审计各章练习题目(2015汇总版)

./第一章总论一、单项选择题：1.以下关于注册会计师审计的说法中,不正确的是〔。A.注册会计师审计是提高财务信息的可信度、降低财务信息风险的一种保证服务B.经过审计的财务报表可以通过降低不准确信息的流传时间或阻止其传播,保证市场的效率C.审计人员在审计的过程中要保持独立性D.通过注册会计师审计可以消除财务信息的所有重大错报2.对于审计业务的三方关系,下列说法中不恰当的是〔。A.三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层〔责任方、财务报表预期使用者B.注册会计师通常是指项目合伙人或项目组其他成员,有时也指其所在的会计师事务所C.在某些单位,治理层和管理层可能存在重叠D.预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员,不包括管理层3.以下关于财务报表审计的说法中,错误的是〔。A.财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础B.财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否存在重大错报提供合理保证C.财务报表通常包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益〔或股东权益变动表以及财务报表附注D.一般来说,经注册会计师审计的财务报表通常由被审计单位管理层提供给外部利益相关者使用。在许多情况下,财务报表的信息也供管理层进行部决策4.以下关于财务报表审计总体目标的说法中,不恰当的是〔。A.审计的目的是提高财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度B.财务报表审计目标界定了注册会计师的责任围,可只关注与财务报表编制和审计有关的部控制C.注册会计师的目标是对财务报表是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证D.审计目标决定了注册会计师如何发表审计意见5.在确定鉴证业务的三方关系时,A注册会计师给出的下列有关责任方的说法中,你认为错误的是<>。A.责任方可能是预期使用者,但不是唯一的预期使用者B.责任方可能是鉴证业务委托人,也可能不是委托人C.责任方是对鉴证对象负责的组织或人员D.责任方只对鉴证对象负责,不对经营管理活动负责6.下列有关具体审计目标的说法中,正确的是〔。A.如果财务报表附注中没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做出恰当的说明,违反了分类和可理解性目标B.如果财务报表中将低值易耗品列报为固定资产,违反了准确性和计价目标C.如果财务报表中没有将一年到期的长期借款列报为短期借款,违反了准确性和计价目标D.如果已入账的销售交易是对确已发出商品、符合收入确认条件的交易的记录,但金额计算错误,违反了准确性目标,但没有违反发生目标一．单项选择题1.[答案]D2.[答案]D3.[答案]B4.[答案]C5．[答案]D[解析]D：责任方通常是指被审计单位管理层,管理层不仅要对鉴证对象[财务报表]负责,而且要对经营管理负责。6.[答案]D[解析]A：是没有说明？还是说明不恰当？如理解为后者,A正确。本题中,命题专家理解为前者,故违反了完整性,而不是分类与可理解性认定,A不正确。B、C均违反了分类与可理解性目标。二、多项选择题：1.关于审计的含义,以下理解中恰当的有〔。A.审计的目的是以合理保证的方式提高财务报表的质量B.由于审计存在固有限制,注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是结论性的C.注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见,并以审计报告的形式予以传达D.审计可以用来有效满足那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者的需求2.下列各项中,属于审计要素的有〔。A.审计业务的三方关系B.初步业务约定书C.财务报表D.财务报表编制基础3.注册会计师在执行财务报表审计时的总体目标包括〔。A.确定审计的时间、围和方向,同时为制定具体审计计划提供基础B.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证,使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见C.是否要利用以及在多大程度上利用专家的工作D.按照审计准则的规定,根据审计结果对财务报表出具审计报告,并与管理层和治理层沟通4.职业怀疑要求注册会计师保持警觉的情形有〔。A.存在相互矛盾的审计证据B.引起对作为审计证据的文件记录和对询问答复的可靠性产生怀疑的信息C.表明不可能存在舞弊的情况D.表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形5.关于注册会计师职业怀疑的说法中,正确的有〔。A.保持职业怀疑需要采取质疑的思维方式,对审计证据审慎评价B.注册会计师不应使用管理层声明代替应当获取的充分适当的证据C.在审计中注册会计师可以依赖过去对管理层和治理层诚信形成的判断D.在审计过程中,注册会计师认为文件可能是伪造,注册会计师要作出进一步调查,确定是否需要修改审计程序和追加审计程序6.审计概念表明,注册会计师审计是以<>为目的的一种保证服务。A.提高财务信息的可信度B.提高财务报表使用者决策能力C.降低财务信息风险D.降低企业财产损失浪费7.注册会计师执行审计工作的前提是,管理层和治理层认可与财务报表相关的责任,包括向注册会计师提供<>等必要工作条件。A.允许注册会计师在实施审计工作过程中接触与编制财务报表相关的所有信息B.承诺按照适用的财务报告编制基础编制财务报表,并使其实现公允反映C.允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的相关人员D.设计、执行和维护必要的部控制,使财务报表不存在因舞弊导致的重大错报8.执行财务报表审计时,注册会计师的总体目标是<>。A.对财务报表整体是否不存在由舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证B.对财务报表是否在所有重大方面按适用的财务报告编制基础编制发表审计意见C.对财务报表整体是否存在由舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证D.根据审计结果对财务报表出具审计报告,并与管理层和治理层沟通9.与甲股份〔以下简称甲公司存在的下列经济利益中,对独立性构成不利影响的有〔。A.项目组成员王某的父亲持有少量甲公司的股票B.项目合伙人某所在分部的另一合伙人王某持有甲公司少量的股票C.项目组成员某持有乙股份少量股票,甲公司也持有该公司少量的股票D.项目组成员周某持有少量某股票型理财产品,该产品持有甲公司的股份二．多项选择题1.[答案]ACD2.[答案]ACD3.[答案]BD4.[答案]ABD5.[答案]ABD6.[答案]AC[解析]注册会计师审计以财务信息为直接对象,尽管为财务报表使用者做出正确决策提供了基础,但与财务报表使用者的能力无关[这种能力的提高需要专业经历与专门培训]；尽管接触到企业财产的信息,但与财产是否有效使用无关。7.[答案]AC[解析]管理层认可的与财务报表相关的责任包括三个方面,B、D与前两个方面相关,另一个是向注册会计师提供必要的工作条件,这些条件中包括A、C。8.[答案]ABD[解析]总目标有二,其一被拆分为A和B,其二是D。在语言表达上,A与C看似相同,但描述注册会计师的心态方面存在很大差异：A明确表达了注册会计师希望经审计的财务报表"不存在"重大错报,C似乎希望"存在"重大错报。