企业成本管理(8、成本决策)

成本决策

袁清和E-mail:yuan_qinghe@山东科技大学

第八章成本决策

§8.1成本决策概述§8.2成本决策方法的实际应用

§8.1成本决策概述一、成本决策的内涵成本决策：是指依据掌握的各种决策相关成本及相关的数据，对各备选方案进行分析比较，从中选出最佳方案的过程。二、与成本决策有关的成本概念(一)相关成本与产品成本的区别(1)所属概念特征不同。相关成本是与决策有关的一系列成本概念的总称，因此其所属概念具有多样化之特征，包括机会成本、差量成本、专属成本、重置成本等；而产品成本概念单一，只有总成本和单位成本概念之分。(2)账簿反映不同。相关成本所属各类成本一般无须在凭证和账薄中反映；而产品成本必须在账簿中予以反映。(3)决策中的处理不同。相关成本属于未来成本，决策中考虑；而产品成本属于历史成本，决策中不考虑。三、与成本决策有关的成本概念(二)相关成本与无关成本1.相关成本。如前所述，相关成本包括差量成本、机会成本、专属成本和重置成本等，这些成本与决策有关，决策时必须考虑。决策分析中，如果选择某方案，某种成本就会发生，不选择该方案，此类成本将不发生，则可以定此类成本属于相关成本。(1)差量成本。差量成本又称为差别成本，亦有人将其称为增量成本。差量成本是指两个不同备选方案预计未来成本的差额，如零部件自制较外购所增加的成本。这类成本是决策的重要依据之一。(2)机会成本。机会成本又称择一成本，是指在经济决策过程中，因选取某一方案而放弃另一方案所付出的代价或丧失的潜在利益。(3)专属成本。专属成本又称特定成本，是指那些能够明确归属于特定备选方案的固定成本。(4)重置成本。重置成本又称现行成本，是指目前从市场上购买同一项原有资产所需支付的成本。§8.1成本决策概述§8.1成本决策概述2.无关成本。无关成本是相关成本的对立概念，是指与决策无关的成本。包括沉没成本、共同成本等。在分析中，如果某类成本不因方案的选择而改变，且一定发生，则可以断定此类成本为无关成本。(1)沉没成本。沉没成本又称沉入成本或旁置成本，是指那些由于过去的决策所引起，己经发生并支付过款项的成本。

(2)共同成本。共同成本是指那些由多个方案共同负担的固定成本。四、成本决策的方法成本决策的方法很多，因成本决策的内容及目的不同而采用的方法也不同，主要有总额分析法、差量损益分析法、相关成本分析法、成本无差别点法、线性规划法、边际分析法等。(一)总额分析法总额分析法以利润作为最终的评价指标，按照销售收入-变动成本-固定成本的模式计算利润，由此决定方案取舍的一种决策方法。这种方法一般通过编制总额分析表进行决策，如表8-1所示。

§8.1成本决策概述表8-1(二)差量损益分析法所谓差量是指两个不同方案的差异额。差量损益分析法是以差量损益作为最终的评价指标，由差量损益决定方案取舍的一种决策方法。计算的差量损益如果大于零，则前一方案优于后一方案，接受前一方案；如果差量损益小于零，则后一方案为优，舍弃前一方案。§8.1成本决策概述表8-2(三)相关成本分析法相关成本分析法是以相关成本作为最终的评价指标，由相关成本决定方案取舍的一种决策方法。相关成本越小，说明企业所费成本越低，因此决策时应选择相关成本最低的方案作为优选方案。相关成本分析法适用于只涉及成本的方案决策，如果不同方案的收入相等，也可以视为此类问题的决策。这种方法可以通过编制相关成本分析表进行分析评价，如表8-3所示。

§8.1成本决策概述表8-3(四)成本无差别点法成本无差别点法以成本无差别点业务量作为最终的评价指标，根据成本无差别点所确定的业务量范围来决定方案取舍的一种决策方法。这种方法适用于只涉及成本而且业务量末知的方案决策。成本无差别点业务量又称为成本分界点，是指两个不同备选方案总成本相等时的业务量。总成本(y)包括变动成本(bx)和固定成本(a)。假设y1方案的固定成本为al，单位变动成本为b1，y1＝al+blxl；y2方案的固定成本为a2，单位变动成本为b2，y2=a2+b2x2，而且满足a1＞a2、b1＜b2（或a1＜2、b1＞b2＝，如图8-1所示。

§8.1成本决策概述图8-1依据定义，令yl＝y2，可推导出成本无差别点业务量的计算公式：

§8.1成本决策概述图8-2(五)线性规划法线性规划法是数学中的线性规划原理在成本决策中的应用，此法是依据所建立的约束条件及目标函数进行分析评价的一种决策方法。其目的在于用有限的资源，解决具有线性关系的组合规划问题。基本程序如下：(1)确定约束条件。即确定反映各项资源限制情况的系列不等式。(2)确定目标函数。它是反映目标极大或极小的方程。(3)确定可能极值点。即满足约束条件的两两方程的交点，常常通过图示进行直观反映。(4)进行决策。将可能极值点分别代入目标函数，使目标函数最优的极值点为最优方案。§8.1成本决策概述(六)边际分析法边际分析法是微分极值原理在成本决策中的应用，此法是依据微分求导结果进行分析评价的一种决策方法。主要用于成本最小化或利润最大化等问题的决策。基本程序如下：

