会计真账与假账(袁小勇)

会计的真账与假账袁小勇系列讲座2011年北京讲师简介袁小勇：首都经济贸易大学教授、审计教研室主任、注册会计师，北京市跨世纪人才，中国审计学会、北京审计学会理事，中国财经报特约撰稿人，现兼任《财经界》、《中国外资》杂志特邀编辑，北京鑫宇航税务师事务所、北京中益信华会计师事务所高级顾问，曾任职中华会计师事务所，先后兼任多家大型企业财务总监、财务顾问。主要研究方向有：审计理论、会计准则、舞弊研究、财务粉饰、财务预警、管理咨询等。著有《现金流量表编制方法与技巧》、《虚假财务报告研究》、《财务报告窗饰研究》等专著。先后为几十家著名企业（如中国石油、国家电网、南方电网、首钢集团、北汽控股集团、中国移动、中国联通、中国水电建设集团公司、中国高新集团、鄂尔多斯集团、上海兴业证券、深圳招商证券、深圳安信证券、河北大化集团、中国南车集团、大唐电信、智联招聘、美的集团、上海REXAM、顺丰速运、DHL（中外运敦豪）、苏州伊顿电气、河南神火集团、索爱普天移动）、著名学府（如清华大学、国家会计学院，北京大学，中国政法大学）和政府机关（如财政部、审计署、卫生部、民政部等）讲授会计准则、内部控制、财务分析等课程。讲座大纲第一讲何为真？何为假？第二讲合法即真实吗？第三讲谁在造假？为何造假？第四讲到底需要什么样的账？第五讲假账如何识别？第六讲我们该如何做账？第一讲何为真何为假新会计准则系列讲座案例1：神奇的收入增加在对Y公司进行审计时，发现Y公司确认对A公司销售收入计1000万元（不含税，增值税率为17%）。相关记录显示：2010年9月18日，Y公司销售给A公司半成品，其成本为800万元，Y公司已开具增值税专用发票且已经收到货款。借：银行存款1000，贷：营业收入1000贷：营业成本800，贷：存货8002011年1月20日，A公司对其购进的上述半成品进行加工后又以1100万元的价格（不含税，增值税率为17%）销售给Y公司，A公司已开具增值税发票且已收到货款，Y公司已作存货购进处理。

借：存货1100，贷：银行存款1100案例2：华源制药2005年报附注7：本公司与界首市人民政府、广生制药于2002年7月28日签订框架协议，界首市人民政府将马铃薯农场510亩国有农用地出让给广生制药，政府免除广生制药土地出让金4432万元（按2002年7月28日经界首杰信会计事务所对土地评估价），广生制药负责原马铃薯农场103名职工的安置。广生制药按照土地评估价值扣除马铃薯农场职工1993年至协议签订日应补交的养老基金，其余作为资本公积入账。2002年7月31日广生公司账面净资产为4036万元。上海上会资产评估公司对广生公司2002年7月31日资产评估价为4240万元。2002年11月18日本公司与广生公司股东高广来等签订了股权转让协议，以1950万元现金和2290万元应收债权，总计4240万元收购了广生公司100％的股权。借：长期权股投资4240贷：银行存款1950应收账款、其他应收款2290据此，本公司确定长期股权投资为4240万元。本公司用于收购广生制药股权的2290万元债权资产均属5年以上无法收回的不良资产。案例3：房屋买卖2005年3月M公司以5000元/每平的价格购入朝阳区房屋一套，总价68万元，并支付相关税费6万元。2010年8月M公司因办公地搬迁，以28000元/每平的价格购入海淀区房屋一套，总价420万元，关支付相关税费20万元。2010年9月M公司以25000元/每平的价格出售前述朝阳区房屋一套，总价340万元，并支付相关税费14万元。该房屋已提折旧8万元。赚了？还是赔了？思考请各位列举一会计上真真假假的事例讨论：什么是真账呢？账面记录与真实情况相吻合非真即假吗？什么是假账？假，即不真实，不能反映实际状况；账，反映经济活动的载体。假帐就是没有真实反映企业的各项交易或事项，没有如实地反映企业的各项生产经营活动。“账”是报表的基础，有总账和明细账之分。总账来自于明细账，明细账来自于记账凭证，记账凭证来自于原始凭证。原始凭证是经济主体经济活动的最原始记录。账务处理流程的每一个环节都有可能出现差错，从而造成对外公布的报表数据失真。第二讲合法即真实吗？