9.[答案]AB[解析]如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在某一实体拥有经济利益,同时审计客户也在该实体拥有经济利益,则可能产生自身利益不利影响。但如果该利益并不重大,并且审计客户不能对该实体产生重大影响,则可认为独立性未受到损害。如果该利益对任何一方是重大的,并且审计客户可以对该实体产生重大影响,则没有任何防措施可以将不利影响降低至可接受的水平。因此选项C情况不影响独立性。第二章审计的种类、方法和程序一、单项选择题：1.注册会计师发现被审计单位当年已经达到预定可使用状态的在建工程并未转入固定资产,在此情况下,注册会计师应界定违反了固定资产项目〔认定。A.存在B.完整性C.权利与义务D.计价与分摊2.对于下列应收账款认定,通过实施函证程序,注册会计师认为最可能证实的是<>。A.计价和分摊B.分类C.存在D.完整性3.对于下列销售收入认定,通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期,注册会计师认为最可能证实的是<>。A.发生B.完整性C.截止D.分类4.对于存货项目而言,注册会计师能够根据管理层的"计价和分摊"认定推论得出的具体审计目标是〔。A存货的入账时间是恰当的B.存货是存在的C.存货的所有权是明确的D.存货的减值准备是准确的5.被审计单位产品由于市场竞争者推出新产品,现有产品因滞销而导致大量积压,据此,注册会计师应当关注被审计单位〔的重大错报风险。A.存货项目的计价和分摊认定B.营业成本项目的准确性认定C.主营业务收入项目的发生认定D.应收账款的完整性认定6.注册会计师如果发现被审计单位的会计处理存在下列事实,其中表明"准确性"认定错误的是〔。A.被审计单位将营业收入150万元记为1500万元B.虚构一笔30万元的营业收入C.将营业收入10万元错记为营业外收入D.将2013年12月28日营业收入20万元计入2041年1月5日营业收入账户中7.被审计单位将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入,则违反了交易的〔认定。A.发生B.准确性C.分类D.存在8.检查发货单和销售发票的连续编号以及销售明细账,可以证明的认定是〔。A.截止B.准确性C.分类D.完整性9.比较价格清单与发票上的单价、发货单与销售订单上的数量是否一致,重新计算发票的金额,该程序与营业收入的〔认定最相关。A.存在B.准确性C.计价与分摊D.完整性10.以下有关期末存货监盘程序中,与测试存货盘点记录的存货是否存在相关的是〔。A.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物B.从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录C.重新计算存货采购发票的金额D.询问生产经理原材料的领用情况11.下列各项认定与交易和事项相关的是〔。A.存在B.计价和分摊C.截止D.权利与义务12.为了证明应收账款的计价和分摊认定,注册会计师实施的下列审计程序最有效的是〔。A.检查应收账款账龄分析表,评估计提的坏账准备是否充分B.函证应收账款C.从发运单、销售发票等原始凭证查到应收账款明细账D.从应收账款明细账查到发运单、销售发票等原始凭证13.注册会计师在审查应收账款时,发现账上记录一笔应收A公司的货款100万元,通过函证A公司,检查销货记录等,证实根本没有发生该笔销售业务,那么注册会计师首先认为应收账款账户的〔认定存在问题。A.存在B.完整性C.准确性D.计价和分摊14.下列〔认定是与审计期间各类交易和事项相关的认定,同时也是与期末账户余额相关的认定。A.发生B.完整性C.准确性D.分类15.注册会计师审计甲公司的财务报表时,发现甲公司将20XX发生的一笔销售业务计入20XX的"营业外收入"账户中,注册会计师认为20XX该交易的认定出现错误的是〔。A.分类B.准确性C.截止D.发生16.针对已经支付了的一批原材料款项,甲公司并没有做会计处理,注册会计师有理由怀疑甲公司违反了应付账款的〔认定。A.存在B.完整性C.权利和义务D.计价和分摊17.被审计单位未将一年到期的长期负债列为流动负债,违反了〔认定。A.发生B.存在C.截止D.分类与可理解性18.下列仅与列报和披露相关的认定是〔。A.存在B.准确性C.截止D.分类和可理解性19.以下关于注册会计师的职业怀疑态度的说法中,错误的是〔。A.注册会计师获得了管理层声明,没有对重要应收账款进行函证便得出应收账款余额存在的结论B.注册会计师在整个审计过程中都要保持职业怀疑C.注册会计师要对存在相互矛盾审计证据的情形保持警觉D.即使注册会计师认为管理层是诚实、正直的,但也不能降低保持职业怀疑的要求20.在注册会计师计划和实施审计工作时要运用职业判断,以下关于职业判断的说法中不正确的是〔。A.在审计过程中作出的职业判断要适当的记录B.向部和外部的适当的人员咨询审计过程中遇到的疑难问题或者争议的事项,有助于注册会计师作出合理和有依据的判断C.在决策缺乏充分适当的审计证据时,职业判断可以成为作出决策的正当理由D.在整个审计过程中都要运用职业判断21.在细节测试中,以下因素中对样本规模几乎没有影响的是〔。A.预计总体错报B.可接受的误受风险C.总体规模D.可容忍错报22.注册会计师对应收账款项目进行检查,应收账款账面金额是10000万元,选取的非统计抽样样本账面金额是1000万元。如果注册会计师在样本中发现的错报为200万元,则利用比率法推断总体的错报金额是〔万元。A.1500B.2000C.1000D.20023.以下选样方法中,只能用于非统计抽样的是〔。A.使用随机数表选样B.系统选样C.随意选样D.计算机辅助审计技术选样24.注册会计师希望从2000编号为0001～2000的支票中抽取50进行审计,随机确定的抽样起点为1900,采用系统抽样法下,抽取到的第4个样本号为〔。A.0020B.0060C.1940D.1980一．单项选择题1[答案]B[解析]已经达到预定可使用状态的在建工程应该转入固定资产。确认已经存在的固定资产未记录的,违反了固定资产的完整性认定。2[答案]C[解析]注册会计师对应收账款实施函证程序,一般是为了证明账上已有的应收账款是否真实存在,最可能证实的就是存在认定。3[答案]C[解析]"截止"认定针对的是交易和事项是否记录于正确的会计期间,针对销售收入,既不能将本年的收入记录到下年,也不能将下年的收入提前计入本年,如果属于记账的会计期间错误,违反的就是截止认定,参照教材表1-2。4[答案]D[解析]选项A是"截止"认定,存货项目没有这一认定；选项B是"存在"认定；选项C与"权利与义务"认定相对应。5[答案]A[解析]由于产品积压,销售不畅,导致被审计单位需要计提大额的存货跌价准备,从而使得存货项目的计价和分摊认定存在重大错报风险。本题与营业成本、主营业务收入、应收账款无关。6[答案]A[解析]A：是属于营业收入的金额错误,违反了营业收入"准确性"认定；B：虚构一笔收入违反了营业收入的"发生"认定；C：违反了营业收入的"分类"认定；D:违反营业收入的"截止"认定。7[答案]C[解析]出售经营性固定资产所得的收入应记录为营业外收入,不是营业收入,所以属于违反了交易的"分类"认定。8[答案]D[解析]检查发货单及销售发票的连续编号可以证明"完整性"认定。9[答案]B[解析]检查单价与数量,是直接与收入的金额相关,可以证明"准确性"认定。10[答案]A[解析]B：与存货的"完整性"认定相关；C：与存货的"计价和分摊"认定相关；D：询问生产经理不能为存货是否存在提供直接的证据。11[答案]C[解析]ABD是与期末账户余额相关的认定,选项C是与交易和事项相关的认定。12[答案]A[解析]选项B,一般证明的是应收账款的存在认定；选项C证明的是应收账款的完整性认定；选项D证明的是应收账款的存在认定。