原始凭证审核及涉税事项的思考

原始凭证审核及涉税事项的思考松阳县会计人员后续教育课件（3）第一部份

加强原始凭证审核的重要性提高信息质量；减少涉税风险信息质量：2009年审计署抽查56个中央部门已报销的29363张可疑发票中。有5170张为虚假发票，列支金额为1.42亿元。其中，8个部门本级和34个所属单位在无真实经济业务背景的情况下，利用虚假发票套取资金9784.14万元，主要用于发放职工福利补贴等；其中，12个部门本级和37个所属单位对票据审核把关不严，接受虚假发票报账4456.66万元。各部委虚假发票比例。5170/29363=17.6%；假发票涉及案值。１.42亿元/5170张=2.75万元/张为什么？故意造假，审核不严政策法规：关于进一步加强普通发票管理工作的通知（国税发〔2008〕80号）《中华人民共和国发票管理办法》《中华人民共和国税收征收管理法》国家税务总局关于深入开展打击发票违法犯罪活动工作的通知（国税发[2010]46号）……刑法修正案第33条、第35条：“虚开发票罪持有伪造的发票罪处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金；情节特别严重的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。”最近政策：《国家税务总局关于认真做好2011年打击发票违法犯罪活动工作的通知》（国税发[2011]25号）：对检查发现的虚假发票，一律不得用以税前扣除、抵扣税款、办理出口退—税(包括免、抵、退税)和财务报销、财务核算对开具金额较大、涉嫌虚假等发票，要进行逐笔查验比对，通过对资金、货物等流向和发票信息的分析，检查其业务的真实性总理题词：操守为重诚信为本遵循准则不做假账加强对原始凭证的审核与管理是十分重要的。一是提高信息质量的要求；二是减少涉税风险的要求；三是保护自己、保护他人的要求；第二部分

