2023年全国4月高等教育自学考试审计学试题及答案

全国2023年4月高等教育自学考试审计学试题及答案第一部分选择题(共40分)

一、单项选择题(本大题共20小题，每小题1分，共20分)

在每小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目规定的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选或未选均无分。

1．审计是由审计主体、审计客体和审计委托人三方面的关系人组成，处在独立的第三者地位的是【A】

A．审计主体B．审计客体

C．审计委托人D．其他利益相关者

2．我国是世界上最早产生审计的国家之一，早在三千数年前的西周就已经设立负责审计的官员，称为【B】

A．司会B．宰夫C．小宰D．监察长

3．社会审计与内部审计存在很大的区别，下列说法不对的的是【D】

A．在审计方式上，内部审计根据本部门、本单位经营管理的需要自行安排施行，而社会审计则是受托进行

B．在审计内容上，内部审计的内容重要是检查各项内部控制的执行情况等，提出各项改善措施，而社会审计重要围绕会计报表进行审计，对会计报表发表审计意见

C．社会审计所依据的准则是独立审计准则，内部审计所依据的是内部审计准则

D．在独立性方面，社会审计是相对独立，内部审计是双向独立

☆自考名师王学军解答提醒：本考点在自考教材中几乎都没有涉及。区别：①两者的审计目的不同。内：重要对组织内部的经营活动和内部控制的适当性、合法性、有效性进行审计；注：重要对被审计单位会计报表的合法性和公允性进行审计。②两者的独立性不同。内：为组织内部服务，接受总经理或董事会的领导，独立性较弱；注：为需要可靠信息的第三方提供服务，不受被审计单位管理当局的领导和制约，独立性较强。③两者接受审计的自愿限度不同。内：单位内部的组织必须接受内部审计人员的监督；注：委托人可自由选择会计师事务所。④两者遵循的审计标准不同。内：内部审计准则；注：独立审计准则。⑤两者的审计时间不同。内：采用定期或不定期的审计，时间安排比较灵活；注：通常是定期审计，每年对被审计单位的会计报表审计一次。

