(20)-第六章 无形资产中级财务会计

第六章无形资产无形资产一、无形资产概述（一）无形资产的定义及特征无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。

【提示1】客户基础、市场份额、客户关系和客户信赖、企业自创的商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不作为企业的无形资产。无形资产

无形资产的特征：1.无形资产不具有实物形态2.无形资产属于可辨认的非货币性资产【提示2】将无形资产定义为可辨认的，主要是与商誉清楚地区分开来。资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：（1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。（2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。3.无形资产在创造经济利益方面存在较大不确定性。无形资产（二）无形资产的确认无形资产在同时满足以下两个条件时，企业才能确认：1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。2.该无形资产的成本能够可靠地计量。二、无形资产的初始计量无形资产应当按照成本进行初始计量。应按照取得无形资产的不同来源分别计量，确定入账价值：（一）外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。无形资产

【提示3】下列各项支出不包括在无形资产的初始成本中：（1）为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；（2）无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。如果购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本应以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，作为未确认融资费用，除按照借款费用会计准则规定应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益（财务费用）。无形资产（二）自行研究开发的无形资产研究与开发的费用是否应资本化、计入无形资产的价值。有三种处理方法：一是全部费用化；二是全部资本化；三是有选择的资本化。我国选用的是第三种方法。即：首先指定研究与开发资本化的条件，符合条件的资本化，反之则应费用化。

1.研究阶段和开发阶段的划分（1）研究阶段无形资产研究阶段基本上市探索性的，为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，其研究是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产均具有很大的不确定性。因此，研究阶段的有关支出在发生时，应当予以费用化计入当期损益。（2）开发阶段开发阶段，很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。若满足条件则所发生的开发支出可资本化，确认为无形资产的成本。2.开发阶段有关支出资本化条件

P216无形资产3.研究开发费用的会计处理（1）研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。（2）开发阶段的支出符合资本化条件的，才能确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用）。（3）无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。为了核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，企业应设置“研发支出”科目。分别“费用化支出”、“资本化支出”明细核算。无形资产无形资产借：研发支出——费用化支出（不满足资本化条件）研发支出——资本化支出（满足资本化条件）

贷：原材料应付职工薪酬银行存款开发项目达到预定用途形成无形资产时借：无形资产贷：研发支出——资本化支出无形资产期末借：管理费用贷：研发支出——费用化支出“研发支出”科目期末借方余额，反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出。（三）投资者投入的无形资产应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。则应按照无形资产公允价值作为无形资产的初始成本入账。无形资产（四）政府补助取得的无形资产如企业通过行政划拨取得的土地使用权

1.企业通过政府补助方式取得的无形资产应当按照公允价值进行计量。

2.凭据注明价值与公允价值相差不大时，凭据注明的价值作为公允价值

3.没有注明价值，或差异较大，但有活跃市场的，以市场交易价格作为公允价值。4.没有注明价值，且没有活跃交易市场、不能可靠取得公允价值的，应当以名义金额（1元）计量。

无形资产企业收到政府补助的无形资产时借：无形资产贷：递延收益

递延收益应在无形资产的使用寿命内，按系统、合理的方法分配计入各期损益中。

三、无形资产的后续计量

无形资产

企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。

使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销，摊销金额一般应当计入当期损益。

使用寿命不确定的无形资产不应摊销。无形资产

企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并按使用寿命有限的无形资产进行处理。（一）使用寿命有限的无形资产，其处理和核算原则如下：无形资产

项目要点摊销期限摊销期限应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。无形资产按月摊销，即当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。摊销方法企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。应摊销额和净残值无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。会计分录企业按月计提无形资产摊销时：借：制造费用（用于生产产品）管理费用（用于管理部门）其他业务成本（用于出租）研发支出等（用于其他无形资产研发）贷：累计摊销无形资产【例题·多选题】企业摊销无形资产时，可能借记的会计科目有（）。A.在建工程B.制造费用C.其他业务成本D.营业外支出E.管理费用【答案】ABCE【解析】企业摊销无形资产会按照受益对象进行分配，计入成本费用科目，不记入“营业外支出”科目，选项D错误。无形资产（二）使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产，不计提摊销。

四、无形资产的处置（一）无形资产的出售企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值及应交税费的差额计入当期损益（资产处置损益）。

无形资产借：银行存款无形资产减值准备累计摊销贷：无形资产应交税费—应交增值税（销项税额）

资产处置损益（或借方）无形资产【例题·单选题】乙公司拥有一项账面原价为90万元，已使用2年，累计摊销32万元，累计已确认减值损失16万元的专利权，现乙公司将其对外转让，取得转让价款74.2万元（含税），使用增值税税率为6%,不考虑其他相关税费，则乙公司转让该专利权能使其利润总额增加（）万元。A.7.5B.24.5C.23.5D.28.0【答案】D【解析】乙公司转让该专利权能使其利润总额增加的金额=74.2/（1+6%）-（90-32-16）=28（万元）无形资产（二）无形资产的报废无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益（营业外支出）。借：营业外支出——非流动资产报废累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产无形资产（三）无形资产的出租在满足收入确认条件的情况下，应确认相关色收入及成本，取得的租金收入应作为“其他业务收入”，摊销的无形资产成本，计入“其他业务成本”收取租金时