注册会计师-会计-基础练习题-第二十章非货币性资产交换-第三节非货币性资产交换的会计处理

注册会计师-会计-基础练习题-第二十章非货币性资产交换-第三节非货币性资产交换的会计处理[单选题]1.甲公司以一项无形资产换入乙公司公允价值为640万元的长期股权投资（未对被投资方形成控制），（江南博哥）并收到补价200万元。该项无形资产的原价为900万元，累计摊销为100万元，公允价值无法可靠计量，税务机关核定甲公司换出该项无形资产发生的增值税48万元。甲公司将换入的股权投资作为长期股权投资核算。假设该项交易不具有商业实质，甲公司换入该项长期股权投资的初始投资成本为（ ）。A.600万元B.800万元C.648万元D.640万元正确答案：C参考解析：由于该项交易不具有商业实质，故换入该项长期股权投资的初始投资成本＝（900－100）＋48－200＝648（万元）。[单选题]4.2×20年3月2日，甲公司以账面价值分别为700万元的厂房和300万元的专利权，换入乙公司账面价值分别为600万元的在建房屋和200万元的长期股权投资，该项交换交易不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑增值税等相关税费，乙公司换入厂房的入账价值为（ ）万元。A.300B.200C.240D.560正确答案：D参考解析：乙公司换入厂房的入账价值=（600+200）×700／（700+300）=560（万元）。[单选题]5.2×20年10月12日，经与丙公司协商，甲公司以一项非专利技术和对丁公司股权投资（作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算）换入丙公司持有的对戊公司长期股权投资。甲公司非专利技术的原价为1200万元，已摊销200万元，已计提减值准备100元，公允价值为1000万元，增值税销项税额60万元；对丁公司股权投资的公允价值为400万元，账面价值为380万元（成本为330万元，公允价值变动为50万元）。丙公司对戊公司长期股权投资的账面价值为1100万元。未计提减值准备，公允价值为1200万元。丙公司另以银行存款向甲公司支付补价260万元。假定该项非货币性资产交换具有商业实质，不考虑其他因素。此项非货币性资产交换影响甲公司2×20年利润总额的金额为（ ）万元。A.-90B.170C.120D.70正确答案：C参考解析：甲公司换出非专利技术影响利润总额的金额=1000-（1200-200-100）=100（万元），换出以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产影响利润总额的金额=400-380=20（万元），此项交换影响甲公司2×20年利润总额的金额=100+20=120（万元）。[单选题]6.甲公司以一项长期股权投资与丙公司的一项交易性金融资产、一台设备和一专利权进行交换。长期股权投资公允价值为190万元；交易性金融资产、设备和专利权的公允价值分别为100万元、60万元和40万元。不考虑其他因素的影响。则甲公司换入设备的入账价值为（ ）。A.57B.54C.36D.60正确答案：B参考解析：如果同时换入的多项非货币性资产中包含由《企业会计准则第22号---金融工具确认和计量》规范的金融资产，应当按照《企业会计准则第22号---金融工具确认和计量》的规定进行会计处理，在确定换入的其他多项资产的初始计量金额时，应当将金融资产公允价值从换出资产公允价值总额中扣除。甲公司换入设备的入账价值=（换出资产公允价值总额190万元-换入金融资产公允价值100万元）×60／（60+40）=54（万元）。[单选题]7.M公司以一项厂房交换N公司的一项管理用固定资产、一项交易性金融资产及一批存货。M公司换出厂房的账面原值为3600万元，累计折旧为600万元，未计提减值准备，公允价值为4000万元。N公司换出固定资产账面原值1200万元，累计折旧为200万元，计提减值准备100万元，公允价值无法可靠计量；换出交易性金融资产账面价值为860万元，公允价值为1480万元，换出存货账面价值为1600万元，公允价值同样无法可靠取得。假定该交易具有商业实质，不考虑其他因素，则M公司换入的固定资产的入账价值为()万元。A.900B.907.2C.1071.43D.1130.4正确答案：B参考解析：M公司换入固定资产的入账价值=（4000-1480）×（1200-200-100）/{（1200-200-100）＋1600}=907.2（万元）[单选题]8.甲公司与乙公司签订一项非货币性资产交换协议，约定将两辆大型运输车辆与乙公司的一台生产设备进行交换，另支付补价10万元。在交换日甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价总额为250万元，累计折旧为50万元，公允价值为230万元；乙公司的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为175万元，公允价值为240万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑增值税等其他因素的影响，甲公司因该项非货币性资产交换应确认的收益为()万元。A.30B.-20C.40D.-10正确答案：A参考解析：甲公司因该项非货币性资产交换应确认的收益=230-（250-50）=30（万元）。[单选题]9.2×22年12月10日，甲公司用一台已使用2年的A设备从乙公司换入一台B设备，为换入B设备支付相关税费10000元。甲公司换出A设备的账面原价为500000元，原预计使用年限为5年，原预计净残值率为5%，采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙公司换出B设备的账面原价为240000元，已计提折旧30000元。