13[答案]A[解析]该笔销售业务是虚构的,所以应收账款的"存在"认定存在问题。14[答案]B[解析]选项B完整性认定是与审计期间各类交易和事项相关的认定,同时也是与期末账户余额相关的认定。15[答案]A[解析]该交易应该计入"营业收入"项目,而不是"营业外收入"项目,违反了交易和事项的"分类"认定。16[答案]A[解析]已经支付了的应付账款,被审计单位应该借方登记应付账款,贷方登记银行存款,如果没有做会计处理,属于应付账款的多记,也就是违反了应付账款的存在认定。17[答案]D[解析]被审计单位应该将一年到期的长期负债列为流动负债,否则违反了"分类与可理解性"认定。18[答案]D[解析]选项D是仅与列报和披露相关的认定。19[答案]A[解析]选项A注册会计师不应使用管理层声明代替应当获取的充分、适当的审计证据,所以仍然要对重要应收账款余额进行函证。20[答案]C[解析]C：如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持或缺乏充分适当的审计证据,职业判断并不能成为作出决策的正当理由。21[答案]C[解析]除非总体非常小,一般而言,总体规模对样本规模的影响几乎为零。22[答案]B[解析]样本中包含的账面金额占总体账面总金额的比例是1000÷10000×100%=10%,样本中发现的错报为200万元,对总体错报的最佳估计是200÷10%=2000〔万元。23[答案]C[解析]随机数表选样、计算机辅助审计技术选样和系统选样属于随机基础选样方法,即对总体的所有项目按随机规则选取样本,因而可以在统计抽样中使用,当然也可以在非统计抽样中使用。而随意选样虽然也可以选出代表性样本,但它属于非随机基础选样方法,因而不能在统计抽样中使用,只能在非统计抽样中使用。24[答案]A[解析]选样间距=2000÷50=40,注册会计师抽样的前四个样本依次是1900、1940、1980、0020。二、多项选择题：1.下列关于抽样风险和非抽样风险的说法中,正确的有〔。A.抽样风险是由抽样引起的,只要使用了审计抽样,抽样风险就会存在B.在细节测试中,注册会计师对误拒风险的关注程度更高C.抽样风险与样本规模和抽样方法相关D.非抽样风险是由人为错误造成的,不能消除2.注册会计师拟使用审计抽样获取审计证据,以下程序中,你认为通常可以采用审计抽样的有〔。A.对被审计单位及其环境进行了解B.证明被审计单位的赊销审批控制一贯有效运行C.对应收账款进行函证D.运用分析程序证实营业收入的发生认定3.在控制测试中,影响注册会计师可以接受的信赖过度风险的因素包括〔。A.控制所针对的风险的重要性B.控制环境的评估结果C.控制的叠加程度D.针对风险的控制程序的重要性4.在属性抽样中,当需要确定样本规模时,可能要考虑的因素包括〔。A.可接受的误受风险B.控制程序的复杂程度C.控制运行的期间长度D.可容忍偏差率5.下列各项中,为获取审计证据,所实施的审计程序与审计目标相关的有〔。A.从营业收入的明细账追查至销售发票等原始凭证,以确定营业收入的完整性B.复核银行存款余额调节表,以确定银行存款余额正确C.检查外购生产线的采购发票和采购合同,以确定资产的所有权D.抽查应收账款明细账,并追查至有关原始凭证,以确定应收账款的存在认定6.某公司管理层的年终奖与企业的营业利润挂钩,注册会计师在审计时应重点关注的是〔。A.营业收入的完整性认定B.营业收入的发生认定C.销售费用的完整性认定D.营业成本的发生认定7.注册会计师通过实施应收账款的函证程序,发现X公司将应收Y公司的100万元应收账款〔赊销货物在入账时错记为1000万元,注册会计师据此认为X公司违反的审计目标有〔。A.与交易和事项相关的"发生"认定B.与交易和事项相关的"准确性"认定C.与期末账户余额相关的"存在"认定D.与期末账户余额相关的"计价和分摊"认定8.注册会计师要根据被审计单位的具体情况确定适当的审计目标。在审查上市公司财务报表的〔项目时,注册会计师应重点关注高估的风险。A.固定资产B.应付账款C.应收账款D.营业收入9.注册会计师应当遵守与财务报表审计相关的职业道德要求,以下说法中正确的有〔。A.职业道德要求包括遵守有关独立性的要求B.独立性包括实质上的独立和形式上的独立C.在实施适用于审计业务的质量控制程序时,项目组不可以依赖会计师事务所质量控制制度D.独立性能增强注册会计师诚信行事和保持客观公正的能力二、多项选择题1.[答案]AC[解析]在细节测试中,误受风险影响审计效果,误拒风险影响审计效率,相比而言,注册会计师对误受风险的关注程度要更高一些,选项B错误；非抽样风险是由人为错误造成的,因而可以降低、消除或防,选项D错误。2.[答案]BC[解析]对被审计单位及其环境进行了解通常不涉及审计抽样,选项A不正确；当控制的运行留下轨迹时,注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试,测试赊销审批控制是否运行有效可以使用审计抽样,选项B正确；细节测试时,注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据,选项C正确；实施实质性分析程序时,注册会计师不宜使用审计抽样,选项D不正确。3.[答案]ABCD[解析]在控制测试中,影响注册会计师可以接受的信赖过度风险的因素包括：①该控制所针对的风险的重要性〔选项A；②控制环境的评估结果〔选项B；③针对风险的控制程序的重要性〔选项D；④证明该控制能够防止、发现和改正认定层次重大错报的审计证据的相关性和可靠性；⑤在与某认定有关的其他控制的测试中获取的证据的围；⑥控制的叠加程度〔选项C：⑦对控制的观察和询问所获得的答复可能不能准确反映该控制得以持续适当运行的风险。4.[答案]BCD[解析]在控制测试中影响样本规模的因素包括可接受的信赖过度风险、可容忍偏差率、预计总体偏差率、总体规模、控制运行的期间长度、控制程序的复杂程度、所测试的控制的类型等。误受风险是变量抽样中需要考虑的因素,选项A错误。5.[答案]BCD[解析]选项A:从营业收入的明细账追查至销售发票等原始凭证,以确定营业收入的发生认定,不是完整性认定。6.[答案]BC[解析]营业利润取决于营业收入和营业成本、销售费用等,增加营业收入,降低营业成本和销售费用有助于提高营业利润,管理层有虚增收入和降低销售费用和营业成本的嫌疑,所以要将营业收入的发生认定、销售费用和营业成本的完整性认定作为重点审计领域。7.[答案]BD[解析]X公司没有虚构此业务,不违反发生及存在认定,但X公司由于记账错误导致营业收入和应收账款的金额不正确,分别违反了"准确性"和"计价和分摊"认定。8.[答案]ACD[解析]上市公司一般会趋向于高估资产和虚构收入,所以应该重点关注是否夸大资产和收入,应该选ACD。9.[答案]ABD[解析]选项C,审计准则规定：在实施适用于审计业务的质量控制程序时,项目组可以依赖会计师事务所质量控制制度,除非会计师事务所或者其他机构或人员提供的信息表明其不可信赖。三、案例分析题1.A注册会计师负责审计甲公司20XX度财务报表,决定对应收账款采用非统计抽样的方法实施函证,确定的可容忍错报为60万元。资料一：被审计单位应收账款账簿资料中记录的情况摘录如下：客户类型数量〔家账面金额〔万元重要客户151500普通客户4502000贷方余额客户3250极不重要客户2030资料二：A注册会计师的审计程序执行情况如下：〔1因为甲公司的应收账款存在重大的变异性,A注册会计师拟采用分层来降低变异性,从而减少样本规模。〔2鉴于重要客户和贷方余额客户的特殊性,A注册会计师拟对其全部进行测试。〔3A注册会计师从普通客户中随机选取了100家,样本账面金额为500万元,测试后样本审定金额为400万元。另外,A注册会计师发现错报和账面金额具有一定的比例关系,拟采用差异法来推断总体错报。〔4对于极不重要的项目,A注册会计师将其从总体中进行了剔除。