第4章要素费用的核算

第4章要素费用的核算生产过程核算劳动对象：材料劳动资料：固定资产等活劳动：人工其他支出：如水电费……学习目标4.1直接材料费用的核算4.2外购动力费用的核算4.3直接人工费用的核算学习目标知识目标技能目标

了解直接材料费用和直接人工费用两个成本项目的内容；了解材料费用和应付职工薪酬的计算和确认方法；了解费用分配方法的构成要素和应用范围；了解材料费用、人工费用的归集和分配原理。熟悉重量分配法、定额耗用量比例分配法、系数分配法（标准产量分配法）、生产工时分配法、机器工时分配法等分配方法的具体应用；熟悉分配结转直接材料费用、材料动力费用、直接人工费用的会计分录的编制。4.1直接材料费用的核算4.1.1直接材料费用的计算消耗材料数量的计算 1.连续记录法（永续盘存制） 连续记录法也叫做永续盘存制，它是指每次收入、发出材料时，都根据有关收发材料的原始凭证将材料收入和发出（消耗）的数量记入材料明细账，材料消耗的数量是根据发出材料的原始凭证确定的，在材料明细账中能够随时计算出材料结存数量。4.1直接材料费用的核算2.盘存计算法（实地盘存制） 盘存计算法也叫做实地盘存制，它是指每次材料发出时，都不作记录，材料消耗（发出）数量是根据期末实地盘点确定结存数量以后，倒挤出来的。4.1直接材料费用的核算消耗材料价格的计算1.采用实际成本进行材料日常核算的企业 先进先出法假定先购入的材料先消耗，因此，消耗材料按先购入的各批材料的实际价格计价。后进先出法假定后购入的材料先消耗，因此，消耗材料按后购入的各批材料的实际价格计价。在物价持续上涨的情况下，采用先进先出法，结存材料的价格要高些，消耗材料的价格要低些；采用后进先出法正好相反。4.1直接材料费用的核算 加权平均法以数量为权数计算材料的实际平均单价，消耗材料和结存材料的价格相同。移动加权平均法与月末一次加权平均法的计算原理相同，前者随时计算出材料实际的平均单价，计算的工作量较大，后者月末一次计算全月实际的平均单价，可以简化材料核算工作。 个别计价法也称分批实际法，或个别辨认法，它只适用于整批购入、整批发出，或整批购入，分批发出，并能分清批次的材料，或少量单独保管的贵重材料，实际应用有一定的局限性。4.1直接材料费用的核算2.采用计划成本进行材料日常核算的企业 采用计划成本计价组织材料核算时，消耗材料仍应当是其实际成本。材料实际成本等于材料计划成本加上应分摊的材料成本差异。分摊的材料成本差异为超支差异时（实际成本大于计划成本），与计划成本相加；材料成本差异为节约差异时（实际成本小于计划成本），与计划成本抵减（即加上一个负数）。企业应当正确计算消耗材料应分摊的材料成本差异，将消耗材料的计划成本调整为实际成本。去了解 到一个企业去了解其材料核算情况。该企业是否采用了连续纪律法？材料日常核算采用的是计划成本还是实际成本？采用实际成本，发出材料如何计价？采用计划成本，如何分摊成本差异？4.1直接材料费用的核算4.1.2直接材料费用的分配方法重量分配法重量分配法，是以各种产品的重量为标准来分配材料（燃料）费用的方法。【例4—1】金星工厂生产甲、乙、丙三种产品，根据耗用材料汇总表，9月份三种产品共同耗用A材料120000元；根据产量记录，本月三种产品的净重分别为1000千克、2000千克、3000千克。采用重量分配法编制A材料费用分配表，见表4—1。产品名称产品重量（千克）分配率分配金额甲产品100020000乙产品200040000丙产品300060000合计600020120000表4—1金星工厂材料费用分配表材料名称：A材料20××年9月金额单位：元120000÷6000=204.1直接材料费用的核算定额耗用量比例分配法定额耗用量比例分配法，是以各种产品的材料消耗总定额为标准，来分配直接材料费用的方法。【4—2】金星工厂生产甲、乙、丙三种产品，根据好用材料汇总表，本月三种产品共同好用B材料2424千克，每千克实际平均单价为29.703元，总成本为72000元；根据产量记录和有关定额资料，本月三种产品实际投产量分别为120件、180件和240件，单位产品B材料消耗定额分别为2千克、4千克和6千克，单位产品B材料消耗定额成本分别为60元、120元和180元。采用定额耗用量比例分配法，分别按照定额耗用量比例和定额成本比例分配，B材料费用分配过程如下：（1）按定额耗用量比例分配①计算总定额（见表4—2）。表4—2金星工厂材料定额耗用量计算表材料名称：B材料20××年9月计量单位：千克产品名称投产量（件）单位产品消耗定额材料消耗总定额甲产品1202240乙产品1804720丙产品24061440合计2400×=②编制B材料费用分配表（见表4—3）。表4—3金星工厂材料费用分配表材料名称：B材料20××年9月金额单位：元产品名称材料定额消耗总量（千克）材料消耗量分配率材料实际消耗总量（千克）材料实际平均单价应分配材料费用甲产品240242.47200乙产品720727.221600丙产品14401454.443200合计2400101%242429.70372000见表4—22424÷2400=101%应分配材料费用=实际投产量×单位产品定额消耗成本（数据见题干）材料定额好用总量作为分配标准，也可以直接用来分配材料费用。