企业所得税清算课件

企业所得税纳税调整与申报操作实务

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企业所得税纳税调整与1第一章企业所得税纳税申报体系及适用范围第二章企业所得税年度纳税申报表（A类）及案例分析第三章《收入明细表》的填报方法及政策分析2第一章企业所得税纳税申报体系及适用范围2第一章企业所得税纳税申报体系及适用范围一企业所得税年度申报表的设计理念二企业所得税申报表适用范围三企业所得税年度汇算清缴3第一章企业所得税纳税申报体系及适用范围一企业所得税年第一节企业所得税年度申报表的设计理念第一种：税收体系（1998年及2006年版申报表）

企业所得税纳税申报表中的计税基础——应纳税所得额的计算完全依据税收公式，理论上称之为“税收体系”，即：应纳税所得额=收入总额—准予扣除项目金额第二种：纳税调整体系（1994年、2008年版申报表）企业所得税纳税申报表中的计税基础——应纳税所得额的计算在会计利润基础上进行纳税调整，理论上称之为“纳税调整体系”即：应纳税所得额=利润总额+纳税调增额-纳税调减额4第一节企业所得税年度申报表的设计理念第一种：税收体系（1第二节企业所得税申报表适用范围一、按征收方式可以划分为两类

1、查帐征收纳税人

2、核定征收纳税人二、按照纳税义务人可以划分为两类1、居民企业2、非居民企业依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构场所，但有来源于中国境内所得的企业。三、按照会计核算制度划分为四类1、执行会计准则体系的纳税人；2、执行企业会计制度的纳税人→小企业会计准则3、执行《事业单位会计制度》的纳税人4、执行《民间非营利组织会计制度》的纳税人5第二节企业所得税申报表适用范围一、按征收方式可以划分为两第二节企业所得税申报表适用范围四、按征收方式细分的五类1、查帐征收的居民企业纳税人2、核定应税所得率的居民纳税人3、核定应纳所得税额的居民企业纳税人4、据实申报的非居民企业纳税人5、核定征收的非居民企业纳税人五、应进行汇算清缴的四类纳税人1、查帐征收的居民企业纳税人2、核定应税所得率的居民企业纳税人3、据实申报的非居民企业纳税人4、核定征收的非居民企业纳税人

关于企业所得税B类申报表的填报说明（略）6第二节企业所得税申报表适用范围四、按征收方式细分的五类6第三节企业所得税年度汇算清缴一、政策依据《企业所得税汇算清缴管理办法》（国税发[2009]79号）凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论赢利或亏损，均应按照企业所得税法及其实施条例和本办法的有关规定进行企业所得税汇算清缴。实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。关于在总工程试运行收入纳税问题

二、时间要求（一）纳税人应当自纳税年度终了之日起五个月内，进行汇算清缴，结清应缴应退企业所得税7第三节企业所得税年度汇算清缴一、政策依据7第三节企业所得税年度汇算清缴案例1：2011年9月我公司购买一批材料，已投入生产，相关产品已全部实现销售，并办理了相关的纳税申报。因资金紧张，我公司一直没有支付货款。对方以此为由，至今未向我公司提供购货发票，请问这笔支出能否在2011年企业所得税汇算清缴时税前扣除？如果在2012年6月1日以前取得了购货发票，又应当如何扣除？8第三节企业所得税年度汇算清缴8第三节企业所得税年度汇算清缴案例解析案例一有两方面的问题：