假设该资产置换具有商业实质，且交换资产公允价值均能可靠计量。置换时，A、B设备的公允价值均为250000元。该交易发生日，双方已办妥资产所有权的划转手续，假定不考虑增值税因素的影响。甲公司对此业务进行的下列会计处理中，正确的是()。A.换入B设备的入账价值为260000元B.对换出的A设备不确认处置损益C.换入B设备的入账价值为250000元D.对换出的A设备确认营业外支出正确答案：A参考解析：甲公司换入B设备的入账价值＝250000＋10000＝260000（元）。会计处理如下：借：固定资产清理180000累计折旧[500000×2/5＋（500000－500000×2/5）×2/5]320000贷：固定资产——A设备500000借：固定资产——B设备260000贷：固定资产清理180000银行存款10000资产处置损益70000[单选题]10.甲公司以一项无形资产换入乙公司公允价值为640万元的投资性房地产，并收到乙公司以银行存款支付的补价200万元。该项无形资产的原价为900万元，累计摊销为100万元，公允价值无法可靠计量，税务机关核定甲公司换出该项无形资产发生的增值税48万元，乙公司换出投资性房地产的增值税为57.6万元。资产置换后均不改变原来用途。交换当日双方已办妥资产所有权的转让手续，假设该项交易不具有商业实质，甲公司换入该项投资性房地产的成本为()A.648万元B.800万元C.590.4万元D.640万元正确答案：C参考解析：由于该项交易不具有商业实质，故换入投资性房地产的初始投资成本＝（900－100）＋48－200－57.6＝590.4（万元）。[单选题]11.2×22年4月1日，甲公司以一项自用办公楼换入乙公司持有A公司20%的股权。甲公司换出办公楼的公允价值为510万元，账面价值为400万元（其中账面原值为600万元，已计提折旧200万元）；乙公司换出的股权账面价值为350万元，公允价值为480万元，乙公司另向甲公司支付补价30万元。甲公司将取得的股权作为长期股权投资核算，对A公司具有重大影响。交换当日，A公司可辨认净资产公允价值为2500万元。交换当日双方办妥了相关资产所有权转让手续。该项交换具有商业实质。不考虑增值税等其他因素，甲公司换入资产的入账价值为()。A.480万元B.500万元C.510万元D.400万元正确答案：B参考解析：甲公司换入资产的初始投资成本＝510（换出资产公允价值）－30（收到的不含税补价）＝480（万元），占A公司可辨认净资产公允价值的份额＝2500×20%＝500（万元），投资成本小于占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，因此应以500万元作为换入长期股权投资的入账价值。分录如下：甲公司：借：固定资产清理400累计折旧200贷：固定资产600借：长期股权投资——投资成本480银行存款30贷：固定资产清理400资产处置损益110甲公司换入资产的初始投资成本小于占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，对于差额部分需要调整长期股权投资的初始投资成本。借：长期股权投资——投资成本20贷：营业外收入20乙公司：借：固定资产510贷：长期股权投资350投资收益130银行存款30[单选题]12.2×22年5月，甲公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商，将其一栋厂房和一项土地使用权与乙公司的在建工程和长期股权投资进行交换。甲公司厂房原价为1200万元，已提折旧750万元；土地使用权账面原价为450万元，已摊销金额为270万元。乙公司在建工程截止到交换日的成本为600万元；长期股权投资的账面余额为200万元。假设以上各项资产的公允价值均不能可靠计量，不考虑相关税费等其他因素，甲公司换入长期股权投资的成本为()A.157.5万元B.200万元C.472.5万元D.630万元正确答案：A参考解析：换入资产账面价值总额＝600＋200＝800（万元），换出资产账面价值总额＝（1200－750）＋（450－270）＝630（万元），换入资产总成本＝换出资产账面价值总额＝630（万元），长期股权投资占换入资产账面价值总额的比例＝200÷800＝25%，长期股权投资成本＝630×25%＝157.5（万元）[单选题]13.2×22年5月，甲公司与乙公司协商，将其一栋厂房和一项土地使用权与乙公司的在建工程和长期股权投资进行交换。甲公司厂房原价为2400万元，已提折旧1500万元；土地使用权账面原价为900万元，已摊销金额为540万元。乙公司在建工程截止到交换日的成本为1200万元；长期股权投资的账面余额为400万元。假设以上各项资产的公允价值均不能可靠计量，不考虑相关税费等其他因素，甲公司换入长期股权投资的成本为()。A.400B.315C.630D.850正确答案：B参考解析：换入资产账面价值总额＝1200＋400＝1600（万元），换出资产账面价值总额＝（2400－1500）＋（900－540）＝1260（万元），换入资产总成本＝换出资产账面价值总额＝1260（万元），长期股权投资占换入资产账面价值总额的比例＝400÷1600＝25%，长期股权投资成本＝1260×25%＝315（万元）。[单选题]14.×公司以一项厂房交换Y公司的一项管理用固定资产、一项交易性金融资产及一批存货。×公司换出厂房的账面原值为3600万元，累计折旧为600万元，未计提减值准备，公允价值为4000万元。Y公司换出固定资产账面原值1200万元，累计折旧为200万元，计提减值准备100万元，公允价值无法可靠计量；换出交易性金融资产账面价值为860万元，公允价值为1480万元，换出存货账面价值为1600万元，公允价值同样无法可靠取得。