学习情境六-农业企业典型业务的会计核算

学习情境六农业企业典型业务的会计核算【工作任务与学习子情境】工作任务学习子情境第一章农业企业及其主要经营活动农业企业的认知农业企业会计核算的特点农业企业与其他行业企业会计核算的比较第二章农业企业存货的核算农用材料的核算幼畜及育肥畜的核算在产品的核算产成品的核算第三章农业企业生产成本的核算种植业生产成本的核算畜牧养殖业生产成本的核算第四章农业企业损益的核算收入的核算成本费用的核算利润的核算【职业能力目标】知识目标：1．明确农业企业及其会计核算的特点；2．熟悉农业企业各种存货的核算内容及账户；3．熟悉农业企业种植业和畜牧养殖业生产成本的核算内容及核算账户；4．掌握农业企业损益的核算内容及核算账户；5．掌握农业企业与其他行业在会计核算上的异同。能力目标：1．能根据业务资料正确核算农业企业的存货；2．能根据业务资料正确核算农业企业的生产成本；3．能根据业务资料正确核算农业企业的收入、费用和利润；4．能根据业务资料正确填制相关的原始凭证、记账凭证，编制会计报表。5．能根据学习和工作的需要查阅相关的数据和资料；6．能根据企业的经营情况与企业内部和外部各部门之间进行有效的沟通；7．能与其他财务人员进行协调合作；8．能掌握工作方法、具备敬业精神、团队合作能力和良好的职业素养。学习子情境一农业企业的认知【本学习子情境引例】 财政部2006年印发的《企业会计准则第5号——生物资产》指出，有生命的动物和植物具有生物转化的能力，这种能力导致生物资产质量或数量发生变化，通常表现为生长、蜕化、生产和繁殖等。生物资产的形态、价值以及产生经济利益的方式，随其出生、成长、衰老、死亡等自然规律和生产经营活动的变化而变化。企业从事农业生产的目的，主要是增强生物资产的生物转化能力，᳔终获得更多的符合市场需要的农产品。 农产品与生物资产密不可分，当其附在生物资产上时，构成生物资产的一部分。收获的农产品从生物资产这一母体分离开始，不再具有生命和生物转化能力、或者其生命和生物转化能力受到限制，应当作为存货处理，比如，从林中采伐的木材、奶牛产出的牛奶、绵羊产出的羊毛、肉猪宰杀后的猪肉、收获后的蔬菜、从果树上采摘的水果等。 【知识准备】 我国是农业大国，农业资源十分丰富。改革开放以来，随着农业联产承包责任制的推行和农业科学技术的大力推广，农产品的深度加工得到迅猛发展，农业产值得以不断地提高，农业在我国国民经济的发展中发挥着越来越重要的作用。 随着市场经济体制的建立和发展，我国的传统农业逐渐向现代化农业转变，农业的经营方式由分散经营向集约化、规模化、农工商一体化转变，而传统的个体农业也正在向多种所有制并存、多种经营方式并存、农工商并存的现代农业企业转变。一、农业企业及其主要经营活动1．农业企业的概念及其分类 现代农业企业是指种植业、养殖业或以其为依托、农工商综合经营、实行独立核算和具有法人地位的农业社会经济组织单位。按经济性质划分，农业企业包括全民所有制、集体所有制、私营、外商投资等各种性质的企业。 按组织形式划分，农业企业包括有限责任公司、股份有限公司等各种组织形式的企业。2．农业企业的主要经营活动 农业生产是农业企业᳔主要的经营活动，主要包括种植业、林业、畜牧养殖业、渔业等多种生产活动。（1）种植业 种植业生产包括各种农产品的生产。农产品主要包括粮食(小麦、水稻、玉米等)、经济作物(棉花、大豆、麻类等)、饲料作物(多汁饲料、青贮饲料、青割饲料等)、蔬菜(黄瓜、番茄、芹菜、白菜等)等。 种植业生产的特点：以土地为基本生产资料，受自然条件影响较大；生产周期较长，从播种开始，经过除草、中耕、施肥等田问管理，到农产品的产出直到销售，一般需要几个月的时间。（2）林业 林业生产包括林产品的生产和经济林木的生产。林产品是指利用经济林木生产出来的产品，如生产果品、食用油料、工业原料和药材等。 经济林木是指可以利用自身的某个部位进行某种产品的生产或自身的某个部位本身就是一件产品的林木。例如，利用茶树的树叶可以进行茶叶的生产；利用橡胶树上的乳液进行橡胶的生产；而果树上的果实自身就是一件产品。经济林木从树苗种植开始，一般要经过多年才能投产，属于多年生植物，可以长期提供产品。 （3）畜牧养殖业 畜牧养殖业生产是利用动物的生理机能，通过人工饲养管理而获得畜禽产品的生产。 畜牧养殖业生产包括养牛、养猪、养羊、养鸡、养蜂、养蚕等。各种畜禽自然生长的特征不同，提供的产品各有不同的特点。一部分畜禽提供的产品是畜禽动物自身的繁殖、增重和活重等，另一部分畜禽所提供的产品，不仅包括畜禽动物自身的繁殖、增重和活重，还包括畜禽动物以外的各种产品，如羊毛、牛奶、畜禽蛋等。 （4）渔业 渔业生产包括水生动物和植物的育苗、养殖和天然捕捞等生产业务。水生动植物的养殖包括淡水养殖和海水养殖。淡水养殖包括养鱼、虾、蟹、珍珠等，海水养殖包括贝类、藻类等，如牡蛎、海带、紫菜等。 天然捕捞是指在天然湖泊、旺河、海洋等场所捕捞自然生长的水产品。除了以上农业生产经营活动以外，很多现代农业企业还通过对农产品的深度加工提高其附加值，大力发展农产品的加工、贸易、运输等环节，实行农业、工业、商业、运输业、建筑业和服务业等的综合经营，这已成为当今农业企业发展的趋势。二、农业企业会计核算的特点 由于农业生产过程、组织形式、经营方式和管理体制等方面与其他行业，尤其是与制造企业相比，存在着明显的差异，从而形成了农业企业会计核算上的一些特点，主要表现在以下三个方面：1、核算内容的多样性 农业企业会计核算内容的多样性，取决于农业企业的经营特点和经营内容的多样性。 在农业企业的生产经营过程中，土地是᳔基本、᳔重要的生产资料。农业产品是有生命的动植物产品，而农业产品本身的生长过程又具有其特定的规律，农业生产过程既是自然再生产过程，又是经济再生产过程；农业生产受自然条件的影响较大，产品生命周期较长，受季节性和地域性影响较大。同时，农业企业的林业、畜牧养殖业、渔业的生产过程也相互依赖、相互促进。因此，现代农业企业呈现出“一业为主，多种经营”的特点，实行综合经营，全面发展，除传统农业外，还广泛涉足于工业、商业、运输业、建筑业、服务业等多种行业，有些农业企业还设有后勤、医院、学校、公安等机构。 农业企业经营的多样性，决定了会计核算既要满足企业综合经营管理的需要，提供汇总资料，也要适应多种行业生产经营的特点，采用相应的核算方法分别反映各行业的收入、成本、费用及利润。2、核算体制的复杂性 农业企业会计核算体制还应当与其管理体制相适应。