华南理工高级财务会计作业

业务办理题：一、所得税会计甲股份有限企业为境内上市企业（以下简称“甲企业”）。2007年度实现收益总数为2000万元；所得税采用财富负债表债务法核算，2007年以前适用的所得税税率为15%，2007年起适用的所得税税率为33%（非预期税率）。2007年甲企业相关财富减值准备的计提及转回等资料以下（单位：万元）：项目年初余额今年增加数今年转回数年关余额长远股权投资减值准备12050170坏账准定财富减值准备3003000600无形财富减值准备04000400存货跌价准备600250350假定按税法规定，企业计提的各项财富减值准备均不得在应纳税所得额中扣除；甲企业除计提的财富减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项。假定甲企业在可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。要求：1）计算甲企业2007年12月31日递延所得税财富余额。2）计算甲企业2007年度应交所得税、递延所得税财富发生额（注明借贷方）和所得税花销。（3）编制2007年度所得税相关的会计分录（不要求写出明细科目）。1解答：(1)递延所得税财富余额=(170+1400+600+400+350)×33%=(万元)(2)2007年度应交所得税=(2000+50-100+300+400-250)×33%=792(万元)2007年递延所得税财富借方发生额=(120+1500+300+600)×15%=(万元)2007年所得税花销==万元会计分录：借：所得税花销递延所得税财富贷：应交税费——应交所得税7922．远洋股份有限企业（以下简称远洋企业）所得税的核算执行《企业会计准则第18号－－所得税》，2007年所得税税率为33%；2008年所得税税率为25%。2007年相关所得税业务事项以下：（1）远洋企业存货采用先进先出法核算，库存商品年关账面余额为2000万元，未计提存货跌价准备。依照税法规定，存货在销售时可按实质成本在税前抵扣。（2）远洋企业2007年关无形财富账面余额为600万元，已计提无形财富减值准备100万元。依照税法规定，计提的财富减值准备不得在税前抵扣。（3）远洋企业2007年支付800万元购入交易性金融财富，2007年关，该交易性金融财富的公允价值为860万元。依照税法规定，交易性金融财富在销售时可以抵税的金额为其初始成本。（4）2007年12月，远洋企业支付2000万元购入可供销售金融财富，至年关该可供销售金融财富的公允价值为2100万元。依照税法规定，可供销售金融财富在销售时可以抵税的金额为其初始成本。要求：解析判断上述业务事项可否形成暂时性差异；若是形成暂时性差异，请指出属于何种暂时性差异，并说明原因；形成暂时性差其他，请按规定确认相应的递延所得税财富和递延所得税负债，并进行账务办理。2解答：（1）存货不存在暂时性差异。原因：依照《企业会计准则第18号－－所得税》的规定，暂时性差异，是指财富与负债的账目价值与其计税基础之间的差额。2007年关，企业的库存商品年关账面余额为2000万元，没有计提存货跌价准备，即账面价值为2000万元，存货的账面余额为其实质成本，可以在企业回收账面财富价值的过程中，计算应缴纳所得税时依照税法规定自应税经济利益中抵扣。故商品的计税基础是2000万元，不存在暂时性差异。（2）无形财富形成暂时性可抵扣差异。原因：无形财富的账面价值为500万，其计税基础为600万，形成暂时性差异100万，依照规定，当财富的账面价值小于其计税基础时，会产生暂时性可抵扣差异，故上述暂时性差异可抵扣暂时性差异。应确定递延所得税财富=100*25%=25万元借：递延所得税财富25万元贷：所得税费25万元（3）交易性经融财富形成应纳税暂时性差异，原因：交易性经融财富的账面价值为860万元，其计税基础为800万元，形成暂时性差异60万，依照规定，当财富的账面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。应确定递延所得税负债=60*25%=15万元借：所得税花销15万元贷：递延所得税负债15万元（4）可供销售金融财富形成应纳税暂时性差异，原因：可供销售金融财富的账面价值是2100万元，其计税基础是2000万元，形成暂时性差异100万元，依照税法规定，当财富的账面价值大于其计税基础是，，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。应确定递延所得税负债=100*25%=25万元借：资本公积---其他资本25万元贷：递延所得税负债25万元二、租借会计3.甲企业于2002年1月1日从乙企业租入一台崭新管理用设备，租借合同的主要条款以下：（1）租借期开始日：2002年1月1日。