(1)建立数学模型：y＝f(x)，这里的函数y既可以是利润、资金。成本，也可以是生产批量或采购批量。

(2)对上述函数求导。，且令，求x0。

(3)计算上述函数的二阶导数，如果函数的二阶导数小于零，则存在极大值；反之，存在极小值。§8.1成本决策概述一、新产品开发的决策分析

[例1]

某企业原来只生产A产品，现准备开发新产品B或C，有关资料如表8-4所示。预计B、C产品销路不成问题，但由于生产能力有限，只允许投产其中之一产品。要求：(1)做出生产哪种新产品的决策？(2)如果生产产品B或C必须追加成本支出，购置专用工具，价值分别为1000元、5000元，做出生产哪种新产品的决策？§8.2成本决策方法的实际应用表8-4一、新产品开发的决策分析

（1）解：①B产品贡献边际＝40×200－20.5×200＝3900(元)C产品贡献边际＝15×1000－9×1000＝6000(元)②（2）解§8.2成本决策方法的实际应用表8-5表8-6二、亏损产品应否停产的决策分析

某种产品发生亏损是企业常常遇到的问题。亏损产品按其亏损情况分为两类：一类是实亏产品，即销售收入低于变动成本，这种产品生产越多，亏损越多，必须停止生产；另一类是虚亏产品，即销售收入高于变动成本，这种产品对企业还是有贡献的，应分别不同情况进行决策。

§8.2成本决策方法的实际应用二、亏损产品应否停产的决策分析

[例2]

某公司生产甲、乙、丙三种产品，其中丙产品是亏损产品，有关资料如表8-7所示。要求就以下不同情况进行决策。

(1)亏损产品停产后，闲置的能力不能用于其他方面，丙产品应否停产？

(2)如果亏损产品停产后，闲置的生产能力可用于对外出租，预计全年可获租金收入10000元，丙产品应否停产？§8.2成本决策方法的实际应用表8-7解：（1）(2)年租金10000元可以视为继续生产亏损产品的机会成本(也可以视为停产的收入)，决策中必须考虑。利用差量损益分析法进行决策，如表14-9所示。可见，亏损产品应停产并将其闲置的能力对外出租，这样可多获利5000元。§8.2成本决策方法的实际应用表8-8表8-9三、半成品是否进一步加工的决策分析

[例3]

某企业可生产半成品5000件，如果直接出售，单价为20元，其单位成本资料如下：单位材料为8元，单位工资为4元，单位变动性制造费用为3元，单位固定性制造费用为2元，合计为17元。现该企业还可以利用剩余生产能力对半成品继续加工后再出售，这样单价可提高到27元，但每件需要追加工资3元、变动性制造费用1元，分配固定性制造费用1.5元。要求就以下不相关的各种情况进行决策。(1)若该企业的剩余能力足以将半成品全部加工为产成品，是否继续加工？(2)若该企业只具有80%的加工能力，是否继续加工？解：§8.2成本决策方法的实际应用表8-11表8-12

[例3](3)若该企业要将半成品全部加工为产成品，需租入一台设备，年租金为25000元，是否继续加工？

(4)若半成品与产成品的投入产出比为2：1，是否继续加工？§8.2成本决策方法的实际应用表8-14表8-13四、联产品是否进一步加工的决策分析

联产品是指利用同一种材料，经过同一生产过程生产出来的若干种经济价值较大的多种产品的总称。通常联产品的产出结构比较稳定，在分后，有的联产品可以直接出售，有的可以继续加工再出售。联产品分离前的成本称为联合成本；分离后继续加工的成本称为可分成本。

§8.2成本决策方法的实际应用四、联产品是否进一步加工的决策分析

[例4]某公司生产A、B、C三种产品，这三种产品为联产品，产量分别为250千克、150千克、100千克，共发生联合成本45000元，按产量比例分配给各产品，各产品的联合成本分别为22500元、13500元、9000元，其中B产品既可以直接出售，也可以继续加工为D产品再出售，每加工1千克的B产品需追加成本4元。A、B、C、D四种产品的售价分别为210元、240元、150元、280元。要求就以下两种不同情况进行决策。

(1)若B与D的产出比例为1：1，是否继续加工B产品？解§8.2成本决策方法的实际应用表8-15四、联产品是否进一步加工的决策分析

(2)如果B与D的产出比例为1：0.9，若B产品直接出售，闲置的能力可以用于承揽零星加工业务，预计可获贡献边际5000元；如果继续加工，需购置一套工具，价值2000元，是否继续加工B产品？

解§8.2成本决策方法的实际应用表8-16五、合理组织生产的决策分析

[例5]

某企业用同一种原料生产甲、乙两种产品，材料有陡每月只能供应1200千克，甲产品的单耗为6千克，乙产品的单耗为3千克；另外加工产品总工时最多不能超过1500小时，加工一件甲产品需工时3小时，加工一件乙产品需工时4小时；每月要求甲、乙产品的利润合计不能低于6000元，甲产品的单位利润为15元，乙产品的单位利润为20元；并已知甲产品的单位成本为16元，乙产品的单位成本为10元。甲、乙产品的销路均不成问题。问：企业应如何安排生产？首先设甲产品的产销量为xl，乙产品的产销量为x2，则：约束条件为：6x1＋＋3x2≤1200（1）

3x1＋4x2≤1500（2）

15x1+20x2≥6000（3）

xl、x2≥0