新会计准则系列讲座案例1：Y公司与B公司的产品定制协议Y公司与B公司于2010年8月14日签订合同，Y公司为B公司定制某项产品。合同总金额2000万元，合同签订时B公司支付定金200万元，要求Y公司2011年1月25日前交付产品。Y公司于2010年花费与此合同相关的管理费用12万元。Y公司于2010年12月26日按B公司要求完成产品产生并经B公司现场验收贴封。该批产品成本为1600万元，2011年1月15日该批产品送达B公司，收到B公司货款1200万元，余款600万元约定于三个月内支付。Y公司账务处理：2010年：借：银行存款200万，贷：预收账款200万借：管理费用12万，贷：银行存款12万2011年：借：银行存款1200、预收账款200、应收账款600，贷：营业收入2000借：营业成本1600，贷：存货1600案例2职员李强经办业务实际发生招待费1500元，而李强获取了2000元的合法餐饮发票并经过单位内部的合法报销程序从会计部门领取现金2000元。会计部门根据经济事实在相关会计资料和会计报表上反映的业务招待费是2000元。借：管理费用2000贷：库存现金2000由于李强的舞弊，单位的业务费比实际支出多出了500元。会计信息真实吗？续我们认为在出现这种情况时，会计反映也是真实的，因为这是企业管理水平的真实写照。所以说，在公司职员舞弊，现有的会计制度和企业其他管理制度不能发现和制止时，企业会计反映也是真实的。案例32011年5月，A公司将一批桌子卖给B公司，成本2000元，售价3500元。开票并收款。借：银行存款3500贷：营业收入3500借：营业成本2000贷：存货20002011年7月，B公司将一批椅子卖给A公司，成本2500元，售价4000元。开票并收款。借：银行存款4000贷：营业收入4000借：营业成本2500贷：存货2500续真实情况是什么？A公司与B公司进行非货币性交易，A公司将账面价值2000元的一批桌子与B公司的椅子进行交换，并补付给B公司现金500元。思考请各位例举一例会计上合法但不真实的事例。会计假账与会计造假假账可分为三类：由于会计准则、制度本身的缺陷导致的规则性失真由于技术水平或操作失当导致的行为性失真由于故意行为导致的违规性失真前两类难以避免，治理工作的重心应该是后者。会计假账是一种客观存在，即会计核算过程、结果与事实或规则不符。会计造假突出了行为人有计划、有目的的舞弊性质，其基本特征和判断标识清晰，有意行为是其认证标志。真实是相对的会计信息“绝对真实”是指会计信息对企业经济活动本来面目的“再现”。这种“绝对真实”是会计信息对企业财务状况、经营成果和现金流量情况，在“百分之百”程度上的原本表现。实际上，绝对真实只是一种理论上的“真实性”。而且，绝对真实的会计信息不一定就是能够满足信息使用者要求的会计信息。相对真实的判别标准“相对真实”是指会计信息对企业经济活动基本特征的准确描述，其以“不歪曲”企业经济活动情况为基本判别标准。相对真实是一种现实的“真实性”。在会计实务中，相对真实的判别标准是财务会计报告及其会计信息的“合法性”，即会计确认、计量、记录与报告是否依据会计准则与其他相关法规制度来进行，是否符合会计标准的要求。因而，相对真实也可称为“合法性真实”。对于投资者等会计信息使用者而言，会计信息符合“合法性真实”要求，则达到了“可接受真实制度”。假账的判断标准相对真实性的会计信息是一个合理的“区间值”。当会计信息质量低于下限时，会计信息“失真”，即假账。续对于会计准则与会计制度制定者，应当在“合法性真实”最低要求的基础上，力求会计信息更高程度的“真实性”，这是由会计学者追求真理的科学研究精神、会计准则与会计制度制定者所肩负的历史责任等所决定的；对于会计实务工作者，则必须使会计信息质量达到“可接受真实程度”，符合“合法性真实”要求，这是由相关法律法规的刚性约束、会计工作者的职业道德等所决定的。第三讲谁在造假?为何造假？新会计准则系列讲座一、会计造假主体会计造假主体是指策划、组织、指挥、参与和实施会计造假及有关违法乱纪活动的部门、单位和个人，也就是通常所说的会计造假的“涉案人”和责任承担者。