期间费用与预提费用、待摊费用的核算

期间费用与预提费用、待摊费用的核算工程成本会计1.1

期间费用的核算施工企业在生产经营中，为获取收入，必然要发生各种耗费，包括材料等劳动对象的耗费、机器设备等劳动手段的耗费以及人工等活动的耗费；费用是指施工企业在承包工程、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益流出。费用按其与收入的关系分为营业成本(合同费用)和期间费用等。施工企业在一定会计期间所发生的费用中，为建造某一工程或生产某一产品所发生的费用，是该工程或产品的工程成本或生产成本；施工企业在一定时期所发生的不能直接归属某项工程或产品的费用，我们称之为期间费用，它是施工企业行政管理部门在筹集资金、管理生产、组织经营等活动中所发生的各项费用，我们将其直接计入当期损益。期间费用包括管理费用、营业费用和财务费用。1.1

期间费用的核算·

1.1.1·

1.1.2·

1.1.3·

1.1.4管理费用的概述管理费用的核算财务费用的概述财务费用的核算1.1.1

管理费用的概述管理费用是指施工企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括：(1)公司经费公司经费是指企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的、或者由企业统一负担的公司经费，包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等。(2)工会经费工会经费是指按职工工资总额的2%计提的拨交工会的经费。(3)职工教育经费职工教育经费是指按职工工资总额1.5%计提的，用于企业职工学习先进技术和提高文化水平的费用。1.1.1

管理费用的概述(7)咨询费咨询费是指企业向有关咨询机构进行科学、技术和管理咨询发生的费用，包括聘请经济顾问、法律顾问等支付的费用。(8)审计费审计费是指企业聘请中国注册会计师进行查账、验资、资产评估等发生的各项费用。(9)诉讼费诉讼费是指企业起诉或应诉而发生的各项费用。(10)排污费排污费是指企业排污按规定交纳的费用。(11)绿化费绿化费是指企业对本厂区进行绿化而发生的绿化费用。1.1.1

管理费用的概述·

(12)税金税金是指企业按规定交纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税。(13)土地使用费土地使用费是指企业在生产经营过程中使用土地而支付的费用，如临时租用土地、场地支付的租赁费等。(14)土地损失补偿费土地损失补偿费是指企业在生产经营过程中破坏国家不征用的土地所支付的土地损失补偿费。(15)技术转让费技术转让费是指企业按照非专利技术转让合同的约定，使用非专利技术所支付的费用。(16)技术开发费技术开发费是指企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的新产品设计费、工艺规程制定费、设备调试费、原材料及半成品试验费、技术图书资料费、未纳入国家计划的中间试验费、研究人员的工资、研究设备的折旧、与新产品试制和技术研究有关的其他费用、委托其他单位进行的科研试制费用、以及试制失败发生的损失。1.1.1

管理费用的概述(17)无形资产摊销无形资产摊销是指专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等无形资产的摊销额。(18)开办费等长期待摊费用的摊销开办费等长期待摊费用的摊销是指企业生产经营期间分摊的筹建期间发生的开办费用。(19)业务招待费业务招待费是指企业为业务经营的合理需要而支付的招待费用。(20)坏账损失和存货跌价准备坏账损失是指企业应收款项确认为坏账所形成的损失(包括实行坏账准备金制度企业按规定标准计提的坏账准备金)。存货跌价准备是指企业按存货的期末可变现净值低于其成本的差额计提的存货跌价准备。1.1.1

管理费用的概述(21)存货盘亏、毁损和报废损失存货盘亏、毁损和报废损失(不包括应计入营业外支出的存货损失)是指企业在施工、生产过程中由于管理不善等原因所造成的存货盘亏、毁损和报废等损失在扣除过失人或者保险公司赔款和残料价值后的净损失。发生的存货盘盈，冲减该项费用。(2)其他管理费用它是指企业发生的除以上各项费用之外应列入管理费用在内的其他各项支出。如企业盘亏的现金等。1.1.2

管理费用的核算(1)会计科目设置管理费用的核算需设置"管理费用"账户，本账户是损益类账户，专门核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。借方登记企业发生的各项管理费用；贷方登记期末转入"本年利润"科目的管理费用；期末结转后，本账户无余额。本账户应按管理费用项目设置明细账。(2)管理费用的核算1.1.2

管理费用的核算另外企业在销售产品或者提供劳务等过程中会发生一些与销售有关的费用，如企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、维修费、展览费、差旅费、广告费、代销手续费、销售服务费以及专设销售机构的服务人员工资、奖金、福利费、折旧费、修理费、物料消耗以及其他经费，这类费用就是营业费用。施工企业一般是先投标工程项目，中标后再进行施工，工程项目不需再进行销售，故施工1.1.2

管理费用的核算管理费用是指施工企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括：(1)公司经费公司经费是指企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的、或者由企业统一负担的公司经费，包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等。(2)工会经费工会经费是指按职工工资总额的2%计提的拨交工会的经费。(3)职工教育经费职工教育经费是指按职工工资总额1.5%计提的，用于企业职工学习先进技术和提高文化水平的费用。1.1.2

管理费用的核算·

企业发生的营业费用不多，可直接在"管理费用"账户中核算。若施工企业营业费用发生较多，应单独通过"营业费用"账户核算，并于月终时将全月发生的营业费用直接计入当月损益。"营业费用"账户的结构与性质同"管理费用"相同。1.1.3

财务费用的概述财务费用是企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用，包括企业经营期间发生的利息净支出(利息支出减利息收入)、汇兑净损失(汇兑损失减汇兑收益)、调剂外汇手续费、金融机构手续费，以及企业筹资发生的其他财务费用。为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予资本化的部分，不在财务费用核算范围。(1)利息支出利息支出是指企业短期借款利息、长期借款利息、应付票据利息、票据贴现利息、应付债券利息、长期应付引进国外设备款利息等利息支出(除资