一是在汇算清缴期内取得发票——适用于公告[2011]34号第六条

二是在汇算清缴期以后取得发票——公告[2012]15号第六条9第三节企业所得税年度汇算清缴案例解析9第三节企业所得税年度汇算清缴案例2：甲企业在2012年企业所得税汇算清缴时发现，2011年符合条件的实际资产损失100万元应扣未扣，而甲企业2011年申报应纳税所得额为30万元，缴纳企业所得税7.5万元；2012年申报应纳税所得额10万元，应缴纳企业所得税2.5万元。10第三节企业所得税年度汇算清缴10第三节企业所得税年度汇算清缴案例二有一方面的问题2011年发生的实际资产损失当年未扣除于2012年发现（假设甲企业2013-2016年的有关数据如下）年度2011年2012年2013年2014年2015年2016年……当年申报应纳税所得额30万10万20万20万10万40万……实际损失100万00000……实际应纳税所得额-70万-60万-40万-20万-10万30万……当年多缴税款7.5万00000……理解1、适用于国税公告[2011]25号第六条，即①做出事项申报及说明；②用2012年实现税款2.5万元抵补2011年多缴税款，其余5万元无限期往以后年度结转抵补，直至抵完为止，但不能申请退款。理解2为，用弥补亏损的办法予以处理，而不能先抵补税款，即先补亏后递延抵扣多缴税款。11第三节企业所得税年度汇算清缴案例二有一方面的问题年度20第三节企业所得税年度汇算清缴案例3：乙企业在2012年企业所得税汇算清缴时发现，2011年用于办公的房屋应扣未扣固定资产折旧100万元，而乙企业2011年申报应纳税所得额30万元，缴纳企业所得税7.5万元；2012年申报应纳税所得额为10万元，应缴纳企业所得税为2.5万元。12第三节企业所得税年度汇算清缴12第三节企业所得税年度汇算清缴案例三有一方面的问题，属于非资产损失的应扣未扣项目，适用于国税公告[2012]15号第六条，即①企业做出专项申报说明；②仍按权责发生制原则在2011年度扣除；③多缴的税款，既可申报退税，又可申请递延抵扣。企业三年内发现的，在申请退税的同时，可依据征管法的规定向税务机关要求加收银行同期存款利息。13第三节企业所得税年度汇算清缴13第三节企业所得税年度汇算清缴归纳而言（1）应扣未扣资产损失申报扣除从严（实质损失，法定损失）（2）应扣未扣非资产损失申报扣除从宽（3）未按期取得发票视不同情况而定（4）国税公告[2011]25号及国税公告[2012]15号的具体规定与《征管法》第五十一条的规定之间有冲突，有待进一步明确；（5）追补确认以前年度应扣未扣资产损失和非资产损失既要考虑多缴税款情况，又要考虑弥补亏损情况，如果在3年以后5年之前发现此类情况，需要与税务部门进行沟通。（6）房地产开发企业所得税在合法票据使用方面有特殊规定（7）由于国税公告[2011]34号文件自2011年7月1日起施行，因此，以前年度纳税调增的未取得发票的成本费用，在取得发票年度纳税调减的情况，仅限于执行国税局公告2011年34号时的衔接，不适用于所有的年度。对于2011年及以后发生的没有取得发票的成本费用，如果已经纳税调增缴纳了企业所得税，待实际取得发票年度，也遵循所得税法实施细则第九条规定的权责发生制原则，回到成本费用发生的所属年度扣除。14第三节企业所得税年度汇算清缴归纳而言14第三节企业所得税年度汇算清缴案例三有一方面的问题，属于非资产损失的应扣未扣项目，适用于国税公告[2012]15号第六条，即①企业做出专项申报说明；②仍按权责发生制原则在2011年度扣除；③多缴的税款，既可申报退税，又可申请递延抵扣。企业三年内发现的在申请退税的同时，可依据征管法的规定向税务机关要求加收银行同期存款利息。15第三节企业所得税年度汇算清缴15第三节企业所得税年度汇算清缴（二）报送资料要求1、企业所得税年度纳税申报表及其附表2、财务报表3、备案事项相关资料4、总机构及其分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况5、委托中介机构代理申报的、应出具双方签订的代理合同，并附中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计税过程、调整金额等内容的报告6、涉及关联方业务往来的，同时报送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》7、主管税务机关要求报送的其他有关资料纳税人采用电子方式输企业所得税年度纳税申报的，应按照有关规定保存有关资料或附报纸质纳税申报资料。16第三节企业所得税年度汇算清缴（二）报送资料要求16第三节企业所得税年度汇算清缴△关于小型微利企业1、条件：工业企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。2、优惠：20%，2012年至2015年对年应纳税所得额低于6万元（含）的，其所得减按50%，计入应纳税所得额。3、备案：第一次报批，以后在年度申报时备案。4、申报表填报（1）季度申报表填报企业按当年实际利润预交所得税的，如上年度符合小型微利企业，将“第4行利润总额”与5%或15%的乘积，填入第12行“减免所得额缴纳”。（2）年度纳税申报a、不符合所得减半的将主表第25行“应纳税所得额的金额与5%的乘积”，填入附表5第34行“符合条件的小型微利企业”栏内。b、符合所得减半的纳税人在使用企业所得税年度申报系统和填写2012年度所得税申报表时，按“先减所得，再减税款的办法填写。