资料三：A注册会计师对重要客户和贷方余额客户进行测试后的结果列示如下：客户类型账面金额〔万元审定金额〔万元重要客户15001600贷方余额客户250250[要求]〔1根据资料二,假定不考虑其他因素,逐项考虑各事项是否恰当。如不恰当,请简要说明理由。〔2根据资料二,结合要求〔1的评价结果,计算普通客户层的错报金额。〔3根据资料一至三,判断甲公司应收账款总体是否可以接受。1.[答案]〔11恰当。2恰当。3不恰当。错报和账面金额具有一定的比例关系,更适合采用比率法来推断总体错报。4恰当。〔2错报金额=〔400-500÷〔500÷2000=-400〔万元。〔3甲公司应收账款总体错报金额=〔1600-1500-400-〔250-250=-300〔万元,意思是应收账款总体中存在高估错报300万元,高于可容忍错报〔60万元,所以总体不可以接受。2.A注册会计师采用统计抽样的方法对甲公司的存货项目实施检查,已知存货明细账没有编号,明细账共有60页,每页50行,存货账面总金额是15000万元,选择的样本账面金额是1000万元,经审计确定的样本实际金额是980万元。在选取样本时,采用随机数表法,随机数表〔部分列示如下：123456789101320446903729655921148103440582015847718485762465052238219607082592816420897107411090378153056195984253823839498766441286779596178346379160941642438484324683102179271635860893815795620967187955450209177055948567694022165014140141337231055093748956459529836950006195883430982507003005436748144597809277138277207646463811359325568982202713812935297025080335558714011796450940957533490593566363187953051105269529384647570716750613710152369205321220343614489020861059442592477495582835983788351347870207950135289906[要求]〔1假定A注册会计师在选取样本时根据总体编号的规则认为,采用四位数字编码,前两位数字与账簿页码对应,后两位数字与每页的行数对应,选号的顺序是从上到下,从左到右,选号的起点为第一行第一列,请代A注册会计师确定选取的第三笔业务的编号。〔2假定A注册会计师采用比率估计抽样的方法推断总体错报,代其计算出总体错报的金额。2.[答案]〔1按照选号的原则,A注册会计师确定的前三笔业务编号分别为：3204、3846、5944,所以第三笔业务的编号是5944。〔2比率=样本审定金额/样本账面金额,推断的总体错报=总体账面金额×比率-总体账面金额,所以推断的总体错报=15000×〔980/1000-15000=-300〔万元〔高估。第三章我国审计的组织形式一、单项选择题：1.审计和审阅分别属于合理保证和有限保证的鉴证业务,下列关于审计业务和审阅业务的区别,恰当的是〔。A.有限保证的目标是将审计业务风险降至具体业务环境下可接受的低水平,合理保证的目标是将审阅业务风险降至具体业务环境下可接受的水平B.合理保证的审计业务运用各种审计程序,获取充分、适当的证据,有限保证的审阅业务主要采用函证程序获取证据C.有限保证的审阅业务的检查风险和合理保证的鉴证业务的检查风险相同D.合理保证的审计业务要求注册会计师以积极方式提出结论,有限保证的审阅业务要求注册会计师以消极方式提出结论2.下列关于鉴证对象和鉴证对象信息的理解中,正确的是〔。A.鉴证对象即为财务报表B.鉴证对象信息指历史的财务状况、经营业绩和现金流量C.注册会计师在鉴证业务中需要对鉴证对象信息提出结论,以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度D.鉴证对象属于审计要素之一3.下列关于审计要素之一的审计证据的理解,不正确的是〔。A.审计证据在性质上具有累积性B.在任何情况下,如果信息缺乏,注册会计师都无法获取审计证据C.注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷D.注册会计师不应仅以获取证据的困难和成本为由减少不可替代的程序4.下列有关职业道德规的说法中不正确的是〔。A.会计师事务所应当制定政策和程序,以合理保证会计师事务所及其人员,包括聘用的专家和其他需要满足独立性要求的人员,保持职业道德规要求的独立性B.会计师事务所应当每年至少2次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函C.会计师事务所在执行鉴证业务时应当遵守独立性要求D.会计师事务所一旦获知违反独立性政策和程序的情况,应当立即将相关信息告知有关项目合伙人和会计师事务所的其他适当人员,如认为必要,还应当立即告知会计师事务所雇用的专家和关联会计师事务所的人员,以便他们采取适当的行动5.下列关于业务质量控制的说法中,正确的是〔。A.业务质量控制仅仅适用于会计师事务所执行的财务报表审计业务B.会计师事务所的项目经理对质量控制制度承担最终领导责任C.会计师事务所的主任会计师对质量控制制度承担最终领导责任D.质量控制准则是每个注册会计师都必须遵守的技术标准6.下列各项关于职业道德的表述中,属于注册会计师专业胜任能力要求的是〔。A.注册会计师应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实,秉公处事,实事B.注册会计师协会会员应当保持职业怀疑态度,运用专业知识、技能和经验,获取和评价审计证据C.注册会计师执行的业务必须是自己能够胜任的业务,不承接自己不能胜任的业务D.注册会计师不得兼营或兼任与其执行的审计或其他鉴证业务不相容的业务和职务7.下列关于职业道德的说法中,正确的是〔。A.会计师事务所不得同时为两个以上存在利益冲突的审计客户提供服务B.注册会计师在营销专业服务时,不应比较贬低其他会计师事务所C.会计师事务所的高级管理人员可以担任鉴证客户的独立董事D.注册会计师至少应口头承诺对在执行业务过程中知悉的客户信息8.下列对于职业道德基本原则产生不利影响的具体情形中,属于自身利益导致不利影响的情形是〔。A.甲注册会计师代A公司编制了20XX度财务报表,20XX1月甲注册会计师接受A公司委托对其20XX度财务报表进行审计B.乙会计师事务所60%的收费来源于B股份C.丙会计师事务所审计C股份20XX度财务报表,考虑到对C股份非常了解,决定向其他客户推介C股份的股份D.丁注册会计师的哥哥担任审计客户D股份的独立董事一．单项选择题1.[答案]D[解析]合理保证的目标是将审计业务风险降至具体业务环境下可接受的低水平,有限保证的目标是将审阅业务风险降至具体业务环境下可接受的水平,选项A错误；合理保证的审计业务运用各种审计程序,获取充分、适当的证据,有限保证的审阅业务主要采用询问和分析程序获取证据,选项B错误；由于有限保证的审阅业务的证据收集程序在上述方面受到有意识的限制,因此,其检查风险高于合理保证的鉴证业务。相应地,有限保证的审阅业务的风险水平高于合理保证的鉴证业务的风险水平,选项C错误。2.[答案]C[解析]鉴证对象指历史的财务状况、经营业绩和现金流量,鉴证对象信息即财务报表,选项AB错误；审计要素包括三方关系,鉴证对象信息等,不包括鉴证对象,选项D错误。3.[答案]B[解析]在某些情况下,信息的缺乏〔如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明本身也构成审计证据,可以被注册会计师利用,选项B不正确。4.[答案]B5.[答案]C6.[答案]C[解析]选项A为诚信原则的要求；选项B为应有关注的要求；选项D为独立性的要求；选项C属于注册会计师专业胜任能力的要求。