现代农业企业在管理上实行联产承包、统分结合、双层经营的体制，由此导致了农业企业会计核算体制的复杂化。 当今广大国有农场通常实行分散核算的体制，往往实行场部、场直单位(生产队)两级核算体制，部分规模较大的农场还实行场部、分场、场直单位(生产队)三级核算体制，家庭农场作为一个经营层次，—般由生产队代为核算，并监督其财务活动。实行承包责任制后，农村合作组织与承包农户由原来的借支、预支和年终分配结算，转为承包户平时按照承包合同预交产品和货币资金，年终结算兑现合同。乡镇企业的体制更加复杂多样，不仅乡镇兴办了企业，而且村、组、户也以不同形式联合办起了各种企业，有的乡镇企业还设有企业公司或专业公司，都推行承包经营。这些多形式、多层次、多层承包的管理体制。带来了农业企业会计核算体制的复杂性。3、核算方法的灵活性 根据农业企业生产经营和管理体制的特点，其核算方法应在贯彻执行企业会计准则的前提下，充分体现其灵活性。 如，农业的种植业、林业、牧业、渔业等生产经营过程中，劳动对象和劳动手段可以相互转化，就会引起会计棱算对象和方法的变化。如在畜牧养殖业中，饲养的幼畜是劳动对象，应在存货类科目中核算；当幼畜成龄转为产畜、役畜后，应视同固定资产项目，并每期末提取折旧；而当产畜、役畜失去生产能力而被淘汰时，或自行屠宰，转为劳动对象，或对外出售获得收入。 又如，农业企业的产品除了直接对外销售外，还有一部分不直接列外销售，而留作自用，这部分产品一般有两种用途，一是用于投入再生产(如种子、饲料、工业用原料等)，二是用于职工消耗(如口粮、棉花、油等)。为正确计算农业企业的经营成果，留作自用的农产品虽未销售，也必须合理作价，视同销售处理。三、农业企业与其他行业企业会计核算的比较 农业企业会计与其他行业会计之间具有一定的共性。一般的会计理论、会计原则、会计制度和会计方法，对于农业企业和其他行业都普遍适用，农业企业会计与其他行业会计都应遵守会计基本准则，其资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润的确认、计量和划分都要符合会计基本准则的要求。 同时，农业企业在经营和管理上，与其他行业又存在着明显的差别，在具体的会计核算上也有所不同。下面主要从存货、成本核算和损益等方面，对农业会计与其他行业会计进行比较。学习子情境二农业企业存货的核算【本学习子情境引例】 西北农场在2009年发生的经济业务如下：（1）2月10日，购入化肥一批，价款为10000元，增值税率为13％，运杂费200元，款项均已通过银行付讫，化肥已验收入库；（2）3月8日，领用种子1000千克，每千克成本为8元；（3）10月3日，将自产的玉米200千克入库留作种子，市价为每千克10元，该玉米生产成本为每公斤5元。要求，分别计算购入材料，领用材料的实际成本，并进行相应的账务处理。【知识准备】一、农业企业存货的内容 农业企业的存货包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、农用材料、幼畜及育肥畜、在产品及产成品等，其中，原材料、燃料、包装物、低值易耗品等的核算与工业企业基本相同，这里不再赘述。本节仅结合农业生产的特殊性，介绍农业企业典型存货的内容及其核算方法。二、基本概念1．农用材料 农用材料是指农业企业外购或自制的用于农业生产的种子(种子及种苗)、饲料(饲草、青贮、青割、于草、骨粉等)、肥料(尿素等)及各种农药。 与原材料(主要材料、辅助材料、包装材料、修理用备用件等)不同，农用材料是通过生物化学的途径作用于农产品，并不构成农产品的实体。2．幼畜及育肥畜 幼畜及育肥畜是指农业企业购入、自养的尚未成龄的仔畜(禽)和处于育肥阶段的畜(禽)。作为企业的劳动对象，幼畜及育肥畜既可以作为在产品保留，也可以随时作为产成品对外销售。幼畜及育肥畜成龄后，直接对外出售或转为产、役畜。其中，产畜是指为取得畜产品而饲养的牲畜，例如种畜、乳牛等；役畜是指供农业生产用的耕畜和其他役用牲畜，例如牛、马、骆驼、毛驴等。产、役畜作为劳动手段，应在“生产性生物资产”科目中核算，不属于存货的范畴。3．在产品 在产品是指农业企业还没有完成全部生产过程，或虽已完成全部生产过程，但未验收人库、不能对外销售的产品，例如玉米和小麦等庄稼、养殖的尚未成龄的鱼虾等。 4．产成品 产成品是指农业企业自身从事农业活动的收获，以及家庭农场上交的已完成全部生产过程、并已验收入库可供销售的产品。包括各种种植业产品、林产品、畜牧养殖业产品以及渔业产品等。【职业判断与岗位操作】一、农用材料的核算1．账户设置 为了核算和监督农用材料的收发和结存状况，应设置“农用材料”科目，它属于资产类会计科目，用来核算农业企业库存的各种农用材料(种子、饲料、肥料和农药等)的实际成本或计划成本。本科目应按农用材料的类别、名称、保管地点等设置明细账，进行明细分类核算。 “农用材料”科目的使用方法与“原材料”账户相类似，但又有自己的特点：①对于自产留用并已入库的种子、饲料，借记本科目，贷记“主营业务收入”科目，不通过“物资采购”科目核算； ②处理种子的费用，如种子精选、消毒等费用，不记入农用材料成本，而应记入农业生产费用，借记“农业生产成本”科目，贷记“库存现金”等科目。 2．农用材料的具体核算方法 购入农用材料时，一般要借记“农用材料－XX材料”，根据适用的增值税率计算增值税进项税额，借记“应交税费－应交增值税（进项税额）”，根据应当支付给对方的价税合计数，贷记“银行存款”等相关科目。【做中学】根据情境引例做账务处理：购入农用材料的实际成本＝10000+200＝10200（元）应计增值税进项税额＝10000╳13%＝1300（元）会计分录：借：农用材料——化肥10200应交税金——应交增值税（进项税额）1300贷：银行存款11500 在领用农用材料用于农业生产时，一般要按材料的成本借记“农业生产成本”，贷记“农用材料－材料”。如果将农产品留作自用，应当视同销售处理，借记“农用材料－材料”，按市价贷记“主营业务收入”，同时结转成本，按材料的生产成本，借记“主营业务成本”，贷记“农业生产成本”。另外，农业生产者销售自产的农产品时，免征增值税。【做中学】根据情境引例做账务处理：领用种子的实际成本＝1000×8＝8000（元）借：农业生产成本800贷：农用材料——种子8000农场自己留作种子的玉米按市场价格确认收入：200×10＝2000（元）会计分录：借：农用材料——种子2000贷：主营业务收入2000留作种子的玉米的实际成本＝200×5＝1000（元）会计分录：借：主营业务成本1000贷：农业生产成本1000二、幼畜及育肥畜的核算1．