建国以来我国会计管理体制的演变

建国以来我国会计管理体制的演变

会计制度是指根据特定国家和地区的需要组织和指导会计人员管理的方法。这是会计管理的组成部分。建国初期,我国在会计制度建设取得积极进展的同时,有关部门已经认识到作为会计制度主要执行者的会计人员在会计工作中的重要地位,开始探索会计人员的管理策略,建立会计人员的任用标准以及明确会计人员的职责权限。经过50多年的探索、总结,我国基本上建立了包括会计人员职责权限制度、会计人员任免制度、会计专业技术资格评审和考试制度、会计从业资格管理制度、总会计师制度、会计人员培训(继续教育)制度、会计人员表彰奖励制度、会计人员荣誉证书制度等在内的一系列有中国特色的会计人员管理制度,强化了对会计人员的管理,调动了会计人员刻苦钻研业务、做好本职工作的积极性,促进了会计队伍的发展壮大和会计人员素质的稳步提高。但随着市场经济的不断发展,原有的会计管理体制愈来愈滞后,新的时代呼唤新的更为完善的会计管理体制。1、国有资产流失的情况目前我国会计群体的独立性差、不能有效抑制财务上的乱收乱支、国有资产流失的现象仍十分普遍。据了解,目前很多单位都不同程度地存在着会计信息失真的情况,严重扰乱了我国的财经秩序,阻碍了资本市场的健康发展,延缓了经济体制改革的步伐。1.1会计人员,是企业经营管理的关键市场经济要求企业建立现代企业制度,实行所有权和经营权分离。所有者通过控制经营者的任免和报酬来控制企业,达到投入资本保值增值目的。经营者通过控制企业的经营权实现企业利润最大化,以完成受托责任。所有者和经营者之间虽然是一种委托与被委托关系,实际是企业的共同控制主体。会计信息是他们的沟通工具。所有者通过会计信息可以及时了解企业的经营和财务状况,评价经营者的经营业绩并对经营者实施必要的干预。经营者为完成受托责任,利用会计信息进行控制、决策,最终又利用会计信息报告其行为结果。众所周知,由于客观存在着“代理人风险”,理论和实践中又无法设计出一种完美的契约来消除。因此,经营者和所有者之间在目标、利益上存在差异,这种差异导致会计信息成为决定双方切身利益的关键。谁控制了会计信息,也即控制了会计信息的加工制作人——会计人员,谁也就实现了自身利益的最大化。在现行会计人员管理体制模式中,会计人员的任免权限在各单位,其档案关系、组织关系、工资报酬、福利待遇、职位升迁都由各单位决定,报经上级有关部门审批成了形式,会计人员自身利益的实现牢牢掌握在经营者手中,经营者成了现实的会计控制主体。而所有者对经营者的控制则主要是通过由经营者所提供的财务会计信息来实现的。为了粉饰自身经营业绩,各种虚假会计信息便应运而生。1.2外部监督和事后监督《会计法》规定,我国实行三位一体的监督机制,单位建立健全内部会计监督制度,注册会计师对企业报告进行社会审计,财政部门代表国家对单位会计行为、会计资料进行监督检查,其他相关国家部门按照各自职权范围实施监督。注册会计师和财政、审计部门的监督是外部性的,只能从外部监督促使企业提供真实公允的会计信息。此外,这种监督还是事后性的,无法做到事前、事中监督。从琼民源、银广厦等事件中看出,事后监督根本无法避免虚假会计信息造成巨大损失的严重后果。因此,在强化外部监督的同时,应健全内部监督机制。笔者认为,理想的监督控制机制应使每个人的行为都处在他人的监督之下,各个体之间相互制约形成利益均衡。1.3现行的会计人员管理体制随着社会主义市场经济体制的逐步完善,以及企业改革的日益深入,我国的所有制结构已不再是单纯的国有经济,许多非国有成份,如私营企业、乡镇企业、股份制企业以及各种农村经济组织均得到了较快的发展,特别是我国已加入WTO,现有的所有制结构还将发生重大变化,但我国现行的会计人员管理体制主要侧重于对行政机关、国有企业事业单位会计人员的管理,而对非国有经济单位会计人员的管理几乎到了撒手不管的地步。据有关资料记载,有的地方甚至将非国有经济单位会计人员的管理推给了工商联,而工商联又无力承担,形成了会计管理的真空。