（2）租借限时：2002年1月1日至2003年12月31日。甲企业应在租借期满后将设备归还给乙企业。（3）租金总数：200万元。（4）租金支付方式：在租借期开始日预付租金80万元，2002年年关支付租金60万元，租借期满时支付租金60万元。该设备公允价值为800万元。该设备预计使用年限为10年。甲企业在2002年1月1日的财富总数为1500万元。甲企业对于租借业务所采用的会计政策是：对于融资租借，采用实质利率法分摊未确认融资花销；对于经营租借，采用直线法确认租金花销。甲企业按期支付租金，并在每年年关确认与租金相关的花销。乙企业在每年年关确认与租金有关的收入。同期银行贷款的年利率为6%。假定不考虑在租借过程中发生的其他相关税费。要求：1）判断此项租借的种类，并简要说明原因。2）编制甲企业与租金支付和确认租金花销相关的会计分录。3）编制乙企业与租金收取和确认租金收入相关的会计分录。3解答：(1)此项租借属于经营租借。由于此项租借未满足融资租借的任何一项标准。甲企业相关会计分录：①2008年1月1日借：长远待摊花销80贷：银行存款80②2008年12月31日借：管理花销100(200÷2=100)贷：长远待摊花销40银行存款60③2009年12月31日借：管理花销100贷：长远待摊花销40银行存款60乙企业相关会计分录：①2008年1月1日借：银行存款80贷：应收账款80②2008年、2009年12月31日借：银行存款60应收账款40贷：租借收入100(200/2=100)4.A企业于2000年12月10日与B租借企业签订了一份设备租借合同。合同主要条款以下：1）租借标的物：甲生产设备。2）起租日：2000年12月31日。3）租借期：2000年12月31日～2002年12月31日。（4）租金支付方式：2001年和2002年每年年关支付租金500万元。（5）租借期满时，甲生产设备的预计余值为100万元，A企业可以向B租借企业支付5万元购置该设备。（6）甲生产设备为崭新设备，2000年12月31日的公允价值为921.15万元。达到预定可使用状态后，预计使用年限为3年，无残值。（7）租借年内含利率为6%。（8）2002年12月31日，A企业优惠购置甲生产设备。甲生产设备于2000年12月31日运抵A企业，该设备需要安装，在安装过程中，领用生产用资料100万元，该批资料的进项税额为17万元，发生安装人职薪水33万元，设备于2001年3月10日达到预定可使用状态。A公司2000年12月31日的财富总数为2000万元，其固定财富均采用平均年限法计提折旧，与租借相关的未确认融资花销均采用实质利率法摊销。要求：1）判断该租借的种类，并说明原因。2）编制A企业在起租日的相关会计分录。3）编制A企业在2001年年关和2002年年关与租金支付以及其他与租借事项相关的会计分录（假定相关事项均在年关进行账务办理）。（答案中的单位以万元表示）解答：（1）本租借属于融资租借。原因：该最低租借付款额的现值＝500×3．4651＋300×0．7921＝（万元），占租借财富公允价值（万元）的90％以上，因此吻合融资租借的判断标准.（2）起租日的会计分录：最低租借付款额＝500×4＋300＝2300（万元）租借财富的入账价值＝（万元）未确认的融资花销＝2300－＝（万元）借：固定财富――融资租入固定财富未确认融资花销贷：长远应付款――应付融资租借款23003）2002年12月31日支付租金：借：长远应付款――应付融资租借款500贷：银行存款500确认当年应分摊的融资花销：当年应分摊的融资花销＝×6％＝万元借：财务花销贷：未确认融资花销计提折旧：计提折旧＝（－300）/4＝（万元）借：制造花销――折旧费贷：累计折旧三、物价变动会计5．资料：华厦企业2009年12月31日固定财富的账面余额为800000元，其购置时期为2007年500000元，2008年为200000元，2009年为100000元。在这三年时期一般物价指数的变动情况分别为：2007年105,2008年120，2009年150。要求：按一般物价指数调整固定财富的账面价值。解答：按一般物价指数调整固定财富账面价值表购置年度调整前历史成本（元）物价指数调整系数调整后金额（元）2001500000105150/1057142002200000120150/1202500002003100000150150/150合计80000010646、资料：延吉企业2008年按历史成本现行币值编制的比较财富负债表和2008年度损益表及收益分配表以下：延吉企业比较财富负债表单位：元2007年12月31日2008年12月31日钱币资本120000135000应收账款4500042000存货100000105000固定财富520000520000减：累计折旧（85000）（105800）财富合计700000