会计专业技术资格中级会计实务模拟试卷7

会计专业技术资格中级会计实务（政府补助）模拟试卷7（总分:70.00，做题时间：90分钟）一、＜B＞单项选择题本类题共15小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。＜/B＞（总题数：8,分数：16.00）1.2015年12月1日，甲公司为购置环保设备申请政府补助，当月获得财政拨款300万元，计入递延收益。交付使用后，2016年度甲公司对该设备计提折旧50万元计入管理费用，分摊递延收益30万元。假定甲公司选择总额法进行会计处理。不考虑其他因素，该事项对甲公司2016年度利润总额的影响金额为（）万元。增加80增加30减少50减少20V该事项对2016年度利润总额的影响金额=（其他收益）递延收益摊销额30一管理费用（设备折旧额）50=一20（万元）。2.2015年1月10日，甲公司收到专项财政拨款60万元，用以购买研发部门使用的某特种仪器。2015年6月20日，甲公司购入该仪器后立即投入使用。该仪器预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定甲公司选择总额法进行会计处理。不考虑其他因素，2015年度甲公司应确认的其他收益为（）万元。TOC\o"1-5"\h\z3V3.55.56与资产相关的政府补助，收到时先确认为递延收益，然后在资产使用寿命内分期摊销确认其他收益，所以2015年度甲公司应确认的其他收益=60/10X6/12=3（万元）。3.2013年10月31日，甲公司获得只能用于项目研发未来支出的财政拨款1000万元，该研发项目预计于2014年12月31日完成。2013年10月31日，甲公司应将收到的该笔财政拨款计入（）。研发支出递延收益V营业外收入其他综合收益该财政拨款是用来补助未来期间将发生的费用的，所以应先确认为递延收益。4.下列各项中，应作为政府补助核算的是（）。增值税直接减免增值税即征即退V增值税出口退税所得税加计抵扣选项A、D，通常情况下，直接免征、增加计税抵扣额、抵减部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不属于政府补助；选项C，增值税出口退税不属于政府补助。5.2017年7月20日，甲公司取得当地财政部门拨款1860万元，用于资助甲公司一项研发项目的前期研究。该研发项目预计周期为两年，预计将发生研究支出3000万元。项目自2017年7月初启动，至本年年末累计发生研究支出1500万元（假定均为职工薪酬）。甲公司2017年确认其他收益或冲减管理费用的金额是（）万元。TOC\o"1-5"\h\z465V186015000该政府补助资助的是企业的研究项目，属于与收益相关的政府补助，且是用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失，所以应当按照时间进度比例结转计入其他收益或冲减相关成本费用，其金额=1860/2X6/12=465（万元）。相关会计分录如下：借：研发支出一一费用化支出1500贷：应付职工薪酬1500借：管理费用1500贷：研发支出——费用化支出1500借：银行存款1860贷：递延收益1860借：递延收益465贷：其他收益或管理费用（1860/2X6/12）465其会计处理有两种方法：一是总额法，将政府补助全额确认为其他收益；二是净额法，将政府补助作为相关成本费用的扣减。6.2017年4月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助500万元的申请。2017年6月5日，政府批准了甲公司的申请并拨付500万元，该款项于2017年6月20日到账。2017年6月30日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款900万元（不考虑增值税额）。甲公司采用年限平均法按5年计提折旧，预计净残值为零。假定至2017年年末，该项目仍处于研究阶段。不考虑其他因素，2017年甲公司因购入和使用该台实验设备相关会计处理不正确的是（）。无论采用总额法还是净额法，6月20日收到财政拨款均应确认递延收益500万元采用净额法时，6月30日购入设备同时应冲减递延收益和固定资产的账面价值500万元采用总额法时，影响2017年度损益的金额为一40万元采用净额法时，影响2017年度损益的金额为一90万元V无论采用总额法还是净额法，影响甲公司2017年度损益金额相同，即一900/5X6/12+500/5X6/12=一40（万元）。会计处理如下：采用总额法核算：借：银行存款500贷：递延收益500借：固定资产900贷：银行存款900借：研发支出——费用化支出90贷：累计折旧（900/5X6/12）90借：管理费用90贷：研发支出——费用化支出90借：递延收益（500/5X6/12）50贷：其他收益50采用净额法核算：借：银行存款500贷：递延收益500借：固定资产900贷：银行存款900借：递延收益500贷：固定资产500借：研发支出一一费用化支出40贷：累计折旧（400/5X6/12）40借：管理费用40贷：研发支出一一费用化支出40A公司为房地产开发公司，2017年1月2日以竞价方式取得一宗土地使用权，准备建造大型自营商贸中心及其少年儿童活动中心，2017年2月28日开始建造，预计工期为2年。