收购企业股东可暂不确认股权转让所得或损失。这里应注意，如果被收购企业股东除取得收购企业的股权外，还取得收购企业支付的非股权支付，被收购企业股东应确认非股权支付对应的股权转让所得或损失。公式如下：非股权支付对应的资产转让所得或损失＝（被转让资产的公允价值－被转让资产的计税基础）×（非股权支付金额÷被转让资产的公允价值）企业纳税预算与风险管控现场讲义甲公司以本企业20%的股权(公允价值为5700万元)和300万元现金作为支付对价，收购乙公司持有的丙公司80%的股权(计税基础1000万元，公允价值6000万元)。由于甲公司收购丙公司股权的比例大于75%，股权支付占交易总额比例:5700÷6000=95%，大于85%，假定同时符合特殊处理的其他条件。虽然依据财税〔2009〕59号文件规定，乙公司可暂不确认转让丙公司股权的全部转让所得，但应确认取得非股权支付额300万元现金对应的股权转让所得，即应确认股权转让所得:(6000-1000)×(300÷6000)=250(万元)。股权收购的纳税预算企业纳税预算与风险管控现场讲义股权收购的纳税预算（2）取得股权支付和非股权支付计税基础的确定。根据财税〔2009〕59号的规定，被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定；收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定；收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。A单位持有甲企业100%的股权，计税基础是200万元，公允价为500万元。乙企业收购A单位的全部股权（转让股权超过了75%），价款为500万元。以乙企业股权为500万元（即A单位将甲企业股权置换成乙企业股权）支付给A单位，股权支付比例达100%（超过了85%）。那么，股权增值的300万元可以暂时不纳税。因为不纳税，所以A单位取得乙企业新股的计税基础仍是原计税基础200万元，不是500万元。乙企业取得甲企业股权的计税基础，以被收购企业甲企业的原有计税基础200万元