×公司发生固定资产安装费用0.5万元，收到Y公司支付的补价20万元。假定该交易具有商业实质，不考虑其他因素，则×公司换入的固定资产的入账价值为()万元。A.900B.900.5C.1000.5D.1100正确答案：B参考解析：固定资产入账价值=（4000-1480-20）×（1200-200-100）/{（1200-200-100）＋1600}＋0.5=900.5[单选题]15.A公司、B公司均为增值税一般纳税人。A公司以一台甲设备换入B公司的一项专利权，交换日甲设备的账面原价为1200万元，已计提折旧60万元，已计提减值准备60万元，其公允价值为1000万元，换出甲设备的增值税税额为130万元，A公司支付清理费用4万元。A公司换入专利权的公允价值为1000万元，换入专利权的增值税税额为60万元。A公司收到B公司支付补价70万元。假定A公司和B公司之间的资产交换具有商业实质。假定A公司换入专利权发生相关税费3万元，则A公司换入的专利权的入账价值为()万元。A.1003B.1000C.1060D.1063正确答案：A参考解析：A公司换入资产入账价值=1000＋130-60-70＋3=1003（万元）。[单选题]16.A公司以一台甲设备换入B公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为88万元，已计提折旧12万元，已计提减值准备10万元，其公允价值为80万元。乙设备的账面原价为120万元，已计提折旧20万元，已计提减值准备30万元，公允价值65万元。假定A公司和B公司的该项交换不具有商业实质，不考虑增值税等因素的影响。A公司换入的乙设备的入账价值为()万元。A.80B.70C.66D.65正确答案：C参考解析：因A公司与B公司的资产交换不具有商业实质，因此该项交换应以账面价值为基础进行计量。所以，A公司换入乙设备的入账价值=88-12-10=66（万元）。[单选题]17.甲公司为增值税一般纳税人，2×22年5月25日以其拥有的一项长期股权投资与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出长期股权投资的账面价值为65万元，公允价值无法可靠计量；换入商品的成本为72万元，未计提跌价准备，公允价值为100万元，增值税税额为13万元，甲公司将其作为存货核算；甲公司另收到乙公司支付的33万元补价。假定该项交换具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司对该项交易应确认的收益为()万元。A.30B.21C.65D.81正确答案：D参考解析：公允价值模式计量的非货币性资产交换，一般为公平交易，该非货币性资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值不能可靠取得，应以换入资产的公允价值与收到的补价为基础，确定换出资产的公允价值，甲公司对该交易应确认的收益=（100＋13＋33）-65=81（万元）。[单选题]18.甲公司以一项无形资产换入乙公司公允价值为640万元的长期股权投资（未对被投资方形成控制），并收到补价200万元。该项无形资产的原价为900万元，累计摊销为100万元，公允价值无法可靠计量，税务机关核定甲公司换出该项无形资产发生的增值税48万元。甲公司将换入的股权投资作为长期股权投资核算。假设该项交易不具有商业实质，甲公司换入该项长期股权投资的初始投资成本为()。A.600万元B.800万元C.648万元D.640万元正确答案：C参考解析：由于该项交易不具有商业实质，故换入该项长期股权投资的初始投资成本＝（900－100）＋48－200＝648（万元）。[单选题]19.2×22年5月，甲公司用一批账面价值为165万元，不含税公允价值为200万元的原材料和原价为235万元，已计提累计折旧100万元，不含税公允价值128万元的固定资产一台与乙公司交换其账面价值为240万元，公允价值为300万元的长期股权投资，公允价值等于计税价格。甲、乙公司增值税率均为13%。乙公司支付甲公司银行存款70.64万元。在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，乙公司取得的原材料和固定资产的入账价值分别为()。A.200万元和128万元B.234万元和128万元C.165万元和135万元D.220.73万元和141.27万元正确答案：A参考解析：乙公司进行非货币性资产交换支付的补价＝200＋128－300＝28（万元），换入资产入账价值总额＝300＋28＝328（万元）；原材料公允价值所占比例＝200/（200＋128）＝60.98%，固定资产公允价值所占比例＝128/（200＋128）＝39.02%；换入原材料的成本＝328×60.98%＝200（万元），换入固定资产的成本＝328×39.02%＝128（万元）。[单选题]20.甲、乙公司均为增值税一般纳税人，销售建筑物等不动产及机器设备等动产适用的增值税税率分别为9%和13%，甲公司的投资性房地产采用成本模式计量，2×22年5月10日，甲公司以投资性房地产和厂房交换乙公司生产经营用的C设备和D设备。有关资料如下：（1）甲公司换出：①投资性房地产原值为450万元，为2×21年9月10日购入的办公用房并对外出租，预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0；不含税公允价值为650万元，增值税销项税额58.5万元；②厂房原值为200万元，为2×17年5月10日购建完成，预计使用年限为50年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0；不含税公允价值为300万元，增值税销项税额为27万元。合计不含税公允价值为950万元，合计含税公允价值为1035.5万元。