696200应付账款4000045000长远借款150000141000一般股500000500000保留收益1000010200权益合计700000696200延吉企业损益表及收益分配表2008年度单位：元销售收入500000减：销售成本期初存货100000本期购货350000可供销售存货450000期未存货105000345000折旧花销20800其他花销44000所得税40000104800净收益50200续表加：期初保留收益10000减：现金股利50000期未保留收益10200其他相关资料有：（1）年初存货购置时的平均物价指数为105，今年存货购置是在年内均衡发生，存货发出采用先进先出法，年关存货购置时的平均物价指数为125。2）固定财富购置时的物价指数为110，年折旧率为4%，无残值。3）应收账款和应付账款的出入时间在年内均衡发生。4）一般股刊行时的物价指数为108。5）销售收入.其他花销.所得税在年内均衡发生。6）现金股利宣告分配时的物价指数为145。（7）2007年12月31日的物价指数为115，2008年12月31日的物价指数为145，2008年度平均物价指数为130。要求：1）按历史成本不变币值调整重编比较财富负债表工作底稿。2）按历史成本不变币值调整重编损益表及收益分配表工作底稿。6解答：延吉企业重编比较财富负债表工作底稿2007年12月31日2008年12月31日项目调整前调整后调整前调整后调整系列调整系列金额（元）金额（元）金额（元）金额（元）钱币奖金120000145/115151135000145/145135000应收账款45000145/1155642000145/14542000存货100000145/105138105000145/125121800固定财富520000145/110685520000685减：累计折旧85000145/110112105800145/110139财富合计700000919696200844应付账款40000145/1155045000145/14545000长远借款150000145/115189141000145/145141000一般股500000145/108671500000145/108671保留收益10000810200（12）权益合计700000919696200844延吉企业重编损益表及收益分配表工作底稿2008年度项目调整前金额（元）调整系数调整后金额（元）销货收入500000145/135557减：销货成本345000406营业花销（除折旧费外）44000145/13049折旧费20800145/11027所得税40000145/130净收益5020029钱币性项目购置力变动净损益（1）历史成本不变币值净收益28加：期初保留收益100008减：现金股利50000145/14550000期末保留收益10200（12）上述销货成本计算：期初存货100000145/105138本期购货350000145/130390可供销售存货450000528期末存货105000145/125121800本期销货成本345000406延吉企业钱币性项目购置力变动净损益计算表2008年度项目调整前金额（元）调整系数调整后金额（元）年初钱币性项目：钱币奖金120000145/115151应收账款45000145/11556应付账款（40000）145/115（50）长远借款（150000）`145/115（189）续表项目调整前金额（元）调整系数调整后金额（元）小计（25000）（31）加：今年钱币性项目增加销售收入500000145/130557减：今年钱币性项目减少购货350000145/130390营业花销44000145/13049所得税40000145/13044现金股利50000145/14550000小计484000534年关钱币性项目：钱币资本135000145/145135000应收账款42000145/14542000应付账款（45000）145/145（45000）长远借款（141000）145/145（141000）小计（9000）（9000）钱币性项目购置力变动净损益（1）四、外币业务及外币报表折算7、甲股份有限企业（本题下称“甲企业”）外币业务采用即期汇率的近似汇率进行折算，假定每个月月初的市场汇率与交易发寿辰的即期汇率近似，按季核算汇兑损益。20×2年3月31日相关外币账户余额以下：长远借款1000万美元，系20×0年10月借入的一般借款，建筑某生产线使用了该外币借款，借款限时为24个月，年利率为12%，按季计提利息，每年1月和7月支付半年的利息。至20×2年3月31日，该生产线正处于建筑过程之中，已使用外币借款650万美元，预计将于20×2年12月完工。20×2年第2季度各月月初、月尾市场汇率以下：20×2年