4．在我国，下列各项中属于国家审计机关和审计人员违反职业道德规范行为的是【C】

A．审计人员应遵循保密性原则

B．审计机关应建立继续教育和培训制度

C．审计机关和审计人员应当参与被审计单位的行政或经营管理活动

D．与被审计单位或者审计事项有利害关系的审计人员应当回避

5．《中华人民共和国审计法》赋予审计机关以必要的权限，这些权限不涉及【D】

A．有权检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料和资产

B．有权就审计事项的相关问题向有关单位和个人进行调查，并取得有关证明材料

C．可以向政府有关部门通报或者向社会公布审计结果，但应当保守国家秘密和被审计单位的商业秘密

D．对违反国家法律法规的财政收支和财务收支行为，拥有行政处罚权和司法权

☆自考名师王学军解答提醒：审计机关没有司法权。

6．被审计单位管理当局对会计报表的下列认定中，注册会计师通过度析存货周转率最有也许证实的是【C】

A．权利和义务B．存在或发生

C．估价或分摊D．表达和披露

7．实物证据通常证明【C】

A．实物资产的所有权B．实物资产的计价准确性

C．实物资产是否存在D．有关会计记录是否对的

8．下列有关审计证据可靠性的表述中，注册会计师认同的是【A】

A．内部证据在外流转并获得其他单位认可，则具有较强的可靠性

B．被审计单位管理当局声明书有助于审计结论的形成，具有较强的可靠性

C．环境证据比口头证据重要，属于基本证据，可靠性较强

D．书面证据与实物证据相比是种辅助证据，可靠性较弱

9．注册会计师为发现被审计单位的会计报表和其他会计资料中的重要比率及趋势的异常变动应采用【B】收集审计证据。

A．计算B．分析性复核C．估价D．检查

10．注册会计师在会计报表审计中充足了解内部控制的目的，是为了【D】

A．评价相关内部控制设计是否合理，运营是否有效

B．评价被审计单位管理当局对内部控制及其重要性的态度和结识

C．辨认和理解被审计单位交易、事项的重要类别及其会计解决过程

D．合理制定具体审计计划

☆自考名师王学军解答提醒：注册会计师应根据其对被审计单位内部控制的了解，拟定是否进行控制测试以及将要执行的控制测试的性质、时间和范围。

11．控制风险评价太低，将使注册会计师也许没有执行足够的实质性测试，进而导致审计【A】

A．无效果B．无效率C．无效率，无效果D．有效果，无效率

☆自考名师王学军解答提醒：注册会计师在进行控制测试时，应关注以下抽样风险：信赖局限性风险--这是指抽样结果使注册会计师没有充足信赖事实上应予信赖的内部控制的也许性。导致执行额外审计程序，减少审计效率；信赖过度风险--这是指抽样结果使注册会计师对内部控制的信赖超过了其事实上可予信赖限度的也许性。导致错误结论，减少审计效果。注册会计师在进行实质性测试时，应关注以下抽样风险：误受风险--是指抽样结果表白账户余额不存在重大错误而事实上存在重大错误的也许性。导致形成不对的的审计结论，减少审计效果。误拒风险--与误受风险相反，误拒风险是指抽样结果表白账户余额存在重大错误而事实上不存在重大错误的也许性。

审计测试抽样风险种类对审计工作的影响

控制测试信赖过度风险[坏人当好人]效果[后怕]

信赖局限性风险[好人当坏人]效率[后悔]

实质性测试误受风险[坏人当好人]效果[后怕]

误拒风险[好人当坏人]效率[后悔]

两种测试中的非抽样风险对审计效率、效果都有影响。

以上文字以及表格在注册会计师考试中几乎年年都考，但是自学考试审计教材主线没有涉及。本题目暗示这么一种含义，其实控制风险挺高的，可是注册会计师对控制风险评价太低，说明注册会计师觉得控制风险不高，因此他比较信任内部控制，从而也许没有执行足够的实质性测试，进而导致审计犯错减少审计效果。

12．注册会计师对固有风险和控制风险的估计水平与所需审计证据的数量【B】

A．不存在关系B．呈同向变动关系

C．呈反向变动关系D．呈比例变动关系

☆自考名师王学军解答提醒：由于控制风险与固有风险互相联系，注册会计师应当对固有风险与控制进行综合评估，并据以作为检查风险的评估基础。不管固有风险和控制风险的评估结果如何，注册会计师都应当对各重要账户或交易类别进行实质性测试。然而，注册会计师实行的实质性测试，其性质、时间和范围的拟定，最终取决于根据固有风险和控制风险的综合水平所拟定的可接受的检查风险。可接受的检查风险水平跟实质性测试的数量工作量成反向变动关系。

13．下列各项中，不属于审计业务约定书基本内容的是【C】

A．审计范围B．审计收费C．审计计划D．审计责任

14．下列各项中，属于永久性档案的是【D】

A．应收账款账龄分析表B．存货监盘表

C．内部控制问卷调查表D．审计报告书副本

15．在进行年度会计报表审计时，为了证实被审计单位在临近12月31日签发的支票未予入账，注册会计师实行的最有效审计程序是【B】

A．审查12月31日的银行对账单

B．审查12月份的支票存根

C．审查12月31日的银行存款余额调节表

D．函证12月31日的银行存款余额

16．对【A】进行审查最有也许发现未入账的应付账款。

A．购货发票B．提货单C．未支付账单D．发货记录

☆自考名师王学军解答提醒：审查发现未入账的应付账款的方法有：（1）结合监盘，检查在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收回购货发票的经济业务。（2）检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货发票的日期，确认其入账时间是否对的。（3）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否对的。若应在资产负债表日前入帐，则漏记应付帐款；审查时，注册会计师还可以通过询证被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作告知单和基建协议来进行。这些方法中，对购货发票进行审查最有也许发现未入账的应付账款。

17．注册会计师对被审计单位实行销售业务截止测试，重要目的是为了检查【C】

A．销货退回是否已经核准B．是否存在过多的销货折扣

C．销货业务的入账时间是否对的D．年终应收账款的真实性

☆自考名师王学军解答提醒：注册会计师对被审计单位实行销售业务截止测试的重要目的在自学考试教材中没有涉及。

18．下列各项中，不属于财经法经审计与财务审计重要区别的是【B】

A．两者的审计目的不同B．两者的审计程序不同

C．两者的审计对象不同D．两者的负责人不同

19．下列有关经济效益审计的说法不对的的是【D】

A．经济效益审计的对象是被审计单位的业务经营活动和管理活动

B．经济效益审计的目的在于提高公司的经济效益

C．经济效益审计更强调事前审计的作用

D．经济效益审计的结论具有法律效力

20．内部审计人员工作的独立性，不应涉及【A】

A．独立地接受委托B．独立地编制审计计划

C．独立地进行调查D．独立地表达审计意见

二、多项选择题(本大题共10小题，每小题2分，共20分)

