【农业上市公司审计风险及防范-以万福生科IPO审计为例6700字（论文）】

农业上市公司审计风险及防范—以万福生科IPO审计为例目录TOC\o"1-3"\h\u32160一、引言 123829二、IPO及审计风险概述 128614（一）IPO的概念 126417（二）审计风险的概念 127242（三）IPO审计风险成因 2318791.审计主体的因素 2108262.审计客体的因素 23680三、万福生科IPO审计风险分析 23311（一）公司介绍 230720（二）案情回顾 33325（三）审计业务执行过程中的问题 3276851.审计主体的问题 3210582.审计客体的问题 315198（四）审计风险因素分析 431518四、防范IPO审计风险的措施 48791（一）健全公司的内部控制 412846（二）加强会计师事务所质量控制体系 41871（三）完善监管方式 531340五、总结 52117参考文献 1一、引言在我国资本市场的蓬勃发展的今天，越来越多的公司选择上市来募集更多的资金，从而获得更好的发展。然而，在这个过程中并不是所有的企业都一帆风顺。部分企业在IPO后被发现业务急速下滑，继而被查出财务造假、欺骗上市的问题。频发的IPO造假案例，如绿大地、万福生科等，使得市场在IPO财务审计上投入越来越多的注意力。上市公司的造假作为一种破坏市场秩序的行为，不仅仅会降低投资者对资本市场的信任度以及投资热情，同时也会影响相应会计师事务所的声誉。比如，在本文将要进行讨论的万福生科审计案例中，对万福生科进行IPO审计的中磊会计师事务所在案例确立之后，被撤销了证券服务业务许可。这无疑是对IPO审计敲响的警钟。在这样的背景下，对IPO审计风险相关概念进行讨论，结合相关案例进行IPO审计风险分析具有理论性以及实践性的研究意义。同时，本文还从被审公司、会计师事务所、监管单位三个角度对防范IPO审计风险提出了相应措施。本文不仅旨在提高注册会计师及其他利益相关者对于IPO审计风险的重视度，更在于加强社会对于IPO审计风险的了解，使得公众能够掌握相关知识从而更好地维护自身的切实利益。同时，本文也在积极重塑注册会计师的公共形象，使其获得公众的理解并重获信任。二、IPO及审计风险概述（一）IPO的概念IPO，全称InitialPublicOfferings，中文意为首次公开募股，指的是一家股份有限公司第一次公开向投资人发售股票。任意一家想要上市的企业或公司，都需要在IPO之前通过股份改制的方式，变更为股份有限公司。一般来说，IPO的具体审核流程有10个环节，具体参见下图：图1IPO审核流程（二）审计风险的概念对于审计风险的定义，国内外基本没有争议。在《国际会计准则》中，审计风险的定义是审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险9。根据中国注册会计师会计准则第1101号，审计风险是当财务报表存在重大错误时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性10。并且，审计风险的两大决定因素是重大错报风险和检查风险。前者是客观存在的，注册会计师的职责就是识别它的存在程度，并利用职业手段来控制检查风险。审计风险主要具有三个特征：客观性、普遍性、潜在性。首先，审计风险是客观存在的，不会因为注册会计师的意志转移或消失。因为审计工作有其局限性并且注册会计师有其自身的职业特性，即在有限的条件和资源下进行工作。审计风险并不是个别出现，而是普遍存在的，它并且不受注册会计师控制，而是由被审单位自己的原因造成的。审计风险是潜在的，它不会立刻转化为现实，比如很多IPO公司在上市之后才被发现财务造假，从而使会计师事务所承担实际的审计风险。（三）IPO审计风险成因IPO审计风险的来源有很多，比如注册会计师专业能力、被审单位自身情况、外部环境。