由于少年儿童活动中心具有公益性，A公司于2017年4月1日申请财政拨款，5月1日收到主管部门补贴款项。假定A公司采用净额法进行会计处理。A公司的下列会计处理方法中，表述不正确的是（）。以竞价方式取得的土地使用权确认为无形资产建造的大型自营商贸中心确认为固定资产建造的少年儿童活动中心确认为固定资产2017年5月1日收到财政补贴时冲减固定资产成本V净额法下，2017年5月1日收到财政补贴时应计入递延收益，待以后固定资产完工时，冲减固定资产成本。甲公司2017年财务报表于2018年4月30日批准报出，2017年的所得税汇算清缴于2018年5月31日完成，适用的所得税税率为25%。甲公司2018年发生下列经济业务：2018年4月20日，收到当地税务部门返还其2017年度巳交所得税款的通知，5月1日收到税务部门返还的所得税款项720万元。甲公司在对外提供2017年年度财务报表时，因无法预计是否符合有关的税收优惠政策，故全额计算交纳了所得税并确认了相关的所得税费用。甲公司实际收到返还的所得税额的会计处理为（）。追溯调整巳对外报出的2017年度财务报表相关项目的金额确认2018年递延收益。720万元确认2018年应交所得税720万元确认2018年其他收益720万元V企业收到的所得税返还属于政府补助，应按《企业会计准则第16号一一政府补助》的规定，在实际收到所得税返还时，直接计入当期其他收益，不应追溯调整巳对外报出的2017年度财务报表相关项目（不属于日后调整事项）。二、＜B＞多项选择题本类题共10小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。＜/B＞（总题数：6,分数：12.00）对于企业取得的属于综合性项目的政府补助，下列表述中正确的有（）。按与资产相关的政府补助处理按与收益相关的政府补助处理能区分的，应分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理V难以区分的，整体按与收益相关的政府补助处理V下列各项中，应按政府补助准则进行会计处理的有（）。增值税出口退税政府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项V政府无偿划拨天然起源的天然林V政府拨付企业重大自然灾害补贴款V选项A，增值税出口退税不属于政府补助。企业享受的下列税收优惠中，不属于企业会计准则规定的政府补助的有（）。先征后返的增值税免征的企业所得税V先征后返的企业所得税直接减征的企业所得税V企业收到货币性资产，将补助资金用于购建固定资产和无形资产等长期资产，下列会计处理方法表述中正确的有（）。无论采用总额法还是净额法，企业收到补助资金时，均不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益V采用总额法时，在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期计入其他收益V采用净额法时，将补助资金冲减相关资产账面价值和递延收益V企业对某项经济业务，选择总额法或净额法后，应当对该业务一贯地运用该方法，不得随意变更V企业收到货币性资产且属于与收益相关的政府补助的，下列会计处理方法中表述正确的有（）。用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，如果收到时暂时无法判断企业能否满足政府补助所附条件，则应先计入其他应付款，客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件后再确认递延收益V用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，如果收到时客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件，则应当确认为递延收益V用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，在确认费用和损失期间计入当期损益，或冲减相关成本V用于补偿企业巳发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本V政府补助资金如果是用于补偿企业巳发生的相关成本费用或损失的，则下列表述中正确的有（）。如果采用总额法核算，企业巳经实际收到补贴资金，应当按照实际收到金额计入其他收益V如果采用总额法核算，企业巳经实际收到补贴资金，应当按照实际收到金额计入管理费用如果会计期末企业尚未收到补助资金，不做会计处理如果会计期末企业尚未收到补助资金，但企业在符合了相关政策规定后就相应地获得了收款权，且与之相关的经济利益很可能流入企业，则企业应当在这项补贴成为应收款时按照应收的金额予以确认，计入当期损益或冲减相关成本V三、＜B＞判断题本类题共10小题。表述正确的，填涂答题卡中信息点［V］；表述错误的，则填涂答题卡中信息点［X］判断结果正确得，判断结果错误的扣0.，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。＜/B＞（总题数：9,分数：18.00）政府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项不属于政府补助。