在每小题列出的五个备选项中有二至五个是符合题目规定的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选、少选或未选均无分。

21．审计按其主体进行分类，可分为【ABC】

A．国家审计B．社会审计C．内部审计D．财务审计E．管理审计

22．对注册会计师职业道德的基本规定，涉及【ABD】

A．独立B．客观C．守法D．公正E．坚持原则

23．下列各项中，属于“完整性”认定的是【BC】

A．资产负债表所列的存货均存在并可供使用

B．资产负债表的所列存货涉及了所有存货交易的结果

C．当期的所有销售交易均已登记入账

D．期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提了存货跌价准备

E．部分存货的核算方法由实际成本计价法改为计划成本计价法

24．在选用审计方法时，必须遵循的原则有【BCDE】

A．应与审计人员的素质相适应

B．应与审计的特定目的相适应

C．应与被审计单位的具体条件和实际需要相适应

D．应与审计主体的性质和任务相适应

E．应与审计方式或审计工作的地点相适应

25．内部控制制度的作用，可以归纳为【ABCDE】

A．保护资产的安全和完整

B．保证会计及其他信息资料的真实可靠

C．有助于实现公司的经营方针和经营目的

D．提高业务解决的工作效率

E．有助于实现国家对公司的宏观控制

26．复审重要合用于强制性审计的情况，复审的特性有【ABCDE】

A．复审的范围与本来审计的范围一致，但重点在于有争议的一些问题上

B．复审时应当对原有的工作底稿进行检查

C．在复审中重要采用抽查的方式

D．复审后应作出复审结论

E．上级审计机关的复审结论和决定为终审结论和决定

27．审计工作底稿复核的重要内容涉及【ABCD】

A．所引用的有关资料是否可靠

B．所获取的审计证据是否充足

C．审计程序和审计方法是否恰当

D．审计结论是否对的

E．审计人员是否独立

28．对被审计单位存货审计是最复杂、费时的部分，因素是【ABCD】

A．存货计价方法多样化B．存货项目的多样化

C．存货放置地点不同，实物控制不便

D．存货占资产比重大E．存货是实物资产

29．注册会计师需要函证应付账款的情形涉及【BCD】

A．应付账款定期与供应商对账B．应付账款的控制风险较高

C．某应付账款账户金额较大D．重要供应商期末余额很小

E．账龄较短的应付账款项目

☆自考名师王学军解答提醒：下列情况需要相应付帐款进行函证：控制风险较高；应付帐款余额较大；客户处在经济因难阶段。重要供应商期末余额很小，说明也许漏记了对重要供应商的应付账款。

30．在销售收入内部控制制度的测试中，审计人员最为关心的适当授权涉及【ABC】

A．信用部门的信用授权B．货品发出的授权

C．销售价格、折扣的授权D．销售业务记录授权

E．销售人员考核授权

第二部分非选择题(共60分)

三、名词解释(本大题共2小题，每小题2分，共4分。)

31．逆查法☆自考名师王学军解答提醒：又叫倒查法，它是按照会计业务解决的相反程序进行审查的一种方法。即从审阅、分析会计报表着手，根据发现的问题和疑点，拟定审计重点，再来审查核对有关的账册和凭证，而不必对报表中所有项目，一个一个地进行审查的一种审计方法。

32．符合性测试☆自考名师王学军解答提醒：符合性测试是在内部控制初步了解和评价的基础上，对内部控制制度的状况以及是否得到贯彻执行而进行的测试，其目的是拟定被审计单位的业务解决是否符合内部控制制度的规定，判断内部控制的遵循限度，进而拟定内部控制制度是否可以依赖以及可以依赖的限度。（巧合的是比这份试卷提前一周用于北京考生的全国统一命题北京卷也考了这个名词解释。）

四、简答题(本大题共2小题，每小题5分，共10分。)