（2）乙公司换出：①C设备原值为250万元，已计提折旧50万元，不含税公允价值为300万元，增值税销项税额为39万元；②D设备原值为600万元，已计提折旧100万元，不含税公允价值为600万元，增值税销项税额为78万元。合计不含税公允价值为900万元，合计含税公允价值为1017万元。（3）假定该项交换具有商业实质。（4）甲公司收到乙公司支付的银行存款18.5万元（甲公司收到不含税补价50万元）。下列有关甲公司会计处理的表述，不正确的是()。A.换入C设备的入账价值为300万元B.换入D设备的入账价值为600万元C.换出投资性房地产确认其他业务收入为650万元D.换出厂房确认资产处置损益103万元正确答案：D参考解析：选项A，换入C设备的入账价值＝（不含税公允价值950－不含税补价50）×［300/（300＋600）］＝300（万元）；选项B，换入D设备的入账价值＝（950－50）×600/900＝600（万元）；选项C，换出投资性房地产确认其他业务收入为650万元；选项D，甲公司换出厂房确认资产处置损益＝300－（200－200/50×5）＝120（万元）。甲公司会计分录如下：借：固定资产清理180累计折旧（200/50×5）20贷：固定资产——厂房200借：固定资产——C设备300——D设备600应交税费——应交增值税（进项税额）117银行存款18.5贷：其他业务收入650固定资产清理180资产处置损益120应交税费——应交增值税（销项税额）85.5借：其他业务成本420投资性房地产累计折旧（450/10×8/12）30贷：投资性房地产450[单选题]21.2×22年3月2日，甲公司以账面价值为350万元的厂房和150万元的专利权，换入乙公司账面价值为300万元的在建房屋和100万元的长期股权投资，不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑相关税费及其他因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为()万元。A.280B.300C.350D.375正确答案：D参考解析：甲公司换入在建房屋的入账价值=（350＋150）×300/（300＋100）=375（万元）。[多选题]1.下列关于非货币性资产交换的会计处理中的描述正确的有（ ）A.换出资产为固定资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入资产处置损益B.换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益C.换出资产为投资性房地产的，按换出资产公允价值或换入资产公允价值确认其他业务收入D.换出资产为在建工程的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入正确答案：ABC参考解析：非货币性资产交换的会计处理，视换出资产的类别不同而有所区别：1.换出资产为固定资产、在建工程、生产性生物资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入资产处置损益。2.换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。3.换出资产为投资性房地产的，按换出资产公允价值或换入资产公允价值确认其他业务收入，按换出资产账面价值结转其他业务成本，二者之间的差额计入当期损益。[多选题]2.非货币性资产交换具有商业实质且换出资产的公允价值能够可靠计量的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，下列会计处理方法中，正确的有（ ）。A.换出资产为在建工程的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收支B.换出资产为无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入资产处置损益C.换出资产为固定资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入资产处置损益D.换出资产为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益，但不将持有期间形成的其他综合收益转入当期损益正确答案：BC参考解析：选项A，应计入资产处置损益；选项D，换出资产为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具），应将其公允价值与账面价值的差额计入投资收益，同时将持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。[多选题]3.2×20年7月10日，甲公司以其拥有的一辆作为固定资产核算的轿车换入乙公司一项非专利技术，并支付补价10万元。当日，甲公司该轿车原价为160万元，累计折旧为32万元，未计提减值准备，公允价值为120万元，乙公司该项非专利技术的公允价值为130万元。该项交换具有商业实质，不考虑相关税费及其他因素，甲公司进行的下列会计处理中，正确的有（ ）。A.按10万元确定营业外支出B.按130万元确定换入非专利技术的成本C.按-8万元确认资产处置损益D.按2万元确认资产处置损益正确答案：BC参考解析：以公允价值计量的非货币性资产交换，甲公司确认资产处置损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值=120-（160-32）=-8（万元），选项C正确，选项A和D错误；甲公司换入非专利技术的成本为该非专利技术的公允价值130万元，选项B正确。[多选题]4.