4月至

6月，甲企业发生以下外币业务（假定不考虑增值税等相关税费）

：（1）4月

1日，为建筑该生产线进口一套设备，并以外币银行存款

70万美元支付设备购置价款。设备于当月投入安装。（2）4月20日，将80万美元兑换为人民币，当日银行美元买入价为1美元＝人民币元，卖出价为

1美元＝人民币元。兑换所得人民币已存入银行。

（3）5月

1日，以外币银行存款向外国企业支付生产线安装花销

120万美元。（4）5月

15日，收到第

1季度发生的应收账款200万美元。（5）6月30日，计提外币特地借款利息。要求：（1）编制20×2年第2季度外币业务的会计分录。2）计算20×2年第2季度的汇兑净损益。3）编制与期末汇兑损益相关的会计分录。编制2009年第二季度外币业务的会计分录7解答：①4月113借：在建工程690贷：银行存款－美元户($100)690②4月20日借：银行存款－人民币户680(100×财务花销5贷：银行存款－美元户($100)685⑧5月10日借：在建工程402贷：银行存款－美元户($60)402④5月15日借：银行存款－美元户($200)1340财务花销60贷：应收账款－美元户($200)1400⑤6月20日借：应收账款－美元户($200)1320贷：主营业务收入($200)1320借：主营业务成本l000贷：库存商品1000⑥6月30日借：银行存款－美元户($12)在建工程贷：应付利息($30)198(二季度利息为2000×6%×3/12×=198(万元)，应计入在建工程部分=198—12×=(万元)。计算2009年第二季度计入在建工程和当期损益的汇兑差额①计入在建工程的汇兑差额长远借款：2000×万元，借方)。应付利息：30×万元，借方)。计入在建工程的汇兑净收益=800+12=812(万元)。②计入当期损益的汇兑差额银行存款汇兑损益=(60+200+12)×(7000-690-685-402+1340+=－359(万元)。应收账款汇兑损益三(300-200+200)×(2100-1400+1320)=-40(万元)计入当期损益的汇兑损失=359+40+5=404(万元)编制2009年6月30日确定汇兑差额的会计分录借：长远借款一美元户800应付利息一美元户12贷：在建工程812借：财务花销399贷：银行存款－美元户359应收账款－美元户408、未来企业外币业务采用即期汇率的近似汇率进行折算，按月计算汇兑损益。（1）2007年1月即期汇率的近似汇率为1美元＝元人民币。各外币账户的年初余额以下：（2）企业2007年1月相关外币业务以下：①本月销售商品价款300万美元，货款还没有收回（增值税为零）；②本月回收先期应收账款150万美元，款项已存入银行；③以外币银行存款偿还短期外币借款180万美元；④接受投资者投入的外币资本1500万美元，作为实收资本。收到外币交易日即期汇率为1美元＝元人民币，外币已存入银行。（3）1月31日的即期汇率为1美元＝元人民币。要求：（1）编制未来企业相关外币业务的会计分录。（2）分别计算2007年1月31日各外币账户的汇兑收益或损失金额。（3）编制月尾与汇兑损益相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）五、企业合并及合并报表编制企业于2007年1月1日以16000万元获取对B企业70％的股权，可以对B企业推行控制，形成非同一控制下的企业合并。2008年1月1日，A企业又出资6000万元自B企业的少许股东处获取B企业20％的股权。假定A企业和B企业的少许股东在交易前不存在任何关系方关系。1）2007年1月1日，A企业在获取B企业70％的股权时，B企业可辨别净财富公允价值总数为20000万元。2）2008年1月1日，B企业相关财富、负债的账面价值、自购置日开始连续计算的金额（对母企业的价值）以及在该日的公允价值情况以下表：B企业财富、负债自购置日开始B企业的账B企业财富、负债在交易日公项目连续计算的金额（对母企业的价面价值允价值（2008年1月1日）值）存货100010001200应收账款500050005000固定财富8000920010000无形财富160024002600其他财富440064006800应付款项120012001200其他负债800800800净财富180002200023600要求：1）计算2008年1月1日长远股权投资的账面余额。2）计算合并日合并财务报表中的商誉。3）计算因购置少许股权在合并财务报表中应调整的所有者权益项目的金额。解答：（1）2008年1月1日长远股权投资的账面余额=16000+6000=22000（万元）。（2）A企业获取对B企业70%股权时产生的商誉=×70%=2000（万元）,在合并财务报表中应表现的商誉为2000万元。（3）合并财务报表中，B企业的相关财富、负债应以其购置日开始连续计算的金额反响，即新获取的20%股权相对应的被投资单位可辨别财富、负债的金额=22000×20%=4400（万元）。