33．注册会计师李明在对东海零售公司2023年度的会计报表审计时，发现“应收账款”项目存在重大的错误与舞弊，同管理当局沟通后，已按《公司会计准则》和相关财会法规的规定调整。请问：（1）根据我国《独立审计基本准则》的规定，被审计单位的会计责任是什么？注册会计师的审计责任是什么？（2）针对东海零售公司2023年度会计报表审计中发现的错误与舞弊，说明东海零售公司管理当局的会计责任和注册会计师李明的审计责任。

☆自考名师王学军解答提醒：（该题目超纲太严重）

（1）根据我国《独立审计基本准则》的规定，建立健全内部控制制度、保护资产的安全完整，保证会计资料的真实、合法、完整是被审计单位的会计责任。按照独立审计准则的规定出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任。

（2）建立健全内部控制制度、保护资产的安全完整，保证会计资料的真实、合法、完整是被审计单位的会计责任。被审计单位管理当局应当贯彻实行其内部控制，防止发生、及时发现并纠正错误和舞弊。

按照独立审计准则的规定出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任。注册会计师应当按照独立审计准则的规定，充足考虑审计风险，实行适当的审计程序，以合理确信可以发现也许导致会计报表严重失实的错误与舞弊。由于审计测试及被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师依照独立审计准则进行审计，并不能保证发现所有的错误与舞弊。

34．简述经济效益审计的特性。（教材67页，具体内容省略，一年以前用于北京考生的全国统一命题北京卷已经考了这个问题）

五、论述题(本大题共1小题，共10分。)

35．目前，世界各国在财务审计中广泛采用制度基础审计的流程，即审计人员的审计工作是建立在对内部控制制度评价的基础上。请对制度基础审计的流程作简要说明，并分析制度基础审计的优缺陷。

☆自考名师王学军解答提醒：（教材106页，具体内容省略）

六、案例分析题(本大题共3小题，每小题12分，共36分。)

36．众信会计师事务所的注册会计师于2023年3月对华兴公司2023年度的会计报表进行审计，发现该年度发生以下交易和事项及其会计解决：

（1）华兴公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。华兴公司的办公大楼于2023年1月启用，原值4000万元，预计使用年限为2023，预计净残值为400万元。2023年12月31日经审计的该项固定资产的净值为3835万元，该项固定资产的减值准备余额为458万元。由于自2023年1月起该项固定资产因故停用，该公司因此未计提其2023年度的折旧，但已按规定计提了该项固定资产2023年度的减值准备并做了相应的会计解决。

（2）华兴公司2023年12月31日应付账款账户余额为贷方余额800万元，其明细组成如下：

应付账款——A公司500

应付账款——B公司350

应付账款——C公司-150

应付账款——D公司100

合计800

（3）在建工程中有房屋建筑物2023万元，2023年6月已竣工交付使用，但华兴公司未结转固定资产。（该公司房屋建筑物的残值率3%，使用年限30年）

【规定】华兴公司执行《公司会计制度》，假定不考虑华兴公司会计报表层次的重要性水平，针对上述交易事项，注册会计师应按年度分别提出何种审计解决建议？若应当建议做出审计调整的，请按年度直接列示所有相应的审计调整分录（涉及重分类调整分录）。在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响。

☆自考名师王学军解答提醒：（1）该题目抄袭于2023年注册会计师考试审计试卷，由于采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。该办公大楼于2023年1月启用，从2月就要开始提取折旧，原值4000万元，预计使用年限为2023，预计净残值为400万元。2023年提取的累计折旧为（4000-400）/20×（11/12）=165万元，2023年12月31日经审计的该项固定资产的净值为4000-165=3835万元，该项固定资产的减值准备余额为458万元（反推回去说明固定资产的可收回金额=3835-458=3377万元。即使自2023年1月起该项固定资产因故停用，也必须计提其2023年度的折旧，2023年度的折旧=（3377-400）/（240-11）×12=156万元。提请华兴公司编制审计调整分录：

借：管理费用156

贷：累计折旧156

已按规定计提了该项固定资产2023年度的减值准备并做了相应的会计解决，暗示这个方面不存在问题，不需要额外考虑。

（2）华兴公司2023年12月31日应付账款账户余额为贷方余额800万元，其明细组成如下：应付账款——A公司500；应付账款——B公司350；应付账款——C公司-150；应付账款——D公司100；合计800。在资产负债表负债部分应付账款项目披露其中的950，资产部分预付账款项目披露其中的150。该题目其实命题犯了一个错误，就是题目并没有明确说明华兴公司在2023年12月31日的资产负债表中披露的应付账款项目金额到底是多少，因此我们也无法判断该公司是否存在披露错误。我相信命题老师也许疏忽了，命题老师是想告诉我们华兴公司在2023年12月31日的资产负债表中披露的应付账款项目金额是按照应付账款账户余额为贷方余额800万元披露的，那么这样的披露显然错误，我们已经计算：在资产负债表负债部分应付账款项目披露其中的950，资产部分预付账款项目披露其中的150。提请华兴公司编制审计调整分录：