原始凭证的审核及会计处理原始凭证是在经济业务发生时直接取得或填制的，用以记录经济业务的主要内容和完成情况，明确经济责任的书面证明，是编制记账凭证的依据，是进行会计核算的原始资料。原始凭证按其来源不同可分为外来原始凭证和自制原始凭证。一、必须填制或取得原始凭证的情况《会计基础工作规范》第三十七条各单位发生的下列事项，应当及时办理会计手续、进行会计核算：（一）款项和有价证券的收付；（二）财物的收发、增减和使用；（三）债权债务的发生和结算；（四）资本、基金的增减；（五）收入、支出、费用、成本的计算；（六）财务成果的计算和处理；（七）其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项。二、原始凭证应该具备的基本内容：《会计基础工作规范》原始凭证的内容必须具备：凭证的名称；填制凭证的日期；填制凭证单位名称或者填制人姓名；经办人员的签名或者盖章；接受凭证单位名称；经济业务内容；数量、单价和金额。案例：一张要素齐全的发票三、常见的原始凭证样式（一）税务监制发票（二）财政监制票据（三）其它一些票据（四）公益性捐赠票据（五）其它的一些自制原始凭证四、原始凭证的填制要求：（一）记录真实，手续完备（二）内容完整，书写清楚（三）连续编号，及时填制（四）不得随意涂改、刮擦、挖补（一）记录真实，手续完备记录真实《企业会计准则——基本准则》第二章会计信息质量要求可靠性要求朱镕基总理2001年北京国家会计学院的题字是“诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账”。手续完备《会计基础工作规范》：从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。”《中华人民共和国发票管理办法》第二十二条开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。案例：报销流程中的签字盖章，意味着什么？1.经办人取到的原始凭证2.部门领导审核签字，确认业务的真实性3.财务部门审核盖章，确认票据的真实性、合法性、合规性、合理性、正确性、及时性4.单位领导审批签字，表示同意报销。（二）内容完整，书写清楚对凭证规定的各项内容必须填列齐全，不得遗漏少填。文字摘要精炼，数字清楚计算正确。《会计基础工作规范》第五十二条填制会计凭证，字迹必须清晰、工整，并符合下列要求：……（三）连续编号，及时填制经办人员在每项经济业务发生或完成后，立即填制原始凭证，以便会计部门审核后及时记账，迅速反映会计信息。《企业会计准则——基本准则》第二章会计信息质量要求及时性要求（四）不得随意涂改、刮擦、挖补《会计基础工作规范》第四十九条原始凭证不得涂改、挖补。发现原始凭证有错误的，应当由开出单位重开或者更正，更正处应当加盖开出单位的公章。凡是金额有误的原始凭证，必须重新填写；文字和数量错误的，可以由开出单位更正，更正处应当加盖开出单位相应的公章。五、原始凭证的审核（一）审核原始凭证的真实性（二）审核原始凭证的合法性（三）审核原始凭证的合理性（四）审核原始凭证的完整性（五）审核原始凭证的正确性（六）审核原始凭证的及时性（一）审核原始凭证的真实性某企业支付业务员提成，可以过路过桥费、住宿费等票据报销代替。违背真实性；增加个人所得税代扣代缴的风险；案例：名称过于笼统的发票_掩盖真实性要素填写不全，品名过于笼统且无清单或小票。不能报销，不能在税前扣除。案例：项目填列不全的发票_掩盖真实性什么时候消费，谁在消费，不清楚。案例：普通发票代码的作用国税1地税2总局0区域代码（4位）年度（2位）行业代位（1位）发票种类（4位）第8位为统一的行业代码地税行业划分：1交通运输业2建筑业3金融保险业4邮电通信业5文化体育业6娱乐业7服务业8转让无形资产9销售不动产0表示其他。国税行业划分：1工业2商业3加工修理修配业4收购业5水电业6其他；案例：在丽水的出差的出租车发票，真实吗？案例：发票真实性的质疑发票名称（服务业）发票代码（2004年新规）案例：我的上下班公交车车票，真实吗？（二）审核原始凭证的合法性审核原始凭证所记录的经济业务是否有违反国家法律法规的情况。从税收角度分析，是否具有符合税收法规规定；案例：违章驾驶罚款支出应由谁承担？案例：用收据，不用行政事业性收费票据“颍上县水务局收我们老淮河河道承包费，开具的不是正规发票，而是收据。”案例：行政事业还是事业？假票据的质疑（三）审核原始凭证的合理性审核原始凭证所记录经济业务是否符合企业生产经活动的需要，是否符合有关的计划和预算等。案例：相关性，合理性的审核？义乌某公司总经理华某以每月1万元的包养费包养了童某。2006年初，童某提出每月1万元钱不够用，华某让童某每月提供2万余元的发票，由他从公司财务报销。从2006年3月到2007年12月，共计报销44万余元。案例：往返的路程衔接，日期衔接_合理（四）审核原始凭证的完整性所谓完整，是指原始凭证应具备的要素要完整、手续要齐全。在税收角度上看，附件也要完整。《会计基础工作规范》第四十八条中规定：购买实物的原始凭证，必须有验收证明。支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。案例：原始凭证内容完整性的审核《发票管理办法》：不符合规定的发票，不能报销。案例：一张没有写明付款单位全称的发票案例：河北省地方税务局公告[2011]第1号对纳税人年度内发生的会议费，同时具备以下条件的，在计征企业所得税时准予扣除。(一)会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员花名册；(二)会议材料(会议议程、讨论专件、领导讲话)；(三)会议召开地酒店(饭店、招待处)出具的服务业专用发票。企业不能提供上述资料的，其发生的会议费一律不得扣除。完整性审核真实性审核（五）审核原始凭证的正确性工业发票专用章书写不清07年的发票案例：这张发票有没有问题呢？（六）审核原始凭证的及时性08年前有效政策：国家税务总局公告（2011年第34号）国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（2011年第34号）企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。案例：允许，就是允许你进行利润调节。某企业2010年发生的费用支出，截止年度所得税汇算清缴结束前仍未取得合法有效凭证，于汇缴结束之后方取得发票。该发票可否入2011年的账？可否在2011年税前扣除？可否在2010年税前扣除？理论上讲，是不可以在税前扣除，也不能报销入账。所以，年底结账前，检查是否有当年的费用支出还没有取得发票的情况，未取得发票的要查明原因并及时向对方索取。六、对审核中有问题的原始凭证的处理《会计法》规定：“会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度规定对原始凭证进行审核，对不真实不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按国家统一制度的规定更正、补充。”《会计基础工作规范》第七十五条：“会计机构、会计人员应当对原始凭证进行审核和监督。对不真实、不合法的原始凭证，不予受理。对弄虚作假、严重违法的原始凭证，在不予受理的同时，应当予以扣留，并及时向单位领导人报告，请求查明原因，追究当事人的责任。对记载不准确、不完整的凭证，予以退回，要求经办人员更正、补充。”七、不合规定的原始凭证涉税风险1.不能税前扣除对企业已经计入成本费用的支出，未取得税前扣除合格凭证的，调增应纳税所得额。2.按违反发票管理规定处罚3.实行核定征收《企业所得税核定征收办法》（试行）的通知（国税发〔2008〕30号）第三条纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税：……；擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；