7[答案]B[解析]选项A,在客户知情且同意的情况下可以提供服务；选项C,会计师事务所的高级管理人员不得担任鉴证客户的独立董事；选项D,注册会计师应书面承诺对在执行业务过程中知悉的客户信息。8[答案]B[解析]选项A属于自我评价导致的不利影响；选项C属于过度推介导致的不利影响；选项D属于密切关系导致的不利影响。二、多项选择题：1.事务所应当在制度上保证质量控制制度的地位和执行力,应建立强有力的高层基调。下列各项中,属于确定事务所的目标、优先考虑事项和价值观的有〔。A.在决策中使用风险容忍度B.在员工学习、培训和技能发展上的投入C.对高质量工作进行奖励D.确保执行良好的业务和财务管理的政策2.为了保证业务质量,会计师事务所应当制定指导、监督与复核的政策和程序。下列情形中,属于复核容的有〔。A.重大事项是否已提请进一步考虑B.是否已按照职业准则和适用的法律法规的规定执行工作C.是否需要修改已执行工作的性质、时间安排和围D.已获取的证据是否充分、适当以支持报告3.会计师事务所在制定业务承接的控制政策和程序时,一般应包括的容有〔。A.考虑客户的诚信情况B.考虑是否具备执行业务的专业胜任能力C.考虑是否具备执行业务的必要时间和资源D.考虑能否遵守相关职业道德要求4.根据《中国注册会计师职业道德守则》的要求,会计师事务所和注册会计师的下列做法中,正确的有〔。A.在向同一客户连续提供服务的情况下,注册会计师应定期评价保持客户关系的适当性B.会计师事务所采用发布公告的方式公开招聘员工C.会计师事务所为降低收费,减少了部分工作围D.注册会计师在终止客户关系后,将所知悉的审计客户的信息对外披露5.ABC股份委托A会计师事务所审计其20XX度财务报表,A会计师事务所委派甲注册会计师为项目合伙人,在审计期间,ABC股份委托B会计师事务所对甲注册会计师运用会计、审计等原则处理有关情形和交易的情况提供第二次意见,B会计师事务所为应对可能对职业道德基本原则的遵循产生不利影响采取的防措施有〔。A.征得ABC股份同意,与甲注册会计师进行沟通B.如果ABC股份不同意与甲注册会计师沟通,考虑拒绝接受委托C.在与ABC股份的沟通函件中阐述注册会计师意见的局限性D.向甲注册会计师提供第二次意见的副本6.下列有关独立性的提法中,恰当的有〔。A.只要会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类似机构等审计客户取得贷款就会对独立性产生不利影响B.如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属未按正常程序、条款和条件从银行或类似机构等审计客户取得贷款,将会对独立性产生严重不利影响C.会计师事务所按照正常的商业条件在金融机构等审计客户开立存款或交易账户的,不会对独立性产生不利影响D.会计师事务所为审计客户甲公司在工商银行取得的1亿元贷款提供了担保,在该情况下会计师事务所不应为甲公司提供鉴证服务7.职业道德守则中的诚信原则要求注册会计师则不得与〔发生牵连。A.严重虚假或误导性述B.缺乏根据的述C.含糊其辞的信息D.金额重大或关键性信息8.职业道德概念框架是指包括〔在的解决职业道德问题的思路和方法。A.识别对职业道德基本原则的不利影响B.评价不利影响的严重程度C.防止注册会计师认为只要职业道德未明确禁止的就是允许的D.采取措施消除不利影响或将其降低至可接受程度二．多项选择题1.[答案]ABD2.[答案]ABCD[解析]复核人员除应当考虑上述容,还应该考虑相关事项是否已进行适当咨询,由此形成的结论是否得到记录和执行；已执行的工作是否支持形成的结论,并得以适当记录；业务程序的目标是否实现。3[答案]ABCD[解析]无论是新客户还是老客户,会计师事务所都应当考虑独立性,是否有能力完成业务以及委托人是否正直诚实。这里的能力包含了专业、时间和人力。4.[答案]AB[解析]选项C,会计师事务所不能因为收费降低而减少必要的审计程序；选项D,在与客户终止关系后,仍应遵守原则。5.[答案]ABCD6.[答案]BCD[解析]审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类似机构等审计客户取得贷款,或由审计客户提供贷款担保,只要按照正常的程序、条款和条件取得贷款或担保,就不会对独立性产生不利影响。因此,选项A的提法过于绝对。7.[答案]ABC[解析]诚信原则明确要求注册会计师不得与A、B、C中所述信息发生牵连。D：信息涉及的金额大小或信息是否关键与信息是否虚假之间没有逻辑关系。8.[答案]ABD[解析]C是规定职业道德概念框架的主要目的,而非思路与方法。三．简单题：1.甲银行是A股上市公司,系ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ咨询公司是ABC会计师事务所的网络事务所。在对甲银行20XX度财务报表执行审计的过程中存在下列事项：〔1A注册会计师担任甲银行20XX度财务报表审计项目合伙人。其于20XX10月按正常商业条件在甲银行开立账户,并购买10000元甲银行公开发行的三个月期非保本浮动收益型人民币理财产品。该理财产品主要投资于各类债券基金。〔2B注册会计师曾担任甲银行20XX度财务报表审计项目经理,并签署该年度审计报告。B注册会计师于2012年4月30日辞职,于20XX末加入甲银行下属某分行担任财务负责人。〔3乙保险公司与甲银行均为丙公司的重要子公司。乙保险公司于20XX2月聘请XYZ咨询公司为其提供与财务会计系统相关的部审计服务,并由乙保险公司承担管理层职责。乙保险公司及丙公司不是ABC会计师事务所的审计客户。〔4XYZ咨询公司的合伙人C的父亲持有甲银行少量股票。截至20XX12月31日,这些股票市值为6000元。合伙人C自20XX起为甲银行下属某分行提供企业所得税申报服务,但在服务过程中不承担管理层职责。〔5甲银行持有上市公司丁公司3%的股份,对丁公司不具有重大影响。该投资对甲银行也不重大。甲银行20XX度审计项目经理D注册会计师于20XX11月购买500股丁公司股票。截至20XX12月31日,这些股票市值为3000元。〔6甲银行于20XX初收购戊银行,为将两个银行的财务信息系统进行整合,聘请XYZ咨询公司重新设计财务信息系统。[要求]针对上述第〔1至〔6项,逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则的情况,并简要说明理由。将答案直接填入答题区相应的表格。事项序号是否存在违反职业道德守则的情况〔是/否理由〔1〔2〔3〔4〔5〔6

1.[答案]事项序号是否存在违反职业道德守则的情况〔是/否理由〔1否A注册会计师按正常商业条件在甲银行开立账户并购买甲银行的产品,且交易金额不大。该理财产品投资的各类债券基金也属于不重大的间接经济利益。因此,上述事项不会对独立性产生不利影响〔2是作为甲银行20XX度审计报告签字注册会计师,B注册会计师适用职业道德守则对项目合伙人/审计关键合伙人的规定。其离职加入甲银行下属分行担任财务负责人的时间,早于甲银行发布20XX已审财务报表之日,尚在"冷却期",因此将因密切关系或外在压力对独立性产生严重不利影响〔3否乙保险公司是甲银行的关联实体〔即"姐妹实体",但因其不是ABC会计师事务所的审计客户,且XYZ咨询公司为其提供部审计服务结果不会构成ABC会计师事务所对甲银行实施审计程序的对象,因此不会因自我评价产生不利影响。鉴于由乙保险公司承担管理层职责,因此该服务也不存在其他对独立性的不利影响〔须同时答出因乙保险公司承担管理层职责,所以不存在其他对独主性的不利影响〔4是为甲银行的关联实体提供非审计服务的合伙人C及其主要近亲属不得在甲银行中拥有任何直接经济利益,否则将因自身利益对独主性产生严重不利影响〔5否虽然D注册会计师与甲银行均拥有丁公司的股票,但因其持有的经济利益并不重大,且甲银行不能对丁公司施加重大影响,上述投资不被视为损害独立性〔6是重新设计后的财务信息系统所生成的信息对会计记录或被审计财务报表影响重大,因此,XYZ咨询公司不能为甲银行重新设计财务信息系统,否则将因自我评价对独立性产生严重不利影响2.甲公司计划发行A股并上市,聘请ABC会计师事务所审计其20XX度、20XX度及20XX度财务报表。A注册会计师担任甲公司审计项目合伙人。在审计过程中,ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项：〔1A注册会计师和甲公司的董事是同学,两人共同投资开设一家餐厅,各占50%股份,该投资对双方均不重大。〔2审计业务约定书约定,甲公司如上市成功,将另行奖励ABC会计师事务所,奖励金额按发行股票融资额的0.1%计算。〔3XYZ咨询公司是ABC会计师事务所的网络事务所。自20XX10月1日起,甲公司将其部审计职能外包给XYZ咨询公司,包括负责确定部审计工作围。