借：预付账款150

贷：应付账款150

（3）在建工程中有房屋建筑物2023万元，2023年6月已竣工交付使用，但华兴公司未结转固定资产。那么提请华兴公司编制审计调整分录：

借：固定资产（原价）2023

贷：在建工程2023

由于该公司房屋建筑物的残值率3%，使用年限30年，需要补提取半年折旧=2023×（1-3%）/30×1/2=32.33万元，提请编制审计调整分录：

借：管理费用（假定）32.33

贷:累计折旧32.33

☆自考名师王学军超级连接：由于题目（1）抄袭于2023年注册会计师考试审计试卷的原题，所以我将2023年注册会计师考试审计试卷综合题第2题的原题摘录下来，一起做一次：

Y公司系2023年1月1日设立的股份有限公司，ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责对其2023年度会计报表进行审计，于2023年2月20日完毕外勤审计工作。Y公司采用应付税款法核算所得税，所得税税率为33%，每年分别按净利润的10%和5%提取法定盈余公积金和法定公益金。Y公司2023年度财务会计报告于2023年2月28日对外提供，其未经审计的会计报表中的部分会计资料如下：

项目金额（万元）

2023年度利润总额3000

2023年度净利润2023

2023年12月31日资产总额42023

2023年12月31日股东权益25000

A和B注册会计师拟定Y公司2023年度会计报表层次的重要性水平为320万元，并且将该重要性水平分派至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：

会计报表项目重要性水平

短期投资20

应收账款80

预付账款6

存货50

固定资产原价100

累计折旧30

应付账款10

资本公积5

A和B注册会计师经审计发现Y公司存在以下5个事项：

（1）Y公司原采用余额比例法核算坏帐，坏帐准备按应收账款（涉及应收账款和其他应收款）余额的5%计提。2023年度，为更合理地核算坏帐，Y公司董事会决定按账龄分析法核算坏帐，根据债务单位的财务状况、钞票流量等情况，拟定相应收账款提取坏帐准备的比例分别为：账龄1年（含1年，以下类推）以内的，按其余额的10%计提；账龄1-2年的，按其余额的30%计提；账龄2-3年的，按其余额的40%计提；账龄3年以上的，按其余额的50%计提。2023年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额13300万元（应收账款账面价值），其中应收账款账面余额为借方余额14000万元，坏账准备余额为贷方余额700万元（原经审计的年初余额为贷方600万元）；其他应收款项目的年末余额和经审计的年初余额均为零。Y公司尚未根据董事会的决定按账龄分析法核算坏账。应收账款相关的账龄资料如下：

账龄年初账面余额（万元）年末账面余额（万元）

1年以内120234000

1-2年10000

合计1202314000

（2）2023年11月30日，Y公司清理资产、负债，发现存在原材料短缺400万元（相应的增值税进项税额为68万元）和的确无法支付应付账款100万元的情形。对的确无法支付的应付账款，Y公司作了借记“应付账款”100万元、贷记“营业外收入——无法支付的应付账款”100万元的会计解决；对短缺的原材料，作了借记“待解决财产损溢——待解决流动资产损溢”468万元、贷记“原材料”400万元和“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”68万元的会计解决。2023年12月，查清原材料短缺400万元的因素：100万元属于一般经营损失、300万元属于非常损失。根据管理权限，解决该财产短缺，需报经Y公司董事会审批。故Y公司在2023年3月经董事会审批批准，于当月作了借记“管理费用”100万元和“营业外支出”300万元、贷记“待解决财产损溢”400万元的会计解决。