17第三节企业所得税年度汇算清缴△关于小型微利企业17第三节企业所得税年度汇算清缴举例如下：某企业2012年度资产、人数、行业符合小型微利企业条件，假设应纳税所得额为10000元，企业填写所得税申报表时，主表第25行“应纳税所得额”填写5000元，附表五第32行“其他”栏填写10000/2=5000元，附表3第17行“减免税项目所得调减金额”自动填写5000元，附表5第34行“符合条件的小型微利企业”栏填写5000×5%=250元，主表第28行减免所得税额填写250元，主表第30行应纳税额填写1000元。18第三节企业所得税年度汇算清缴18第三节企业所得税年度汇算清缴税收优惠和资产损失备案时限要求序号优惠政策规定时限规定1从事农林牧渔业项目的所得可以免征减征企业所得税当年汇算清交结束前2企业购置并实际使用环境保护、节能节水、安全生产等专用的设备的投资额的10%，从企业当年的应纳税额中抵免，当年不足抵免的可以在以后五个年度内结转抵免（目录表中的）当年汇算清交结束前3生产《目录》内的综合利用资源产品收入，在计算应纳税所得额时成减按90%计入当年收入总额（先有收入后有评定证书的增值税处理）当年汇算清交结束前4安置残疾人员及国家鼓励安置的其他人员所支付的工资加计100%税前扣除当年汇算清交结束前19第三节企业所得税年度汇算清缴税收优惠和资产损失备案时限要第三节企业所得税年度汇算清缴税收优惠和资产损失备案时限要求序号优惠政策规定时限规定5缩短折旧年限或加速折旧税前扣除取得该固定资产后一个月内6企业发生特殊性重组并选择特殊性税务处理暂不确认收入当年企业所得税年度申报时7房地产开发企业确定计税成本对象企业在开工之前合理确定8固定资产预计残值低于5%的取得资产后一个月内9存货成本计算方法备案当年汇算清交结束前10资产损失税前扣除，以前年度应扣未扣费用税前扣除当年企业所得税申报时11小型微利企业年度申报时20第三节企业所得税年度汇算清缴税收优惠和资产损失备案时限要第三节企业所得税年度汇算清缴（三）其他有关规定1、纳税人因不可抗力，不能在汇缴清算期内申报或备案2、纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的3、纳税人在年度内预缴所得税少于或大于应缴税款的4、纳税人有特殊困难，不能在汇算清缴期内缴纳税款的5、纳税人未按规定期限进行汇算清缴的或申报纳税的6、不违法也能构成犯罪的（法律[2002]33号第2条）国税函[2009]326号21第三节企业所得税年度汇算清缴21第二章企业所得税年度纳税申报表（A类）及案例分析一利润总额的填报方法二会计准则收入与企业所得税法收入确认的原则差异分析22第二章企业所得税年度纳税申报表（A类）及案例分析一利第一节利润总额的填报方法“利润总额”中的项目，按照国家统一会计制度口径填报。实行企业会计准则的纳税人，其数据直接取自损益表，实行其他国家统一会计制度的纳税人，按照其利润表项目进行分析填报。23第一节利润总额的填报方法23第一节利润总额的填报方法一、关于营业收入与营业税金及附加1、营业收入包括主营收入+其他业务收入2、营业成本包括主营业务成本+其他业务成本3、营业税金及附加不包括增值税和所得税。主要包括消费税、资源税、营业税、城建税、土地增值税和教育费附加等相关税费。4、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，但专门从事投资性房地产相关的房产税、土地使用税在“营业税金及附加”科目核算。5、由“其他业务收入”、“营业外收入”等引起的纳税额应当在“营业税金及附加”科目核算。归纳而言：“营业税金及附加”并不仅仅反映主营业务缴纳的税款。（目前说法不一？）24第一节利润总额的填报方法一、关于营业收入与营业税金及附加第一节利润总额的填报方法二、关于所得税费用利润表中的“所得税费用”与交给税务部门的所得税有的时候并不相等，在利润表中的所得税费用是应交所得税调整了递延税款之后的费用。25第一节利润总额的填报方法25第一节利润总额的填报方法1、所得税费用=当期所得税+递延所得税案例1：A公司2011年度利润表中利润总额为2400万元，2011年该公司适用25%所得税税率。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额，与所得税有关的情况如下：（1）2011年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1200万元，使用年限为10年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。（2）向关联企业捐赠现金400万元，按照税法规定，企业向关联方捐赠不允许税前扣除。（3）违反环保规定应支付罚款200万元。（4）期末对持有的存货计提了60万元的存货跌价准备26第一节利润总额的填报方法1、所得税费用=当期所得税+递延第一节利润总额的填报方法分析：（1）2011年度应缴所得税应纳税所得额=2400万元+120万元+400万元+200万元+60万元=3180万元应交所得税=3180万元×25%=795万元（2）2011年度递延所得税=（120万元+60万元）×25%=45万元（3）利润表中应确定的所得税费用：所得税费用=795-45=750万元借：所得税费用（795-45）750万元递延所得税资产45万元贷：应交税费—应交所得税795万元相反，也有递延所得税负债的情况存在27第一节利润总额的填报方法分析：27第一节利润总额的填报方法案例2：某企业的一项技术含量高的固定资产原值200万元，预计残值2万元，企业预计使用寿命为5年，按使用年限法计提折旧，税务机关批准使用年限也为5年，采用年数总和法，以加速折旧。该企业所得税税率为25%，该企业每年应纳税所得税为3000万元，没有其他暂时性差异。要求：计算确认每年的递延所得税负债和所得税费用，并作会计分录第一年，借：所得税费用3006.6

