第3章成本报表的编制和分析

第13章成本报表的编制和分析【学习要点】

成本报表的概念和作用

成本报表的种类和特点

成本报表的编制

成本报表的分析教学案例兴远机械制造厂本年生产开槽机、裁膜机和开孔钻床三种产品，其中开孔钻床是本年新投产的产品，属不可比产品。本月商品产值2338750元。原始凭证4.1（1）成本有关资料200×年12月产品名称产量（台）单位成本（元）上年实际本期计划本月实际本年累计上年实际本期计划本月实际本年累计开槽机500400504501400136014001300裁膜机650700806801800170018001750开孔钻床1002012082090080013.1成本报表概述

成本报表是会计报表体系的重要组成部分。它是根据成本管理的需要，根据成本核算及其他有关成本资料编制的，用来反映企业在一定时期内生产费用与产品成本的水平、结构及其升降变动情况，分析和考核企业成本计划执行情况和结果的报告文件。13.1.1成本报表的作用

1.综合反映报告期产品生产耗费和产品成本水平成本报表综合反映了企业在一定时期内成本费用水平、构成及升降情况，揭示产品成本升降趋势及原因。

2.评价和考核成本计划的完成情况利用报表资料，经过相关指标的计算和分析，可以了解企业成本管理情况，检查企业成本计划的执行情况，考核企业成本工作绩效，总结经验教训，提高管理水平。

3.成本分析的依据通过成本报表分析，可以揭示影响产品成本指标和费用项目变动的因素和原因，从生产技术、生产组织和经营管理等各个方面挖掘和动员节约费用支出和降低产品成本的潜力，提高企业生产耗费的经济效益。

4.成本预测、决策和编制成本计划的依据成本报表提供的实际产品(或经营业务)成本和费用支出的资料，不仅可以满足日常成本、费用管理的需要，而且是预测、决策，编制计划，制定产品价格的重要依据。

（一）反映内容分1、反映成本计划完成的报表1）商品产品成本报表2）主要产品单位成本报表3）制造费用明细表2、反映费用支出情况的报表1）财务费用明细表2）管理费用明细表

3）销售费用明细表13.1.2成本报表的种类

3、反映生产经营情况的报表1）生产情况表2）材料消耗表3）材料差异分析表（二）按报表编制的时间分年报、季报、月报、周报、日报等。

13.1.3

编制报表的要求

数字准确。帐实、帐帐、帐表、表表相符

内容完整。表内各项目，包括补充资料都应全面填列，需要由文字说明的应附送文字说明；

报送及时。成本报表属内部管理报表，只有及时报送给有关管理部门和人员，才能发挥有效的作用。

13.1.4报表设置的要求1、报表的专题性；2、报表指标内容的实用性；3报表格式的针对性。

13.1.5成本报表的特点

1．具有满足企业内部需要的特点成本报表被视为企业的商业秘密，主要是为了满足企业管理当局对成本计划完成情况的分析、对费用预算执行情况的控制，确保成本费用目标的实现的需要，同时为企业进行成本预测、决策和修订成本计划提供重要依据。

3．具有及时性的特点成本报表作为对内报表，其编报时间相对灵活，既可定期编报(通常为年报、月报、旬报，甚至日报、班报)，为成本费用控制提供及时急需的信息资料；又可不定期编报，以便在充分满足日常成本管理要求的前提下，适应一些临时性、偶然性事务的处理需要。2．具有灵活性的特点成本报表作为企业的一种内部管理报表，它的种类、项目、格式和编制方法，都是由企业根据自身生产经营的特点和内部管理的需要自行确定，或者会同企业得上级主管部门共同商定，并根据客观因素的变化，进行适时的修改、调整。13.2成本报表的编制

13.2.1成本报表编制的一般方法

成本报表中的实际成本、费用，应根据有关的产品成本或费用明细账的实际发生额填列；表中的累计实际成本、费用，应根据本期报表的本期实际成本、费用，加上上期报表的累计实际成本、费用计算填列。如果有关的明细账簿中记有期末累计实际成本、费用，可以直接根据有关明细账相应数据填列。成本报表中的计划数，应根据有关的计划或预算填列；表中其他资料和补充资料，应按报表编制规定填列。