会计造假主体在会计造假中担任着策划者（主谋、共谋）、决策者、执行者、协同者的角色，决定着事件的性质和结果。策划者又称动议人，往往熟悉会计业务，了解有关账簿体系及其特点，有机会接触高层领导，成为其参谋与助手。决策者可能是个人，也可能是领导层集体。执行者是具体实施会计造假的人员。包括：会计、出纳、统计、采购、销售、库房等。又有主动与被动之分。通常主动造假者是圈内人物，是知情者。被动造假者一般非出自本意，也不知情或不完全了解情况，一旦事情败露，经常会被当作替罪羊。协同者是指从某些方面策应、配合会计造假的人员，如提供方便、掩饰、提供伪证等，可能包括外部人员。（一）单位负责人的角色往往是会计造假的策划人、决定者、指使者和“总监制”，特别是在重大集体造假中担负着关键角色。即使没有参与会计造假，单位负责人也有责任：1、对单位的会计核算与管理负有组织和控制责任2、负有建立和维护单位内部控制的责任3、负有劝解、阻挡和检查的责任4、负有失察的责任（二）财务主管是单位领导财务决策的主要组织者和执行者，又是信息提供者，有时还是决策方案的建议者和论证者。财务部是企业的核心部门，最容易牵动领导的神经所在。财务负责人是会计核算的一线指挥，他看待问题和分析问题的角度、观点和态度，解决问题的方式方法，往往对领导的分析思路、判断有引导作用。无论是会计造假，还是会计打假，财务部门的参谋和助手作用都是极为重要的。（三）一般会计人员一般会计人员参与会计造假大多是被动的，除非他所实施的是个人财务造假和违法活动。财会人员被卷入会计造假是因为其工作性质决定的，自身无法选择和回避。他们所分担的角色只是一般“演员”，听命于“导演”的调遣，并按照脚本的“台词”进行表演。（四）注册会计师参与会计造假的策划、设计和制作过程知假不报，“可以没看见”能力有限，“真的没看见”二、会计造假的原因政治利益经济利益追逐荣誉三大原因第四讲到底需要什么样的账？新会计准则系列讲座一、谁需要会计信息？他们利用会计信息做什么？投资者：个人与机构投资者；当前与将来的所有者中介机构：证券分析机构；投资咨询机构；会计师事务所管理人员基于财务报表指标的明示或暗含的报酬计划系于财务报表信息的人力资本和政治前程银行、供应商与经销商：公司与其他实体根据财务报表信息拟定合同和协议（决策）：譬如，合作协议、贷款合同雇员：薪酬、职业保障、养老保障政府税务顾客：关心长期的关系、售后服务以及今后的优惠二、谁提供财务报表信息当然是责任人出于契约而提供出于管制而提供资本市场的游戏规则：披露信息，独立审计公共管制与行业自我管制：资本市场，CPA行业美国是综合的模式：议会、证券交易委员会、财务会计准则委员会、美国注册会计师协会、以及不同的利益团体中国是政府管制：财政部、证监会、审计署不同模式的好处和坏处：制定效率与执行效果出于自愿披露非上市公司自愿披露：吸收投资，募集资金。非上市公司自愿披露：展示经理人能力、信任三、真实性与有用性哪个更重要？真实性有用性会计信息的真实性真实是历史的真实真实是制度选择下的真实，如折旧方法的选择真实是会计估计下的真实，如减值准备的提取会计信息的决策有用性国际会计准则委员会颁布的《编制和呈报财务报表的结构》中指出，当信息能够帮助使用者评价过去、现在和未来事项以及确认、更改他们过去的评价从而影响到使用者的经济决策时，信息就具有决策有用性。决策要面向未来，决策需要理性（合法不等于理性）会计信息的对决策的有用性涉及两个方面的内容：一是信息使用者是否关注会计信息的内容；二是信息的及时性、预测价值和反馈价值。总结：到底需要什么样的账？也就是说如何提高会计信息的决策有用性？1.会计信息将以充分性、实时性等特点满足用户的需求2.在会计系统中引入多重计量手段，使会计信息的相关性、可靠性得到统一3、重视现金流量信息，使会计信息更有用第五讲假账如何识别？新会计准则系列讲座一、会计造假的分类我们可以从不同的角度对其进行分类。从内容上看可以分为财务数据虚假型和非财务数据虚假型两种。财务数据虚假是最常见的，如虚计资产，少列负债，虚增利润，少计费用等。