采用这种方法编制的材料费用分配表见表4—4。表4—4金星工厂材料费用分配表材料名称：B材料20××年9月金额单位：元产品名称材料定额消耗总量（千克）材料费用分配率应分配材料费用甲产品2407200乙产品72021600丙产品144043200合计2400307200072000÷2400=30（2）按定额成本（费用）比例分配①计算总定额（见表4—5）。表4—5金星工厂材料定额成本计算表材料名称：B材料20××年9月金额单位：元产品名称投产量（件）单位产品消耗定额材料定额消耗总金额甲产品120607200乙产产品24018043200合计——72000×=②编制B材料费用分配表（见表4—6）。表4—6金星工厂材料费用分配表材料名称：B材料20××年9月金额单位：元产品名称材料定额消耗总金额材料费用分配率应分配材料费用甲产品72007200乙产品2160021600丙产品4320043200合计72000100%72000见表4—572000÷72000=100%4.1直接材料费用的核算系数分配法（标准产量比例分配法） 系数分配法，是将各种产品的实际产量按照预定的折合系数折算为标准产量，以标准总产量（总系数）为分配标准来分配直接材料费用的方法。1.选择标准产品。2.计算各产品的系数。【例4—3】金源工厂生产601、602、603、604、605五种产品，本月共同耗用C材料448875元，单位产品C材料消耗定额分别为24千克、27千克、30千克、36千克和39千克，本月实际产量（投产量）分别为1000件、2500件、5000件、3000件和2000件。C材料费用采用标准产量比例分配法分配。金源工厂选定603产品为标准产品，其系数为1，其他产品的系数计算见表4—7。表4—7金源工厂产品系数计算表20××年度使用产品名称消耗定额（千克）系数6012424÷30=0.86022727÷30=0.9603（标准产品）3016043636÷30=1.26053939÷30=1.33.计算总系数（标准总产量）。金源工厂各种产品的总系数（标准总产量）计算见表4—8。表4—8金源工厂产品总系数（标准总产量）计算表20××年9月产品名称实际产量系数总系数（标准产量）60110000.880060225000.9225060350001.0500060430001.2360060520001.32600合计14250见表4—74.计算费用分配率。金源工厂C

材料费用分配率==31.5（元/件）44887514250数据见题干和表4—85.计算各种产品应分配费用。金源工厂601产品应分配C材料费用计算如下（其他产品应分配C材料费用计算过程略）：601产品应分配C材料费用=800×31.5=25200（元）根据以上步骤的计算结果，编制金源工厂本月C材料费用分配表（见表4—9）。表4—9金源工厂材料费用分配表材料名称：C材料

20××年9月金额单位：元产品名称总系数（标准产量）费用分配率应分配材料费用6018002520060222507087560350001575006043600113400605260081900合计1425031.5448875×=4.1直接材料费用的核算4.1.3分配结转直接材料费用的账务处理 在直接材料费用项目中，耗用的材料和燃料费用，应当将直接计入和分配计入的费用合并编制会计分录。【例4—4】金星工厂本月“发出（耗用）材料汇总表”见表4—10，本月“材料费用分配表”见表4—1和表4—3，据以编制分配结转本月材料费用的会计粉绿如下：表4—10金星工厂发出（耗用）材料汇总表20××年9月金额单位：元领料部门及用途A材料B材料C材料D材料合计1.基本生产车间（1）产品生产小计12000072000541000733000其中：甲产品187480187480乙产品235680235680丙产品117840117840产品生产共同耗用12000072000192000（2）车间一般消耗20000200002.企业管理部门12000120003.专设销售机构10000100004.固定资产建造工程4000040000合计12000011200054100042000815000借：生产成本——甲产品（187480+20000+72000）214680——乙产品（235680+40000+21600）297280——丙产品（117840+60000+43200）221040制造费用——基本生产车间20000管理费用12000销售费用10000在建工程40000贷：原材料——A材料120000——B材料112000——C材料541000——D材料42000表4—10表4—3表4—1表4—104.2外购动力费用的核算4.2.1成本项目的设置 企业产品生产直接耗用的外购动力和自制动力费用，既属于直接费用，又属于基本费用。