13.2成本报表的编制

13.2.2常见成本报表的编制

一、商品产品成本报表的编制

1、商品产品成本表的结构

该表分为基本报表和补充资料两部分

基本报表部分：反映可比产品、不可比产品和全部产品的本月总成本和本年累计总成本。

补充资料部分：主要反映可比产品成本的降低额和降低率。表中的指标及关系1）实际产量：本月、本年累计；2）单位成本（1）上年实际平均（2）本年计划（3）本月实际（4）本年累计实际平均3）本月总成本（按什么口径计算的？）4）本年累计总成本（按什么口径计算的？）见表！

补充资料：可比产品成本降低额

=按上年实际平均单位成本计算的可比产品总成本

本年可比产品实际总成本-可比产品成本降低率

=

案例一某企业某年产品生产成本如下：产品名称实际产量单位成本总成本上年实际平均本年计划本期实际按上年实际平均单位成本算按本年计划单位成本计算本期实际可比产品合计甲30700690680乙35900850830不可比产品丙20400460全部产品21000

207001×231500

1×32975020400

1×429050525005045049450800092005845058650

可比产品成本降低额=52500-49450=3050可比产品成本降低率=3050/52500=5.8%

13.2成本报表的编制

13.2.2常见成本报表的编制

2.主要产品单位成本表的结构和编制主要产品单位成本表是反映企业在报告期内各种主要产品单位成本的报表。主要产品：指企业经常生产，在企业全部产品中所占比重比较大，能概括反映企业生产经营面貌的那些产品。利用该表可以了解成本和主要技术经济指标的执行情况，从而分析各项消耗定额的变化情况和单位产品成本升降的原因，以便进一步挖掘降低成本的潜力。

主要产品单位成本表的结构

产量部分：反映报告期计划、实际产量、以及本年累计的计划、实际产量，还反映产品的销售单价。

单位成本部分：按成本项目反映历史先进、上年度实际平均、本年计划、本年实际和本年累计实际平均的单位成本。

技术经济指标部分：主要反映原料，主要材料，燃料和动力的消耗数量。

13.2成本报表的编制

13.2.2常见成本报表的编制

3.制造费用明细表的结构和编制制造费用明细表是反映企业报告期内制造费用发生总额及各项费用明细数额的一种成本报表。通过此表，可以了解制造费用的实际发生情况、构成及其增减变动情况，分析和考核制造费用预算的执行情况及其结果，充分揭示差异及产生的原因。13.2成本报表的编制

13.2.2常见成本报表的编制

4.期间费用明细表的编制销售费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表统称为期间费用明细表，是反映企业在报告期内发生的经营管理费用及其构成情况的报表。编制期间费用明细表是为了反映、分析和考核期间费用的计划执行情况及其执行结果；分析期间费用内部各项费用的构成情况和上年同期相比增减变化情况及其升降变化的主要原因。商品产品成本表编制单位：兴远机械制造厂200×年12月金额单位：元

产品名称计量单位实际产量单位成本本月本年累计上年实际平均本年计划本月实际本年累计实际平均可比产品合计其中：开槽机台504501400136014001300裁膜机台806801800170018001750不可比产品合计台20120820900800全部商品产品1501250

商品产品成本表编制单位：兴远机械制造厂200×年12月金额单位：元

产品名称本月总成本按上年实际平均单位成本计算按本年计划单位成本计算本月实际可比产品合计214000204000214000其中：开槽机700006800070000裁膜机144000136000144000不可比产品合计1640018000全部商品产品220400232000

商品产品成本表编制单位：兴远机械制造厂200×年12月金额单位：元

产品名称本年累计总成本按上年实际平均单位成本计算按本年计划单位成本计算本年实际可比产品合计185400017680001775000其中：开槽机630000612000585000裁膜机122400011560001190000不可比产品合计9840096000全部商品产品18664001871000

