2022年中级会计实务试题（含解析）

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一.单项选择题（本类题共15小题，每小题1分，共15分，每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号1至15信息点。多选.错选，不选均不得分）。

1.下列关于会计要素的表述中，正确的是（）。[1分]

A负债的特征之一是企业承担潜在义务

B资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益

C利润是企业一定期间内收入减去费用后的净额

D收入是所有导致所有者权益增加的经济利益的总流入

2.下列关于存货可变现净值的表述中，正确的是（）。[1分]

A可变现净值等于存货的市场销售价格

B可变现净值等于销售存货产生的现金流入

C可变现净值等于销售存货产生现金流入的现值

D可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一

3.下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，正确的是（）。[1分]

A为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益

B固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失

C工程完工前因正常原因造成的单项工程报废净损失计入营业外支出

D已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账

4.下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（）。[1分]

A当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开始摊销

B无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方式

C价款支付具有融资性质的无形资产以总价款确定初始成本

D使用寿命不确定的无形资产应采用年限平均法按10年摊销

5.企业将作为存货的商品房转换为采用公允价值模式后续计量的投资性房地产时，商品房公允价值高于账面价值的差额应当计入的项目是（）。[1分]

A资本公积

B投资收益

C营业外收入

D公允价值变动损益

6.2022年7月1日，甲公司从二级市场以2100万元（含已到付息日但尚未领取的利息100万元）购入乙公司发行的债券，另发生交易费用10万元，划分为交易性金融资产。当年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2200万元。假定不考虑其他因素，当日，甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为（）万元。[1分]

A90

B100

C190

D200

7.2022年3月20日，甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3200万元，公允价值为4000万元；乙公司净资产的账面价值为6000万元，公允价值为6250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是（）。[1分]

A确认长期股权投资5000万元，不确认资本公积

B确认长期股权投资5000万元，确认资本公积800万元

C确认长期股权投资4800万元，确认资本公积600万元

D确认长期股权投资4800万元，冲减资本公积200万元

8.2022年1月20日，甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态，累计研究支出为80万元，累计开发支出为250万元（其中符合资本化条件的支出为200万元）；但使用寿命不能合理确定。2022年12月31日，该项非专利技术的可收回金额为180万元。假定不考虑相关税费，甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备为（）万元。[1分]

A20

B70

C100

D150

9.下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中，不正确的是（）。[1分]

A初始确认时确认所有者权益

B初始确认时以企业所承担负债的公允价值计量

C等待期内按照所确认负债的金额计入成本或费用

D可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益

10.下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（）。[1分]

A非现金资产账面价值小于其公允价值的差额

B非现金资产账面价值大于其公允价值的差额

C非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额

D非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额

11.2022年12月31日，甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为90%。如果败诉，甲公司将须赔偿对方100万元并承担诉讼费用5万元，但很可能从第三方收到补偿款10万元。2022年12月31日，甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为（）万元。[1分]

A90

B95

C100

D105

12.下列各项负债中，其计税基础为零的是（）。[1分]

A因欠税产生的应交税款滞纳金

B因购入存货形成的应付账款

C因确认保修费用形成的预计负债

D为职工计提的应付养老保险金

13.企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大，也不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（）。[1分]

A取得的外币借款

B投资者以外币投入的资本

C以外币购入的固定资产

D销售商品取得的外币营业收入

14.企业将净利润调节为经营活动现金流量时，下列各项中，属于调整减少现金流量的项目是（）。[1分]

A存货的减少

B无形资产摊销

C公允价值变动收益

D经营性应付项目的增加

15.甲单位为全额拨款的事业单位，实行国库集中支付制度。2022年12月31日，甲单位确认的财政直接支付额度结余为200万元，注销的财政授权支付额度结余为500万元。甲单位进行相应会计处理后，“财政应返还额度”项目的余额为（）万元。[1分]

A0

B200

C500

D700

二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号16至25信息点。多选、少选、错选、不选均不得分）。

16.下列关于存货会计处理的表述中，正确的有（）。[2分]

A存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本

B存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提也可分类计提

C债务人因债务重组转出存货时不结转已计提的相关存货跌价准备

D发出原材料采用计划成本核算的应于资产负债表日调整为实际成本

17.下列各项中，属于投资性房地产的有（）。[2分]