（）正确错误V政府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项属于政府补助中的财政拨款。与资产相关的政府补助的公允价值不能合理确定的，企业应以名义金额对其进行计量，并计入当期损益。（）正确错误V企业收到政府无偿划拨的公允价值不能可靠取得的非货币性长期资产，应当按照名义金额（1元）计量。（）正确错误V与资产相关的政府补助在相关资产使用寿命结束前被处置的，尚未分摊的递延收益余额应按原预计年限继续分摊。（）正确错误V尚未分摊的递延收益余额应一次性转入处置当期的损益。企业遭受重大自然灾害，收到了政府补助资金，属于对巳发生损失的政府补助，所以应计入其他收益。（）正确错误V企业遭受重大自然灾害，收到了政府补助资金。由于是与企业日常活动无关的政府补助，所以应计入营业外收入。企业应当在利润表中的“营业利润”项目之上，单独列报“其他收益”项目，计入其他收益的政府补助在该项目中反映，冲减相关成本费用的政府补助，在相关成本费用项目中反映。与企业日常经营活动无关的政府补助在利润表的营业外收支项目中列报。（）正确错误V企业收到税务部门返还的增值税款应确认为资本公积。（）正确错误V收到税务部门返还的增值税款确认为其他收益。企业收到政府对公司前期巳发生亏损的补贴应计入为当期损益或冲减相关成本费用。（）正确错误V企业取得先征后返（退）、即征即退等办法返还的税款，行政划拨的土地使用权、天然起源的天然林等，属于政府补助。（）正确错误V四、＜B＞综合题本类题共2题。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。＜/B＞（总题数：4,分数:24.00）甲公司为增值税一般纳税人，政府补助涉及的递延收益采用直线法摊销。资料一：2018年1月2日，甲公司为购置一台新技术研发设备而向政府有关部门提交了补贴申请。2018年3月15日，甲公司收到政府补助3150万元。资料二：2018年4月20日，甲公司购入了上述研发设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为7200万元，增值税为1224万元，不需要安装，预计使用寿命为10年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。资料三：假定（一），2026年4月甲公司出售了这台设备，不含税售价为1800万元，开出增值税专用发票，增值税销项税额为306万元。资料四：假定（二），一年后，即2019年5月初，有关部门在对甲公司的检查中发现其不符合申请补助的条件，要求甲公司退还补贴款3150万元。甲公司于当月退还了补贴款。要求：（1）分别采用总额法和净额法编制甲公司2018年3月15日实际收到财政拨款的会计分录。（2）分别采用总额法和净额法编制甲公司2018年4月20日购入设备的会计分录。（3）分别采用总额法和净额法编制甲公司2018年12月31日的相关会计分录。（4）根据资料三，分别采用总额法和净额法编制甲公司2026年4月出售设备的会计分录。（5）根据资料四，分别采用总额法和净额法编制甲公司2019年5月初将实际退回财政拨款的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）正确答案：（正确答案：答案见表14—1。 ）甲公司采用总额法确认与收益相关的政府补助。资料如下：资料一：2017年3月15日与企业所在地地方政府签订合作协议，协议约定：为了帮助企业引进入才，提升当地企业整体水平，政府提供给甲公司600万元奖励基金，并要求甲公司自获得奖励起8年内注册地不得迁离本地，否则政府将追回奖励基金；该奖励基金只能用于人才引进，不得用于其他项目；同时，甲公司每年年初要向当地政府报送详细的资金使用计划，每年年末要报送当年资金的具体使用情况。资料二：2017年4月10日收到600万元补助资金。当日甲公司尚不确定是否满足递延收益确认条件，即在未来8年内是否离开该地区尚不确定。资料三：2017年9月.30日，甲公司董事会通过成本效益分析认为离开该地区的成本大大高于收益，认定在未来8年内离开该地区的可能性很小。资料四：甲公司2018年12月使用了奖励基金300万元，将其作为年度奖金发放给为公司做出突出贡献的高管。要求：（分数：6.00）（1）.判断甲公司在2017年4月10日实际收到补助资金时，是否满足递延收益的确认条件，并说明理由。编制2017年4月10日甲公司实际收到补助资金的会计分录。正确答案：（正确答案：甲公司在2017年4月10日实际收到补助资金时，不满足递延收益确认条件。理由：甲公司不满足在未来10年内不得离开该地区这一政府补助附属条件。甲公司应当将收到的补助资金先计入其他应付款，待客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件后再转入递延收益。借：银行存款600贷：其他应付款600）（2）.判断甲公司在2017年9月30日是否满足递延收益确认条件，并说明理由。编制2017年9月30日的会计分录。正确答案：（正确答案：甲公司在2017年9月30日满足递延收益确认条件。理由：甲公司董事会通过成本效益分析认为甲公司离开该地区的成本大大高于收益，认定在未来10年内离开该地区的可能性很小，表明甲公司满足政府补助所附条件。借：其他应付款600贷：递延收益600）（3）.