（3）2023年末未经审计的资产负债表反映的预付账款项目为借方余额600万元，其明细组成列示如下：

预付账款——a公司400万元

预付账款——b公司187万元

预付账款——c公司5万元

预付账款——d公司-2万元

预付账款——e公司10万元

合计600万元

其中对c公司的5万元系2023年2月为采购c公司产品所预付，事后获悉c公司因转产已不能再提供该产品。

（4）Y公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。Y公司的办公大楼于2023年1月启用，原值4000万元，预计使用年限为2023，预计净残值为400万元。2023年12月31日经审计的该项固定资产的净值为3835万元，该项固定资产的减值准备余额为458万元。由于自2023年1月起该项固定资产因故停用，Y公司因此未计提2023年度的折旧，但已按规定计提了该项固定资产2023年度的减值准备并作了相应的会计解决。

（5）Y公司与Z公司均系X公司的子公司，但Y公司与Z公司之间并无投资关系，也不拥有共同的关键管理人员。经批准，Y公司与Z公司与2023年8月1日签订协议，Z公司批准Y公司以其持有的短期股票投资支付所欠800万元贷款。交易双方已于当月办妥相关的法律手续。Y公司短期股票投资的账面余额为500万元，当天市价为400万元，已提跌价准备60万元。假定不考虑该交易应支付的相关税费，Y公司对该交易作了如下会计解决：借记“应付账款——Z公司”800万元、“短期投资跌价准备”60万元，贷记“短期投资”500万元、贷记“资本公积——其他资本公积”360万元。规定：

（1）假如不考虑审计重要性水平，针对审计发现的上述5个事项，A和B注册会计师分别应提出何种审计解决建议？若需提出调整建议，请列示审计调整分录（涉及报表重分类分录）。审计调整分录均不考虑对2023年度的所得税、期末结转损益以及利润分派的影响。

☆自考名师王学军解答提醒：

就Y公司存在的第1个事项，Y公司原采用余额比例法核算坏帐。2023年度，按账龄分析法核算坏帐，属于会计政策变更，应作追溯调整，注册会计师应提请Y公司作调整分录，并在会计报表附注中披露会计政策变更的内容和理由、会计政策变更的影响数。

变更政策前2023年度末计提的坏账准备余额为12023×5%=600万元，按照新政策，2023年度末计提的坏账准备余额为12023×10%=1200万元

注册会计师应提请Y公司对2023年度作调整分录：

借：管理费用600万元

贷：应收账款（或者坏账准备）600万元

借：盈余公积--法定盈余公积60万元（600×10%）

借：盈余公积--法定公益金30万元（600×15%）

贷：利润分派--未分派利润90万元

对2023年度的调整：

过入2023年度调整分录：（可以理解为将2023年度作的调整分录两个合并并且将管理费用替换为利润分派--未分派利润）

借：利润分派--未分派利润510万元

借：盈余公积--法定盈余公积60万元

借：盈余公积--法定公益金30万元

贷：应收账款（或者坏账准备）600万元

2023年度末的坏账准备余额为4000×10%+10000×30%=3400万元，当年实际提取额应当为：3400-1200=2200万元。根据2023年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额13300万元（应收账款账面价值），其中应收账款账面余额为借方余额14000万元，坏账准备余额为贷方余额700万元（原经审计的年初余额为贷方600万元）；其他应收款项目的年末余额和经审计的年初余额均为零。说明该公司在2023年原本只提取了700-600=100万元，需要补提2023年度坏账准备2200-100=2100万元：

借：管理费用--计提的坏账准备2100万元

贷：应收账款（或者坏账准备）2100万元

就Y公司存在的第2个事项

对的确无法支付的应付账款，Y公司作了借记“应付账款”100万元、贷记“营业外收入——无法支付的应付账款”100万元的会计解决；该会计解决不符合公司会计制度的规定，应当贷记“资本公积--其他资本公积”。注册会计师应提请Y公司作如下调整分录：

借：营业外收入--无法支付的应付款项100万元

贷：资本公积--其他资本公积100万元

对短缺的原材料，Y公司作了借记“待解决财产损溢——待解决流动资产损溢”468万元、贷记“原材料”400万元和“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”68万元的会计解决。该会计解决对的。2023年12月，查清原材料短缺400万元的因素：100万元属于一般经营损失、300万元属于非常损失。根据管理权限，解决该财产短缺，需报经Y公司董事会审批。故Y公司在2023年3月经董事会审批批准，于当月作了借记“管理费用”100万元和“营业外支出”300万元、贷记“待解决财产损溢”400万元的会计解决。对原材料短缺问题，根据《公司会计制度》规定，应在对外提供财务会计报告时进行解决，因此2023年末就应当财产进行解决（考虑相关的进项税额转出）。故注册会计师应提请Y公司作如下调整分录：