本化的利息外)减去银行存款等的利息收入后的

净额。1.1.3

财务费用的概述(2)汇兑损失汇兑损失是指企业因向银行出售或购入外汇而产生的银行买入、卖出价与记账所采用的汇率之间的差额，以及月度

(季度、年度)终了，各种外币账户的外币期末余额，按照期末规定汇率折合的记账本位币金额与原账面人民币金额之间的差额等。(3)相关手续费相关手续费是指发行债券所需支付的手续费(需资本化的手续费除外)、开了汇票的银行手续费、调剂外汇手续费等，但不包括发行股票所支付的手续费等。(4)其他财务费用其他财务费用是指不包括以上的财务费用，如融资租入固定资产发生的融资费用等。1.1.4

财务费用的核算(1)科目设置财务费用的核算需设置"财务费用"账户，本账户是损益类账户，专门核算企业为筹集资金而发生的各项费用。借方登记本月企业发生的各项财务费用；期末将该账户的全部发生额从贷方结转至"本年利润"账户借方；结转后，本账户期末无余额。本账户应按财务费用项目设置明细。(2)财务费用的核算1.2

预提费用·

1.2.1·

1.2.2预提费用的概述预提费用的核算1.2.1

预提费用的概述·

预提费用是指预先分月计入成本或费用，但由以后月份再支付或发生的费用。"预提费用"与"待摊费用"账户都属于跨期摊提账户，这是由于会计分期，使得费用的发生期与归属期不一致而专门设置的，这样是为了正确划分各月份的成本或期间费用。预提费用的预提期限应按其受益期确定。各月预提多少费用，有些能事先确定，如利息支出；有些需事先做预算，如固定资产大、中、小修理费，在各月修理费用支出不均，影响到各月成本、费用水平时，则应编制修理费用预算，分月计入成本或费用，实际发生的费用与预提的费用的差额，应计入费用支付期相关工程成本或期间费用中。预提费用问题的产生是由于会计分期和权责发生制原则所致。1.2.2

预提费用的核算(1)科目设置预提费用的核算需设置"预提费用"账户，本账户是负债类账户，专门核算企业预先提取进入成本、费用但尚未支付的费用。借方登记按规定预先提取计入成本费用但尚未支付的各项支出，贷方登记实际支付的费用。期末余额在贷方，表示已经提取，但尚未支付的费用；期末余额如为借方，表示企业实际支出的费用大于预提数的差额，即

尚未摊销的费用，应当视同待摊费用，分期摊入成本费用。本科目应按费用种类设置明细账，进

行明细核算。(2)预提费用的核算1.3

待摊费用的核算·

1.3.1·

1.3.2待摊费用的概述待摊费用的核算1.3.1

待摊费用的概述·

待摊费用是指本月发生，但应由本月及以后各月产品成本或期间费用共同负担的费用。这种费用发生后不是一次全部计入当期成本、费用，而是按照费用的受益期限摊入各月成本、费用。待摊费用的摊销期限，要根据费用的受益期确定。有些费用的受益期是可以明确确定的，如预付租金、预付书报费等，都可以预先肯定具体的受益期；但有些费用的受益期不能明确肯定，如一次领用的工具模型、数量较大、费用较多，这时应根据具体情况对受益期加以估计，分月摊销进入成本、费用。待摊费用一般要在一年内摊销完。待摊费用问题的产生也是由于会计分期和权责发生制原则所致。1.3.2

待摊费用的核算(1)科目设置待摊费用的核算需设置"待摊费用"账户，本账户是资产类账户，专门核算企业已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期限在一年以内(包括1年)的各项费用。借方登记发生或支付的各项待摊费用的实际成本，贷方登记每月月末摊销进入成本或费用的金额，期末余额在借方，表示已经支出尚未摊销的费用。待摊费用应按费用种类设置明细账。如果某项待摊费用已经不能使企业受益，应当将其摊余价值一次全部转入成本、费用，不得再留待以后期间摊销。这是新的资产定义的具体体现，强调作为资产项目，应当能给企业带来未来经济利益，如果不能带来未来的经济利益，就不能再构成一项资产，而只能是一笔耗费，应当从资产项目中注销，计入相应的成本、费用项目(2)待摊费用的核算小结预提费用是指预先分月计入成本或费用，但由以后月份支付的费用。预提费用与待摊费用都属于跨期摊提账户，预提费用的预提期限应按其受益期确定。预提费用通过"预提费用"账户核算，本账户是负债类账户，预提费用时计入本科目贷方，实际支付时计入本科目的借方，期末余额在贷方，表示已经提取，但尚未支付的费用；期末余额如在借方，表示企业实际支出的费用大于预提数的差额，即尚未摊销的费用，应当视同待摊费用，分期摊入成本费用。待摊费用是指本月发生，但应由本月及以后各月产品成本或期间费用共同负担的费用。这种费用发生后不是一次全部计入当期成本、费用，而是按照费用的受益期限摊入各月成本、费用。待摊费用的摊销期限，要根据费用的受益期确定。待摊费用通过"待摊费用"账户核算，本账户是资产类账户，借方登记发生或支付的各项待摊费用的实际成本，贷方登记分期摊入成本费用的待摊费用，期末余额在借方，表示已经支出尚未摊销的费用。小结施工企业期间费用主要包括管理费用和财务费用。管理费用是企业为组织和管理企业施工生产和经营活动所发生的各项支出。财务费用是企业为筹集施工生产经营所需资金而发生的各项开支。管