账户设置畜牧养殖业产品价值的核算，可以实行分群核算，也可以实行混群核算。实行混群核算的企业，其幼畜(禽)及育肥畜(禽)的实际成本和饲养费用，在“农业生产成本”科目核算。幼畜成龄转为产畜或役畜时，按账面价值，借记“生产性生物资产”科目，按已计提的其他消耗性生物资产跌价准备，借记“存货跌价准备——其他消耗性生物资产跌价准备”科目；按账面余额，贷记本科目。 实行分群核算的企业，应设置“幼畜及育肥畜”科目，核算幼畜(禽)及育肥畜(禽)的实际成本；其幼畜(禽)及育肥畜(禽)的饲养费用，在“农业生产成本”科目中核算，期末，再将饲养费用结转至“幼畜及育肥畜”科目。2．核算方法 现以分群核算的情况为例，简单介绍幼畜及育肥畜的核算。详细介绍见下一情境内容。【典型任务举例】 2009年10月5日，华生养殖场外购仔猪20头，价款为10000元，运输费300元，款项均已通过银行付讫。截至10月末，这批仔猪共发生饲养费用为3000元，结转其饲养费用。11月2日，养殖场将两头幼猪转为产畜，幼猪的市场价格为每头1000元，成本为700元。【具体核算方法】（1）外购仔猪的核算外购仔猪的实际成本＝10000+300＝10300（元）购入仔猪的会计分录：借：幼畜及育肥畜——仔猪10300贷：银行存款10300（2）仔猪饲养费用的核算结转仔猪饲养费用的会计分录：借：幼畜及育肥畜——仔猪3000贷：农业生产成本3000（3）幼猪转为产畜的核算 产畜用“生产性生物资产”账户核算，将幼猪转为产畜，应视同销售，按市场价格确认收入，按实际成本结转成本。幼猪的市场价格＝2×1000＝2000（元）借：生产性生物资产——产畜2000贷：主营业务收入2000借：主营业务成本1400贷：农业生产成本——幼猪1400三、在产品的核算 农业企业的在产品成本保留在“农业生产成本”账户中，不单独设立账户核算，这里不再举例说明。四、产成品的核算1．账户设置 农业企业的产成品应当设置“农产品”账户进行核算。“农产品”是资产类科目，用来核算企业从事农业活动所收获的农产品和家庭农场上交的农产品的实际成本。包括种植业产品、畜牧业产品、水产品和林产品。“农产品”一般按农产品的类别、品种和保管地点等来设置明细账，进行明细分类核算。2．核算方法（1）农产品的计价 企业应根据各类农产品的实际情况，确定发出农产品的实际成本，可以采用的方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法等。发出农产品的成本确定方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。 （2）农产品的清查 企业的各种农产品，应当定期清查盘点，每年至少清查盘点一次。盘点结果如果与账面记录不符，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(场长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈或盘亏的农产品，如在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。（3）农产品的主要账务处理 收获的农产品验收入库时，按其实际成本，借记本科目，贷记“农业生产成本”科目。家庭农场上交的农产品验收入库时，按结算价格，借记本科目，贷记“应收家庭农场款”等科目。将农产品出售，结转成本时，按选定的发出农产品计价方法计算确定的实际成本，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目。清查盘点中发现的农产品盘盈，借记本科目，贷记“待处理财产损溢”科目。经批准的农产品盘盈，冲减当期管理费用，借记“待处理则产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。清查盘点中发现的农产品盘亏和毁损，借记“待处理财产损溢”科目，贷记本科目。经批准的农产品盘亏和毁损，在减去过失人或者保险公司等赔款和残余价值之后，计入当期管理费用，借记“管理费用”科目，贷记“待处理财产损溢”科目；属于自然灾害等非常损失的，计入当期营业外支出，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。本科目期末借方余额，反映企业库存农产品的实际成本。【典型任务举例】 2009年10月20日，西北农场自产大豆200000千克，已经验收入库，每千克的实际成本为2元。11月28日，农场销售大豆100000千克，每千克的售价为3.60元，每千克的实际成本为2元。【具体核算方法】（1）大豆验收入库的核算：借：农产品——大豆400000贷：农业生产成本200000（2）销售大豆的核算：按市场价格确认收入：借：银行存款360000贷：主营业务收入360000结转成本：借：主营业务成本200000贷：农产品——大豆200000 学习子情境三农业企业生产成本的核算【本学习子情境引例】西北农场在2009年发生如下经济业务：（1）农场种植小麦100亩，收获小麦50000千克，收获麦秸4000千克，每千克售价0.50元。实际耗用直接材料10000元，其中，种子费用3000元，农药费用2000元，化肥费用5000元；直接人工7000元，机械作业费7000元，其他直接费用6000元，制造费用5000元。（2）农场种植胡椒100亩，未收获前发生的耕地、种植、管理等费用为20000元，投产后预计可以生产胡椒100000千克。投产后第一年生产费用为30000元，生产胡椒10000千克。（3）农场2009年露地种植蔬菜的总成本为10000元，共生产蔬15000千克。其中，丝瓜5000千克，每千克计划成本为1.20元；尖椒7000千克，每千克计划成本为1.50元；白菜3000千克，每千克计划成本为0.50元。（4）农场用温床生产茄子，占温床格数60格，生产期为70天；生产青椒占用温床格数80格，生长期40天。本期投入茄子种子500元，青椒种子300元。本期发生的间接费用总额为68600元。 要求：（1）分别计算小麦、胡椒每千克的单位成本和每亩的单位成本；计算各种蔬菜的实际成本。 （2）根据2009年农场种植小麦的数据资料，登记小麦的生产成本明细账，编制小麦的成本计算表，并进行相关的账务处理。