出口货物退税

例：某玩具出口厂是具有出口经营权的生产企业，出口产品实行“免，抵，退”方法.销售和外购货物的增值税税率为17%，退税率为13%，该厂2006年有关业务如下：一季度： _报关离境出口玩具，FOB,USD30万元，汇率：7.30内销玩具销售额：550万元外购货物取得的增值税专用发票上注明的价款600万元，货物已验收入库本厂福利部门领用玩具折合销售额10万元期初“应交税金一一应交增值税”无待抵扣进项税金要求：计算应纳或应退增值税解：一季度：(550+10)X17%—[600X17%—30X7.30(17%—13%)]=95.20—(102-8.76)=1.96万元本月应缴纳的增值税1.96万元，所以不再退税二季度： 一报关离境出口玩具，FOB;US$20万元，汇率：7.35内销玩具销售额：500万元外购货物取得的增值税专用发票上注明的价款650万，货物已验收入库本厂在建工程领用库存购货物成本20万元要求：计算应纳或应退增值税解：二季度：500X17%—[650X17%—20X7.35(17%—13%)—20X17%]=85—(110.5-5.88-3.40)=—16.22万元所以，本季度可予办理出口退税16.22万元如假设二季度进项税额结转下期继续抵扣三季度： _1、 报关离境出口玩具，FOB,USD40万.汇率：7.402、 内销玩具销售额：420万3、 外购货物取得的增值税专用发票上注明的价款480万元，货物已验收入库4、 外购生产玩具用设备取得的增值税专用发票上的价款25万元要求：计算应纳或应退增值税解：三季度：420X17%—[480X17%—40X7.40(17%—13%)]-16.22=71.40—[(81.60-11.84)]—16.22=—14.58万元所以，本季度可以办理出口退税，又因为：40X7.40X13%=38.48〉14.58万元所以，本季度准予退税14.58万元四季度：1、 报关离境出口玩具，FOB,USD35万.汇率：7.352、 内销玩具销售额：180万3、 外购货物取得的增值税专用发票上注明的价款850万元，货物已验收入库4、 库存外购货物遭受水灾报损成本50万元.解：四季度：180X17%—[850X17%—35X7.35（17%—13%）-50X17%]=30.60 —（144.50-10.29—8.50）=—95.11万元所以，本季度可以办理出口退税，又因为：35X7.35X13%=33.44〈95.11万元所以，本季度准予退还增值税33.44万元，未退还增值税61.67万元结转下期继续抵扣2.某化工生产企业（一般纳税人）兼营出口业务与内销业务。2006年9月、10月发生以下业务：9月份业务如下：（1） 国内购原材料，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票上，注明增值税额14.45万元，发票已经税务机关认证，材料已验收入库；支付购货运费10万元，并取得运输公司开具的普通发票；外购燃料取得防伪税控系统增值税专用发票，注明增值税额25.5万元，其中20%用于本企业基建工程，20%用于职工食堂；以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费30万元，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明税款5.1万元，专用发票均经税务机关认证。（2） 内销货物不含税收入150万元，出口货物离岸价格90万元；支付销货运费2万元，取得运输企业开具的普通发票。上月留抵税额16万元。10月份业务如下：（1） 国内采购原料取得防伪税控系统增值税专用发票上注明价款100万元，货已入库，发票已经税务机关认证。（2） 进料加工免税进口料件到岸价格40万元，海关实征关税10万元。内销货物不含税收入80万元，出口货物离岸价140万元。(出口货物原征税率为17%，退税率为11%)根据以上资料，计算并回答下列问题：.该企业9月份进项税额为()万元。A.45.26B.40.79C.35.69D.45.12【正确答案】C.该企业9月份出口退税额为()万元。A.23.69B.25.8C.7.7D.9.9【正确答案】D.该企业9月份留抵税额为()万元。A.10.89B.11.05C.0D.12.02【正确答案】A.该企业10月份出口当月应纳税额()。A.-8.89B.13.99C.—19.39D.2【正确答案】A.该企业10月份免抵税额为()万元。A.15.4B.0C.1.01D.9.9【正确答案】C.该企业10月份留抵税额为()万元。A.15.4B.0C.1.01D.9.9【正确答案】B【答案解析】9月份进项税额合计=14.45+10X7%+25.5X(1—40%)+5.1+2X7%=35.69(万元)当月免抵退税不得免抵额=90X(17%—11%)=5.40(万元)当月应纳税额=150X17%—(35.69—5.40)—16=25.5—30.29—16=—20.79(万元)当月免抵退税额=90X11%=9.9(万元)当月应退税额=9.9(万元)当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税=)留抵下月继续抵扣的税额=20.79—9.9=10.89(万元)10月份业务如下：免抵退税不得免抵税额的抵减额=(40+10)X(17%—11%)=3(万元)当月免抵退税不得免征和抵扣税额=140X(17%—11%)—3=5.4(万元)当月应纳税额=80X17%—(17—5.4)—10.89=13.6—11.6—10.89=—8.89(万元)（4） 免抵退税额抵减额=（40+10）X11%=5.5（万元）（5） 出口货物“免、抵、退”税额=140X11%—5.5=9.9（万元）（6） 该企业当月应退税额=8.89（万元）（7） 留抵下期继续抵扣的税额=0（万元）（8） 免抵税额=9.9—8.89=1.01（万元）出口货物退税的计算我国《出口货物退（免）税管理办法》规定了两种退税计算办法:第一种办法是“免、抵、退，办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；第二种办法是“先征后退”办法，目前主要用于收购货物出口的外（工）贸企业。