非财务数据主要包括：（1）顾客满意度；（2）产品和服务的质量；（3）公司潜在发展能力，如员工满意度和保持力，员工培训，团队精神，管理有效性；（4）创新能力，如研发投资及其结果、新产品开发能力；（5）技术目标；（6）市场份额；（7）关联方关系等。非财务数据虚假是指对非财务数据进行虚假陈述。从所反映的信息来看虚假财务报告可以分为：财务状况虚假现金流量虚假虚假财务报告经营业绩虚假从形成的性质看可以分为错误型虚假和舞弊型虚假。错误型虚假是指无意识地对企业经营活动状况进行了虚假陈述，在主观上并不愿意使财务报告歪曲地反映企业经营状况。这主要是由于会计人员素质较低引起的错误，比如经济业务的遗漏，对会计政策的误解等。而舞弊型虚假是指为了实现特定的经济目的而有意识地偏离会计准则和其他会计法规对企业财务状况、经营成果和现金流量情况进行虚假陈述的财务报告，它是利益集团或个人为了经济利益而进行的一种有意作为，是一种损人利己行径。从造假策略来看可以分为：均衡式虚假缩小式虚假夸张式虚假从依据依据来看假账可以分为两类：1、假账真算：是会计用以记账的依据本身是虚假的，那么即使它的会计核算再认真，最终产生的会计报表数据也依然是虚假的。2、真帐假算：是会计用以记账的依据是真实的，但后期的加工处理却采用了弄虚作假手法，最终导致财务报表数据失真。例如，企业为了逃避监管部门对部分不合理、不合法开支的检查，人为地设置“两本账”，一本是对外公开的财务报表账，一本是供企业内部人使用的小金库账。有些企业甚至根据不同目的造假，人为编造出三本账、四本账、五本账，以应付政府监管的不同方面。二、会计造假的表现形式无论什么单位，在什么时候，以什么方式、用何种方法编制和提供假账，总是要在资产、负债、所有者权益、收入、成本、费用、投资收益、税金、利润以财务报告附注等财务数据与非财务数据等上面作文章。（一）资产项目虚假造假主要表现为多计资产或少记资产。如：1、改变资产确认的条件，将不是企业拥有或控制的，不能给企业带来经济利益流入的、不能可靠地计量的资产确认为企业的资产入账，虚列资产价值。2、故意提前或推迟确认时间和结账时间，将资产提前或推迟入账。3、漏计资产价值。4、修改资产计量的标准，以计划成本、预计成本代替实际成本，高估或低估资产的入账价值.5、不遵循会计准则原则，任意少摊或多摊资产的使用损耗价值，使得资产的账面价值大于或小于实际价值或者可实现净值。续6、虚构交易事项，虚增资产，同时虚增负债或所有者权益，扩大资产总额，随意改变存货成本计价方法，固定资产折旧计提方法和无形资产及其他资产的摊销方法。7、不按规定计提资产减值准备，不按公允价值反映资产的账面价值，坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备。长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、委托货款减值准备、无形资产减值准备等不予提足或者不予计提，或者计提秘密准备。8、资产的损失不予转销而挂账。在会计期末，对存货、固定资产、货币资金及各项投资和债权不进行清理，已发现的潜亏、报废、损毁和短缺的资产价值未予转销或不全部转销，待摊费用、待处理财产损失挂账，有确凿证据证明应收债权和对外投资发生损失以及或有损失不予以预计，致使资产账面价值大于资产实际价值。（二）负债项目虚假1、改变负债确认的条件，对已经发生的应当履行的现时义务不列为负债。2、将不属于企业的债务列入负债。3、将债务作为接受投资，或将接受的投资作为债务入账5、故意推迟或者提前确认负债时间或者结账日期，将负债推迟或提前入账，因而漏列、少列负债或多列负债。6、变更负债计量的标准，不以实际发生的应付金额入账，故意低估、少列或高估、虚列负债项目账面价值。7、违背负债的形成、偿还的会计核算原则，对交易事项应付及预收款和借款不按实际发生的时间和金额入账，对已经发生的费用而尚未支付的工资、福利费、劳动保险费、利息、大修理兼、税金等未预计负债，或者虽已预计但未计入负债项目。虚假还债，凭空转销负债或者增加负债。8、通过关联方交易，滥用债务重组政策，冲销负债。（三）所有者权益项目虚假1、实收资本虚假。投资者投入的注册资本未按章程规定缴足；现金投入资本并未存入银行；非现金资产投入资本不以经过评估且双方确认的价值入账；外币投入的资本不按规定汇率折合；随意虚增注册资本或抽逃注册资本。