本文主要从审计主体和审计客体的角度对IPO审计风险产生的原因进行分析。1.审计主体的因素首先，注册会计师可能存在专业胜任能力不足以及职业道德水平不高的情况。相比于常规的审计项目，比如传统的财务报表审计，IPO审计的对象要更为复杂，需要处理的会计信息也更为多样，且需要更多地关注表外项目，这要求注册会计师有更高的专业胜任能力11。于是，在传统审计中能够胜任的注册会计师，由于缺少相应经验，遇到问题时分析并且解决问题的能力，以至于无法胜任这项工作。同时，随着近几年IPO财务造假上市案例频发，部分职业道德水平不高的注册会计师受贿的事实也浮出水面。他们为企图造假上市的企业提供了不实的审计报告，不仅有悖于注册会计师的职业道德，更给整个行业的形象蒙上了一层阴影。其次，审计方法滞后，不足以应对IPO审计风险。随着社会的高速发展，企业的的经营规模和经营范围不断扩大，并且涌现了一大批新兴行业，这使得审计难度和广度也随之增大。在这样的情况下，为了达到提高审计效率的目的，注册会计师通常采用抽样技术和方法。然而，抽样调查的过程是最易产生审计风险的，因为样本的选取往往是基于注册会计师的经验，而不同企业的经营情况都不尽相同。因此，如果选取的样本不具有代表性，与企业的实际情况有较大偏差，则会导致审计风险。2.审计客体的因素首先，关联关系及交易的披露不规范是企业IPO失败的主要原因之一6。如果被审单位在审计过程中刻意隐瞒通过关联方关系及与其进行的交易来粉饰经营业绩的行为，那么注册会计师在工作中稍有不慎，比如说缺乏对被审单位的深度了解，就可能无法识别真实的关联关系，从而导致审计风险。其次，是企业的持续盈利能力。一个企业的持续盈利能力对于其是否能够成功上市以及是否能够吸引投资者的资金来说是至关重要的，这点从今年IPO公司业绩频繁变脸中可以看出。持续盈利能力不但取决于宏观环境，比如企业所处行业整体的反展趋势、相关政策等，也取决于企业的微观环境，比如企业的经营模式、核心技术等。注册会计师对于企业的持续盈利能力的审计需要涉及包括上述提到的几个部分，而不仅仅只是对企业的财务报表进行分析。在这个过程中，若注册会计师对相关行业缺乏了解或者对相关技术不熟悉，则极易引起持续盈利能力方面的IPO审计风险。三、万福生科IPO审计风险分析（一）公司介绍万福生科股份有限公司，以下简称万福生科，是集生产、销售、科研为一体的粮油加工企业，主要从事稻米精深加工业务，其采用行业先进的技术将以稻谷、碎米为主的原料进行综合开发，主要生产精致大米、大米蛋白粉、大米淀粉糖等。其前身最早成立于2003年，名为湖南省桃源县湘鲁万福有限责任公司，2009年万福生科通过股份改制，变更为万福生科湖南农业开发股份有限公司并在工商行政管理局进行了登记注册。2011年9月15日经中国证监会批准，万福生科在深交所首次公开发行募股。随后，万福生科在平安证券的保荐下，在深交所的创业板挂牌上市。（二）案情回顾上市还不到一年，万福生科就被发现在2012年的半年报中财务造假，随后引起了湖南省证监局的注意，证监局很快开始对万福生科进行立案调查。在经历了一个月的停牌调查之后，2012年10月，万福生科发布公告承认该公司在2012年半年报中存在虚增营业收入及营业成本、遗漏重大事件的情况。2013年3月，万福生科承认其在2008年至2011年，即其IPO准备阶段，进行了财务数据造假——共虚增的营业收入、营业利润、净利润分为约7.4亿元、1.8亿元，以及1.6亿元。自此，万福生科欺诈上市水落石出。而对万福生科进行IPO审计的中磊会计师事务所也在此案件中遭受了沉重的打击，不但被没收了全部审计收入，还被罚以两倍罚款，更为严重的是，该事务所被终身禁入证券市场。（三）审计业务执行过程中的问题1.审计主体的问题首先，中磊会计师事务所未对万福生科公司及其环境进行充分了解。近年来，证券市场财务造假事件中农业类上市公司在整体案例数量中占比较大。