以账面价值为基础计量的非货币性资产交换，同时换入或换出多项资产的，下列各项表述中正确的有（ ）。A.对于同时换入的多项资产，按照各项换入资产的公允价值的相对比例，将换出资产的账面价值总额（涉及补价的，加上支付补价的账面价值或减去收到补价的公允价值）分摊至各项换入资产，加上应支付的相关税费，作为各项换入资产的初始计量金额B.换入资产的公允价值不能够可靠计量的，可以按照各项换入资产的原账面价值的相对比例或其他合理的比例对换出资产的账面价值进行分摊C.对于同时换出的多项资产，各项换出资产终止确认时均不确认损益D.无论换入资产的公允价值是否能够可靠计量，均应按照各项换入资产的原账面价值的相对比例对换出资产的账面价值进行分摊正确答案：ABC参考解析：对于同时换入的多项资产，如果换入资产的公允价值能够可靠计量，则应按照各项换入资产的公允价值的相对比例进行分摊，选项D错误。[多选题]5.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%，出售专利权适用的增值税税率为6%。2×22年3月1日，甲公司与乙公司进行资产交换，甲公司将其持有的库存商品、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及专利权同乙公司的原材料、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权投资）进行交换，甲公司持有的库存商品的账面价值为100万元，不含增值税的公允价值为150万元，交易性金融资产的账面价值为180万元，公允价值为200万元，专利权的账面原价为400万元，已累计摊销100万元，已计提减值准备20万元，公允价值为260万元；乙公司原材料的账面价值为300万元，不含增值税的公允价值为350万元，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产账面价值为300万元（成本为250万元，公允价值变动收益为50万元），公允价值为230万元。同时，乙公司支付给甲公司银行存款19.6万元，假定该项交换具有商业实质，甲、乙公司换入资产均不改变使用用途。下列说法中正确的有()。A.甲公司换入资产的总成本为580万元B.乙公司换入资产的总成本为610万元C.甲公司换入的原材料的入账价值为350万元D.乙公司换入专利权的入账价值为260万元正确答案：ABCD参考解析：选项A，甲公司换入资产的总成本=（150＋200＋260）＋（150×13%＋260×6%）-350×13%-19.6=580（万元）；选项B，乙公司换入资产的总成本=350×（1＋13%）＋230-150×13%-260×6%＋19.6=610（万元）；选项C，甲公司换入原材料的入账价值=换入资产总成本580-金融资产公允价值230=350（万元）；选项D，乙公司换入专利权的入账价值=260/（150＋260）×（610-200）=260（万元）。[多选题]6.甲公司以一栋办公楼与乙公司一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行交换。甲公司办公楼的原价为2000万元，已计提折旧400万元，已计提减值准备200万元，公允价值为1200万元；乙公司换出资产的账面价值为800万元（其中成本为600万元，公允价值变动收益为200万元），公允价值为1000万元。甲公司另收到乙公司200万元的补价。该项交换具有商业实质，双方均不改变相关资产的使用用途。不考虑其他因素，甲公司的下列处理中，正确的有()。A.换入资产的入账价值为1200万元B.换入资产的入账价值为1000万元C.交换日应确认资产减值损失200万元D.交换日影响利润总额的金额为-200万元正确答案：BD参考解析：甲公司换入资产的入账价值=1200-200=1000（万元），选项A错误，选项B正确；甲公司换出办公楼应作为处置处理，应确认资产处置损益金额=1200-（2000-400-200）=-200（万元），选项C错误；交换日影响利润总额的金额即处置办公楼对损益的影响金额-200万元，选项D正确[多选题]7.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为13%。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。2×22年1月5日，甲公司以一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。甲公司换出的资产系2×21年10月1日购入，取得时成本为150万元，至2×21年12月31日累计确认公允价值变动收益的金额为40万元，交换日的公允价值为200万元。甲公司另向乙公司支付银行存款26万元。乙公司用于交换的全新的办公设备的账面价值为160万元，交换日的公允价值为200万元。下列各项关于甲公司的会计处理中，正确的有()。A.换入办公设备的入账价值为200万元B.换入办公设备的入账价值为226万元C.2×22年1月5日甲公司换出资产应确认的投资收益金额为50万元D.2×22年1月5日甲公司换出资产应确认的投资收益金额为10万元正确答案：AD参考解析：换入办公设备的入账价值=200＋26-200×13%=200（万元），选项A正确，选项B错误；2×22年1月5日甲公司换出资产应确认的投资收益金额=200-（150＋40）=10（万元），选项C错误，选项D正确。[多选题]8.甲公司经与乙公司协商，将其持有的一栋出租的公寓楼与乙公司的一栋厂房进行交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产的定义，采用成本模式进行后续计量。交换日，该公寓楼的账面原价为900万元，已计提累计折旧120万元，已计提减值准备80万元，在交换日的公允价值为1000万元。