贷：应交所得税3000

递延所得税负责6.6（26.4*25%）第二、三、五年，略第四年，借：所得税费用2996.7

递延所得税负债3.3

贷：应交税费—应交所得税3000案例：甲煤矿企业于2008年经工商部门预核准名称进行基本建设工程，当年工程实际投资1000万元，在基建过程中取得工程煤销售收入100万元，假定税务机关征收企业所得税25万元，不考虑其他税费。要求：计数确认当年的递延所得税资产并作会计分录28第一节利润总额的填报方法案例2：某企业的一项技术含量高的第二节会计准则收入与企业所得税收入确认的原则差异分析一、会计准则收入与企业所得税法收入对照表会计准则企业所得税法会计核算科目主营业务收入商品销售收入①销售货物收入主营业务收入提供劳务收入②提供劳务收入主营业务收入让渡资产使用权收入（有差异）③转让财产收入营业外收入建造合同收入④股息红利等权益性投资收益投资收益利息收入（金融范围）⑤利息收入其他业务收入手续费收入（金融范围）⑥租金收入（不包括融资租赁）其他业务收入保费收入（保险专用）⑦特许权使用费收入其他业务收入租赁收入（租赁专用）⑧接受捐赠收入营业外收入29第二节会计准则收入与企业所得税收入确认的原则差异分析一、第二节会计准则收入与企业所得税收入确认的原则差异分析一、会计准则收入与企业所得税法收入对照表会计准则企业所得税法会计核算科目主营业务收入商品销售收入①销售货物收入主营业务收入提供劳务收入②提供劳务收入主营业务收入让渡资产使用权收入（有差异）③转让财产收入营业外收入建造合同收入④股息红利等权益性投资收益投资收益利息收入（金融共用）⑤利息收入其他业务收入手续费收入（金融共用⑥租金收入（不包括融资租赁）其他业务收入保费收入（保险专用）⑦特许权使用费收入其他业务收入租赁收入（租赁专用）⑧接受捐赠收入营业外收入30第二节会计准则收入与企业所得税收入确认的原则差异分析一、第二节会计准则收入与企业所得税收入确认的原则差异分析会计准则企业所得税法会计核算科目其他业务收入销售原材料⑨其他收入企业资产溢余收入营业外收入收到出租包装物租金逾期未退包装物押金收入其他业务收入收到逾期未退包装物押金确定无法偿付的应付款项营业外收入代销商品取得的手续费收入已作出坏账处理后又收回的应收款项坏账准备汇总损益（金融专用）债务重组收入营业外收入公允价值变动损益补贴收入营业外收入投资收益违约金收入营业外收入摊回保险责任准备金（保险专用）汇总收益财务费用摊回赔付支出（保险专用）视同销售收入相关科目摊回分保费用（保险专用）其他分期确认收入以前年度损益调整政策搬迁和处置收入31第二节会计准则收入与企业所得税收入确认的原则差异分析会计第二节会计准则收入与企业所得税收入确认的原则差异分析会计准则企业所得税法会计核算科目营业收入固定资产清理取得的收益固定资产盘盈逾期未退包装物没收的加收的押金取得的罚款净收入出售无形资产32第二节会计准则收入与企业所得税收入确认的原则差异分析会计第二节会计准则收入与企业所得税收入确认的原则差异分析二、会计准则收入确认与所得税法收入确认的差异分析（一）会计与税法产生差异的概况1、会计目标与税法立法宗旨比较会计税法提供会计信息，反映受托责任保证财政收入差异分析：会计强调“投资者利益”的理念；税法强调“国家利益第一”的理念，这是两者产生差异的最主要原因。2、会计核算的基础与税法比较会计税法权责发生制①类似会计做法②税法偶尔也采用收付实现制差异分析：（1）纳税须要资金原则（2）税法对生产经营所得的确认计量贯彻权责发生制原则，其他所得更接近收付实现制33第二节会计准则收入与企业所得税收入确认的原则差异分析二、第二节会计准则收入与企业所得税收入确认的原则差异分析举例说明：纳税必需资金在税法上的适用，A公司于2012年1月1日购买乙公司30%的股权，购买价为280万元，购买日乙公司可辨认净资产品公允价为1000万元，账面价为600万元。借：长期股权投资300万元贷：银行存款280万元营业外收入20万元营业外收入20万元不计入当期应纳税所得34第二节会计准则收入与企业所得税收入确认的原则差异分析34第二节会计准则收入与企业所得税收入确认的原则差异分析3、会计核算的计量属性与税法比较会计税法以历史成本为主，也可以采用其他计量属性，如公允价值、现值，可变现净值，重置成本①遵循历史成本原则②如果有关资产背离历史成本，必须以有关资产隐含的增值或损失按税法规定的适当方式反映或确认为前提③税法只是在资产转移确定收入和计税成本时及反避税要求采用公允价值差异分析：税法上不允许采用现值和可变现净值计量，不考虑货币的时间价值，未经核定的减值准备不得税前扣除。35第二节会计准则收入与企业所得税收入确认的原则差异分析3、第二节会计准则收入与企业所得税收入确认的原则差异分析4、会计核算收入确认条件与税法比较会计税法1、会计遵循客观性原则，实质重于形式原则,谨慎性原则2、强调经济利益流入的可能性和收入计量的可靠性3、应导致企业资产增加或负债减少1、以权责发生制为原则2、不考虑交易中存在的经营风险3、本着公平交易的原则差异分析：税法不考虑谨慎性原则36第二节会计准则收入与企业所得税收入确认的原则差异分析4、第二节会计准则收入与企业所得税收入确认的原则差异分析举例说明：甲公司采用托收承付方式向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10万元，增值税税额为17000元。该批商品成本为6万元。甲公司在售出该批商品时已得知丙公司现金流转发生暂时困难，但为了××甲公司仍将商品发出并办委托收手续。甲公司的会计处理：（1）发出商品时：借：发出商品6万元贷：库存商品6万元（2）根据增值税细则规定，以办理托收承付结算方式销售货物的增值税纳税义务发生时间为货物发出并办委托收手续的当天，虽然甲公司暂不符合收入确认条件，但必须计提销项税额。借：应收账款1.7万元贷：应交税费—应交增值税（销项税额）1.7万元37第二节会计准则收入与企业所得税收入确认的原则差异分析举例第二节会计准则收入与企业所得税收入确认的原则差异分析（二）收入会计处理与税务处理差异的基本原则1、收入确认差异的基本原则会计税法1、可靠性2、相关性3、可理解性4、可比性5、实质重于形式6、重要性7、谨慎性8、及时性1、以权责发生制为主，收付实现制为辅2、税法优先原则3、公允价值计量原则4、实质重于形式原则5、配比原则（因果配比时间配比）6、独立交易原则38第二节会计准则收入与企业所得税收入确认的原则差异分析（二第二节会计准则收入与企业所得税收入确认的原则差异分析△公允价值计量原则案例分析·公允价值计量原则要求纳税人必须按公允价值确认收入·公允价值原则首先要求纳税人按照公平交易的要求，依据熟悉情况的交易双方独立、自愿地进行商品与劳务买卖所确定的金额确认收入。·如果不能获得这种交易价格，那么应当选择最为接近的公平交易价格确认收入。·如果企业在会计上未采用公平、公允的价值确认收入，那么就必须进行调整，按公允价值确认应税收入。39第二节会计准则收入与企业所得税收入确认的原则差异分析39第二节会计准则收入与企业所得税收入确认的原则差异分析例：东富公司和宏达公司都是一般纳税人，采用计划成本法进行会计处理。2012年4月13日，东富公司以自产产品账面价值为80000元的办公桌置换宏达公司账面价值显110000元的木板作原材料，东富公司和宏达公司均按100000元互开了增值税专用发票。假设交易不具有商业实质且互换的资产公允价值均为100000元，东富公司和宏达公司的会计处理如表东富公司会计处理宏达公司会计处理借：材料采购—木板80000应交税费—应交增值税17000贷：库存商品80000