在成本项目的设置上，有三种处理办法。当动力费用在产品成本中所占的比重较大时，为体现重要性原则和便于考核，一般应当单独设置“燃料及动力”（或“动力费用）成本项目；当动力费用在产品成本中所占的比重不大时，从动力费用属于直接费用，燃料是原材料中的一类考虑，可以将其并入“直接材料”成本项目；从动力费用一般为间接计入费用考虑，为了简化核算，也可以将其并入“制造费用”成本项目。4.2外购动力费用的核算4.2.2外购动力费用的计算企业外购动力费用应当按照权责发生制原则计量和确认。也就是说，计入产品成本和有关费用中的外购动力费用，应当是按照当月有关电力、煤气和蒸汽等的计量装置确认的实际耗用量，乘上合同或协议规定的单价以后的金额，而不管这些款项是否已经支付。视野拓展 一种费用分配方法通常有四个构成要素：一是受益对象，谁受益谁承担费用，如甲产品、乙产品共同耗用A材料，A材料的受益对象就是甲产品和乙产品；二是费用分配标准，按照受益原则进行分配，分配标准应当与受益程度成正比例关系；三是费用分配率，由待分配的费用总额除以分配标准的总量要求；四是各受益对象应当承担（分配）的费用，由该受益对象分配标准的数量乘以费用分配率求得。费用分配是否合理，关键在于分配标准的选择是否合理。因此，费用分配方法通常以分配标准命名。4.2外购动力费用的核算4.2.3外购动力费用的分配方法生产工时分配法，是以各种产品的生产工时为标准来分配费用的方法。【例】4—5金星工厂生产甲、乙、丙三种产品，本月三种产品共同消耗外购电力22000元，实际生产工时分别为20000小时、30000小时和60000小时。采用生产工时分配法分配外购电力费用，编制外购电力费用分配表（见表4—11）。表4—11金星工厂外购电力费用分配表20××年9余额金额单位：元产品名称生产工时费用分配率分配金额甲产品200004000乙产品300006000丙产品6000012000合计1100000.20220004.2外购动力费用的核算4.2.4分配结转外购动力费用的账务处理【例4—6】金星工厂根据电表计量和合同规定的电价计算，本月应付外购电力费用为30000元，根据各专用电表计量，产品生产用电22000元，车间一般照明用电3600元，企业管理部门用电4400元。该厂本月生产甲、乙、丙三种产品，产品生产用电在各产品之间的分配见表4—11。根据有关应付款凭证和外购电力费用分配表（表4—11），编制会计分录如下：借：生产成本——甲产品4000——乙产品6000——丙产品12000制造费用——基本生产车间3600管理费用4400贷：应付账款——市供电局300004.3直接人工费用的核算4.3.1直接人工费用的计算工资、奖金、津贴和补贴的计算1.计时工资的计算2.计件工资的计算3.奖金、津贴等的计算 4.工资结算汇总表的编制企业根据职工考勤记录和产量记录（工作量记录）等原始记录计算出应付工资以后，要填制在“工资结算单”中。同时，应根据“工资结算单”按人员类别（工资用途）编制“工资结算汇总表”，汇集工资费用。“工资结算汇总表”是进行工资结算和分配（计入有关成本和费用）的原始依据。车间货部门（人员类别）应付职工薪酬合计计时工资计件工资奖金津贴和补贴加班加点工资基本生产车间8500042003000200094200产品生产工人7900040003000200088000车间管理人员60002006200辅助生产车间1200090020013100生产工人1000080020011000车间管理人员20001002100企业管理部门80008000专设销售机构人员16004002000固定资产建设工程人员40004000合计1066004000550032002000121300【例4—7】金星工厂本年9月份根据各车间、部门的“工资结算单”按人员类别和工资性质分别汇总以后编制“工资结算汇总表”，见表4—12。表4—12金星工厂工资结算汇总表20××年9月单位：元4.3直接人工费用的核算职工福利费的计算企业依据国家有关规定，按照职工工资总额的一定比例从有关成本费用中提取，形成用于职工医疗卫生和生活困难补助等方面支出的资金，成为提取职工福利费。车间或部门（人员类别）工资总额计提比例应计职工福利费基本生产车间942005652产品生产工人880005280车间管理人员6200372辅助生产车间13100786生产工人11000660车间管理人员21000126企业管理部门8000480专设销售机构人员2000120固定资产建设工程人员4000240合计1213006%7278【例4—8】金星工厂本月“工资结算汇总表”确定的工资总额见表4—12，企业确定的职工福利费提取比例为工资总额的6%，据此编制“职工福利费计算表”（见表4—13）。表4—13金星工厂提取职工福利费计算表20××年9月单位：元4.3直接人工费用的核算社会保险费的计算 企业依据国家有关规定，按照职工工资总额的一定比例从有关成本费用中提取，形成用于职工医疗卫生和生活困难补助等方面支出的资金，称为提取职工福利费。