乙公司厂房的账面价值为950万元，在交换日的公允价值为1100万元，甲公司另向乙公司支付补价100万元，甲、乙公司对于换入资产均不改变其用途。该非货币性资产交换具有商业实质。不考虑增值税等其他因素的影响，下列关于甲公司和乙公司的会计处理中，说法正确的有()。A.甲公司换出资产时影响利润总额的金额为300万元。B.甲公司换入的厂房的入账价值为1100万元C.乙公司换出资产时影响利润总额的金额为150万元D.乙公司换入公寓楼的入账价值为1000万元正确答案：ABCD参考解析：选项A，甲公司换出资产时影响利润总额的金额=1000-（900-120-80）=300（万元）；选项B，甲公司换入厂房的入账价值=1000＋100=1100（万元）；选项C，乙公司换出资产时影响利润总额的金额=1100-950=150（万元）；选项D，乙公司换入公寓楼的入账价值=1100-100=1000（万元）。[多选题]9.香河公司和大兴公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为13%。2×22年4月1日，香河公司以一批库存商品和一项专利权（符合免征增值税条件）与大兴公司持有的长期股权投资进行交换。香河公司该批库存商品的账面成本为80万元，未计提存货跌价准备，公允价值为100万元；无形资产原价为300万元，已累计摊销190万元，未计提减值准备，该项无形资产的公允价值为164万元。大兴公司持有的长期股权投资的账面价值为260万元，公允价值为277万元，假设该项非货币性资产交换具有商业实质，不考虑其他税费的影响。下列表述中正确的有()。A.香河公司换入长期股权投资的入账价值为277万元B.香河公司因该项非货币性资产交换影响当期损益的金额为60万元C.大兴公司换入资产的总成本为264万元D.大兴公司换入资产的总成本为277万元正确答案：AC参考解析：香河公司换入长期股权投资的入账价值=100×（1＋13%）＋164=277（万元），选项A正确；香河公司换出无形资产的处置损益=164-（300-190）=54（万元），香河公司因非货币性资产交换影响当期损益的金额=（100-80）＋54=74（万元），选项B不正确；大兴公司换入资产的总成本为=277-100×13%=264（万元），选项C正确，选项D错误。[多选题]10.在非货币性资产交换具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，可能计入()。A.资产处置损益B.营业外收入C.投资收益D.留存收益正确答案：ACD参考解析：采用公允价值模式计量的非货币性资产交换，换出资产公允价值与账面价值的差额需分情况处理：若换出资产为固定资产、无形资产的，差额计入资产处置损益；换出资产为长期股权投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，差额计入投资收益；换出资产为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的，差额计入留存收益。[多选题]11.甲公司和乙公司签订一项资产置换合同，甲公司以其生产的一批存货（置换日即满足收入确认条件）和一项固定资产（机器设备）换入乙公司持有的一项无形资产和一项交易性金融资产（股票）。甲公司换出存货的账面价值为300万元，公允价值为400万元，经税务机关核定的增值税额为52万元；换出固定资产的账面价值500万元，公允价值为600万元，经税务机关核定的增值税额为78万元。甲公司换出存货构成一项单项履约义务，且对方于置换日取得该存货的控制权。乙公司换出无形资产的账面价值为450万元，公允价值为500万元，经税务机关核定的增值税额为30万元；换出的交易性金融资产的账面价值为400万元（其中，成本为300万元，公允价值变动100万元），公允价值为500万元。甲公司为换入无形资产支付专业人员服务费5万元，乙公司为换入固定资产和存货发生运杂费10万元。甲公司收到乙公司支付的银行存款100万元。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品和动产的税率为13%，销售无形资产的税率为6%。当日双方办妥了资产所有权转让手续，假设该项交换具有商业实质，交换发生后资产的原用途不变。不考虑其他因素，下列说法正确的有()A.甲公司换入无形资产的入账价值为502.5万元B.甲公司换入交易性金融资产的入账价值为500万元C.乙公司换入存货的入账价值为404万元D.乙公司确认的损益为150万元正确答案：BCD参考解析：对于同时换入的多项资产，按照换入的金融资产以外的各项换入资产公允价值相对比例，将换出资产公允价值总额（涉及补价的，加上支付补价的公允价值或减去收到补价的公允价值）扣除换入金融资产公允价值后的净额进行分摊，以分摊至各项换入资产的金额，加上应支付的相关税费，作为各项换入资产的成本进行初始计量；金融资产以其单独公允价值进行计量。因此，甲公司换入资产的总价值＝400＋600＝1000（万元），交易性金融资产的入账价值＝500（万元），无形资产的入账价值＝1000－500＋5＝505（万元）。乙公司换入资产的总成本＝500＋500＋10＝1010（万元），换入存货的入账价值＝1010×400/（400＋600）＝404（万元）；换入固定资产的入账价值=1010×600/（400＋600）＝606（万元）；乙公司确认的损益＝500－450＋500－400＝150（万元）。甲公司的会计分录为：固定资产的账面价值结转固定资产清理的分录省略。