借：管理费用--存货盘亏或盘盈117万元（100×1.17）

借：营业外支出--非常损失351万元（300×1.17）

贷：待解决财产损溢--待解决流动资产损溢468万元

就Y公司存在的第3个事项

该公司直接按照预付账款总账科目借方余额600万元去填写资产负债表资产方的预付账款项目是不对的的。对预付账款的贷方明细余额，注册会计师应提请Y公司作如下报表重分类调整：

借：预付账款--d公司2万元

贷：应付账款--d公司2万元

对已无望再收到货品的预付账款，根据《公司会计制度》的规定，注册会计师应提请Y公司作如下审计调整分录：

借：其他应收款--c公司5万元

贷：预付账款--c公司5万元

还要按照Y公司计提坏账准备的会计政策如下审计调整分录：

借：管理费用--计提的坏账准备0.5万元（5×10%）

贷：其他应收款或者坏账准备0.5万元

就Y公司存在的第4个事项（即前述自考题目，不反复）

就Y公司存在的第5个事项，Y公司的会计解决符合规定，但这一交易既是一项重大的关联方交易，又是一项重大的债务重组事项，因此，注册会计师应提请Y公司在其会计报表附注中对这一重大关联方交易和债务重组事项予以充足披露。

（2）假如考虑审计重要性水平，假定Y公司分别存在上述第（1）、（2）、（3）、（4）、（5）等五个事项，并且拒绝A和B注册会计师提出的相应的解决建议，A和B注册会计师分别应发表何种审计意见？

☆自考名师王学军解答提醒：假如考虑审计重要性水平，假定Y公司存在上述第（1）事项，并且拒绝调整，由于其错漏报金额已经远远超过会计报表层次的重要性水平（320万元）注册会计师应发表否认意见。

假如考虑审计重要性水平，假定Y公司存在上述第（2）事项，并且拒绝调整，注册会计师应发表保存意见。

假如考虑审计重要性水平，假定Y公司存在上述第（3）事项，并且拒绝调整，注册会计师应发表无保存意见。

假如考虑审计重要性水平，假定Y公司存在上述第（4）事项，并且拒绝调整，注册会计师应发表保存意见。

假如考虑审计重要性水平，假定Y公司存在上述第（5）事项，并且拒绝调整，注册会计师应发表保存意见。

（3）假如考虑审计重要性水平，Y公司同时存在上述5个事项，并且接受A和B注册会计师对第（1）、（2）（4）这3个事项提出的相应的解决建议，但拒绝接受对第（3）、（5）这两个事项提出的相应的解决建议，A和B注册会计师分别应发表何种审计意见？并请代A和B注册会计师续编下列审计报告：

审计报告

Y股份有限公司全体股东：

我们接受委托，审计了贵公司2023年12月31日的资产负债表、2023年度的利润表、利润分派表和钞票流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实行了涉及抽查会计纪录等我们认为必要的审计程序。

ABC会计师事务所（公章）中国注册会计师：A（署名、盖章）

中国·XX市中国注册会计师：B（署名、盖章）

报告日期：2023年2月20日

☆自考名师王学军解答提醒：

注册会计师应发表保存意见，代续编审计报告：

审计报告

Y股份有限公司全体股东：

我们接受委托，审计了贵公司2023年12月31日的资产负债表、2023年度的利润表、利润分派表和钞票流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实行了涉及抽查会计纪录等我们认为必要的审计程序。

经审计，我们发现，贵公司与Z公司均系X公司的子公司，经批准，贵公司与Z公司于2023年8月1日签订协议，Z公司批准贵公司以所持有的短期股票投资支付所欠800万元贷款。贵公司该短期股票投资的账面余额为500万元，当天市价为400万元，已提跌价准备60万元。双方于当月办妥交易相关的法律手续，贵公司因此增长资本公积360万元，对该交易作了相应的会计解决。我们提请贵公司按照有关公司会计准则和《公司会计制度》的规定，在会计报表附注中对这一重大关联方交易和重大债务重组事项作充足披露，但贵公司予以拒绝。

我们认为，除存在本报告第二段所述重大关联方交易和重大债务重组事项的披露不符合规定外，上述会计报表符合《公司会计准则》和《公司会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2023年12月31日的财务状况和2023年度的经营成果及钞票流量，会计解决方法的选用遵循了一贯性原则。