知识准备】一、种植业生产成本的核算1．成本核算对象 种植业的成本计算对象是各种农作物，但是农作物种类繁多，不可能把每一种农作物都作为一个成本计算对象。农业企业应根据种植业生产特点和成本管理的要求，按照“主要从细，次要从简”的原则确定种植业成本核算对象。 “主要从细，次要从简”原则是指在会计核算时对主要农作物的成本核算实行重点而详细的核算，即以每种作物为对象单独计算成本；而对于些次要农作物在进行成本核算时，实行非重点和简化的核算，可合并核算其生产成本，即以每类作物为对象合并计算该类作物的总成本，这样就大大简化了会计核算手续和工作量。根据我国农业企业种植业生产的特点，考虑到种植业中各种作物、蔬菜等的播种面积、产量以及在种植业生产中所占的地位，将种植业的主要产品确定为小麦、水稻、大豆、玉米、棉花、糖料、烟叶、草、剑麻纤维等。这些农产品应单独核算其生产成本。2．成本计算期 种植业生产周期较长，各种农作物完成生产过程的时间也不一致。因此，种植业成本计算期不可能与会计周期一致。 种植业的成本计算期应与其生产周期相一致，即应于产品产出的月份计算成本。种植业产品生产成本计算的截止时间因农作物产品的特点而异。粮豆的成本算至入库或在场上能够销售；棉花算至皮棉；纤维作物、香料作物、人参、啤酒花等算至纤维等初级产品；草成本算至干草；不入库的鲜活产品算至销售；入库的鲜活产品算至入库；年底尚未脱粒的作物，其产品成本算至预提脱粒费用。下年度实际发生的脱粒费用与预提费用的差额，由下年同一产品负担。对于粮豆来说，如果成熟后能直接对外出售，其成本算至能够直接对外出售；如需入库留待以后出售，其成本不仅包括从开始播种到农作物成熟期间的生产成本，还包括脱粒、晾晒、清选、烘干等过程中发生的成本费用。只有这样，才能在入库以后不至于发霉变质。对于棉花来说，籽棉是不能直接对外销售的，必须加工成皮棉以后才能对外出售，即除了从播种到棉花成熟期间发生的生产成本以外，还要加上籽棉加工成皮棉的成本。对于纤维作物、香料作物、人参、啤酒花等农作物成熟以后，不能直接对外出售，必须将其进一步中工成初级产品后才能对外出售。在此期间还会发生一定的成本费用，应包含在其产品成本中。对于不入库的鲜活产品如蔬菜，成熟以后可以直接对外出售，以后不会再发生其他成本，而入库的鲜活产品如金针菜等，除了从栽培到成熟期间发生的生产成本以外，还要进行烘干，便于储藏，而在此过程中还会发生一定的成本费用，才能形成农产品干菜。对于草也一样，把青草变成干草，形成农产品干草的过程中还会发生一定的晾晒烘干等费用。年底尚术脱粒的作物如水稻等，到了成本汁算期末，如已收割但尚未完成脱粒过程，其产品成本应算至预提脱粒费用，而下年度实际发生的脱粒费用和预提费费的差额，由于本年度的农产品成本计算已经完成，由下年同一产品负担。 因此，任何作物从播种、栽培、成熟发生生产成本到形成入库农产品或可以对外出售的农产品，是确定农产品成本计算期的依据。3．成本核算项目企业应根据具体情况设置成本项目。一般情况下可设置以下成本项目。（1）直接材料 指生产中耗用的自产或外购的种子、种苗、肥料、地膜、农药等。种植业生产中耗用的直接材料在农产品成本中占有很大的比重，发生时直接计入种植业农产品生产成本。（2）直接人工指直接从事种植业生产人员的工资、工资性津贴、奖金、福利费。（3）机械作业费 指生产过程中进行耕耙、播种、施肥、中耕除草、喷药、收割等机械作业所发生的费用支出。（4）其他直接费指除直接材料、直接人工和机械作业费以外的其他直接费用。（5）制造费用指应摊销、分配计入各产品的间接生产费用。 在实际工作中，企业可以根据自身的生产经营特点和管理要求，对以上成本项目做必要的增减和合并。二、畜牧养殖业生产成本的核算1．成本核算对象 畜牧养殖业的成本核算对象是畜(禽)群及其产品。畜(禽)群包括养猪业、养牛业、养马业、养羊业、养禽业等；主要畜(禽)产品有牛奶、羊毛、肉类、禽蛋、蚕茧等。 2．成本核算项目（1）直接材料指畜牧养殖业生产耗用的饲料、燃料、动力、畜禽医药费等。（2）直接人工指直接从事畜牧养殖业生产人员的工资、工资性津贴、奖金、福利费。（3）其他直接费指除直接材料、直接人工以外的其他直接费用。（4）制造费用指应摊销、分配计人各群别的间接生产费用，如产役畜折旧等。3．成本核算方法类别 畜牧养殖业生产成本的核算，原则上应采取分群核算，条件不具备的企业可以按畜禽类别进行混群核算。 畜牧养殖业的分群核算是按照不同年龄(或生长方向)进行分群饲养，分群计算饲养日成本、仔畜繁殖成本、幼畜和育肥畜增重成本、活重成本和畜产品成本的方法。分群核算的主要畜(禽)群别划分如下：1．养猪业养猪业在核算成本时，将猪分为三种情况：（1）基本猪群：包括母猪、种公猪、两个月以内的未断奶仔猪；（2）幼猪：两个月至四个月的猪；（3）育肥猪：四个月以上的猪。2．养牛业养牛业在核算成本时，将牛分为以下三种情况：（1）基本牛群：包括母牛和公牛；（2）犊牛：六个月以内的牛；（3）幼牛：六个月以上的牛。3．养马业 养马业在核算成本时，将马分为基本马群，包括母马、种公马、未断奶的马驹；当年生幼马；两年生幼马；三年生幼马。4．养羊业 养羊业在核算成本时，将羊分为基本羊群，包括母羊、种公羊、未断奶的羔羊；当年生幼羊。 5．养禽业：养禽业在核算成本时，将禽分为基本禽群(包括成龄禽)；幼禽和育肥禽；人工孵化群。【职业判断与岗位操作】一、种植业生产成本的核算 农业企业应当设置“农业生产成本”科目，用来核算农业活动过程中发生的各项生产费用。农业活动过程中发生的各项生产费用，应按种植业、畜牧养殖业、水产业和林业分别确定成本核算对象和成本项目，进行费用的归集和分配。 当种植业发生机械作业等共同性费用时，借记本科目(机械作业费等)，贷记“累计折旧”等科目。期末，分配计入有关受益对象时，借记本科目(××产品)，贷记本科目(机械作业费等)。辅助生产单位提供的劳务，按承担劳务费用金额，借记本科目，贷记“生产成本——辅助生产成本”科目。多次收获的多年生消耗性生物资产(如苜蓿)，其往年费用按比例摊入本期产品成本部分，借记本科目(××产品)，贷记本科目(××年种植××作物)。年终尚未完成脱粒作业的产品，预提脱粒等费用时，借记本科目，贷记“预提费用”科目。发生的间接费用，先在“制造费用”科目进行汇集，期末再按一定的分配标准或方法，分配计入有关产品成本，借记本科目，贷记“制造费用”科目。