〔4甲公司是F1赛事中国站的赞助商,送给A注册会计师5中国站的贵宾票。A注册会计师将票分给了审计项目组成员。〔520XX3月1日,ABC会计师事务所接受委托,为甲公司编制企业所得税纳税申报表,该表经甲公司财务总监签署后报出。〔6甲公司是上市公司乙公司的重要子公司。乙公司不是ABC会计师事务所的审计客户。审计项目组成员B的妻子因在乙公司担任公关部经理而获得乙公司股票期权。针对上述第〔1至〔6项,逐项指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则,并简要说明理由。

2.[答案]〔1违反。与甲公司董事合资办企业会〔因自身利益或外在压力严重影响独立性,是被禁止的商业关系。〔2违反。提供审计服务不得采用或有收费,否则〔因自身利益严重影响独立性。〔3违反。确定部审计围等部审计服务涉及承担管理层职责,严重影响独立性。XYZ咨询公司是ABC会计师事务所的网络事务所,不应为甲公司提供该服务。〔4违反。不得接受审计客户礼品否则〔因自身利益和密切关系严重影响独立性。〔5不违反。在管理层承担责任的情况下,提供编制纳税申报表的服务不影响独立性。〔6违反。项目组成员主要近亲属不得在乙公司拥有直接经济利益,否则〔因自身利益严重影响独立性。第五章审计证据和审计工作底稿一、单项选择题：1.下列关于审计证据的说法中,错误的是〔。A.审计证据主要是在审计过程过实施审计程序获取的B.审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息C.审计证据包括支持和佐证管理层认定的信息,也包括与这些认定相矛盾的信息D.在某些情况下,信息的缺乏〔如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明本身也构成审计证据2.在编制审计工作底稿时,下列各项中,A注册会计师通常认为不必形成最终审计工作底稿的是<>。A.A注册会计师与甲公司管理层对重大事项进行讨论的结果B.A注册会计师不能实现相关审计标准规定的目标的情形C.A注册会计师识别出的信息与针对重大事项得出的最终结论不一致的情形D.A注册会计师取得的已被取代的财务报表草稿3.在确定审计证据的数量时,下列表述中错误的是〔。A.错报风险越高,需要的审计证据可能越多B.审计证据质量越高,需要的审计证据可能越少C.审计证据的质量存在缺陷,可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补D.通过调高重要性水平,可以降低所需获取的审计证据的数量一、单项选择题：1.[答案]B[解析]审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见时使用的所有信息。包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息。2.[答案]D[解析]审计工作底稿通常不包括被取代的草稿或报表的草稿。3.[答案]D[解析]为降低证据数量而调高重要性好比为被大学录取而私自降低录取分数线,荒唐+可笑。二、多项选择题：1.编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据和重大审计结论。下列条件中,有经验的专业人士应当具备的有<>。A.了解相关法律法规和审计准则的规定B.在会计师事务所长期从事审计工作C.了解与甲公司所处行业相关的会计和审计问题D.了解注册会计师的审计过程2.A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在确定审计工作底稿的格式、容和围时,A注册会计师应当考虑的主要因素有〔。A.编制审计工作底稿使用的文字B.审计工作底稿的归档期限C.实施审计程序的性质D.已获取审计证据的重要程度二、多项选择题：1.[答案]ACD2.[答案]CD三．简单题：1.注册会计师在对X公司20XX度财务报表进行审计时,收集到以下六组审计证据：〔1收料单与购货发票〔2销售发票副本与产品出库单〔3领料单与材料成本计算表〔4工资计算单与工资发放单〔5存货盘点表与存货监盘记录〔6银行询证函回函与银行对账单[要求]分别说明每组证据中哪项较为可靠,简要说明理由。1.[答案]〔1购货发票比收料单可靠：购货发票来自于独立来源的机构,收料单是公司自行编制的。〔2销售发票副本比产品出库单可靠：销货发票在外流转,须经外部机构或个人的承认,产品出库单只在公司部流转。〔3领料单比材料成本计算表可靠：领料单在生产、仓储和会计部门之间流转,须经不同部门人员的审核,材料成本计算表只在会计部门流转。〔4工资发放单比工资计算单可靠：工资发放单需经职员签字确认,工资计算单只在会计部门部流转。〔5存货监盘记录比存货盘点表可靠：存货监盘记录是注册会计师自行编制的,存货盘点表是公司提供的。〔6银行询证函回函比银行对账单可靠：银行询证函回函是注册会计师从银行直接获取的；银行对账单由公司职员经手,存在伪造、涂改的可能性。2.与审计工作底稿相关的部分事项如下：<1>A注册会计师在具体审计计划中记录拟对固定资产采购与付款循环采用综合性方案,因在测试控制时发现相关控制运行无效,将其改为实质性方案,重新编制具体审计计划工作底稿,并替代原具体审计计划工作底稿。<2>在归整审计档案时,A注册会计师删除了固定资产减值测试审计工作底稿初稿。<3>由于在审计过程中识别出重大错报并提出审计调整建议,A注册会计师重新评估并修改了重要性,并将记录计划阶段评估重要性的工作底稿删除,代之以记录重新评估重要性的工作底稿。〔4审计报告日期为2012年4月18日。A注册会计师于2012年4月20日将审计报告提交给甲公司管理层,并于2012年6月19日完成审计工作底稿的归档工作。[要求]针对上述各项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。2.[答案]<1>不恰当。注册会计师应在审计工作底稿中记录在审计过程中对具体审计计划作出的任何重大修改和理由。<2>恰当.审计工作底稿通常不包括反映初步思考的记录。<3>不恰当。应当记录对重要性做出的修改以及理由,因此应当保留原重要性和重新评估的重要性之间的修改痕迹。〔4不恰当。应当在报告日后六十天将工作底稿归档,即20XX6月17日前。3.注册会计师首次接受委托对ABC有限责任公司20XX的财务报表实施审计,注册会计师了解到ABC公司于20XX7月设立登记,其设立验资由Y会计师事务所审验。下面是助理人员对其实收资本审计时的工作底稿,请指出工作底稿存在的缺陷和审计工作中存在的问题,并提出改进建议。实收资本〔股本明细表被审计单位：ABC有限责任公司索引号：项目：实收资本〔股本财务报表截止日/期间：20XX度编制：复核：日期：日期：出资方出资比例认缴出资额实际出资额

2012.12.31实际出资额