借：无形资产505应交税费——应交增值税（进项税额）30交易性金融资产——成本500银行存款95贷：主营业务收入400固定资产清理500应交税费——应交增值税（销项税额）130资产处置损益100借：主营业务成本300贷：库存商品300乙公司的会计处理为：借：固定资产606库存商品404应交税费——应交增值税（进项税额）130贷：无形资产450应交税费——应交增值税（销项税额）30交易性金融资产——成本300——公允价值变动100投资收益100资产处置损益50银行存款110[多选题]12.下列关于《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》中规范的非货币性资产交换的相关会计处理的说法，正确的有()A.非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，无论是否发生补价，只要换出资产的公允价值与其账面价值不相同，均应确认换出资产的处置损益B.增值税不会影响换入资产入账价值的确定C.非货币性资产交换具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本D.非货币性资产交换不具有商业实质，应当直接按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本正确答案：AC参考解析：选项B，在以账面价值计量的非货币性资产交换中，增值税是影响换入资产入账价值的；选项D，不具有商业实质的情况下，换入多项资产的，应当按照各项换入资产的公允价值的相对比例（换入资产的公允价值不能可靠计量的，可按各项资产原账面价值相对比例或其他合理比例），将换出资产账面价值为基础确认的换入资产总成本，分摊至各换入资产，再加上应支付的相关税费，确认换入资产初始计量金额[多选题]13.关于不具有商业实质的非货币性资产交换的会计处理，下列说法中不正确的有()A.换出的投资性房地产支付的增值税计入税金及附加B.换出无形资产支付的增值税计入换入资产成本C.换出投资性房地产按照其公允价值确认收入，按照账面价值结转成本D.换出固定资产应按照账面价值与公允价值之差确认资产处置损益正确答案：ACD参考解析：非货币性资产交换不具有商业实质的情况下，换入资产应以换出资产的账面价值为基础确定，换出资产发生的相关税费（包括换出资产确认的销项税额）计入换入资产的成本，不确认资产的处置损益，因此选项ACD不正确，选项B正确[多选题]14.下列关于非货币性资产交换计量方法的说法中，正确的有()A.交换双方的非货币性资产公允价值均能够可靠计量情况下，应采用公允价值计量B.交换具有商业实质的情况下，应采用公允价值计量C.交换具有商业实质且换入或换出资产公允价值能够可靠计量的情况下，应采用公允价值计量D.交换不具有商业实质或交换资产公允价值均不能可靠计量的情况下，应采用账面价值计量正确答案：CD参考解析：交换具有商业实质且换入或换出资产公允价值能够可靠计量的情况下，非货币性资产交换应采用公允价值计量；交换不具有商业实质或交换资产公允价值不能可靠计量的情况下，应采用账面价值计量。因此选项AB不正确，选项CD正确[多选题]15.在以账面价值计量的非货币性资产交换中，涉及补价的情况下，确定换入资产入账价值时可能考虑的因素有()。A.换出资产的账面余额B.换出资产计提的折旧C.支付补价的公允价值D.为换出资产支付的相关税费准备正确答案：ABD参考解析：换入资产的入账价值＝换出资产的账面价值＋支付补价的账面价值（或－收到补价的公允价值）＋应支付的相关税费（为换出资产发生的相关税费以及为换入资产支付的相关税费）＋换出资产发生的销项税额－可抵扣的增值税进项税额。[问答题]1.甲公司为上市公司（增值税一般纳税人），该公司内部审计部门于2×20年1月在对其2×19年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：（1）甲公司于2×19年7月20日以一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（权益工具）与乙公司一项管理用专利权进行交换，资产置换日，甲公司换出金融资产的账面价值为960万元（成本900万元，公允价值变动60万元），公允价值为1060万元；乙公司换出专利权的账面余额为1400万元，累计摊销160万元，未计提减值准备，公允价值为1000万元，增值税税额为60万元。甲公司换入的专利权尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。假定该项非货币性资产交换具有商业实质。甲公司相关会计处理如下：借：无形资产900应交税费—应交增值税（进项税额）60贷：其他权益工具投资960借：管理费用90贷：累计摊销90（2）甲公司于2×19年10月用一幢办公楼与丙公司的一块土地使用权进行置换，资产置换日，甲公司换出办公楼的原价为5000万元，已提折旧1000万元，未计提减值准备，公允价值为6000万元，增值税销项税额为540万元；丙公司换出土地使用权的账面价值为3000万元，公允价值为6000万元，增值税销项税额为540万元。甲公司换入的土地使用权准备持有以备增值后转让，采用成本模式进行后续计量，换入的土地使用权尚可使用年限为50年，预计净残值为零，采用直线法摊销。不考虑其他税费。假定该项非货币性资产交换具有商业实质。甲公司相关会计处理如下：借：固定资产清理4000累计折旧1000贷：固定资产5000借：投资性房地产4000应交税费—应交增值税（进项税额）540贷：固定资产清理4000应交税费—应交增值税（销项税额）540借：其他业务成本20贷：投资性房地产累计折旧（摊销）20其他资料：甲公司按净利润的10％提取法定盈余公积，不考虑其他因素。要求：根据资料（1）和（2），逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制有关会计差错的更正分录（涉及损益的事项无须通过“以前年度损益调整”科目核算，不考虑制造费用分配的会计处理）。正确答案：（1）事项（1）会计处理不正确。