收获的农产品(包括自产留用的种子、饲料、口粮)验收入厍时，按实际成本，借记“农产品”科目，贷记本科目；不通过入库直接销售的鲜活产品，按实际成本，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目。本科目期末借方余额，反映农业活动过程中发生的各项费用， 由于种植业的成本计算期与生产周期相一致，因此就没有生产费用在产成品和在产品之间分配的问题。如粮食作物，因为收割之后没有在产品，所以不需要将生产费用在产成品和在产品之间分配。有的农作物生长期较短，一年可以播种和收获两次或三次，也有的农作物生长期较长，可以生长多年(如人参、寸蔗、剑麻、胡椒等)。由于农作物生长的特点不同，因此其成本计算的方法也有所差异。1．一年生农作物的成本计算 一年生农作物是指生长期不超过一年的农作物，一般是当年播种当年收获，也有少数作物跨年度收获。一年生农作物的成本计算公式如下：其中，主产品是作为生产的主要目的而生产的产品，如小麦、水稻、棉花等；副产品是随着生产过程中生产主产品而附带获得的产品，如麦秸、稻草、棉籽等。 【做中学】根据情境引例计算小麦每千克的单位成本和每亩的单位成本：小麦的生产总成本＝10000+7000+7000+6000+5000=35000（元）每亩小麦的单位成本＝35000/100＝350（元）2．多年生农作物的成本计算 多年生作物主要是指人参、甘蔗、剑麻、胡椒等经济作物，其特点是培育年限和提供产品的年限都比较长。多年生作物分为两种：一种是连年培育而一次收获的作物，如人参等；另一种是连年培育，多次收犍的作物，如甘蔗、剑麻、胡椒等。农作物生产的特点不同，其成本计算的方法也有所差异。（1）一次收获的多年生农作物一次收获的多年生农作物应按各年累计的生产费用计算成本，其计算公式如下：（2）多次收获的多年生作物 对于多次收获的多年生作物，其未提供产品前的累计费用，视同待摊费用处理，按计划总产量的比例计入投产后各年产出产品的成本。本年产出产品的成本包括往年费用的本年摊销额和投入后本年度发生的全部费用。多次收获的多年生作物成本计算公式如下：【做中学】根据情境引例计算第一年胡椒每千克的单位成本和每亩的单位成本：每千克胡椒的单位成本=32000/10000＝3.20（元）每亩胡椒的单位成本＝32000/100＝320(元)3．间种、套种、混种农作物成本的计算 间种、套种、混种是指在同一块土地上种植两种以上的作物。间种、套种、混种农作物发生的费用，凡能明确划分为某种农作物的，应直接记为该作物的成本；如果属于共同耗用的费用，可按各种作物所占面积的比例进行分配，播种面积可按每亩定额播种量折算。具体计算公式如下：4．蔬菜栽培的成本计算（1）露地栽培 露地栽培是指不采取任何保护措施，直接在露天的大地上栽培蔬桨的方式。这是夏季蔬菜栽培的主要方式。在大面积露天栽培蔬菜时，可按每亩蔬菜分别计算成本，其计算公式和大田农作物相同。蔬菜面积不大的农业企业，为了简化核算手续，除了主要品种和类别有必要单独考核其产品成本外，其余的蔬菜可以合并计算成本，如按季节、大类别进行计算。各类蔬菜成本的确定，可以采用实际成本占计划成本的比率法进行分配。各类蔬菜成本的计算公式如下：【做中学】根据情境引例分别计算丝瓜、尖椒和白菜的实际成本丝瓜的实际成本=5000×66％＝3300(元)尖椒的实际成本=7000×66％＝4620(元)白菜的实际成本=3000×90％＝2700(元)（2）保护地栽培 保护地栽培是指在温床或温室内栽培蔬菜的方式，春、秋、冬季种植蔬菜一般会采用这种栽培方式。 与露天栽培相比，保护地栽培具有面积小、间接费用高的特点。对于能分清某种蔬菜耗用的直接费用，如种子、种苗、单施的肥料、人工工资等，可直接计入该蔬菜的成本；对于几种蔬菜共同耗用的间接费用，如保温用的材料、燃料、供电、供水、农药、一般肥料、温室折旧等，其分配方法可采用床格日数比例法或平方米数比例法。其中，床格日数比例法一般在温床栽培时采用；平方米数比例法一般在温室栽培时采用。 床格日数比例法计算公式如下：茄子总成本＝500+70╳80╳7＝39700（元）青椒总成本＝300+60╳70╳7＝29700（元）【做中学】根据情境引例，登记小麦的生产成本明细账，编制小麦的成本计算表： 表6-2农产品生产成本明细账产品名称：小麦单位：元摘要直接材料直接人工机械作业其他直接费制造费用合计种子农药化肥分配直接材料30002000500010000分配直接人工70007000分配机械作业费70007000分配其他直接费60006000分配制造费用50005000生产成本合计300020005000700070006000500035000生产成本结转30005000700070006000500035000各项费用分配的会计分录：借：农业生产成本——小麦35000贷：农用材料10000应付职工薪酬7000农业生产成本——机械作业费7000银行存款6000制造费用5000表6-3农产品成本计算表2009年月日单位：元成本项目行次小麦合计直接材料11000010000直接人工270007000机械作业费370007000其他直接费460006000制造费用550005000生产成本合计63500035000减：副产品价值720002000主产品总成本83300033000播种面积9100100总产量1050000单位面积成本（元/亩）113300主产品单位成本（元/千克）120.66根据农产品计算表和“产品入库单”编制会计分录：借：农产品——小麦33000——副产品2000 贷：农业生产成本——小麦35000二、畜牧业生产成本的核算1．分群核算 采用分群核算方法时，应以饲养管理的畜禽作为核算对象，设置“农业生产成本”科目，核算发生的饲养费用，并按照畜禽种类和类别进行明细分类核算。各种幼畜(禽)及育肥畜(禽)价值的增减变动和结存情况，应设置“幼畜及育肥畜”科目进行核算，并按照群别进行明细分类核算。期末结转各群的饲养费用时，借记“幼畜及育肥畜”科目，贷记“农业生产成本”科目。分群核算需要计算各种畜(禽)别的饲养成本、增重成本、活重成本和主产品成本。各种成本计算公式如下：现在以养猪业为例详细说明分群核算的具体方法。（1）基本猪群成本的核算 基本猪群的成本只归集该猪群在饲养过程中发生的饲养费用，猪群本身的价值另设账户反映。种猪与母猪的价值在“生产性生物资产”账户反映，仔猪、幼猪、育肥猪的价值在“幼畜及育肥畜”账户中反映。该猪群的主产品是已满两个月的断乳仔猪，在产品是未满两个月的未断乳仔猪，副产品是粪肥和猪鬃等。