2011.12.31备注五星公司25%500000500000S500000B四级公司35%700000700000S700000B三流公司40%800000800000S800000B合计100%2000000∧2000000∧2000000∧3.[答案]缺陷：①审计时点不正确。应为20XX12月31日；②工作底稿没有编制人和复核人的签名和编制日期；③缺少索引号和页次④审计标识未标明其含义⑤应该说明设立验资的事务所和验资情况第六章审计计划、重要性和审计风险一、单项选择题：1.关于可接受的检查风险水平与评估的认定层次重大错报风险之间的关系,下列说法中,正确的是〔。A.在既定的审计风险水平下,两者存在反向变动关系B.在既定的审计风险水平下,两者存在正向变动关系C.在既定的审计风险水平下,两者之和等于100%D.在既定的审计风险水平下,两者没有关系2.下列各项中,不属于审计项目初步业务活动的是〔。A.针对接受或保持客户关系和业务委托的评估程序B.确定项目组成员及拟利用的专家C.评价遵守职业道德守则的情况D.签署审计业务约定书3.在完成审计业务前,若将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务,注册会计师认为合理的理由〔。A.注册会计师不能获取完整和令人满意的信息B.注册会计师不能获取充分、适当的审计证据C.甲公司提出大幅度削减审计费用D.甲公司对原来要求的审计业务的性质存在误解4.在选择确定重要性的基准时,A注册会计师通常无需考虑的因素是<>A.财务报表要素B.财务报表使用者特别关注的项目C.财务报表个别使用者对财务信息的特殊需求D.甲公司所处行业和经营环境一、单项选择题：1.[答案]A[解析]"既定"即固定于某一常数。根据审计风险模型,可接受的检查风险水平=既定的审计风险水平/评估的认定层次重大错报风险,两者[可接受的检查风险水平与评估的认定层次重大错报风险]之间成反向变动关系。2.[答案]B[解析]初步业务活动〔A、C、D是在签约之前开展的活动,B中活动容应在签约之后开展,不属于初步业务活动。3.[答案]D4.[答案]C二、多项选择题：1.下列各种做法中,能够降低检查风险的有〔。A.恰当设计审计程序的性质、时间安排和围B.限制审计报告用途C.审慎评价审计证据D.加强对已执行审计工作的监督和复核2.下列情形中,A注册会计师可能认为需要在审计过程中修改财务报表整体的重要性的有〔。A.甲公司情况发生重大变化B.A注册会计师获取新的信息C.通过实施进一步审计程序,A注册会计师对甲公司及其经营情况的了解发生变化D.审计过程中累积错报的汇总数接近财务报表整体的重要性二、多项选择题：1.[答案]ACD[解析]检查风险是注册会计师的风险,它产生于审计过程中,取决于审计程序的有效性、审计证据的充分性和适当性以及审计质量。通过限制审计报告用途来降低检查风险类似于通过减少呼吸次数来降低雾霾。2.[答案]ABC[解析]D：财务报表整体的重要性并非依据累积错报的汇总数确定的,后者接近前者并不表明前者有任何需要修改的必要。三．简单题：1.ABC会计师事务所正在准备接受正大公司的委托审计其20XX的财务报表。正大公司以前年度是由K事务所审计的,并对20XX的财务报表出具了带强调事项段的保留意见。在接受委托之前,主管此项业务的ABC会计师事务所合伙人A注册会计师经正大公司的允许与K事务所进行了沟通,了解到正大公司的一些信息。以下为A注册会计师了解的部分信息：〔1正大公司是一家高新技术企业,拥有多项高新技术,在高新行业属于佼佼者；〔2日益激烈的市场竞争与国际高新技术企业的加入使公司变现能力和盈利能力恶化；〔3公司的管理层最大限度的"挤压利润",竭尽全力地使报告的收入和每股收益最大化。在20XX度,正大公司的收入被K事务所的注册会计师调减了1000万元,占原报告收入的25%,同时调减利润300万元,占原报告收入的50%；〔4正大公司管理层不愿意接受审计调整；董事会中无审计委员会,部审计部门形同虚设；〔5正大公司大多数交易采用计算管理系统进行核算,核算系统部控制政策和程序比较健全,但对资产的控制很差；最近实现的电算化系统中的固定资产记录并不是很准确。而且,该公司银行账户也安排银行出纳人员全全负责；〔6正大公司20XX财务报表附注中提到了一起由该公司竞争对手所提起的诉讼,称正大公司某项高新技术的知识产权存在侵权问题。K会计师事务所在20XX度审计报告中增加了一个强调说明段,表示了对正大公司持续经营能力的怀疑；〔7正大公司2012～20XX3年的总收益水平持续下降,但是非经营活动收益率呈上升趋势,20XX度未经审计的净收益比20XX有大幅上升,同时增长幅度最大的是经营活动收益率。[要求]请结合上述材料回答以下问题：根据所了解的情况,你认为正大公司的重大错报风险水平是高、中还是低？为什么？[答案]〔1正大公司财务报表层次的重大错报风险应评估为高水平,其主要理由如下：第一,从以前年度审计的结果来看,正大公司被出具了带强调事项段的保留意见,负责审计的K会计师事务所在强调事项段中表达了对其持续经营能力的关注；而且,其收入在20XX被调减1000万,占原报告收入的25%,同时调减利润300万元,占原报告收入的50%,这些都是正大公司20XX财务报表可能存在重大错报的信号。第二,从正大公司基本情况及其环境的了解来看,其20XX度的财务报表重大错报风险较高,表现在：处于行业领先地位,但受到市场竞争和国际高新技术企业的压力,造成盈利能力与变现能力恶化,管理层很有可能由于受到外界压力,在财务报表中舞弊；管理层拒绝接受以前年度的审计调整,其诚信需要加以考察；缺少审计委员会,治理结构不健全；部审计部门形同虚设,会计信息的可靠性将存在问题；与竞争对手的诉讼将使其持续经营能力面临威胁；前三年的总体收益率下降,非经营活动收益率反而上升,说明企业经营活动收益率下降迅速,但是20XX未经审计的财务报表却显示经营活动收益率大幅上扬,重大错报风险较高等。正大公司财务报表可能存在重大错报的领域包括：收入确认；固定资产计价；银行存款。第七章部控制系统及其评价与审计三．简单题：1.根据当立公司部控制概况,指出部控制存在的缺陷：〔1一个好的部控制,应当考虑五个基本要素,即部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、部监督。尤其是部环境,在部控制中起基础性的作用,包括：建立规的公司治理结构和议事规则,明确董事会、监事会和经理层在决策、执行、监督等方面的职责权限；调整机构设置和权责分配,明确职责权限,将权利和责任落实到各责任单位；完善部审计机制,由财务负责人领导部审计部门；完善人力资源政策,切实加强员工培训和继续教育,对于大专学历的员工实行全方位的技能培训,对于研究生以上学历的员工无须培训；加强企业文化建设,倡导诚实守信、爱岗敬业。〔2出纳小辛的朋友小周考虑到现在股市异常火爆,但苦于没有资金,失去了很多赚钱的机会,希望小辛能帮忙从公司账上划出50万元,所得利润两人均分。小辛表示同意,随后找到担任财务经理的哥哥大辛,请求在财务经理的权限批准50万元,并保证使用3个月后一定归还。大辛碍于情面答应帮忙,但交代一定要,不能让其他人知道,否则将会受到严厉处罚。小辛说,肯定不会有事,银行存款余额调节表我自己编自己核查,我收支都不记账,资金余额就平了。随后,小辛利用这笔资金果然取得了40万元的投资收益,并如约将50万元归还给企业。〔3当立公司近年来营业收入增长较快,主要原因之一是在销售上采取了比较宽松的信用政策和强有力的绩效激励政策。为了抢占市场,提高市场占有率,公司规定,业务员可以以发货为依据,按销售额的一定比例拿提成,销售额越多,提成比率越高。但是,随着营业收入的增加,应收账款也大幅度增加,账龄越来越长,坏账比例居高不下。〔4当立公司随着业务的增长,原有生产基地已不能满足经营的需要,决定扩建生产基地。此事关系重大,由总经理巨潭亲自负责该工程项目,从工程招标、工程款的支付到竣工决算,实行全程一支笔审批。工程完工投产后,该生产基地经常因施工质量问题造成停工。随后,巨潭被人举报收受巨额贿赂,被提起公诉。法庭上,巨潭非常后悔地说,由于收受了贿赂,无法合理地选择承包方和进行严格的工程管理,处处受制于人；施工方也因为承接工程支付了巨额贿赂款,只能通过偷工减料来获取利润。