商品产品成本表编制单位：兴远机械制造厂200×年12月金额单位：元

补充资料：1．按现行价格计算的商品产值：2238750元2．可比产品降低额：790003．可比产品降低率：4.26％4．产值成本率：83.57％13.3成本报表的分析

13.2.2常见成本报表的编制

成本分析是指利用成本核算及相关资料，按照一定的程序，运用专门的方法，对成本水平及其构成情况进行分析与评价，对成本计划的执行过程及结果进行研究，揭示影响成本升降的各种因素及其变动的原因，挖掘降低成本的潜力，提高企业成本效益的一种管理活动。13.3.1成本报表的分析方法

（一）比较分析法比较分析法，也称比较法，是通过对不同时间或不同情况下的成本指标数据的对比，揭示客观存在的差异，从而进一步分析产生差异原因的方法。常用的指标对比形式如下：(1)实际指标与计划指标对比。(2)本期实际指标与上期(或上年同期或历史最好水平)实际指标对比。(3)本期企业际指标与国内外同类型企业先进指标（或平均指标）对比。（二）比率分析法1、相关比率分析法：通过计算两个性质不完全相同而又相关的指标的比率进行分析的方法。1）产值成本率＝（成本／产值）×100％2）收入成本率＝（成本／收入）×100％3）成本利润率＝（利润／成本）×100％4）存货周转率＝（销售成本／存货平均占用额）×100％13.3.1成本报表的分析方法

2、结构比率分析法：计算某项指标的各个组成部分占总体的比重，即部分与总体的比率，进行数量分析的一种方法。（三）因素分析法1、定量因素分析法（连环替代法）是根据因素之间的内在依存关系，依次测定各因素变动对经济指标差异影响的一种分析方法。

因素分析法企业的各项成本指标中有些指标是综合性指标，其结果是多种因素共同作用的结果，因此有必要具体测定各个因素对综合指标的不同影响。其计算程序如下：

(4)计算各因素变动影响数额的代数和。这个代数和应等于该指标的实际指标值与标准指标值的差异总数，否则，计算过程中就有错误。

(3)将每次替换后计算的新数据与替换前的数据进行比较，其差额即表示该替换因素变动对综合指标的影响程度。

(1)将某项经济指标分解成若干原始因素，按一定顺序列出数学关系式，并计算出所有因素都按比较标准(本期计划或前期实际)数值计算的总值。

(2)以标准指标的数学关系式为基础，依次以各因素的本期实际数值替换该因素的标准数值，每次替换一个因素，并计算出替换后的数据，有几个因素就替换几次，直至将所有因素逐一替换为止。13.3.1成本报表的分析方法

基本替代方法：假设某项指标N是由A、B、C三个因素的乘积（构成），各因素与经济指标的关系为：基期：A0B0C0=N0---（1）

报告期：A1B1C1=N1---（2）

第1次替代：A1B0C0---（3）

第2次替代：A1B1C0---（4）

第3次替代：A1B1C1---（5）

分析：总的变动：（报告期比基期增、减）

N1-N0=A1B1C1-A0B0C0=N（一）由于A因素从A0变化到A1的摸型（即：只有A因素变动，其他因素下标不变）为（3）-（1）A1B0C0-A0B0C0=（A1-A0）B0C0=N2（二）由于B因素变动（B0变化到B1）（4）-（3）A1B1C0-A1B0C0=（B1-B0）A1C0=N3（三）由于C因素变动（C0变化到C1）（2）-（4）A1B1C1-A1B1C0=（C1-C0）A1B1=N4可以看出：N=N2+N3+N4

例12.1某企业生产甲产品有关产量和耗用材料的资料如下：项目单位计划数实际数产品产量材料单耗材料单价（件）（kg/件）（元）90745材料费用总额（元）252030001006要求：（1）计算甲产品耗用材料费用实际与计划的差异；（2）分析产品产量、材料单耗、材料单价三个因素变动对甲产品耗用材料费用的影响程度。