基本猪群本期发生的饲养费用和期初在产品成本，应在主产品和期末在产品之间分配，以计算已满两个月的仔猪成本和期末未满两个月的仔猪成本。【典型任务举例】 华生养殖场2009年10月的“农业生产成本——基本猪群”明细账户资料如下：期初在产品成本1300元，本期发生的饲养费用25980元，产畜折旧费1150元，本期副产品价值500元。本期“畜禽动态报告表”提供的资料为：期初未断乳仔猪60头，活重280千克，本期转出已满两个月断乳仔猪1200头，活重7000千克，期末存栏未满两个月未断乳仔猪70头，活重350千克。要求：根据上述资料，按照活重比例计算仔猪成本，并进行账务处理。【具体核算方法】断乳仔猪总成本＝7000╳3.80＝26600（元）未断乳仔猪总成本＝350╳3.80＝1330（元）会计分录：借：幼畜及育肥畜——两至四个月幼猪26600贷：农业生产成本——基本猪群26600（2）幼猪群成本的核算 两至四个月幼猪的主产品是其本身的增重量，副产品是粪肥、猪鬃和死猪的残值收入。典型任务举例】 上述养殖场2010年1月“农业生产成本——两至四个月幼猪群”明细账户的数据如下：本期发生的饲养费用为101000元，副产品价值为2000元。本期“幼畜及育肥畜——两至四个月幼猪”明细账户的数据为：期初存栏幼猪500头，活重5000千克，成本15300元；本期购入300头，活重5000千克，价值14500元；本期从仔猪转入1100头，活重6500千克，成本26500元。本期“畜禽动态报告表”提供的数据为：销售幼猪400头，活重10000千克；转入育肥猪群400头，活重8500千克；期末存栏700头，活重13000千克。要求：根据上述资料计算相关幼猪成本，并进行账务处理。【具体核算方法】幼猪增重总成本＝105000－2000＝103000（元）销售幼猪总成本＝10000╳4.39＝43900（元）转出幼猪总成本＝8500╳4.39＝37315（元）期末幼猪存栏成本＝13000╳4.39＝57070（元）借：幼畜及育肥畜——两至四个月幼猪99000贷：农业生产成本——两至四个月幼猪群99000借：主营业务成本43900幼畜及育肥畜——四个月以上育肥猪37315贷：幼畜及育肥畜——两至四个月幼猪81215四个月以上育肥猪群成本的核算方法与幼猪群基本相同。2．混群核算畜牧养殖业的混群核算以畜禽种类作为成本计算对象，如养猪、养羊、养马、养蜂、养蚕等。混群核算不设置“幼畜及育肥畜”账户，其幼畜及育肥畜的价值与饲养费用均在“农业生产成本”科目内核算，期末对存栏幼畜及育肥畜进行实地盘点，按规定的固定价格计价，作为期末产品成本，结转至下期。 混群核算成本计算公式如下：

现以奶牛业为例介绍。 奶牛业实行混群核算时，一般只核算主产品牛奶的生产成本，而不计算仔牛和幼牛的增重成本和活重成本。仔牛和幼牛按固定价值计算其价值，在“农业生产成本”账户及其明细账户中核算。【典型任务举例】 华生养殖场喂养了奶牛，期初存栏仔牛和幼牛的价值共计15000元，期末盘点存栏幼牛和仔牛头数按固定价格共计16000元，本期产奶9000千克，已全部销售。本期支付各种费用共计18000元，其中饲料费9500元、工资5500元、畜禽医疗费3000元；本期母牛折旧费为2000元；本期应分配负担的制造费用为3000元；本期购入仔牛和幼牛共计7000元；幼牛两头转为产畜，每头市场价格为2500元、固定价格为1800元；本期销售粪肥收入现金700元。要求：根据上述资料，计算奶牛成本并进行会计处理。【具体核算方法】奶牛总成本＝15000+18000+2000+3000+7000－16000－1800×2－700 ＝24700（元）会计分录：核算本期支付的各种费用、折旧费和制造费用：借：农业生产成本——奶牛23000贷：银行存款18000生物资产累计折旧2000制造费用3000核算本期购入奶牛的成本：借：农业生产成本——奶牛7000贷：银行存款7000幼牛转为产畜，视同销售，确认收入，结转成本：借：生产性生物资产——产畜5000贷：主营业务收入5000借：主营业务成本3600贷：农业生产成本——奶牛3600结转本期销售奶牛的成本：借：主营业务成本24700贷：农业生产成本——奶牛24700销售粪肥收入冲减成本：借：现金700贷：农业生产成本——奶牛700学习子情境四农业企业损益的核算【本学习子情境引例】 西北农场在2009年发生的经济业务如下：（1）农场出售小麦8000千克，每千克单价1.50元，小麦的成本为每公斤0.90元，款项已存入银行。（2）农场收获玉米3000千克，入库留作种子自用，每千克市场价格为0.92元，成本为0.50元。（3）农场将一批成龄的自繁牛转为耕牛，市价为60000元，成本为40000元。（4）农场代购代销，收取手续费现金300元。（5）按3%的税率计提农场本期应缴纳的营业税。 要求：分别核算农场本期的各项收入和成本费用。【知识准备】一、收入1．主营业务收入农业企业的主营业务收入包括农业生产收入、林业生产收入、畜牧养殖业生产收入、渔业生产收入、销售物资收入、服务收入、劳务收入等。实行农工商综合经营的农业企业，其主营业务收入还包括从事工业、商业等活动所取得的业务收入。此外，农业企业的一些产品入库或转移用途，虽未发生销售行为，仍应视同销售，按市场价格计入主营业务收入中。如自产自用的种子、饲料、口粮、工业用原料，以及自繁幼畜成龄转作产畜和役畜的牛、马、骡、驴、鹿、骆驼等。 2．其他业务收入 农业企业的其他业务收入包括材料销售收入、技术转让收入、代购代销收入取得的手续费、固定资产和包装物的租金收入等。二、成本费用1．主营业务成本 主营业务成本是农业企业为取得各项、眦务收入而发生的营业成本。如销售或自用的粮食成本、不入库直接销售的鲜活产品成本、转作产役畜的畜产品成本等。 2．主营业务税金及附加 主营业务税金及附加是农业企业应由营业收入负担的各项税金及附加，包括农牧业税、耕地占用税、营业税、城市维护建设税、资源税、教育费附加等。 3．其他业务支出其他业务支出是农业企业为取得其他业务收入而发生的成本、费用、税金等支出。4．期间费用 期间费用是指农业企业为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用、销售费用以及财务费用。这些费用与生产经营产品无直接关系，不计入产品营业成本，应按一定的期限进行汇总，直接计入当期损益。