再者,现行的《会计法》主要规范的是会计工作,而涉及会计人员管理的内容大多比较抽象,在会计人员管理方面,随意性较大,不够规范,使得会计秩序混乱和会计信息失真问题难以得到根本的解决,市场经济就难以得到健康的发展。2、会计工作及有关经济活动中的不良行为缺乏治理选择合理的会计人员管理体制模式,固然能为搞活企业及会计人员依法履行职责提供一个比较宽松的环境,但却不能从根本上制止会计工作及有关经济活动中的不良行为。为了保证国家方针政策、法律在企业及有关单位中顺利实施,维护国家利益,维护各方投资者利益,保障会计人员权益,优化会计行为,必须采取相应的配套措施。2.1明确会计人员,加区分地管理既然会计人员管理体制应采取“分类管理”模式,那么会计人员在人事隶属关系上也应采取分类管理模式。对行政事业单位实行集中核算管理的地区,由于会计核算中心由同级财政部门或其他部门成立,且实行集中核算制后,所有被派往会计核算中心的会计人员,将一律脱离原所在单位,他们或是国家公务员,或是事业单位的在编人员,或是被招聘人员,如不加区分地统一管理,就会挫伤部分人员的积极性,不利于会计集中核算制的推行。因此,应采取“老人老办法”,“新人新办法”来确定会计人员的身份。对于原有隶属关系的会计人员,其性质保持不变。对于新聘人员在其任职期间可作为会计核算中心的合同制员工,对其进行全方位的管理。当然,对会计人员实行集中管理后,核算中心管理机构应负责核算中心会计人员的政治待遇,即负责和考核会计人员的入党、提升、评先和升职,至于核算中心人员的人事档案、工资、奖金、福利则应由同级财政部门统一管理、统一发放。对于实行村账镇管的农村集体经济组织,其会计人员的工资福利由镇级财政解决。对于实施内部会计委派制的单位,所有被委派的会计人员的人事档案、职务任免、干部提升、工资福利应由委派单位统一管理、统一支付。2.2明确会计人员考核的依据和职责实行会计委派制固然为治理会计信息失真奠定了基础,但如果会计人员忽略其相应的职责与权限,则会计人员管理体制的改革将难以顺利推行。为此,必须加大对被委派会计人员的考核力度,逐步完善对委派会计人员的后续管理工作。①由会计管理部门制定考核标准和考核程序,启动合理的考核机制,采用定量和定性的办法来评价会计人员的工作业绩,并以此作为对会计人员进行奖惩的依据。具体考核内容要根据会计人员的工作职责和权限的要求,紧密联系所在单位的实际情况,使对会计人员的业绩考核具有严肃性和针对性;②对委派会计人员考核可采取被委派单位考评、管理机构考核,甚至可以引进社会监督机制,通过诸如会计师事务所等社会中介机构对其进行再监督,审查监督委派会计人员和单位是否按照公认的财务会计准则和要求进行业务处理,提供的会计信息是否真实可靠等;③要求委派会计人员定期向会计管理机构汇报工作。年度终了,会计管理机构对委派会计人员要进行统一考核、统一评审。考核中要注意听取被委派单位和群众的意见,做到有取有舍。会计管理机构借助于报告制度和考核制度,对委派会计人员的职责落实情况进行严格的检查和监督,促使委派会计人员廉洁自律、尽职尽责,避免委派会计人员在工作上出现无所作为或滥用职权的现象;④凡经考核合格者,可以继续留用。没有合格者,必须继续参加业务培训,直至顺利通过考核。否则,对于经培训考核仍然没有合格者,可以分流到其他岗位。这样就使得广大的会计人员始终保持着一种敬业精神,并创造出一种竞争机制,从而促进会计队伍整体素质的提高。2.3加强会计人员的管理根据《会计从业资格管理办法》,严把会计人员上岗关。只有具备了会计从业资格的基本条件,通过全面考核,才能取得会计从业资格证书。凡是从事会计工作的会计人员,必须取得从业资格证书,才能从事会计工作。禁止无证人员上岗,对雇佣无证人员从事会计工作的单位要严厉处罚。结合会计从业资格证对会计人员加强管理,实行注册登记和年检制度。对提供虚假信息、挪用公款等与会计职务相关的违法违纪人员,对无故不参加会计人员继续教育的人员,对无故不参加年检的人员,给予一定的处罚,直至吊销从业证书。