应交税费—应交增值税17000借：库存商品110000应交税费—应交增值税17000贷：库存商品—木板110000

应交税费—应交增值税1700040第二节会计准则收入与企业所得税收入确认的原则差异分析例：第二节会计准则收入与企业所得税收入确认的原则差异分析△实质重于形式原则·这是国税函[2008]875号文件所确定的一项收入确认原则。·所谓实质重于形式原则是应当按照经济业务的实质内容判断是否确认应税收入的实现，而不是根据相关经济交易或事项的法律形式进行判断。△配比原则：收入与扣除应当互相配比因果配比（征税收入、不征税收入、免税收入）时间配比（当期、长期）△独立交易原则：即公允、公平价值原则41第二节会计准则收入与企业所得税收入确认的原则差异分析41第三章《收入明细表》的填报方法及政策分析一《收入明细表》概述二主营业务收入涉及的会计规范、税收规定及实案分析与填表示范三42第三章《收入明细表》的填报方法及政策分析一《收入明细表第一节《收入明细表》概述一、年报表第一行“营业收入”的数据全部来自于《收入明细表》二、收入明细表填报依据和内容填报企业根据企业所得税法及其相关税收政策和会计制度在账薄上记载的“主营业务收入”、“其他业务收入”和“营业外收入”，以及根据税收规定确认的“视同销售收入”。三、填报数据来源附表—填报数据来源有两项：一是根据企业所得税法和会计准则核算的“主营业务收入”、“其他业务收入”和“营业外收入”。二是根据税法规定应在当期确认收入的“视同销售收入”。需要说明的是，执行企业会计准则的企业在核算时已作为收益计入会计报表的，无须再计入“视同销售收入”填报。附表一，对数据来源分类进行填报第一类是税法定义的经营性业务收入，不仅包括会计上作为收入项目的主营业务收入、其他业务收入，还包括会计上不作为收入项目而税法上作为收入项目的视同销售收入。第二是是税法定义的非经营性收入，包括会计上作为收入项目的营业外收入。43第一节《收入明细表》概述一、年报表第一行“营业收入第一节《收入明细表》概述四、填报说明及基本要求1、附表一·1“销售（营业）收入合计”：填报纳税人根据国家统一会计制度确认的主营业务收入、其他业务收入以及根据税收规定确认的视同销售收入，本行数据同时填入主表第1行。本行作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基础。需要说明的是，企业用固定资产对外投资视为非货币性资金产交换，适用《企业会计准则7号—非货币性资产交换》，采用公允价值计价的情况下要确认损益，且无论是否涉及补价，企业都应该将该资产的公允价值与账面价值的差额确认为交易损益。会计上记入“营业处收入”，税法上按“视同销售处理”。企业所得税不受影响，但影响业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数。2、附表一·1第2行“营业收入合计”填报会计报表中的“主营业务收入”和“其他收入”。3、附表一·1第8行根据不同行业分别填报，纳税人按会计制度核算的其他业务收入。4、附表一·1第13行根据不同行业分别填报纳税人会计上不作为收入或损益核算，但按税收制度视同销售确认的应税收入。5、附表一·1第17行“营业外收入”：填报纳税人与生产经营无直接关系的各项收入的余额，本行数据同时填入主表第11行。

6、附表一·1第2行+第8行+第17行=主表第1行44第一节《收入明细表》概述四、填报说明及基本要求44第二节主营业务收入涉及的会计规范、税收规定及实案分析与填表示范附表一·1第3行至第7行“主营业务收入”，根据不同行业的业务性质分别填报纳税人在会计核算中的主营业务收入。对主要从事对外投资的纳税人，其投资所得就是主营业务收入。按企业经营业务主次分类，可以分为主营业务收入和其他业务收入。不同行业的主营业务收入所包含的内容不同，如：工业企业商品（产品）、自制半成品、代制品、代修品、提供工业性劳务等收入商业企业销售商品所取得的收入租赁公司出租资产实现的收入