三、利润（一）利润的构成项目 按项目构成，农业企业的利润总额包括营业利润、投资净收益、家庭农场实际上缴利润、社会性收支差额、营业外收支净额五部分。（二）家庭农场实际上缴利润 家庭农场实际上缴利润是指家庭农场等承包经营单位按照合同规定，实际上缴当年和补缴上年欠缴的利润。 根据相关制度的规定，在计算利润总额时，只加家庭农场实际上缴利润，而不是家庭农场应缴利润。这主要是考虑到农业生产很不稳定，一些农业企业管理上也存在薄弱环节，家庭农场应缴未缴的数额比较大，而且这种情况经常发生，如果将应墩未缴的利润计算到企业当年利润总额中，就会形成虚假的盈利。（三）社会性收入1．社会性收入的概念 社会性收入是农业企业获得的用于社会性支出的资金来源。《农业企业会计核算办法》中规定，社会性收入涉及以下几层含义：一是界定了收入取得的主体，社会性收人取得的主体是企业；如果不是企业取得的收入，则不能计入社会性收入。 二是界定了收入的用途，是用于支付社会性支出；如果不是用于支付社会性支出的资金来源，则不应作为社会性收入。三是界定了收入的属性，是一种资金来源。2．社会性收入的分类 农业企业承担了除征税以外的许多其他社会性职能，其社会性收入是复杂多样的。按社会职能单位(或部门)划分，包括来自承担公检法司、工商物价管坪、交通管理、社区管理、武装民兵训练、中小学教育、医院等社会性职能发生的收入。 按资金来源渠道划分，有财政补助收入、规费收八、事业收入、福利费转入、其他收入等。其中： 财政补助收入，是指财政部门根据核定的预算拨入的用于企业社会性支出的款项。如财政的“政策性社会性拨款”的中小学经费补贴、安置老残干部工资、专职政法人员经费和民兵执勤经费等，这些都作为企业的“社会性收入——财政补助收入”的资金来源。 规费收入，是指企业承担社会管理服务职能按规定收取的用于社会性支出的款项。例如，代行国家机关某项职能为居民或组织提供某项特殊服务时所收取的手续费、工本费等，交通部门按规定收取的养路费，公安局按规定进行处罚收取的罚没收入等。规费收入可以用非税收入来替代。非税收入是指除税收以外，国家机关、事业单位、具有行政管理职能的社会团体、企业主管部门（集团）和其他组织，依据国家法律法规以及利用国有资产（资源）、政府投资，凭借国家赋予的垄断职能、政府信誉获取的各种财政性资金，包括已纳入财政管理或未纳入财政管理的下列收人：行政事业性收费，政府性基金（资金、附加），罚没收人，利用国有资产（资源）取得的收益，土地、海域、矿区、场地等有偿使用收入，对公共资源开发权、使用权、冠名权、广告权、特许（垄断）经营权等进行招标拍卖的收益，按照国家规定集中的非财政预算安排的收入（包括主管部门提取的管理费、收入分成、下级上解资金等），以政府名义获得的各种捐赠资金，除上述之外的法律、行政法规规定的其他非税收入，上述各项的利息收入，等等。上述收人属应纳税的，其以依法纳税后的余额为政府非税收入，它们用于企业的社会性支出，可作为企业的“社会性收入——规费收入”的资金来源。 事业收入，是指企业从事事业活动取得的用于企业社会性支出的款项。事业活动是指专业业务活动及其辅助活动，这些活动取得的收入就是事业收人。如科研单位科研成果转化取得的收入、医院的医疗收人等，都作为企业的“社会性收入——事业收人”的资会来源。 福利费转入，是指企业从提取的福利费中结转用于企业社会性支出的款项。企业按工资的一定比例提取福利费，然后将福利费部分转用于医院、幼儿园等，作为这些单位的经费补贴，即为企业的“社会性收入——福利费转入”的资金来源。 其他收入，是指企业取得的除以上四项以外的其他用于社会性支出的款项，如无偿调人社会性固定资产、接受捐赠和社会性固定资产清理净收人等。 3．社会性收入的特点（1）资金来源渠道多 农业企业特殊的发展历程使其承担着大量的社会职能，所以社会性收入来源是多渠道的，既有国家补贴、企业补贴，又有单位事业收入。（2）资金来源数额不确定 农业企业社会性收入的各种资金来源数额不确定，一般是企业补贴数额较大，补贴多少主要看企业效益；财政补贴只占一定比例，补贴多少也由各级财政的财力所决定；事业收入随着事业单位的改革深化而不断增加；其他收入占的比例较小。 （3）社会性收入的资金具有非偿还性，这是由农业企业社会性事业的特性所决定的。（四）社会性支出1．社会性支出的概念 社会性支出是农业企业因承担社会管理服务职能而发生的与企业生产经营活动无关的各项支出。《农业企业会计核算办法》中规定，社会性支出涉及以下几层含义： 一是界定了社会性支出的承担者。农业企业是社会性支出的承担者：如果不是农业企业承担的，则不应作为农业企业的社会性支出。 二是界定了社会性支出的范围。本办法所称社会性支出是企业因社会管理服务职能未移交当地政府而发生的支出，作为社会性支出的范围；如果不是企业为承担社会管理服务职能所发生的支出，则不应计入社会性支出的范围。 三是界定了社会性支出与企业生产经营活动的关系。社会性支出与企业生产经营活动无关；如果这部分支出与企业生产经营活动有关，则不应计入企业社会性支出，而应计入企业生产经营有关的成本费用。2．社会性支出的分类 社会性支出的分类，是按企业承担社会性管理服务的职能单位(或部门)而划分的，即社会性支本命年用于企业的哪些社会性单位（或部门)。 根据《农业企业会计核算办法》中列规定，社会性支出主要包括公检法司、武装民兵训练、中小学教育、公共卫生防疫等各项支出。 从全国农业企业实际情况看，《农业企业会计核算办法》中列示的这些社会性支出远没有涵盖农业企业全部的社会性支出。农业企业应按办法中的规定，同时结合本企业的具体情况，对社会性支出进行正确的分类，以便更好地核算和填报有关报表。按照各地农业企业的实际情况，社会性支出还应包括工商物价管理、交通管理、环保管理、土地管理、水资源管理、动植物检测检疫、劳改劳教、农机监理、灾害救助、民政、计划生育、安置老残干部、安置归难侨、安置移民、社会保障管理、基本养老保险管理、广播电视、道路建设维护、通讯电网建设、小城镇建设、场代乡镇管理、社区管理等，都应根据实际情况作出补充规定，进行合理的处理。3．社会性支出的特点 农业企业的社会性支出不仅涉及的范围广，开支数额大，而且在其会计核算上有其自身的特点。主要体现在以下几个方面：（1）社会性支出在核算上具有企业和事业会计兼容的特点。社会性支出不仅与企业紧密相连，也是整个国家社会事业的一部分。在农业企业中，从资金安排到社会性支出差额在企业利润表中列示，都是按企业会计制度的规定进行核算，以便与企业会计制度对接。而社会性支出的具体明细项目则按事业会计的核算要求进行划分，以便与事业单位的经费水平相比较。