“免抵税”办法：“免”税，是指出口的部分，“抵”税是指内销部分，“退”税是指国内购进的部分。（一）生产企业出口货——“免、抵、退”方法。1.“免、抵、退”方法一一生产企业适用“免、抵、退”的计算分两种情况：（1）出口企业全部原材料均从国内购进，“免、抵、退”办法基本步骤为五步，公式如下：第一步一税：计算不得免征和抵扣税额：免抵退税不得免征和抵扣的税额=离岸价格＜外汇牌价x（增值税率一出口退税率）第二步一氐税：计算当期应纳增值税额当期应纳税额=内销的销项税额一（进项税额一免抵退税不得免抵税额）一上期末留抵税额第三步 算尺度：计算免抵退税额免抵退税额=出口货物离岸价X外汇人民币牌价X出口货的退税率第四步一一比较确定应退税额：第五步——定免抵税额【例2—4】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2005年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证。上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。【解析】当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200x(17%—13%)=8(万元)当期应纳税额=100x17%—(34—8)—3=17—26—3=—12(万元)出口货物“免、抵、退”税额=200x13%=26(万元)按规定，如当期末留抵税祗当期免抵退税额时：当期应退税额=当期期末留抵税额即该企业当期应退税额=12(万元)当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额当期免抵税额=26—12=14(万元)【例2—5】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2005年6月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证。上期末留抵税款5万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。【解析】当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200x(17%—13%)=8(万元)当期应纳税额=100x17%—(68—8)—5=17—60—5=—48(万元)出口货物“免、抵、退”税额=200x13%=26(万元)按规定，如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时：当期应退税额=当期免抵退税额即该企业当期应退税额=26(万元)当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额该企业当期免抵税额=26—26=0(万元)6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为22(48—26)万元。(2)如果出口企业有进料加工业务，“免、抵、退办法计算步骤为七步，公式如下：第一步一计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额：第二步一IJ税：计算不得免征和抵扣税额：第三步一氐税：计算当期应纳增值税额第四步一计算免抵退税额抵减额第五步 算尺度：计算免抵退税额第六步一一比较确定应退税额第七步一定免抵税额【例2—6】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2005年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元。收款117万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的，免、抵、退”税额。