ABC会计师事务所（公章）中国注册会计师：A（署名、盖章）

中国·XX市中国注册会计师：B（署名、盖章）

报告日期：2023年2月20日

37．标准软件公司2023年度未审利润表及2023年度已审利润表如下：（单位：千元）

项目2023年度（未审数）2023年度（审定数）

一、主营业务收入10430058900

减：主营业务成本9184553599

主营业务税金及附加560350

二、主营业务利润118954951

加：其他业务利润4056

减：营业费用28001610

管理费用23803260

财务费用180150

三、营业利润6575（13）

加：投资收益

补贴收入980

营业外收入100150

减：营业外支出260300

四、利润总额7395（163）

减：所得税（税率33%）800

五、净利润6595（163）

经初步了解，该公司2023年度的经营形势，管理及经营机构与2023年度比较未发生重大变化，也未发生重大重组行为。

【规定】注册会计师在进行审计计划时为拟定重点审计领域，准备实行分析性复核程序。请对以上利润表资料进行分析性复核后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由。

☆自考名师王学军解答提醒：该题目抄袭于2023年注册会计师考试审计试卷综合题目第一题的资料一。注册会计师在对以上利润表资料进行分析性复核后，应拟定利润表中的重点审计领域如下：

——主营业务收入。主营业务收入在2023年度的基础上增长了77.8％（或是发生了较大变化），而2023年度经营形势与2023年度相比并未发生重大变化。

——主营业务成本。主营业务成本在2023年度的基础上增长了71.35％（或是发生了较大变化，或是毛利率有较大幅度的提高），而2023年度经营形势与2023年度相比并未发生重大变化。

——管理费用。在机构、人员亦未发生重大变化，且在销售收入大幅增长的情况下，管理费用由3260万元下降到2380万元，下降了26.99％（或是大幅下降）。

——补贴收入。2023年度公司并未取得补贴收入，2023年度取得大额补贴收入。

——所得税。所得税占利润总额比例（为10.82％，）与33％的所得税税率存在较大差异。

☆自考名师王学军超级连接：2023年自考全国统一命题考试审计学北京卷也考了一个抄袭于2023年注册会计师考试审计试卷综合题目第一题的资料二的一个案例题目：X公司2023年度1-12月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如下：

月份主营业务收入主营业务成本

178007566

276006764

374006512

477006768

578006981

678506947

779507115

877006830

976006832

1079007111

1181007280

121890015139

合计10430091845

请对以上资料进行分析性复核后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由。

在实行分析性复核程序后，应将以下月份主营业务收入和主营业务成本作为重点审计领域：

——l月份。该月份毛利率（为3％，）远远低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。

——12月份。该月份主营业务收入占全年主营业务收入比例较高（达18.12％）；毛利率相对较高（达19.90％）。

38．大通会计师事务所A和B注册会计师接受委派，对甲上市公司（以下简称甲公司）2023年度的会计报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。A和B注册会计师于2023年11月1日至7日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：

（1）甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联销售部留存，第三、四联交会计部会计人员张红登记产成品总账和明细账。

（2）会计人员李江负责开具销售发票，在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数据填写销售发票数量。

（3）甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行，采购部根据经批准的请购单发出订购单。货品运达后，验收部根据订购单的规定验收货品，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货品，在验收单上签字后，将货品移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账，一联由仓库保存并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。采购协议规定，甲公司收货后须在7天内付款，愈期天天支付货款5‰的违约金，严重的供货方停止供货。

（4）会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员王卫负责，但保存了支票印章。王卫根据已适当批准的凭单，在拟定支票受款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。A和B注册会计师对付款控制程序的穿行测试表白，未发现与公司规定有不一致之处。

（5）计划部根据批准，签发预先编号的生产告知单，生产部根据生产告知单填写一式四联的领料单，仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。

【规定】（1）根据上述资料，指出甲公司在内部控制的设计与运营方面存在的缺陷，并提出改善建议。（2）根据对甲公司内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关。

☆自考名师王学军解答提醒：该题目抄袭于2023年注册会计师考试审计试卷综合题目第一题。为了完整说明，我们将本次自学考试省略的几个条件补充完整，一起进行说明（我怀疑2023年或者以后试卷也许会涉及这个考核点）：

补充：（6）甲公司股东大会