因此，农业企业社会性支出的会计核算具有企业和事业会计核算的双重特点。 （2）在管理上，社会性支出现阶段仍然是农业企业的一个组成部分。社会性支出由农业企业承担，农业企业不仅要为企业自身的生产经营所需安排支付成本和费用等的资金，安排为国家和地方政府缴纳各项税费的资金，同时还要安排企业所需支付的社会性开支的资金。按照农业“政企”体制政革的进展情况看，现阶段农业企业“政企”还没有彻底分开，社会性支出还是现阶段农业企业财会管理的组成部分。《农业企业会计核算办法》规定单独设立“社会性支出”科目，也只是从核算的角度将其从成本费用科目中分离出来。随着国有农业企业体制改革的深化，如果“政企”彻底分开，企业将不再承担社会管理服务职能，则“社会性支出”科目将消失。 （3）社会性支出与企业生产经营开支既有区别又有联系。虽然在《农业企业会计核算办法》中已界定社会性支出概念与企业的生产经营活动无关，但由于社会性收入远远入不敷出，从而形成较大的社会性收支差额；由于无其他来源解决这个社会性收支差额问题，所以《农业企业会计核算办法》规定企业的“社会性收支差额”在利润表中单独列示。这就说明，农业企业的社会性支出᳔终是计算在企业生产经营利润账内的，是由企业的利润解决的，这必然影响农业企业的生产经营效益问题。【职业判断与岗位操作】一、收入的核算【做中学】根据情境引例分别核算企业的各项收入：确认销售小麦的收入：借：银行存款12000贷：主营业务收入12000留作自用的玉米视同销售，确认收入：借：农用材料——种子2760贷：主营业务收入2760自繁牛转为耕牛视同销售，确认收入：借：生产性生物资产——耕牛60000贷：主营业务收入60000确认代购代销手续费收入：借：现金300贷：其他业务收入300二、成本费用的核算【做中学】根据情境引例分别结转企业的各项成本费用：结转销售小麦的成本：借：主营业务成本7200贷：农产品——小麦7200结转留作自用的玉米成本：借：主营业务成本1500贷：农业生产成本1500结转自繁牛转为耕牛的成本：借：主营业务成本40000贷：幼畜及育肥畜40000（采用分群核算）或：借：主营业务成本40000贷：农业生产成本40000（采用混群核算）计算企业本期应缴纳的营业税：本期主营业务收入总计＝12000+2760+60000＝74760（元）本期应缴纳营业税额＝74760╳3%＝2242.80（元）借：主营业务税金及附加2242.80贷：应交税金——应交营业税2242.80三、利润的核算（一）家庭农场实际上缴利润的核算 农业企业核算家庭农场上缴利润应当设置“应收家庭农场款”账户，并按家庭农场名称设置明细账，进行明细分类核算。具体核算方法如下：（1）企业与家庭农场签订的承包合同生效时，按当年应收款项金额，借记本科目，贷记“待转家庭农场上交款”科目。 （2）为家庭农场垫付资金时，按垫付资金数额，惜记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。 （3）将成熟生产性生物资产作价转让给家庭农场，价款未收回时，按应收价款金额，借记本科目，贷记“固定资产清理”科目。 （4）将未成熟生产性生物资产作价转让给家庭农场，价款未收回时，接应收价款金额，借记本科目，贷记“其他业务收入”科目。按未成熟生产性生物资产账面价值，借记“其他业务支出”科目，按未成熟生产性生物资产已计提的减值准备，借记“生物性在建工程减值准备”科目；按未成熟生产性生物资产账面余额，贷记“生物性在建工程”科目。 （5）将消耗性生物资产作价转让给家庭农场，价款未收回时，接应收价款金额，借记本科目，贷记“其他业务收入”科目。按消耗性生物资产账面价值，借记“其他业务支出”科目，按已计提的消耗性生物资产跌价准备，惜记“存货跌价准备(幼畜及育肥畜跌价准备、其他消耗性生物资产跌价准备)”、“消耗性林木资产跌价准备”等科目；按消耗胜生物资产账面余额，贷记“幼畜及育肥畜”、“农业生产成本”、“消耗性林木资产”等科目。 （6）)收到家庭农场上交的款项或以农产品抵顶上交款时，按收到款项金额或农产品结算价格，借记“现金”、“银行存款”、“农产品”等科目，贷记本科目。 本科目期末借方余额，反映尚未收回的家庭农场欠款。【典型任务举例】 根据承包合同约定，西北农场所属的家庭农场每年应上缴承包利润250000元，年底家庭农场实际以银行存款上缴100000元，上缴农产品作价100000元。 【具体核算方法】鉴定承包合同时：借：应收家庭农场款250000贷：待转家庭农场上缴款250000收到上缴利润时：借：银行存款100000农产品100000贷：应收家庭农场款200000将待转家庭农场上缴款转入本年利润：借：待转家庭农场上缴款200000贷：本年利润200000（二）社会性收支差额的核算 根据《农业企业会计核算办法——社会性收支》的规定，在计算利润总额时，应增设“社会性收支差额”项目，反映农业企业“社会性收入”与“社会性支出”的差额。 1、社会性收入的核算 为管理和核算社会性收入，设置“社会性收入”会计科目，用于核算企业获得的用于支付社会性支出的资金来源。“社会性收入”的二级科目按资金来源设置，包括财政补助收入、规费收入、事业收入、福利费转入、其他收入等。（1）财政补助收入的核算 在“社会性收入”科目下设置“财政补助收入”二级科目，以核算财政补助收入的发生和结余情况。收到财政拨款时，按实际收到金额，借记“银行存款”科目，贷记“专项应付款”科目。实际用于社会性支出时，借记“专项应付款”科目，贷记“社会性收入——财政补助收入”科目。【典型任务举例】 本北农场2009年3月份收到财政拨入的中小学经费300000元，并用财政拨款发放中学3月份职工工资50000元。【具体核算方法】收到各项款项时：借：银行存款300000贷：专项应付款300000支出款项发放工资时：借：社会性支出——中小学教育支出50000贷：银行存款50000同时：借：专项应付款50000贷：社会陆收入——财政补助收入50000（2）规费收入、事业收入的核算 在“社会性收入”科目下设置“规费收入”、“事业收入”等二级科目，以核算规费收入和事业收入的发生和结余情况。企业取得的规费收入、事业收入时，按规定收取的金额，借记“其他应收款”、“银行存款”、“现金”等科目，贷记“社会性收人——规费收入”、“社会性收人——事业收入”等科目。【典型任务举例】 西北农场派出所5月份按规定取得罚款收入现金20000元