2、资本公积虚假。通过虚增应收债权、无形资产及存货等而虚增资本公积，或者虚假债务豁免将债务转增资本公积，通过虚假评估增值和虚增受赠资产价值扩大资本公积，虚增或虚构投入资产价值而虚增资本（股本）溢价。在采用权益法核算时，无根据地加大被投资企业的资本公积而虚增企业的资本公积，或将其他项目转入资本公积。3、盈余公积虚假。法定盈余公积、任意盈余公积．法定公益金的提取转入不符合制度规定和经过批准。已经发生盈余公积的支出或减少不列账冲销。用盈余公积弥补亏损不作转销。（四）收入项目虚假1、修改收入确认的条件，将不符合收入确认条件的经济业务确认为销售收入；2、不按权责发生制原则，故意提前或推迟确认时间和结账日期，将收入提前或推迟入账，造成虚列入或者少列收入。3、改变收入的计量标准，不按企业与购货方或接受劳务方签订的合同或协议金额，也不是按实际交易发生的收入金额确定销售收入，擅自高估收入金额或者随意用红字冲减收入。4、违反收入的会计核算原则，虚构交易或事项，或利用代购代销进行虚购虚销，虚增主营业务收入，同时虚增主营业务成本；5、将预收账款等负债作为收入或者将收入作为负债列示发生销售退回，销售折让不冲减营业收入，6、建造合同和提供劳务不按合同金额和实际完工进度百分比确认收入，7、将为第三方收取的款项作为业务收入8、将收入直接抵减支出；9、多计或少计投资收益。（五）成本费用项目虚假1、改变费用的确认原则，混淆收益性支出与资本性支出的界限，将收益性支出作为资本性支出；2、违反权责发生制原则，将当期费用留待以后分摊；3、不按配比原则，当期实现的收入不结转与其相关的成本和费用，或者为调节成本费用，少记或多记当期费用。4、修改成本费用的计量标准，不以实际发生的成本费用入账，少摊或多摊成本费用。5、不按规定的年限、折旧率和原值计提固定资产折旧。6、不按规定期限摊销待摊费用。7、违反成本的计算规定，不按规定的成本对象归集和分配成本费用，混淆各种产品成本、完工产品与在产品成本、制造成本与期间费用、盈利分部与亏损分部之间的成本费用界限。续8、随意改变成本计算方法、成本对象、成本计算期和存货成本的摊销及结转方法。9、违反成本费用的会计处理原则，应当在当期列支或摊销的费用不列支、期末不结转，而悬挂于资产项目。10、应当于当期预提的支出、费用、营业税金、所得税等不手计提或不予提足；11、将费用直接抵冲收入，随意压低或提高产品或商品销售成本。12、将对外投资发生的费用计入投资的初始成本；13、汇兑损失长期不列账，或者损失和费用不预计充分，14、造成隐瞒、少排当期费用或者虚列、多排当期费用。15、利用母子公司进行费用分担与费用转嫁。16、滥用借款费用资本化，将应计入当期损益的财务法用计入固定资产或在建工程。三、单位会计造假的手法左右手交易对敲交易关联交易阴阳交易调节经销商库存并购会计装糊涂大洗澡大腾挪变戏法【案例】华源制药的会计造假

【案例】绿大地造假案【案例】东方电子会计造假案四、人个造假的40种手法1、不开发票2.开白发票3.阴阳发票4.虚开发票5.模仿签字6.私刻公章7.伪造帐证8.盗用凭证9.隐匿帐证10.重复报销续11.变相报销12.公款私存13.盗用支票14.白条抵库15.错计误写16.重漏错帐17.汇总增列18.汇总减列19.早收晚解20.早领晚付续21.多收少解22.多支少付23.偷梁换柱24.移花接木25.张冠李戴26.私吞回扣27.隐瞒退货28.途中转移29.匿报盘盈30.谎报盘亏续31.帐外设帐32.虚报冒领33.侵吞不报34.监守自盗35.里应外合36.混水摸鱼37.暗渡陈仓38.假公济私39.金蝉脱壳40.电脑作弊五、假账的财务特征右边的图中,你能看到潜在的危险吗?1、公司增长迅速，扩张过快2、业绩出奇的好3、企业利润过度依赖非主营业务4、举债过度5、过激的薪酬制度6、资产、负债、收入、费用的计量涉及难以证实的主观判断或不确定事项7、经常签订企业合并、重组协议，且重组后业绩惊人变化。