农业类公司通常具有现金交易量大、采购和销售较为分散、存货盘点困难等特点14，这些对于注册会计师来说无疑是加大了审计风险，一旦审计失败将事务所的品牌和声誉都将受到严重损害。而在万福生科案例中，该公司在招股说明书中对主营业务稻米加工行业的不景气并未提及，无视了大米加工企业面临大规模停产的大环境，而在IPO审计过程中，注册会计师没有意识到该公司所在行业正在经历的重大变化。其次，注册会计师未有效实施实质性程序，未能发现万福生科的财务造假行为。正如前文所提到的，万福生科主要通过“在建工程”科目来消化其虚增的营业收入。在2012年的半年报中，更正前的“在建工程”科目的账面价值比更正后的账面价值多8036万元，也就是说，在这个科目上，该公司虚增的金额达8036万之多。而事务所想要证明该科目的账面金额并不难，可以通过询问相关部门以及实地观察达到目的。然而，中磊所并未能察觉出该科目存在的巨大问题。最后，注册会计师缺失了部分职业道德。在IPO审计业务日渐火热的当下，会计师事务所以及注册会计师难免会受到行业竞争的压力，在这样的情况下，为了获得客户的青睐，注册会计师很有可能会在审计过程中做出一些让步。而在本案例中，主审注册会计师出于对上述因素的考虑，从某种程度上纵容了万福生科的财务造假，最终形成了两败俱伤的局面，不但影响了自身名誉，更影响了事务所的后续发展。2.审计客体的问题首先，万福生科股权结构一股独大，缺乏有效的内部控制。由其招股说明书可以发现，该公司的股权大部分由董事长家族所掌控。公司上市前，董事长龚永福及其配偶共持有公司40.19%的股权，而上市后更是达到约60%，拥有对公司的绝对控制权。与此同时，公司内部控制机制存在重大缺陷，董、监事会完全不能发挥其应有的作用12。在万福生科2011年召开的多次董事会中，在场的独立董事并未对于公司的各项决策提出任何反对意见，显然可以发现独立董事们并未充分发挥其专业性，并未履行他们的职责。正如中磊会计师事务所在万福生科2012年的审计报告中提到的——万福生科缺乏有效的内部控制。其次，万福生科缺乏对其业务流程的控制。比如说，万福生科存在与客户发生交易却未及时签订合同、客户回款没经过公司账户、材料从采购到入库均由一人签字负责等情况。同时，万福生科并未对其供销商进行严格审查，部分供销商合同上签署的姓名与其身份证件上姓名不符，这无疑加大了审计风险和审计难度。最后，该公司管理层具有舞弊动机。通过上市可以给企业获得大量成本低廉的资金，万福生科通过成功上市筹得了大量资金，不但弥补了产能过剩的亏损，更尝到了财务造假的甜头，于是后续造假的动机也随之增强。由于公司的正常经营活动无法满足留在证券市场必须满足相关的业绩标准及规定，该公司只能通过不断修改掩饰报表从而维持自己的上市资格，达到继续“圈钱”的目的。（四）审计风险因素分析首先是以审计主体内部架构为中心的重大错报风险因素分析。中磊会计师事务所有限责任公司，简称中磊所，是经财政部批准设立的社会中介机构，且是国内排名前20的会计师事务所。而在2006年大规模合并重组之后，中磊所虽然看上去拥有了更多的人力资源，然而各部门只是共用一个品牌，其使用的审计方法和管理模式都不尽相同，审计人员的资历、素质也参差不齐。在万福生科案例中，审计人员人手不足，且主审会计师王越在发现审计风险可能超过本所承受能力的情况下，仍然接下了该业务。这与IPO审计的丰厚报酬以及IPO企业所受的巨大关注不无关系。通过对IPO企业进行审计，事务所能够更快地在证券市场站稳脚跟，吸引更多的潜在客户。其次是审计主体在审计过程中的检查风险因素分析。万福生科在其发布的公告里表示2008年到2011年中累计虚增净利润1亿、虚增营业利润1.15亿、虚增营业收入7.4亿，这毫无疑问是一种赤裸裸的欺诈行为，在整个过程中主持审计工作的中磊会计师事务所是难辞其咎的。四、防范IPO审计风险的措施（一）健全公司的内部控制如果被审单位内部治理存在问题，将会导致其内部控制薄弱。