【解析】免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税进口料件的组成计税价格、(出口货物征税税率一出口货物退税税率)=100x(17%—13%)=4(万元)免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价＜外汇人民币牌价x(出口货物征税税率一出口货物退税税率)一免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=200x(17%—13%)—4=8—4=4(万元)当期应纳税额=100x17%—(34—4)—6=17—30—6=—19（万元）（4） 免抵退税额抵减额=免税购进原材料、材料出口货的退税税率=100x13%=13（万元）（5） 出口货物，免、抵、退”税额=200x13%—13=13（万元）（6） 按规定，如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时：当期应退税额=当期免抵退税额即该企业应退税=13（万元）（7） 当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额当期该企业免抵税额=13—13=0（万元）（8） 8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6万元（19—13）。【例题】（2006年）某生产企业为增值税一般纳税人，2006年6月外购原材料取得防伪税控机开具的专用发票，注明进项税额137.7万元并通过主管税务机关认证。当月内销货物取得不含税销售额150万元，外销货物取得收入115万美元（美元与人民币的比价为1：8）,该企业适用增值税税率17%，出口退税率为13%。该企业6月应退的增值税为（）。A.75.4万元 B.100.9万元C.119.6万元 D.137.7万元【答案】A【解析】根据“免、抵、退'的计算方法，当期不予抵扣或退税的税额=115x8x（17%—13%）=36.8（万元）；应纳增值税=150x17%一（137.7—36.8）=—75.40（万元）；免抵退税额=115x8x13%=119.60（万元）；应退税额=75.40（万元）。【2005年考题——综合题——节选】某生产性外商投资企业（出口产品企业）2004年度有关经营情况如下（部分资料）：（1） 1——12月取得境内产品销售收入3000万元（12月份200万元）、取得出口产品销售收入5000万元（12月份600万元），增值税税率17%，退税率13%；企业内部设立的非独立核算的宾馆，全年分别取得餐饮收入90万元、歌厅收入40万元；（2） 12月份外购原材料取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明价款500万元、增值税85万元；接受某公司捐赠货物一批，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明价款50万元、增值税8.5万元；要求：（1）计算2004年12月出口货物应退的增值税：（2）计算2004年应缴纳的营业税；（1） 【答案】当期免抵退税不得抵扣税额=600x（17%—13%）=24（万元）当期应纳增值税=200、17%—（85+8.5—24）=—35.5（万元）免抵退税额=600x13%=78（万元）应退增值税=35.5（万元）（2） 【答案】应纳营业税=90x5%+40x20%=12.5（万元）【2003年考题一综合题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17%，退税率15%。2002年11月和12月的生产经营情况如下：（1）11月份：外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款850万元、增值税额144.5万元，材料、燃料已验收入库；外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款150万元、增值税额25.5万元，其中20%用于企业基建工程；以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税额5.1万元，支付加工货物的运输费用10万元并取得运输公司开具的普通发票。内销货物取得不含税销售额300万元，支付销售货物运输费用18万元并取得运输公司开具的普通发票；出口销售货物取得销售额500万元。要求：（1） 采用“免、抵、退”法计算企业2002年11月份应纳（或应退）的增值税。（2） 采用“免、抵、退”法计算企业2002年12月份应纳（或应退）的增值税。【答案】（1）11月份①进项税额：进项税额合计=144.5+25.5X80%+5.1+（10+18）X7%=144.5+20.4+5.8+1.26=171.96（万元）免抵退税不得免征和抵扣税额=500x（17%—15%）=10（万元）应纳税额=300x17%—（171.96—10）=—110.96（万元）出口货物'免抵退”税额=500x15%=75（万元）应退税额=75（万元）留抵下月抵扣税额=110.96—75=35.96（万元）（2）12月份：免税进口料件一批，支付国外买价300万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用50万元，该料件进口关税税率20%,料件已验收入库;出口货物销售取得销售额600万元；内销货物600件，开具普通发票，取得含税销售额140.4万元；将与内销货物相同的自产货物200件用于本企业基建工程，货物已移送。要求：采用“免、抵、退'法计算企业2002年12月份应纳（或应退）的增值税。【答案】免税进口料件组成价=（300+50）x（1+20%）=420（万元）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减祝420x（17%—15%）=8.4（万元）免抵退税不得免征和抵扣税额=600x（17%—