A已出租的建筑物

B待出租的建筑物

C已出租的土地使用权

D以经营租赁方式租入后再转租的建筑物

18.长期股权投资采用权益法核算的，下列各项中，属于投资企业确认投资收益应考虑的因素有（）。[2分]

A被投资单位实现净利润

B被投资单位资本公积增加

C被投资单位宣告分派现金股利

D投资企业与被投资单位之间的未实现内部交易损益

19.下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素有（）。[2分]

A与所得税收付有关的现金流量

B筹资活动产生的现金流入或者流出

C与预计固定资产改良有关的未来现金流量

D与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量

20.下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有（）。[2分]

A债权人同意减免的债务

B债务人在未来期间应付的债务本金

C债务人在未来期间应付的债务利息

D债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额

21.下列关于或有事项的表述中，正确的有（）。[2分]

A或有资产由过去的交易或事项形成

B或有负债应在资产负债表内予以确认

C或有资产不应在资产负债表内予以确认

D因或有事项所确认负债的偿债时间或金额不确定

22.下列各项中，属于会计估计变更的有（）。[2分]

A固定资产的净残值率由8％改为5％

B固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法

C投资性房地产的后续计量由成本模式转为公允价值模式

D使用寿命确定的无形资产的摊销年限由10年变更为7年

23.企业在报告期出售子公司，报告期末编制合并财务报表时，下列表述中，正确的有（）[2分]

A不调整合并资产负债表的年初数

B应将被出售子公司年初至出售日的现金流量纳入合并现金流量表

C应将被出售子公司年初至出售日的相关收入和费用纳入合并利润表

D应将被出售子公司年初至出售日的净利润记入合并利润表投资收益

24.下列有关分部报告的表述中，正确的有（）。[2分]

A企业应当区分主要报告形式和次要报告形式披露分部信息

B分部信息主要报告形式无需披露分部资产总额和分部负债总额

C对外提供合并财务报表的企业应以合并财务报表为基础披露分部信息

D披露的分部信息应与合并财务报表或企业财务报表中的总额信息相衔接

25.下列各项中，将会引起事业单位的事业基金发生增减变化的有（）[2分]

A固定资产出租收入

B清理报废固定资产残料变价收入

C取得事业收入而缴纳的营业税

D无形资产投资协议价值大于其账面价值的差额

三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确，并按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号61至70信息点。认为表述正确的，填涂答题卡中信息点[√]；认为表述错误的，填涂答题卡中信息点[×]。每小题答题正确的得1分，答题错误的倒扣0.5分，不答题的不得分也不倒扣分。本类题最低的分0分）

26.企业发生的各项利得或损失，均应计入当期损益。（）[1,0.5分]

27.一项租赁合同是否认定为融资租赁合同，应视出租人是否将与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬实质上转移给承租人而定。（）[1,0.5分]

28.企业持有的证券投资基金通常划分为交易性金融资产，不应划分为贷款和应收款项。（）[1,0.5分]

29.在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。（）[1,0.5分]

30.资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。（）[1,0.5分]

31.企业如将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用，应当根据收益对象不同将该住房每期应计提的折旧记入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。（）[1,0.5分]

32.企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。（）[1,0.5分]

33.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇总差额应予资本化。（）[1,0.5分]

34.初次发生的交易或事项采用新的会计政策属于会计政策变更，应采用追溯调整法进行处理。（）[1,0.5分]

35.报告中期新增的符合纳入合并财务报表范围条件的子公司，如无法提供可比中期合并财务报表，可不将其纳入合并范围。（）[1,0.5分]

四、计算分析题（本类题共计2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数的。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）

1.甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。2022年7月至12月发生地有关借款及工程支出业务资料如下；（1）7月1日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款3000万元，年利率为7.2％，于每季度末支付借款利息。当日，该工程已开工。（2）7月1日，以银行存款支付工程款1900万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1.2％，于每季度末收取存款利息。（3）10月1日，借入半年期的一般借款300万元，年利率为4.8％，利息于每季度末支付。（4）10月1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。（5）11月1日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款1250万元。（6）12月1日，借入1年期的一般借款600万元，年利率为6％，利息于每季度末支付。（7）12月1日，以银行存款支付工程款1100万元。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。要求：（1）计算甲公司2022年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。（2）计算甲公司2022年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。（3）计算甲公司2022年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。（一般借款平均资本化率的计算结果在百分号前保留两位小数，答案中的金额单位用万元来表示）[10分]