所以说，附表一（1）中的主营业务收入列表项目有设计上的缺陷45第二节主营业务收入涉及的会计规范、税收规定及实案分析与填第二节主营业务收入涉及的会计规范、税收规定及实案分析与填表示范一、销售货物（一）填表依据及内容附表一·1第4行“销售货物”：填报从事工业制造、商品流通、农业生产以及其他商品销售企业取得的主营业务收入（含房地产开发企业销售商品房，但不包括预售房收入）。（二）填报数据来源为企业的“主营业务收入”科目。企业作为主营业务的营业收入是通过“主营业务收入”账户核算的。本账户核算企业销售商品，提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入，其应按主营业务的种类设置明细账。期末应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。46第二节主营业务收入涉及的会计规范、税收规定及实案分析与填第二节主营业务收入涉及的会计规范、税收规定及实案分析与填表示范（三）涉及的会计规范《企业会计准则第14号—收入》第四条指出，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。3、收入的金额能够可靠地计量。4、相关的经济利益很可能流入企业。5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量收入应用指南指出，“销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债”。47第二节主营业务收入涉及的会计规范、税收规定及实案分析与填第二节主营业务收入涉及的会计规范、税收规定及实案分析与填表示范（四）涉及的税收规定1、企业所得税法条例第十四条：销售货物收入是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。2、国税函[2008]875号明确指出，企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：（1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方。（2）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制。（3）收入的金额能够可靠地计量。（4）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地计量。48第二节主营业务收入涉及的会计规范、税收规定及实案分析与填第二节主营业务收入涉及的会计规范、税收规定及实案分析与填表示范（四）会计与税法的差异销售货物收入确认条件的差异会计税法（国税函[2008]875号1、2、3、4、相关的经济利益很可能流入企业5、1、2、3、4、税收不承认客户财务困难等不进行收入确认的条件5、对此类差异导致的会计收入与税法收入不一致的问题，按下列办法进行填报：1、在附表三《纳税调整项目申报表》第19行“其他（收入类”调增收入额。2、在上表第40行“其他（扣除类）”调减成本。49第二节主营业务收入涉及的会计规范、税收规定及实案分析与填第二节主营业务收入涉及的会计规范、税收规定及实案分析与填表示范[提示]：对此收入在2012年调整时不能作“视同销售收入”处理，因为以后年度作收入所得税上要调减，在附表一“收入明细表”和附表二“成本费用明细表”中无法减除，要在两个表中减除就会填负数，也就是说以后年度会出现视同销售的负数，不好处理。同时应作如下会计处理：借：递延所得税资产贷：应交税费—应交所得税收到后做相反会计分录在征管实践中，对于“风险和报酬的转移”，税法认为只要对外开具发票，就意味着主要风险和报酬已经发生转移。50第二节主营业务收入涉及的会计规范、税收规定及实案分析与填第二节主营业务收入涉及的会计规范、税收规定及实案分析与填表示范销售货物纳税义务时间点比较（一）项目企业会计准则/应用指南国税函[2008]875号流转税规定（以增值税为主）一般规定同前所述同前所述①采用直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销货款或者取得索取销售款凭据的当天；②采用直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估收入入账，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具发票的，其纳税义务发生时间为收讫销货款或者取得索取销货款凭据的当天，先开具发票的，为开具发票的当天。51第二节主营业务收入涉及的会计规范、税收规定及实案分析与填第二节主营业务收入涉及的会计规范、税收规定及实案分析与填表示范项目企业会计准则/应用指南国税函[2008]875号流转税规定（以增值税为主）符合确认条件下销售时点的特别规定·销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入相同采用托收承付或委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天·销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款确认为负债相同（关于代供热公司）采用预收货款方式销售货物，但生产销售生产工程超过12个月的大型机械设备，船舶、飞机等货物，为收到预收款或书面合同约定的收款日期的当天·销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入相同国税局2011年第23号公告：纳税人销售自产货物同时提供劳务，应按照《增值税条例细则》第六条及《营业税条例细则》第七条规定，分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算交纳增值税，根据其建筑业、劳务业营业额计算交纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。纳税人人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事生产的单位或个的证明，建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按本公告规定计算征收营业税销售商品采用支付手续方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入委托其他纳税人代销商品货物，为收到代销清单或者收到全部货款的当天。未收到代销清单及货款，为发出代销货物满180天的当天。52第二节主营业务收入涉及的会计规范、税收规定及实案分析与填第二节主营业务收入涉及的会计规范、税收规定及实案分析与填表示范项目企业会计准则/应用指南国税函[2008]875号流转税规定（以增值税为主）分期收款销售商品通常超过三年的具有融资金性质的，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。应收的合同与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额，冲减财务费用。以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现采用赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。53第二节主营业务收入涉及的会计规范、税收规定及实案分析与填第二节主营业务收入涉及的会计规范、税收规定及实案分析与填表示范以分期收款方式销售货物纳税申报填报方法：附表三第5行“未按权责发生制原则确认的收入”的第4列，账载金额记800万元，税收金额200万元，调减收入600万元，第36行“与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用”的第4列调减财务费用63.44万元；第40行“其他”调增成本624万元。据此，确认的纳税调整金额为-39.44万元。以后年度依次类推。切勿忘将调增调减合计项目在年度申报表总表第14和第15行分别填报。54第二节主营业务收入涉及的会计规范、税收规定及实案分析与填第二节主营业务收入涉及的会计规范、税收规定及实案分析与填表示范销售货物纳税义务时间点比较（二）项目企业会计准则/应用指南国税发[2008]875号流转税差异售后回购采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品确认收入条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进处理，有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品进行融资，收到的款项应确认为负债，差额应在回购期间确认为利息。把售后回购业务视为销售，购入两项业务处理以旧换新销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理相同商业折扣商品销售涉及商业折扣的应当按照扣除商业折扣后的余额确定销售商品收入金额商品销售涉及商品折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定商品销售收入金额国税函[2010]52号强调销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明，而仅在发票的“备注”栏注明的，折扣额不得从销售额中减除55第二节主营业务收入涉及的会计规范、税收规定及实案分析与填第二节主营业务收入涉及的会计规范、税收规定及实案分析与填表示范销售货物纳税义务时间点比较（二）项目企业会计准则/应用指南国税发[2008]875号流转税差异现金折扣现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣在实际发生时计入损益（相同）。销售商品涉及现金折扣的，应当按照折扣前的金额确定商品销售收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除按折扣前的金额计征增值税销售折让在发生时冲减当期销售收入相同同上销货退回在发生时冲减当期销售收入(不一定？相同按发票处理售后租回收到的款项应确认为负债，售价与资产账面价值之间的差额应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为租赁经营的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。属于经营租赁的，公允价值与账面价值的差额计入当期损益，售价低于公允价值的，计入当期损益；售价大于公允价值的其大于公允价值的部分计入递延收益，并在租赁期内分摊。总局公告2010年第13号对融资性“售后回租”不认为销售与购买交易行为，仍按承租人出售前原账面价值作为计算基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业费用在税前扣除。（注：没有对利息费用（不超过同期同类金融机构货物利率水平）限制）（国税函[2010]79号规定，财产转让收入一次性确认收入的实现对承租方不征收增值税和营业税56第二节主营业务收入涉及的会计规范、税收规定及实案分析与填第二节主营业务收入涉及的会计规范、税收规定及实案分析与填表示范（五）特殊案例分析1、未按公允价值计量纳税申报表的填报例：兴华公司于2012年8月向乙公司销售商品一批，合同均定的价款为80万元（不含增值税）。该商品的同期市场价值为100万元，账面成本为60万元。甲、乙公司为关联企业，该批商品的增值税税率为17%。兴华公司会计处理：借：应收账款93.6

贷：主营业务收入80万元应交税费—应交增值税（销项税）13.6万元本例中，商品销售价格明显不公允，应按公允价值确认收入。①增值税应确认为17%，少计提3.4万元②税金及附加少计提（假定为7%+3%+1.5%+1.5%=13%）3.4万元×13%=0.442万元③企业所得税少计收入20万元57第二节主营业务收入涉及的会计规范、税收规定及实案分析与填第二节主营业务收入涉及的会计规范、税收规定及实案分析与填表示范纳税申报填报方法：①附表三第19行“其他”第四列“账载金额”填报80万元，“税收金额”填报100万元，“调增金额”填报20万元。②附表三第40行第四列“账载金额”填报0，“税收金额”填报0.442万元，“调减金额”填报0.442万元。2、“买一赠一”组合销售国税函[2008]875号规定：企业以“买一赠一”等方式组合销售本企业商品的不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。不属于捐赠，也不属于视同销售，不涉及企业所得税纳税调整事项，但在流转税方面有争议58第二节主营业务收入涉及的会计规范、税收规定及实案分析与填第二节主营业务收入涉及的会计规范、税收规定及实案分析与填表示范例：兴华公司为迎十八大召开举办促销活动，推出“买一赠一”的销售方式，购买一吨原煤赠送一大瓶花生油，一吨原煤售价468元，成本价300元，一大瓶花生油进价30元/瓶，售价46.8元/瓶（以上售价均为含税价，税率17%），该公司2012年10月销售原煤1万吨，赠送花生油1万瓶。兴华公司账务处理：（1）确认收入时：借：银行存款461.71万元贷：主营业务收入363万元其他业务收入37万元应交税费—应交增值税61.71万元（2）结转成本时：借：主营业务成本300万元其他业务成本30万元贷：库存商品—原煤300万元