提取职工福利费是通过编制“提取职工福利费计算表”来计算的。车间或部门（人员类别）工资总额医疗保险费（8%）养老保险费（20%）失业保险费（2%）工伤保险费（0.8%）生育保险费（0.8%）合计基本生产车间942007536188401884753.6753.629767.2产品生产工人88000704017600176070470427808车间管理人员62000496124012449.649.61959.2辅助生产车间1310010482620262104.8104.84139.6生产工人11000880220022088883476车间管理人员21001684204216.816.8663.6企业管理部门800064016001606464252.8专设销售机构人员2000160400401616632固定资产建设工程人员40003208008032321264合计1213009704242602426970.4970.438330.8【例4—9】金星工厂本月“工资结算汇总表”确定的工资总额见表4—12，企业按照国家的规定对医疗保险费、养老保险费、失业保险金、工伤保险费和生育保险费等社会保险费依据职工工资总额分别按8%、20%、2%、0.8%和0.8%的比例集体，据此编制“社会保险费计算表”（见表4—14）。表4—14金星工厂社会保险费计算表20××年9月单位：元4.3直接人工费用的核算住房公积金、工会经费、职工教育经费的计算 住房公积金、工会经费、职工教育经费等，国家规定了计提基础和计提比例的，企业应当依据国家规定的标准计提。车间或部门（人员类别）工资总额住房公积金（8%）工会经费（2%）职工教育经费（1.5%）基本生产车间94200753618841413产品生产工人88000704017601320车间管理人员620049612493辅助生产车间131001048262196.5生产工人11000880220165车间管理人员210001684231.5企业管理部门8000640160120专设销售机构人员20001604030固定资产建设工程人员40003208060合计121300970424261819.5【例4—10】金星工厂本月“工资结算汇总表”确定的工资总额见表4—12，按照有关规定，住房公积金、工会经费、职工教育经费的提取比例分别为工资总额的8%、2%和1.5%，据此编制“住房公积金、工会经费、职工教育经费计算表”（见表4—15）。表4—15金星工厂住房公积金、工会经费、职工教育经费计算表20××年9月单位：元4.3直接人工费用的核算4.3.2直接人工费用的分配方法产品名称实际生产工时费用分配率应分配直接工人费用甲产品200023856乙产品300035784丙产品600071568合计1100011.928131208【例4—11】金星工厂设有一个基本生产车间，生产甲、乙、丙三种产品，本月产品生产工人工资为88000元（见表4—12），按生产工人工资总额提取的职工福利费为5208元（见表4—13），医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费合计为27808元（见表4—14），住房公积金为7040元、工会经费为1760元、职工教育经费为1320元（见表4—15），产品生产工人的薪酬总额为131208元（88000+5280+27808+7040+1760+1320）。该厂采用生产工时分配法分配直接人工费用，本月甲、乙、丙三种产品的实际生产工时分表为2000、3000和6000小时。根据资料，编制“直接人工费用分配表”（见表4—16）。表4—16金星工厂直接人工费用分配表20××年9月金额单位：元去了解 到一个企业去了解其工资总额的构成；了解其材料费用、动力费用、人工费用的分配方法。该企业采用了哪几种费用分配方法？该企业采用的费用分配方法是否体现了受益原则。4.3直接人工费用的核算4.3.3分配结转直接人工费用的账务处理根据一定的分配标准对直接人工费用进行分配，确定了各受益对象（成本核算对象）应负担的直接人工费用以后，应编制会计分录，将直接人工费用记入各成本核算对象的生产成本明细账。分配结转直接人工费用账务处理的依据是“工资结算汇总表”、“职工福利费（以及社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等）计算表”和“直接人工费用分配表”。为简化核算，其会计分录应与计入其他有关成本费用中的职工薪酬合并编制。【例4—12】根据金星工厂本月“工资结算汇总表”（见表4—12）、“职工福利费（及社会保险费等）计算表”（见表4—13、表4—14、表4—15）和“直接人工费用分配表”（见表4—16），编制分配职工薪酬的会计分录如下：借：生产成本——基本生产成本——甲产品23856——基本生产成本——乙产品35784——基本生产成本——丙产品71568——辅助生产成本16401制造费用——基本生产车间9244.2