编制甲公司2018年12月确认应付职工薪酬及其发放奖励基金的相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）正确答案：（正确答案：2018年12月：借：管理费用300贷：应付职工薪酬300借：应付职工薪酬300贷：银行存款300借：递延收益300贷：管理费用300）甲公司采用总额法核算政府补助。2018年与政府补助相关的资料如下：资料一：2017年11月，甲公司与A地政府签订合作协议，将本公司的注册地迁到A地新区，且承诺5年内注册地址不迁离本区。协议约定：A地新区政府自协议签订之日起6个月内向甲公司提供300万元的补贴资金；如果甲公司在5年内迁离本区，A地政府将按照其提前迁离本区的时间比例追回补贴资金。甲公司于2018年1月3日收到补贴资金，且客观情况表明甲公司在未来5年内迁离本区的可能性极小。资料二：甲公司2018年安置了职工再就业，按照国家规定可以申请财政补助资金为30万元，按规定办理了补贴资金申请手续。2018年12月收到财政拨付奖励资金30万元。资料三：甲公司2018年12月20日收到财政拨来的以前年度巳完成重点科研项目的经费补贴30万元。要求：（分数：6.00）（1）.根据资料一，编制甲公司2018年1月3日、12月31日与补贴资金相关的会计分录。正确答案：（正确答案：①2018年1月3日：借：银行存款300贷：递延收益300②2018年12月31日：由于协议约定如果甲公司提前搬离A地新区，A地新区政府有权追回部分补贴，说明公司每留在A地新区一年，就有权取得与这一年相关的补助，与这一年补助有关的不确定性基本消除，补贴收益得以实现。所以应当将补贴在5年内平均摊销到各期损益。借：递延收益（300/5）60贷：其他收益60）（2）.根据资料二，编制甲公司2018年12月与财政拨付奖励资金相关的会计分录。正确答案：（正确答案：借：银行存款30贷：其他收益30）（3）.根据资料三，编制甲公司2018年12月与科研项目的经费补贴相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）正确答案：（正确答案：借：银行存款30贷：其他收益30）甲公司为集团公司，其子公司与政府之间的交易或事项如下（不考虑增值税等相关税费及其他因素）：资料一：子公司A公司作为一家生产和销售高效照明产品的企业，参与了国家组织的高效照明产品推广的招标会，并以8000万元的价格中标，同时获得财政补贴资金5000万元，将高效照明产品销售给终端用户的价格为3000万元，并按照高效照明产品实际安装数量、中标供货协议价格、补贴标准，申请财政补贴资金。2018年度，A公司按照合同要求将高效照明产品全部发出，取得终端用户货款及获得财政资金共计8000万元，该批高效照明产品的成本为6000万元。资料二：子公司B公司采用净额法核算政府补助。2018年7月20日，收到战略性新兴产业研究补贴4000万元，该项目至取得补贴款时巳发生研究支出1600万元，均为职工薪酬，预计还将发生研究支出2400万元。假定相关研究支出是均衡发生的。资料三：子公司C公司按照国家有关部门要求，2018年代国家进口制作某药品的原材料100吨，每吨进口价为1200万元，同时按照国家规定将有关进口药品的原材料按照进口价格的80%出售给政府指定的下游药品生产企业，收取货款96000万元。2018年年末，C公司收到国家有关部门按照上述进口商品的进销差价支付的补偿款24000万元。资料四：子公司D公司，与市政府签订了新产品研究项目补助资金协议。该项目总预算为3000万元，其中，市政府资助1000万元，D公司自筹2000万元。2018年5月，D公司收到政府资助的1000万元补助，其中用于补助购买研发用设备费500万元，材料费用300万元，加工费100万元，差旅费50万元，会议费50万元。D公司于2018年6月按项目补助协议的约定购置了相关设备，设备成本为1800万元，其中使用补助资金500万元，该设备使用年限为10年，采用直线法计提折旧，不考虑残值。2018年以银行存款支付研发费用200万元，其中使用补助资金200万元，至2018年末仍属于研究阶段，采用净额法核算该政府补助。资料五：子公司E公司在2018年9月因冰雹天气造成重大经济损失，E公司据此向政府提出300万元补助资金的申请，政府于2018年12月20日批准了该申请，并于当日向其拨款300万元。E公司采用总额法核算政府补助。要求：（1）.根据资料一，判断A公司取得财政补贴资金是否属于政府补助，并说明理由。编制A公司2018年相关的会计分录。正确答案：（正确答案：A公司取得财政补贴资金，不属于政府补助。理由：A公司虽然取得财政补贴资金，但最终受益人是从A公司购买高效照明产品的大宗用户和城乡居民，相当于政府以中标协议供货价格从A公司购买了高效照明产品，再以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将产品销售给终端用户。该交易是互惠的，具有商业实质，并与A公司销售商品的日常经营活动密切相关，因此A公司收到的补贴资金5000万元应当按照收入准则的规定进行会计处理。借：银行存款8000贷：主营业务收入8000借：主营业务成本6000贷：库存商品6000）（2）.根据资料二，判断B公司取得战略性新兴产业研究补贴是否属于政府补助，并说明按照何比例结转计入损益。编制B公司相关的会计分录。正确答案：（正确答案：B公司收到战略性新兴产业研究补贴属于与收益相关的