8、销售的非预期下跌9、财务报告不能按时公布10、异常的突发事件续11、存在未加解释的重大会计变化12、应收帐款非正常增长13、应付账款非正常增加14、存货周转过于迟缓15、无形资产和开发支出非正常增加16、股利分配政策异常17、企业随意变更会计政策和会计估计18、报表主要项目金额前后各期发生异常19、存在巨额冲销20、存在大量的不良资产续21、与考核相关的财务指标正好达标22、营业现金净流量与营业利润相差悬殊23、会计利润与应纳税所得额差距过大24、会计政策与同行业存在较大差异25、期后事项异常，出现经常性的调整案例：歌尔声学的异常纳税证监会发行部2008年4月3日发布公告称：歌尔声学股份有限公司（首发）在发行审核委员会2008年第47次会议上获通过，笔者简单浏览了该公司财务报表，发现该公司也涉嫌偷税上市。该公司主要产品是微型电声元器件及消费类电声器，在该行业处于国内领先地位，产品以出口为主。2008年营业收入101244万元，增长54%，利润总额是15409万元，每股收益1.14元;2009年1季度,每股收益0.0058元,2008年4季度0.3224元,营业收入同比下降32%,净利润同比下降96%.六、捕捉账目疑点的技巧账目疑点是指审计过程中发现的违背常规、常理的各种现象。审计疑点的特点：性质的异常性。手段的隐蔽性。形式的多样性。结果的待确认性续账目疑点的发现、追查或排除，是审计师审计工作的重要内容。正确掌握运用账目疑点的查证技巧，有利于不断提高审计工作质量和效率。账目疑点的捕捉，不仅要求审计师具有良好的专业知识和技能，还要熟悉相关的法律法规和企业制度，并在执行审计程序时保持应有的职业谨慎和职业道德。一听；二问；三看；四想；五查。捕捉疑点的技巧之一：听所谓“言者无心，听者有意”。审计师可以通过“听”来了解情况，发现疑点。如听管理层对单位基本情况的介绍，听往来客户以及工商、银行、税务等部门对企业的看法和评价，听广大职工对企业或相关人员的评价等。如果审计师能够学会认真去“听”，做个有心人，总能从中发现一些可疑迹象或线索的。如审计师在过道上听到工人关于产品质量的议论。捕捉疑点的技巧之二：问这里所说的“问”，是指有针对性地选择特定的对象进行调查询问。利用手中已掌握的部分资料、证言、证据以及其他线索，对被审计单位当事人、证人及其他相关人员当面进行口头询问，进一步了解和核实有关情况，查清事实，获取新的证据和线索，这个过程即为是“问”。在实际工作中，审计人员常会遇到被询问对象不配合、隐瞒事实、说假话、作假证、百般狡辩等情形。如何在这种情况下进行识破，获取证据，必须讲究方式方法。开门见山法矛盾/证据突破法宣传教育法突击检查法测谎技术测谎技术是公安侦查的一个有效手段，经验丰富的测谎专家和高科技的测谎仪相结合，排除无辜的准确率达１００％，认定的准确率达９０％以上。测谎仪甄别嫌疑人，依据的是生理心理学和心理学的原理。续测谎技术一般从三个方面测定一个人的生理变化，即脉搏、呼吸和皮肤电阻。这三个装置都非常小，接受测谎时，分别缚在右手手腕、胸前和左手食指与中指上。这三个感应方面的生理变化是受植物神经系统控制的，不易受人的意志的影响，其中，皮肤电压最敏感，是测谎的主要数据，被测试者接受测谎时就是它“出卖”了心里的秘密。续测谎的图谱显示在电脑屏幕上，脉搏、皮肤电阻和呼吸分别由蓝、红、绿三条线表示，当回答问题口是心非时，这三条线就呈现齿状波线。此外，测谎仪上还有一组红绿灯，情绪平稳时绿灯闪烁，情绪兴奋时红灯就亮了，有经验的测谎专家就是根据这两方面来得出一些结论的。因而，测谎技术成为公安侦查的有效手段之一。捕捉疑点的技巧之三：看“看”是指通过对被审计单位某些重要场地的观察分析，从中发现和揭示可能存在的问题。观察是审计取证过程中常用的方法之一，是对被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等进行实地察看。在实际工作中，有的审计人员运用观察取证得心应手，且在极短的时间内获取了大量的第一手资料和审计证据，而有的则不尽如人意，其原因主要是未真正掌握审计中观察的技法所致。“障眼”观察法“定序/反序”观察法“寻根”观察法“比较”观察法小测试：是静的还是动的？小测试：你看到多少张脸？捕捉疑点的技巧之四：想“想”的过程主要是分析。