—花生油30万元59第二节主营业务收入涉及的会计规范、税收规定及实案分析与填第二节主营业务收入涉及的会计规范、税收规定及实案分析与填表示范3、预售购物卡：2012年元月7日，兴华公司所属非生产核算的超市预售购物卡117万元，会计处理如下：（1）收到货款开具发票并交付购物卡时：借：银行存款117万元贷：预收账款117万元（2）月底计提税金时：借：预收账款17万元贷：应交税费—应交增值税17万元（3）2013年元月，该超市POS系统反映当月不含税收入2000万元，成本总额1800万元，其中收银部收款时收回实物购物卡58.5万元。会计处理为：a借：银行存款2281.5万元预收账款58.5万元贷：主营业务收入2000万元应交税费—应交增值税340万元b按照POS系统出具的销售汇总表结转当月成本借：主营业务成本1800万元贷：库存商品1800万元C冲减购物卡上月预估增值税借：预收账款-8.5万元贷：应交税费—应交增值税-8.5万元60第二节主营业务收入涉及的会计规范、税收规定及实案分析与填第二节主营业务收入涉及的会计规范、税收规定及实案分析与填表示范4、有奖销售：会计上常见有四种处理方法：第一种方法认为，赠送的购物券是紧随购买的商品一并卖给顾客的，送给顾客的购物券实际上是销售商品在价格上给予顾客的减让，应作为销售折扣处理，冲减主营业务收入。顾客凭购物券公司买的商品，仍按销售价格入账，计入主营业务收入；若顾客不使用购物券，则冲减销售费用。第二种方法认为，仍按销售折扣处理，在与上述处理基本相同的情况下，若顾客不使用购物券，则不作处理。第三种方法认为，随销售商品所付出的购物券，是为取得商品销售收入所付出的代价，应直接和商品销售收入配比，购物券上的金额应计入主营业务成本。第四种方法认为，若顾客使用购物券，相当于商家支付了一笔销售费用，应列入商家的销售费用中，若不使用购物券则不入账。从企业所得税的角度分析，购物返券、有奖销售、积分返礼是一种价外的赠送行为，是消费者在购买所需商品的基础上，得到的额外收入，是商家在销售商品过程中的额外付出。所以，在计算企业所得税时，应当按照消费者所兑损的礼品的公允价值计算企业所得税，但在会计上作为销售费用进行核算，按所返礼品的成本和销项税额合计数借：销售费用贷：库存商品应交税费—应交增值税61第二节主营业务收入涉及的会计规范、税收规定及实案分析与填第二节主营业务收入涉及的会计规范、税收规定及实案分析与填表示范5、属于资产负债表日后事项的销售退回例：兴华公司2012年10月份销售给乙公司一批商品，销售价格1000万元，成本为800万元，乙公司收货后发现该商品存在质量问题，于2013年3月15日全部退回。注：兴华公司2012年度财务报告于2013年4月1日经董事会批准，4月21日对外报出，2012年度企业所得税汇算清交工作尚未完成。兴华公司对该销售退回的账务处理如下：（1）冲减2012年度销售收入：借：以前年度损益调整1000万元应交税费—应交增值税170万元贷：应收账款1170万元（2）冲减2012年度销售成本：借：库存商品800万元贷：以前年度损益调整800万元税务处理：借：递延所得税资产50万元贷：以前年度损益调整50万元同时：借：利润分配—未分配利润150万元贷：以前年度损益调整150万元下一年度：借：所得税费用50万元贷：递延所得税资产50万元62第二节主营业务收入涉及的会计规范、税收规定及实案分析与填第二节主营业务收入涉及的会计规范、税收规定及实案分析与填表示范纳税申报表调整1、主表第42行填报50万元（下一年度在第41行填写50万元）2、有的“损益表”第14行为“加：以前年度损益调整”，第15行为“利润总额”，则需要在附表三第54行填报调增200万元（下一年度填报调减200万元）。3、2013年年度申报时在附表三第19行和第40行同时调减收入和成本。年度会计利润所得税费用净利润应纳税所得额应纳所得税损益调整未分配利润递延所得税资产实纳所得税20122005015020050-15005050201320050150000150-500合计4001003002005015015005063第二节主营业务收入涉及的会计规范、税收规定及实案分析与填第二节主营业务收入涉及的会计规范、税收规定及实案分析与填表示范年度会计利润以前年度损益调整所得税费用应纳税所得额应交所得税未分配利润2012200-2000200500201320005000150合计2005020050150年度本年利润所得税费用损益调整未分配利润应纳税所得额应交所得税税后所得额201220050-1500200501502013200500150000合计400100-1501502005015064第二节主营业务收入涉及的会计规范、税收规定及实案分析与填第二节主营业务收入涉及的会计规范、税收规定及实案分析与填表示范6、销售自产货物的同时提供劳务从税务处理上来说，此类业务属于混合销售（与兼营行为相对应），原来混合销售的原则是按“经营主业”划分（如经营主业的认定为年营业额或货物销售额超过50%），只征收一种税，经营主业缴纳增值税，则混合销售全部缴纳增值税；经营主业如纳营业税，则混合销售全部的纳营业税。而兼营的纳税原则为分别核算、分别纳税，即对销售货物和应税劳务的销售额，征收增值税，对提供非增值税劳务的服务业务征收营业税。国税局2011年第23号公告（2011年3月25日公布），2011年5月1日执行对上述规定进行了更改。65第二节主营业务收入涉及的会计规范、税收规定及实案分析与填第二节主营业务收入涉及的会计规范、税收规定及实案分析与填表示范三、提供劳务（一）填报要求附表一（1）第5行“提供劳务”：填报从事提供旅游饮食服务、交通运输、邮政通信、对外经济合作等劳务，开展其他服务的纳税人取得的主营业务收入。（二）填报数据来源填报数据来源为企业的“主营业务收入”科目。企业作为主营业务的营业收入是通过“主营业务收入”账户核算的。根据会计制度规定，提供劳务的收入可能在劳务完成时确认，也可能按完工百分比方法等确认。提供的劳务收入能够可靠估计的按完工百分比确认收入。劳务收入在确认时，应按确定的收入金额借记“应收账款”“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”科目。结转成本时，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本”科目。66第二节主营业务收入涉及的会计规范、税收规定及实案分析与填第二节主营业务收入涉及的会计规范、税收规定及实案分析与填表示范（三）涉及的会计规范1、提供劳务交易的结果能够可靠估计的处理《企业会计准则14号—收入》第十条：企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。第十一条，指供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：①收入的金额能够可靠地计量②相关的经济利益很可靠流入企业③交易的完工进度能够可靠地确定④交易中已发生的将发生的成本能够可靠地计量第十三条：企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确认提供劳务收入的总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。67第二节主营业务收入涉及的会计规范、税收规定及实案分析与填第二节主营业务收入涉及的会计规范、税收规定及实案分析与填表示范2、提供劳务交易结果不可能可靠估计的处理企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的即不能同时满足上述四个条件时，企业不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时，企业应正确预计已经发生的劳务成本能够得到补偿和不能得到补偿，分别进行会计处理：（1）已经发生的劳务成本能够得到补偿的，应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。在这种情况下，企业应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额，借记“应收账款”、“预收账款”等科目，贷记“主营业务收入”科目，按已经发生的劳务成本金额，借记“主营业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。（2）已经发生的成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。在这种情况下，企业应按已发生的劳务成本金额，借记“主营业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。68第二节主营业务收入涉及的会计规范、税收规定及实案分析与填第二节主营业务收入涉及的会计规范、税收规定及实案分析与填表示范（四）涉及的税收规范税法不认同企业提供劳务交易结果不能够可靠估计的情况，应对根据会计人员职业判断进行会计处理的结果区别情况进行纳税调整：1、对会计人员判断已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，不能按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转成本。国税函[2008]875号第一条（三）款规定：企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘客完工进度扣除以前纳税期间累计已确认成本后的金额，结转当期劳务成本。