情节严重者,不得从事会计职业。取得从业资格证书后并不是一劳永逸,对在岗的会计人员要定期进行岗位业绩考核,那些政治和业务素质差,不能胜任其岗位职务的会计人员予以暂时离岗,并对他们进行集中培训。培训合格者可以再上岗;在一定期限内不合格者,吊销从业证书。2.4会计人员在会计职业道德方面的要求会计职业道德是从事会计这一职业的人员所必须具备的品德,它是会计人员在会计工作中正确处理会计事物的行为规范,是调整会计人员职权与职责之间相互关系的思想武器。会计人员职业道德的内容主要包括以下几方面:①爱岗敬业。热爱本职工作,这是做好一些工作的出发点。只有建立了这个出发点,才会勤奋、努力钻研业务技术,使自己的知识和技能适应具体从事的会计工作的要求。②熟悉法规。会计工作不只是单纯的记账、算账、报账工作,会计工作时时、事事、处处涉及到执法守规方面的问题。会计人员应当熟悉财经法律、法规和国家统一的会计制度,做到自己在处理各项经济业务时知法依法、知章循章,依法把关守口,同时还要进行法规的宣传,提高法制观念。③依法办事。按照《会计法》要求保证会计信息真实、完整的规定,会计人员必须依法办事,树立自己职业的形象和人格的尊严,敢于抵制歪风邪气,同一切违法乱纪的行为作斗争。④客观公正。会计人员在办理会计事务中,应当实事求是、客观公正。这是一种工作态度,也是会计人员追求的一种境界。做好会计工作,不仅要有过硬的技术本领,也同样需要有实事求是的精神和客观公正的态度。否则,就会把知识和技能用错了地方,甚至参与弄虚作假或者协同作弊。⑤搞好服务。会计工作的特点,决定了会计人员应当熟悉本单位的生产经营和业务管理情况,因此,会计人员应当积极运用所掌握的会计信息和会计方法;为改善单位的内部管理、提高经济效益服务。⑥保守秘密,会计人员应当保守本单位的商业秘密,不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息。会计人员由于会计工作性质的原因,有机会了解本单位的财务状况和生产经营情况,有可能了解或者掌握重要商业机密,因此,必须严守秘密。从长远考虑,应在各层次、各类型的会计教育中增设会计职业道德教育课程,对现有在职会计人员开展会计职业道德和法律知识的培训,使广大会计人员不但明确会计职业道德的要求,而且还要懂得如何加强会计职业道德修养。同时加强会计人员职业道德的监督检查,帮助会计人员提高职业道德水平,通过正反典型案例的宣传,逐步树立会计人员遵守职业道德良好的风尚。2.5中小型企业会计人员继续教育的目标应该是最低层次对在职会计人员进行定期培训:一是有助于新的会计政策和财会制度的学习贯彻;二是有利于及时了解实际执行中遇到的各种问题;三是有利于了解中外会计的发展趋势。这可以说是后继教育的最主要的目的,也是不断提高在职人员业务水平和业务素质的重要途径。从总体上讲会计人员继续教育的主要内容包括:①会计理论与实务;②财务、会计法规制度;③会计职业道德规范;④其他相关知识;⑤其他相关法规制度。对具有不同会计职责的会计人员,继续教育的具体目标是不同的。初级会计人员通常只需对具体会计业务事项进行处理,而不需承担整个会计工作系统的管理职责,基于此,初级会计人员继续教育的目标应该是最低层次的,即通过继续教育使他们能胜任基本会计业务处理工作。中级会计人员的工作职责属于会计系统主管型,不仅要求对具体会计实务进行处理,而且要对一个小型会计系统的整个工作进行有效的管理,既要组织指挥和协调会计系统内部各成员的工作关系,又要协调会计部门与单位内部其他管理、业务部门的关系,还要处理本单位会计工作与外部各政府管理部门及其他单位的关系,因此,中级会计人员的继续教育目标应该是较高层次的,即通过继续教育使他们能胜任小型会计部门(包括小型企业的会计部门或大中型企业内部的会计分支部门)的会计管理工作,具有更多的经营管理知识。高级会计人员的工作职责属于经营管理型,他们通常处在一个较高的管理层次,对一些大中型企业的会计工作进行管理,