差额=6000-4400=1600（万元），在合并财富负债表中应当调整所有者权益相关项目，第一调整资本公积（资本溢价或股本溢价），在资本公积（资本溢价或股本溢价）的金额不足冲减的情况下，调整保留收益。A企业于2005年以2000万元获取B企业10％的股份，获取投资时B企业净财富的公允价值为18000万元．A企业对拥有的该投资采用成本法核算。2006年，A企业另支付10000万元获取B企业50％的股份，从而可以对B企业推行控制。购置日B企业可辨别净财富公允价值为19000万元。B企业自2005年A企业获取投资后至2006年购置进一步股份前实现的净收益为600万元，未进行收益分配。A、B企业没关系关系。要求：作出2006年A企业购置日会计办理，计算商誉及财富增值。（1）计算2008年1月1日长远股权投资的账面余额。（2）计算合并日合并财务报表中的商誉。（3）计算因购置少许股权在合并财务报表中应调整的所有者权益项目的金额。10解答：(1)购置日A企业第一应确认获取的对B企业的投资(单位：万元)借:长远股权投资10000贷:银行存款10000计算达到企业合并时应确认的商誉原拥有10%股份应确认的商誉=2000-18000×lO%=200(万元)进一步获取50%股份应确认的商誉=×50%=500(万元)合并财务报表中应确认的商誉=200+500=700(万元)财富增值的办理原拥有10%股份在购置日对应的可辨别净财富公允价值=19000×10%=1900(万元)原获取投资时应享有被投资单位净财富公允价值的份额=180000×lO%=1800(万元)两者之间差额100万元(1900-1800)在合并财务报表中属于被投资企业在投资今后实现净收益的部分60万元(600×lO%)，调整合并财务报表中的盈余公积和未分配收益，节余部分40万元(100-40)调整资本公积。11.甲企业于2007年1月1日经过非同一控制下企业合并了乙企业，拥有乙企业75%的股权，合并对价成本为9000万元。在2007年1月1日备查簿中记录的甲企业的可辨别财富、负债的公允价值与账面价值相同。甲企业对应收账款采用备抵法核算坏账损失，采用账龄分析法计提坏账准备。甲企业2008年度编制合并会计报表的相关资料以下：（1）乙企业2007年1月1日的所有者权益为10500万元，其中，实收资本为6000万元，资本公积为4500万元，盈余公积为0万元，未分配收益为0万元。乙企业2007年度、2008年度实现净收益为3000万元、4000万元（均由投资者享有）。各年度末按净收益的10%计提法定盈余公积。乙企业2007年、2008年因拥有可供销售金融财富，公允价值变动计入资本公积1000万元、2000万元（已经扣除所得税影响）。（2）2008年12月31日，甲企业应收账款中包含应收乙企业账款800万元。2008年12月31日，甲企业应收乙企业账款的账龄及坏账准备计提比比以下：（3）2008年12月31日，甲企业存货中包含从乙企业购入的A产品10件，其账面成本为70万元。该A产品系2007年度从乙企业购入。2007年度，甲企业从乙企业累计购入A产品150件，购入价格为每件7万元。乙企业A产品的销售成本为每件5万元。2007年12月31日，甲企业从乙企业购入的A产品中还有90件未对出门售。（4）2008年12月31日，乙企业存货中包含从甲企业购入的B产品100件，其账面成本为80万元。B产品系2007年度从甲企业购入。2007年度，乙企业从甲企业累计购入B产品800件，购入价格为每件为0.8万元。甲企业B产品的销售成本为每件0.6万元。2007年12月31日，乙企业从甲企业购入的B产品还有600件未对出门售；（5）2008年12月31日，乙企业存货中包含从甲企业购入的C产品80件，其账面成本为240万元。C产品系2008年度从甲企业购入。2008年度，乙企业从甲企业累计购入C产品200件，购入价格为每件3万元。甲企业C产品的销售成本为每件2万元。（6）2008年12月31日，乙企业固定财富中包含从甲企业购入的一台D设备。2008年1月1日，乙企业固定财富中包含从甲企业购入的两台D设备。两台D设备系2007年8月20日从甲企业购入。乙企业购入D设备后，作为管理用固定财富，每台D设备的入账价值为70.2万元，D设备预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲企业D设备的销售成本为每台45万元，售价为每台60万元。2008年8月10日，乙公司从甲企业购入的两台D设备中有一台因操作失误造成报废。在该设备清理中，获取变价收入3万元，发生清理花销1万元。（7）2008年12月31日，乙企业无形财富中包含一项从甲企业购入的商标权。该商标权系2008年4月1日从甲企业购入，购入价格为1200万元，乙企业购入该商标权后马上投入使用，预计使用年限为6年，采用直线法摊销。甲企业该商标权于200