审计师通过分析有助于实现以下目标：①确认经营活动目标的完成程度；②发现意外差异；③分析潜在的差异和漏洞；④发现潜在的不合法和不合规的问题。分析主要包括：财务信息各构成要素之间的关系。财务信息与相关非财务信息之间的关系。1、趋势分析法2、比率分析法3、共性分析法4、因果分析法5、合理性测试法案例：宝钢股份的折旧宝钢股份董事会决定，从2003年1月1日起，对运输类固定资产的折旧年限和折旧率进行调整。变更前折旧年限为6～10年，年折旧率为9.6%～16%，全年折旧费用4.87亿元；变更后年折旧率为9.6%～19.2%，全年折旧费用23.94亿元；其结果是变更后比变更前多计提折旧19.06亿元(2003年净利70亿元)。事实上，2003年运输类固定资产平均占用额94.43亿元，与4.87亿元对应的年折旧率是5.16%，与23.94亿元折旧费用相对应的年折旧率应当是25.35%。宝钢股份这一会计估计变更引起业界的强烈质疑。实际上，“以丰补歉，储备利润”在一些行业颇为流行，如2003年报的钢铁、汽车、石化、能源电力及金融行业等。捕捉疑点的技巧之五：查“查”主要是查账，这里的账，既包括会计凭证、会计账簿和会计报表，也包括管理层的重要会议记录、文件和合同，以及企业的内部控制制度等。在审查各种票据时，审计师应先从企业内部控制入手，检查票据购买、领用、销毁、存根的保存等一系列控制是否健全、有效，存根联是否完整，并运用判断或统计抽样法，从中抽出一定数量的存根联，看其是否全部入账。还可以从被收费单位调查取得的收据联为证据，要求核对相应的存根联，以此为突破口，检查是否存在收费不入账问题。在审计中应特别注意如有无篡改原始数据、伪造经济事项、使用非法票据、收款收据不按顺序号使用等，从数据、字迹、经济往来、账务处理、收款收据的使用等非正常现象中，去发现问题和查找线索。续在“查”的过程中，需要运用奇异分析法：1、关注奇异数字。审计人员可从数字值的大小变化、正负方向、精确度等方面来发现奇异数字2、关注奇异的时间。从经济业务发生的特定时间以及时间的长短来发现奇异时间。3、关注奇异的地点。从距离的远近、物资运动流向来发现奇异地点。4、关注奇异的往来单位。从业务范围、往来结算的期限长短、购销单位与货款结算单位的矛盾发现奇异购销单位5、关注奇异的业务或账户对应关系。从资金运动的来路和去向、应收款和应付款的转账中发现奇异账户对应关系6、关注奇异的生活变化。从经济收入状况、生活方式的突变来发现有关人员的奇异变化。案例：长源电力的合并报表国电长源电力股份有限公司（公司简称：长源电力，股票代码：000966）是隶属于中国国电集团公司、注册资本为120亿元的一家大型上市公司。该公司2005年年度财务报告数据表明（见下表）2005合并利润-2148万,2004年利润7130万,2006年利润6241万元,2005年借款34亿案例：麦科特（000150，宜华地产）案例：投资8000万，两天获利1483万2002年7月4日，中国证监会处罚三九医药（公司全称：三九医药股份有限公司，股票代码：000999）及其相关人员。主要问题有四项，其中之一是：三九医药未就委托三九药业进行投资并取得投资收益的关联交易事项进行披露。三九医药于2000年12月29日将委托投资款人民币8000万元划入三九药业，于2000年12月31日收回委托投资本金8000万元及投资收益1483.86万元。仅仅两天时间，就获得收益1483.86万元！世上竟有这样的好事！七、原始凭证会计造假与侦查技巧原始凭证是会计造假侦查的关键，主要是对外来发票的完整性、真实性、合法性的审查，主要有以下两个审核：一是形式上的审核二是实质上的审核形式上的审核主要包括构成要素填列的完整性、正确性，合规性；①原始单据种类是否符合要求；②要素是否完整，填写是否符合要求，数字是否清楚完整，更正方法是否符合规定；③印章是否齐全；④大小写是否相符，计算是否正确；⑤附有附件的原始凭证所附单据是否完整、得当。实质上的审核主要是对凭证所反映的经济业务内容的真实性、完整性、合规合法性等进行审核。①购买货物的原始凭证应有相关的验收记录。②发生的销货退回退款的，应有对方的收款依据。