第三部分

《发票管理办法》中有关规定原《中华人民共和国发票管理办法》自1993年12月施行，后进行修改。2010年12月20日，国务院温家宝总理签署了国务院令，公布了修订后的《发票管理办法》，自2011年2月1日起施行。第二十条所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。第二十一条不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。第二十二条开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。加盖发票专用章，根据《发票管理办法实施细则》是指在记账联和抵扣联加盖发票专用章。第三十七条违反本办法第二十二条第二款的规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在一万元以下的，可以并处五万元以下的罚款；虚开金额超过一万元的，并处五万元以上五十万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。非法代开发票的，依照前款规定处罚。风险！第二十四条任何单位和个人应当按照发票管理规定使用发票，不得有下列行为：（一）转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品；（二）知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输；（三）拆本使用发票；（四）扩大发票使用范围；（五）以其他凭证代替发票使用。案例：用收据代替发票第二十九条开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定存放和保管发票，不得擅自损毁。已经开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存5年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。第三十三条单位和个人从中国境外取得的与纳税有关的发票或者凭证，税务机关在纳税审查时有疑义的，可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明，经税务机关审核认可后，方可作为记账核算的凭证。第三十九条有下列情形之一的，由税务机关处1万元以上5万元以下的罚款；情节严重的，处5万元以上50万元以下的罚款；有违法所得的予以没收：（一）转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品的；（二）知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输的。风险！第三十五条违反本办法的规定，有下列情形之一的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；有违法所得的予以没收：（一）应当开具而未开具发票，或者未按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性开具发票，或者未加盖发票专用章的；（二）使用税控装置开具发票，未按期向主管税务机关报送开具发票的数据的；（三）使用非税控电子器具开具发票，未将非税控电子器具使用的软件程序说明资料报主管税务机关备案，或者未按照规定保存、报送开具发票的数据的；（四）拆本使用发票的；（五）扩大发票使用范围的；（六）以其他凭证代替发票使用的；（七）跨规定区域开具发票的；（八）未按照规定缴销发票的；（九）未按照规定存放和保管发票的。风险！第三十六条跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票，以及携带、邮寄或者运输空白发票出入境的，由税务机关责令改正，可以处一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上三万元以下的罚款；有违法所得的予以没收。丢失发票或者擅自损毁发票的，依照前款规定处罚。风险！第四十条对违反发票管理规定2次以上或者情节严重的单位和个人，税务机关可以向社会公告。风险！第四十一条违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收违法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款一倍以下的罚款。发票管理办法实施细则国家税务总局令第25号《中华人民共和国发票管理办法实施细则》已经2011年1月27日国家税务总局第1次局务会议审议通过，现予公布，自2011年2月1日起施行。国家税务总局局长：肖捷二○一一年二月十四日第二十六条填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票。真实性，及时性；若不按时开具，则会受到处罚的。案例：一张发票背面的提示风险！第二十七条开具发票后，如发生销货退回需开红字发票的，必须收回原发票并注明“作废”字样或取得对方有效证明。开具发票后，如发生销售折让的，必须在收回原发票并注明“作废”字样后重新开具销售发票或取得对方有效证明后开具红字发票。第二十八条单位和个人在开具发票时，必须做到按照号码顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖发票专用章。第三十一条使用发票的单位和个人发生发票丢失情形时，应当于发现丢失当日书面报告税务机关，并登报声明作废。何时报告如何报告第四部分

所得税政策中对凭证的有关规定（一）《企业所得税法》第八条企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。合理性审核真实性审核（二）《企业所得税税前扣除办法》第三条纳税人申报的扣除要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据；合法是指符合国家税收规定，其他法规规定与税收法规规定不一致的，以税收法规规定为准。合法性审核真实性审核第四条

除税收法规另有规定者外，税前扣除的确认一般应遵循以下原则：

（一）权责发生制原则。即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。

（二）配比原则。即纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除。纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。

（三）相关性原则。即纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入相关。

（四）确定性原则。即纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。

（五）合理性原则。即纳税人可扣除费用的计算和分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例。及时性审核第六条

除条例第七条的规定以外，在计算应纳税所得额时，下列支出也不得扣除：

（一）贿赂等非法支出；

（二）因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金；

（三）存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备基金（包括投资风险准备基金），以及国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金；

（四）税收法规有具体扣除范围和标准（比例或金额），实际发生的费用超过或高于法定范围和标准的部分。合法性审核第五十二条

纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。

差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。

会议费证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。完整性审核真实性审核第五十六条

纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费可以扣除。案例：没有发票可以，但必须要有合同，收据等相关凭证。第五部份

其他税收政策中的有关规定（国税发[2008]40号）《国家税务总局关于开展打击制售假发票和非法代开发票专项整治行动有关问题的通知》规定：对于不符合规定的发票和其他凭证，包括虚假发票和非法代开发票，均不得用以税前扣除、出口退税、抵扣税款。国税发[2008]80号《国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知》规定：在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别