[答案]〔1部环境控制存在的缺陷之处有二：第一,由财务负责人领导部审计部门的观点不恰当,由财务负责人领导部审计部门将导致部审计部门不具有相对独立性。第二,对于研究生以上学历的员工无须培训的观点不恰当。应该对所有的员工进行培训,而不能以学历作为判断的标准。〔2资金活动控制存在的缺陷之处有二：第一,当立公司财务经理与出纳之间是兄妹关系,属于直系亲属,违背了回避制度的规定,企业应建立回避制度,单位负责人的直系亲属不得担任本单位会计机构负责人,会计机构负责人的直系亲属不得担任本单位出纳人员。第二,当立公司违背了不相容职务应当相互分离的原则,由出纳人员编制银行存款余额调节表并由其兼任稽核,很容易出现舞弊行为。企业应当指定专人定期核对银行账户,每月至少核对一次,编制银行存款余额调节表,并指派对账人员以外的其他人员进行审核,确定银行存款账面余额与银行对账单余额是否调节相符。如调节不符,应当查明原因,及时处理。〔3销售业务控制存在的缺陷之处有二：第一,当立公司在销售政策的制定上不够科学合理,信用政策过宽,在没有对客户信用进行认真细致调查的基础上,仅仅为了抢占市场份额就轻易发货,极增加了收账风险。企业应当加强市场调查,合理确定定价机制和信用方式,根据市场变化及时调整销售策略和营销方式,不断提高市场占有率。企业应当健全客户信用档案,关注重要客户资信变动情况,采取有效措施,防信用风险。第二,当立公司的销售激励政策不利于风险控制,业务员只顾发货,增加营业收入,拿取提成,不管后期催收,疏于应收账款管理,致使坏账比率越来越高,给企业造成损失。〔4工程项目控制存在的缺陷之处有二：第一,当立公司在工程招标、支付款项等方面,全部由总经理巨潭一支笔审批,违背了项目的可行性研究与项目决策应当分离、项目实施与款项支付应当分离的部控制原则,致使舞弊行为的发生。公司应当建立工程项目的集体决策制度,决策过程应有完整的书面记录,严禁任何个人单独决策工程项目或者擅自改变集体决策意见。第二,由于总经理巨潭独断专横,权力过大,在验收中又不敢得罪施工方,工程质量的验收形同虚设,致使生产中不断出现事故。企业应当及时组织设计、施工、监理等有关单位进行竣工验收。验收合格的工程项目,应当编制交付使用财产清单,及时办理资产移交手续。第八章销售与收款循环审计一、简答题：1.A注册会计师确定甲公司20XX度财务报表整体的重要性为200万元,明显微小错报的临界值为10万元。A注册会计师实施了银行及应收账款函证程序,相关审计工作底稿的部分容摘录如下：询证函编号是否回函〔是/否账面余额回函金额差异审计说明银行存款询证函Y1是350035000〔1……〔略……〔略……〔略……〔略……〔略……〔略应收账款询证函W2否1300不适用不适用〔2W3否850不适用不适用〔3……〔略……〔略……〔略……〔略……〔略……〔略审计说明：〔1甲公司为该银行重要客户,有业务专员上门办理各类业务。2013年2月18日,A注册会计师在甲公司财务经理陪同下将询证函交予上门办理业务的银行业务专员。银行业务专员当场盖章回函。函证结果满意。〔2询证函被退回,原因为"原址查无此单位"。已实施替代程序,未发现差异。〔3未收到回函,已与客户财务人员确认余额,无需实施替代程序。[要求]针对上述审计说明第〔1,〔2,〔3项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。1.[答案]〔1否。银行业务专员未加核实便直接在询证函上盖章,A注册会计师不应对函证结果表示满意,因为银行业务专员身在甲公司,不可能将询证函信息与银行记录核对。未加核对的回函不可靠。〔2否。应检查询证函地址是否存在差错,如地址差错,应考虑按正确的地址重新函证,不应直接实施替代程序,因为地址差错本身可能表明应收账款及客户均属虚构。〔3否。确认获得信息不可靠,不能作为适当的审计证据,确认过的证据属于口头证据,应要求客户回函或实施替代程序。2.A注册会计师接受U会计师事务所的指派,担任X公司20XX度财务报表审计业务的项目合伙人。在了解X公司销售业务的部控制后,A注册会计师决定对拟信赖的与销售业务相关的部分部控制进行测试。具体情况如下：〔1A注册会计师拟将销售业务的不相容职务是否有效分离作为测试的起点,并拟采用属性抽样方法选取样本进行检查；〔2授权审批是X公司销售业务的关键控制点。A注册会计师拟通过询问信用部门负责人和观察审批过程来测试该项控制执行的有效性；〔3测试凭证预先编号的控制效果时,A注册会计师重点检查了空白凭证上是否印有,印制的是否连续,是否清晰可见。〔4测试与开具销售发票相关的部控制时,A注册会计师主要检查了每销售发票后是否附有经批准的销售单和盖有发运部门业务章的发运凭证。〔5A注册会计师向销售部门职员询问了是否知晓每月月末寄送顾客对账单的规定,以及由谁执行寄送等问题,以确认月末寄送顾客对账单制度的执行效果。〔6部核查属于对控制的监督的主要手段。为测试X公司对销售业务部控制实施部核查的效果,A注册会计师决定选择若干时点进行现场观察。[要求]分别针对上述每种情况,指出注册会计师所实施的控制测试是否存在不当之处。如认为存在不当之处,请简要说明理由,并指出正确的控制测试程序。2.[答案]情况〔1存在不当之处。职责分离属于不留轨迹部控制,不适用审计抽样,也不适用于检查程序。应观察X公司与销售有关的人员的活动,以及与这些人员讨论。情况〔2存在不当之处。对授权审批的测试通常不采用询问或观察的程序,而是检查赊销、发货、售价、运费、折扣等环节是否经过审批,以及是否在规定的围审批等。情况〔3存在不当之处。连续编号的控制效果不应通过对空白凭证的检查来确认。正确的控制测试是清点与销售相关的各种凭证,检查每类凭证是否存在重号、缺号。情况〔4存在不当之处。销售发票的控制效果不仅体现在所依据的凭证是否经审批,还体现在销售发票的正确性。注册会计师应对销售发票的复核实施重新执行程序。情况〔5存在不当之处。询问程序获取的证据不足以确定控制执行的效果。注册会计师应当观察指定人员寄送对账单的过程,或者检查顾客回函档案。情况〔6存在不当之处。对部核查的测试不应仅实施观察。注册会计师应当检查部审计人员的报告或检查其他独立于销售业务的人员在所核查的凭证上的签字。3.B公司主要经营中小型机电类产品的生产和销售,产品销售以B公司仓库为交货地点,目前主要采用手工会计系统。通过对B公司部控制的了解,记录了所了解的和销售与收款循环相关的部控制程序,部分容摘录如下：〔1由销售部门信用人员对客户进行信用评价,充分了解客户的信誉、财务状况等,据此确定客户信用额度、信用期限、折扣期限与现金折扣比率。〔2销售部门指定专人就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判,并与客户签订销售合同。〔3企业制定较为详细的折扣、折让和返点等促销政策和规定,经销售经理批准,由销售人员严格执行。〔4根据销售合同,销售部门编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后,所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据,第二联交开具账单部门,第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运,并编制一式四联预先连续编号的发运单,其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客,一联留存装运部门。〔5开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后,编制预先连续编号的销售发票,并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客寄送对账单,并对顾客提出的异议进行专门追查。〔6需经销售经理审批方可销售退回,销售退回的货物经仓库部门清点后入库并填制