但是如果管理层凌驾于内部控制之上，原本完善的内部控制得不到有效的执行，则依然会产生重大错报风险。因此，为了使内部控制有效地进行，IPO公司应该建立完善的内部控制制度和合理高效的治理层结构15。首先，好的治理层结构与好的股权结构密不可分。合理的股权结构应尽量避免一股独大的情况，各方都能行使其职能，尤其是股东大会能够对董事会、监事会和公司高层等实行有效合理的监督。针对目前我国企业股权结构集中的现象，企业应减少内部人员控制现象，广纳贤才，增强独立董事的独立性，使其能够发挥其独特的专业性。其次，IPO公司应建立一个全面有效的内部控制制度。一个好的内部控制制度不但需要结合本公司的特点和实际情况，还应该拥有有效的信息披露方式，不仅能够使管理层、决策层知悉公司情况，也能够帮助注册会计师更好地了解企业管理结构，从而提高审计工作的效率。在内部控制实施的过程中，需要管理者在严格执法的前提下，适度放权以提高效率。（二）加强会计师事务所质量控制体系随着经济环境的日益复杂，对于自主创新、高成长性的创业板企业，存在的不确定因素较多且经营模式有别于传统企业。与此同时，被审计单位的舞弊方式也越来越隐蔽，这对缺乏相关经验的审计人员来说是不小的挑战16。因此，会计师事务所的从业人员需要不断提升自己的专业胜任能力以降低审计风险，顺应行业的新需要。同时，事务所应适当提供内部培训，以应对审计理论发展和实践需求，帮助审计人员更新专业知识和技巧，从而提供更好的专业服务。基于IPO审计周期长、任务量大的特点，会计师事务所在承接IPO审计任务前理应对企业进行尽职调查，不但应该了解被审单位其所处行业的总体情况，还应该从被审计单位的性质、目标、战略等方面了解其经营状况及其可能存在的经营风险等17。同时，应重点关注可能存在重大错报的方面，比如，应特别关注收入舞弊风险，因为企业往往会为了达到上市标准，以虚增收入来粉饰报表。如果发现IPO企业存在重大错报风险，并且审计风险超过承受范围，应当防范于未然拒绝承接该业务。在IPO审计的过程中，若被审单位所处的是审计人员缺乏了解的新兴行业，审计人员应积极向该行业相关的专家寻求帮助，以降低审计风险。同时，在互联网蓬勃发展的今天，从互联网上获取被审单位有关的可靠信息，有利于更全面地了解被审单位，不失为一种好的辅助方式。（三）完善监管方式首先，我国应该建立保护投资者利益的监管理念。投资者作为证券市场的主要资金来源，以维护他们的利益为中心，才能保证整个证券市场的有序运行；否则，投资者对市场失去信心将会阻市场的稳定发展。为了维护投资者利益，可以通过健全相关保护机制的方式，比如说建立相关的保险机制以及民事赔偿制度，以弥补投资者或有的投资损失。其次，应完善我国的监管体系，明确各部门及机构的监管职责，避免多头监管的情况。监管范围以及职责的重叠，不但会降低监管效率，更是对资源的浪费。同时，应加大对企业及其中介机构的监管力度，增加对其违法乱纪行为的惩罚力度，从而提高他们的违规成本。最后，应加强对企业及相关中介机构的诚信教育，使其认识到欺诈行为的严重的后果，加强自我审查。而对于投资者，应通过相关宣传加强他们的风险管理及防范意识，使他们从心理和理智上对于投资风险有一定认识，能够正确面对当前的风险。五、总结随着资本市场的日益完善，IPO审计也开始为大众所熟知，并且成为了会计师事务所业务的重要组成部分。然而，随着经济环境的急速变化，IPO审计的复杂性和审计风险也日益增加。在这样的背景下，研究IPO审计风险及其防范措施成为了重要课题。本文首先基于IPO以及审计风险的概念，从审计主体和审计客体的角度对IPO审计风险的成因进行了分析。注册会计师作为审计主体，其专业胜任能力、职业道德，以及所采用的审计方法都是影响审计风险的重要因素。而被审单位作为审计客体，其关联交易以及持续盈利能力是审计风险的重要来源。接着，基于上述内容本文对万福生科股份有限责任公司进行了简短介绍，并从审计主体（即中磊会计师事务所）和审计客体（即万福