理由：用金融资产换入专利权，应视同出售金融资产得到货币资金，再用货币资金购入专利权，即应以公允价值为基础确定换入资产成本，甲公司换入专利权的入账价值为其公允价值1000万元。更正分录如下：借：无形资产100（1000-900）贷：盈余公积10利润分配—未分配利润90借：其他综合收益60贷：盈余公积6利润分配—未分配利润54借：管理费用10（1000/5×6／12-90）贷：累计摊销10（2）事项（2）会计处理不正确。理由：非货币性资产交换同时满足“该项交换具有商业实质”及“换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量”两个条件时，应以公允价值为基础确定换入资产成本，甲公司换入投资性房地产应当以其公允价值6000万元作为入账价值。更正分录如下：借：投资性房地产2000贷：资产处置损益2000借：其他业务成本10（6000÷50×3／12-20）贷：投资性房地产累计折旧（摊销）10[问答题]2.甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，销售设备适用的增值税税率为13%。2020年1月1日，甲公司与乙公司协商，将其自产的一台重型机器设备与乙公司的一项长期股权投资进行交换。重型机器设备的成本为2000万元，未计提存货跌价准备，交换日的市场价格为2200万元，计税价格等于市场价格。乙公司的长期股权投资系2019年1月1日以银行存款2000万元购入的丙公司30%的有表决权股份，对丙公司产生重大影响，当日丙公司的可辨认净资产的公允价值（与账面价值相同）为7000万元。丙公司2019年实现的净利润为1000万元，其他权益变动的增加额为500万元，交换日该项长期股权投资的公允价值为2600万元。甲公司另外以银行存款向乙公司支付114万元，同时在交换日甲公司支付交易费用10万元。乙公司将换入的重型机器设备作为固定资产核算，甲公司将换入的丙公司有表决权股份仍作为权益法核算的长期股权投资。该项非货币性资产交换具有商业实质。要求：【问题1】编制甲公司与该资产交换相关的会计分录【问题2】编制乙公司取得并持有该长期股权投资的会计处理和与该资产交换相关的会计处理。（答案中的金额单位用万元表示）正确答案：详见解析参考解析：【答案1】长期股权投资的入账价值=2200×（1＋13%）＋114＋10=2610（万元）。借：长期股权投资2610贷：主营业务收入2200应交税费——应交增值税（销项税额）286银行存款124借：主营业务成本2000贷：库存商品2000【答案2】会计分录：借：长期股权投资——投资成本2000贷：银行存款2000借：长期股权投资——投资成本100（7000×30%-2000）贷：营业外收入100借：长期股权投资——损益调整300（1000×30%）贷：投资收益300借：长期股权投资——其他权益变动150（500×30%）贷：资本公积——其他资本公积150固定资产的入账价值=2600-114-2200×13%=2200（万元）。借：固定资产2200应交税费——应交增值税（进项税额）286银行存款114贷：长期股权投资——投资成本2100——损益调整300——其他权益变动150投资收益50借：资本公积——其他资本公积150贷：投资收益150[问答题]3.甲股份有限公司（以下简称甲公司）为一家制造业上市公司。该公司在2×18年、2×19年连续两年发生亏损，累计亏损额为2000万元。ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）为一家从事商贸业务的控股公司。×公司、Y公司和Z公司均为ABC公司的全资子公司。2×20年，甲公司为了扭转亏损局面，进行了以下交易：（1）1月1日，与ABC公司达成协议，以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入ABC公司拥有的×公司30%的股权和Y公司40%的股权（取得后甲公司对×公司和Y公司均具有重大影响）。甲公司200亩土地使用权的账面价值为4000万元，公允价值为8000万元，未曾计提减值准备；两栋办公楼的原价为10000万元，累计折旧为8000万元，公允价值为2000万元，未曾计提减值准备。ABC公司拥有×公司30%股权的账面价值及其公允价值均为6000万元；拥有Y公司40%股权的账面价值及其公允价值均为4000万元。该交易具有商业实质。（2）4月1日，甲公司与Z公司达成一项资产置换协议。甲公司为建立—个大型物流仓储中心，以其产成品与Z公司在郊区的一块100亩土地的土地使用权进行置换，同时，Z公司用银行存款支付给甲公司补价800万元。甲公司用于置换的产成品的账面余额为4500万元，已经计提600万元跌价准备，其公允价值为4000万元。Z公司用于置换的100亩土地的土地使用权的账面价值为1000万元，未曾计提减值准备，公允价值为3200万元。（3）假定上述与资产转移、股权转让相关的法律手续均在2×20年4月底前完成。甲公司取得×公司和Y公司的股权后，按照×公司和Y公司的章程规定，于5月1日向×公司和Y公司董事会派出董事，参与×公司和Y公司财务和经营政策的制定。至2×20年底，甲公司未发生与对外投资和股权变动有关的其他交易或事项。不考虑交易过程中的增值税等相关税费。（答案中金额单位用万元表示）【问题1】计算确定甲公司自ABC公司换入的×公司30%的股权和Y公司40%的股权的初始成本。【问题2】编制甲公司以土地使用权和办公楼自ABC公司换入×公司和Y公司股权的相关会计分录【问题3】分析判断甲公司从Z公司换入的土地使用权的处理是否具有商业实质，说明甲公司对该项交换应采用计量方式，并计算换入土地使用权的入账价值。【问题4】编制甲公司以产成品换入Z公司土地使用权的相关会计分录。（答案中金额单位用万元表示）正确答案：详见解