解：设产量、单耗、单价分别为A、B、C

则：AOB0C0=2520A1B1C1=3000

实际比计划超过480元而A1B0C0=100×7×4=2800A1B1C0=100×6×4=2400

其中：产量变动影响额=2800-2520=280单耗变动影响额=2400-2800=-400单价变动影响额=3000-2400=600三者共同影响额=280-400+600=480

运用因素分析法时，应注意以下几个问题：

第一，要注意构成因素的相关性。确定构成经济指标的因素，必须是客观存在着因果关系，每个因素的变动，都将直接影响综合经济指标发生变化。

第二，要注意替换计算的顺序性。替换因素时，必须按照各因素的依存关系，排列成一定的顺序并依次替换，不可随意加以颠倒，否则就会得出不同的结果。

第三，要注意计算条件的假定性。即计算某一因素变动的影响是在某种假定条件下进行的。如假定其他因素不变、规定替换顺序，都会造成计算结果在一定程度上的假定性。

13.3.1成本报表的分析方法

可比产品成本降低计划完成情况分析

可比产品成本分析的目的，在于揭示可比产品成本降低任务的完成情况，查明影响可比产品成本升降的因素及其影响程度，进一步弄清成本升降的原因。以下分别加以说明。

可比产品成本降低任务完成情况的分析。由于成本计划中规定了可比产品本年成本比上年成本降低的任务，即计划降低额和计划降低率，因此，可比产品成本分析，首先要计算出实际完成的成本降低额和降低率，以便与计划降低额和降低率进行比较，从而了解可比产品成本降低任务的完成情况。计划降低额和降低率、实际低额和降低率。

基本公式：（一）总的实际比计划降低额=实际降低额-计划降低额其中；实际降低额=＝∑（实际产量×上年实单位成本）－∑（实产量×本年实单位成本）=上年实际总成本-本年实际总成本

实际降低率=计划降低额=∑（计划产量×上年实际单成本）-∑（计划产量×本年计划单成本）计划降低率=

分析对可比产品成本计划完成情况分析要从降低额和降低率两方面进行：

降低额方面实际降低额-计划降低额降低率方面实际降低率-计划降低率（P191例）这两方面仅仅是从总体上看计划完成情况，而具体影响因素我们可从以下三方面进行分析：

影响可比产品成本降低任务完成情况的因素分析：1、产量变动影响1）影响额

=[∑（实产×上年实单成本）

-∑（计产×上年实单成本）]×计划降低＝∑（实际产量×上年实单成本）×计划降低率－计划降低额

2）影响率：产量变动不影响降低率

2、品种结构影响额1）影响额

=[∑（实际产量×上年单位成本）－∑（实际产量×计划单位成本）]

-∑（实产×上年实单成本）×计划降低率2）影响率=×

3、产品单位成本影响

1）影响额=∑[实产×（计划单位成本-实际单位成本）=∑（实际产量×计划单位成本）－实际总成本

2）影响率=例12.2

某企业2004年产品生产成本有关资料如下：

产品名称计量单位产量单位成本计划（1）实际（2）上年实际（3）本年计划（4）本年实际（5）甲产品件10094乙产品件200200504544试分析可比产品成本降低任务完成情况及各因素变动的影响程度，并作简要说明。40010095产量提高

（一）实际降低额的计算＝∑（实际产量×上年实单位成本）－∑（实产量×本年实单位成本=[∑（2）×（3）]-[∑（2）×（5）]=（400×100+200×50）-（400×94+200×44）=50000-46400=3600元降低率=3600÷50000=7.2%

（二）计划降低额的计算

=∑（计划产量×上年实际单成本）-∑（计划产量×本年计划单成本）=∑[（1）×（3）]-∑[（1）×（4）]=（100×100+200×50）-（100×95+200×45）=20000-18500=1500元计划降低率=1500÷20000=7.5%

回品种结构分析