这里需要强调的是，企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：①已完工作的测量②已提供劳务与劳务总量的比例③发生成本与总成本的比例2、对会计人员判断已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，企业亦应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，应待已经发生的劳务成本确实不能够得到补偿的，向主管税务机关申报损失扣除，不可先不确认提供劳务收入。69第二节主营业务收入涉及的会计规范、税收规定及实案分析与填第二节主营业务收入涉及的会计规范、税收规定及实案分析与填表示范（五）会计与税法的差异及填报分析第一种情况，如例2，由于已经发生的劳务成本能够得到补偿，所以企业按已经发生的成本确认收入，而税法要求按照从接受劳务方已收或应收的合同价款确定劳务收入金额。2012年兴华公司应确认劳务收入=200万元（合同总金额）×40%（已完工程进度）-0（以前纳税年度累计已确认提供劳务收入）=200×40%-0=80万元会计上确认收益0（30-30），税法上确认应纳税所得额为50万元（80-30），会计上少计收入50万元，少计企业所得税12.5万元。纳税申报表调整方法：1、附表三第5行第4列，“账载金额”填报30万元，“税收金额”填报80万元，“调增金额”填报50万元。2、会计分录：借：递延所得税资产12.5万元贷：所得税费用12.5万元70第二节主营业务收入涉及的会计规范、税收规定及实案分析与填第二节主营业务收入涉及的会计规范、税收规定及实案分析与填表示范第二种情况，如例3，由于已经发生的劳务成本不能得到补偿，会计上按能够得到的补偿确认为劳务收入，并按已经发生的实际劳务成本结转成本，而税法要求应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额2012年兴华公司应确认劳务收入=12万元（合同收入总额）×2/6=4万元，已确认3万元少确认1万元。应确认的劳务成本=3万元（实际发生成本），实际确认成本3万元会计申报表调整方法：1、附表三第5行第4行“账载金额”3万元，“税收金额”4万元，“调增金额”1万元。2、会计分录借：递延所得税资产0.25万元贷：所得税费用0.25万元（六）不同劳务收入的税收会计处理分析71第二节主营业务收入涉及的会计规范、税收规定及实案分析与填提供劳务纳税义务时间比较项目企业会计准则/应用指南国税发[2008]875号流转税差异（以营业税为主交易的结果能够可靠计量的标准·收入的金额能够可靠地计量·相关的经济利益很可能流入企业·交易的完工进度能够可靠地确定·交易中已经发生或将发生的成本能够可靠地计量·收入的金额能够可靠地计量·交易的完工进度能够可靠地确定·交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算（税法不承担企业间的坏账损失）营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务并收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天，纳税人提供建筑业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天完工进度确认方法·已完工作的测量·已提供的劳务占应提供劳务总量的比例·已发生的成本占估计总成本的比例相同计算方法·企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。·企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度并扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时按照提供劳务估计总成本乘以完工进度并扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。基本相同，会计强调公允价值，税法强调独立交易原则72提供劳务纳税义务时间比较项目企业会计准则/应用指南国税发[2提供劳务纳税义务时间比较项目企业会计准则/应用指南国税发[2008]875号流转税差异（以营业税为主）收入不能收回的风险处理·已发生的成本预计能够收回的，按成本确认收入并结转成本·已发生成本预计不能收回的，成本作为当期损益处理税法不直接承担企业间的坏账风险按以上收入确认原则确认收入安装费在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费