2.甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：（1）2022年1月1日，甲公司支付价款1100万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10％，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4％。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2022年12月31日，该债券未发生减值迹象。（2）2022年1月1日，该债券市价总额为1200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80％，将扣除手续费后的款项955万元存入银行；该债券剩余的20％重分类为可供出售金融资产。要求：（1）编制2022年1月1日甲公司购入该债券的会计分录。（2）计算2022年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录。（3）计算2022年1月1日甲公司售出该债券的损益，并编制相应的会计分录。（4）计算2022年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本，并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）[12分]

五、综合题（本类题共2小题，第1小题15分，第2小题18分，共33分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需要写出一级科目）

1.甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），2022年度和2022年度有关业务资料如下：（1）2022年度有关业务资料①2022年1月1日，甲公司以银行存款1000万元，自非关联方H公司购入乙公司80％有表决权的股份。当日，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为1000万元，其中，股本为800万元，资本公积为100万元，盈余公积为20万元，未分配利润为80万元。在此之前，甲公司与乙公司之间不存在关联方关系。②2022年3月，甲公司向乙公司销售A商品一批，不含增值税贷款共计100万元。至2022年12月31日，乙公司已将该批A商品全部对外售出，但甲公司仍未收到该货款，为此计提坏账准备10万元。③2022年6月，甲公司自乙公司购入B商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值为0。乙公司出售该商品不含增值税货款150万元，成本为100万元；甲公司已于当日支付货款。④2022年10月，甲公司自乙公司购入D商品一批，已于当月支付货款。乙公司出售该批商品的不含增值税货款为50万元，成本为30万元。至2022年12月31日，甲公司购入的该批D商品仍有80％未对外销售，形成期末存货。⑤2022年度，乙公司实现净利润150万元，年末计提盈余公积15万元，股本和资本公积未发生变化。（2）2022年度有关业务资料①2022年1月1日，甲公司取得非关联方丙公司30％有表决权的股份，能够对丙公司施加重大影响。取得投资时，丙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。②2022年3月，甲公司收回上年度向乙公司销售A商品的全部货款。③2022年4月，甲公司将结存的上年度自乙公司购入的D商品全部对外售出。④2022年11月，甲公司自丙公司购入E商品，作为存货待售。丙公司售出该批E商品的不含增值税货款为300万元，成本为200万元。至2022年12月31日，甲公司尚未对外售出该批E商品。⑤2022年度，乙公司实现净利润300万元，年末计提盈余公积为30万元，股本和资本公积未发生变化。（3）其他相关资料①甲公司、乙公司与丙公司的会计年度和采用的会计政策相同。②不考虑增值税、所得税等相关税费；除应收账款以外，其他资产均未发生减值。③假定乙公司在2022年度和2022年度均未分配股利。要求：（1）编制甲公司2022年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。（2）编制甲公司2022年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。（3）编制甲公司2022年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。（4）编制甲公司2022年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。（5）编制甲公司2022年12月31日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。（答案中的金额单位用万元表示）[15分]

2.甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司2022年度财务报告于2022年4月10日经董事会批准对外报出。报出前有关情况和业务资料如下：（1）甲公司在2022年1月进行内部审计过程中，发现以下情况：①2022年7月1日，甲公司采用支付手续费方式委托乙公司代销B产品200件，售价为每件10万元，按售价的5％向乙公司支付手续费（由乙公司从售价中直接扣除）。当日，甲公司发了B产品200件，单位成本为8万元。甲公司据此确认应收账款1900万元、销售费用100万元、销售收入2000万元，同时结转销售成本1600万元。2022年12月31日，甲公司收到乙公司转来的代销清单，B产品已销售100件，同时开出增值税专用发票；但尚未收到乙公司代销B产品的款项。当日，甲公司确认应收账款170万元、应交增值税销项税额170万元。②2022年12月1日，甲公司与丙公司签订合同销售C产品一批，售价为2000万元，成本为1560万元。当日，甲公司将收到的丙公司预付货款1000万元存入银行。2022年12月31日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入1000万元、结转销售成本780万元。③2022年12月31日，甲公司对丁公司长期股权投资的账面价值为1800万元，拥有丁公司60％有表决权的股份。当日，如将该投资对