③非购物的原始凭证应有相关的证明记录。④依合同发生的原始凭证应检查合同的相关规定。⑤原始凭证记载的经济业务内容是否合法，是否符合单位的有关规章制度。（一）原始凭证内容的审查各种原始凭证除由经办业务部门审核以外，还要由会计部门进行审核。审核的内容主要包括下述三方面：1．审核原始凭证的内容和填制手续是否合规。2．审核原始凭证反映的经济业务内容是否合理、合法。3．技术性审核。（二）原始凭证审核方法审阅法复核法：对原始凭证所记录反映的有关数据资料进行重复验算核对法推测和判断：对原始凭证所反映的经济业务进行合理假设，并据以判断其结果。特别是在发现凭证不能反映经济业务真实面貌时询问与函证法：对有关实物进行审查盘点，以证明原始凭证所记录的数量和金额的正确性实物鉴定法：对有疑问的原始凭证，如其真实性存在问题，是否被篡改等，请有关专家对其进行鉴定，以鉴别其真实性和合法性，其主要方法有物理鉴定、化学鉴定和法律鉴定，等等。案例：逻辑推理法在合同审计的应用审计离不开经济事项，有些经济事项，离不开经济合同的约束。并不是所有单位都能运用合同对比来推理经济业务发生的真实性及可靠程度。这种方法适用于同一个县（市）、同类大规模资金分散到多个部门或单位。资金性质一样，施工地点在同一地区，材料差异变化不大，因此，审计在合同对比上可确定为“定额不可变”原则。在分析合同的内容上，单看一份合同，肯定不能确定合同签订的真实性，审计可采取“排列法”，将多份合同排列在一起。一看合同文书格式，二看工程施工内容，三看工程施工造价，四看工程施工应完成的工作日，五看合同签订的时间。有些“手写合同”的对比，特别留意材料纸的编码，所有合同的签订是否出自同一本材料纸。我们在对某市的村级债务审计中，发现乡镇上报村级公路债务数额特别大，有些村少则一百多万元，多则几百万元，如果通过实地查看，该市有570多个村，工作量非常大，不可能在有效的工作日内，完成审计任务。我们采取“合同排列法”，以乡镇为单位，将村级修路合同全部排列起来分为两类：一类为手写合同，一类为打印合同，通过对比发现，手写合同全部出自一本材料纸，从各村合同签订的时间来看，时间跨度为两年，合同签订的地点在各村委会，不可能所有合同出自一本材料纸，我们判断为虚假合同。通过对打印合同对比发现，各村签订的合同所有的文书格式一样，相当于是一种“填空合同”，只不过是施工地点及村委会不同，说明乡镇为了虚报债务而突击打印的合同。仅此一项，审计核减债务3000多万元。续在审核原始凭证时应着重注意以下几点：(1)重要经济业务要审核监督审批程序是否经主管财务的领导批准，有无超出单位业务范围之外的经济活动。(2)《会计法》第四条明确规定了单位领导人对会计资料的合法、真实、准确、完整负有责任。这对于审核监督原始凭证起到至关重要的作用，即要坚持单位领导人“一支笔”审核签字制度。(3)对不真实、不合法的原始凭证不予受理，是法律赋予会计机构、会计人员的一项重要权力，要明确权力与责任的关系，不能讲情面或有后顾之忧，应坚决依法制止和纠正。续一般来说，从个人处取得原始凭证，必须有收款人和经办人员签名或盖章；自制原始凭证必须有经办单位负责人或指定人员签名或盖章；从其他单位取得和对外开出的发票或收据必须印有税务部门或财政部门监制章和填制单位财务印章；从其他单位取得的原始凭证有中遗失，应当取得原开出单位记账联的复印件和盖有公章的证明，由经办单位经办人写出说明并签字，经有关领导人批准后，可代作原始凭证，确实无法取得证明的(如火车票、汽车票、飞机票)由当事人将情况写清。凡填写大小写金额不符的原始凭证，大小写必须相符；购买实物的原始凭证，必须有验收证明；支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。（三）原始凭证常见舞弊形式1．涂改原始凭证，伪造原始凭证。2．冒充负责人员签字。3．添加改写原始凭证。4．主要业务凭证与其他相关的凭证不配，如销售货物只有销售发票而无发货单据、托运证明、结算凭证等。5．阿拉伯数字书写潦草，难以辨认。6．经办人经常不知道是何人，仔细追问很可能查无此人。7．原始凭证上的时间与业务活动发生的时间及