财务会计案例解析与训练 课件 第三部分拓展阅读篇 ch12（HDWY公司的应交税费案例）

第12章HDWY公司的应交税费案例财会类核心课程教学案例丛书财务会计案例解析与训练01案例背景PARTONE案例背景某税务稽查组前往某生产电子配件的HDWY公司（个人投资，一般纳税人）进行例行检查，检查前的案头分析发现，HDWY公司的增值税和企业所得税与上一年| 度相比均明显偏低。因此，查明增值税和企业所得税偏低的原因成为稽查组最重要的任务。稽查组首先对主要材料、辅助材料及包装物的账面核算和进项税申报抵扣情况进行了详细检查，均未发现异常。在对主要料、工、费进行配比分析后，发现费用明显比上一年度的偏高，仔细检查发现，其主要是由于管理费用大幅增加，而管理费用增加的原因是耗费了大量的周转材料。于是，检查人员又对周转材料进行了仔细检查，发现不仅在管理费用中列支了大量的周转材料，而且在生产成本中也列支了大量的周转材料，但周转材| 料的购进、领用及进项税抵扣均手续齐备，未见异常。1案例背景案例背景稽查组在对HDWY公司被检查年度及上一年度耗费的周转材料进行分类和对比分析后发现：周转材料耗费的增加主要从被检查年度的5月份开始，而且5、6两个月以在管理费用中列支办公设备和家具用具为主，同时6月份起还在生产成本中列支车间使用的包装物和不符合固定资产标准的低值易耗品。稽查组还发现，HDWY公司的办公环境根本不像一年前刚装潢的，家具用具也不像一年前刚购置的。另外,从6月份起耗费大量的包装物和低值易耗品也不符合HDWY公司处于正常生产经营状态的情形，而且一些容器、器皿等低值易耗品的耗费与生产电子配件的特征不符。1案例背景案例背景于是，稽查组开始怀疑耗用大量周转材料的真实性，提出要查看周转材料的备查登记簿，但HDWY公司推说没有建备查登记簿，稽查组又要求盘点已领用的周转材料，HDWY公司只好答应。但是，盘点结果不是杳无踪影，就是说不清道不明。稽查组又发现，凡是无法查明的周转材料，在购进发票上签“经办”的两人都未配合盘点，稽查组要求这两位经办人到场解释，至此，HDWY公司才不得不承认了真实情况。1案例背景02案例思考PARTTWO(1)HDWY公司具体是通过何种手段降低应交税费的？(2从本案例中总结分析对应交税费金额的合理性判断，应从哪些方面入手？案例思考03知识点提示PARTTHREE(1)周转材料是企业能够多次使用或逐渐转移其价值，但仍保持原有形态的不符合固定资产的各种材料，主要包括包装物和低值易耗品。包装物是指为了包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱和瓶等，其主要作用是盛装、装潢产品；低值易耗品是指在使用过程中基本保持其原有实物形态不变但单位价值相对较低、使用期限相对较短，或在使用过程中容易损坏，因而不能确认为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。企业领用的周转材料分布于生产经营的各个环节，具体用途不同，会计处理也不尽相同。①生产部门领用的周转材料，构成产品实体一部分的，其账面价值应直接计入产品生产成本；属于车间一般性物料消耗的，其账面价值应计入制造费用。知识点提示⑰销售部门领用的周转材料，随同商品出售但不单独计价的，其账面价值应计入销售费用；随同商品出售并单独计价的，应视为材料销售，将取得的收入作为其他业务收入，相应的周转材料账面价值计入其他业务成本。③用于出租的周转材料，收取的租金应作为其他业务收入并计算缴纳增值税，相应的周转材料账面价值应计入其他业务成本；用于出借的周转材料，其账面价值应计入销售费用。④管理部门领用的周转材料，其账面价值应计入管理费用。(2)企业一般应设置“周转材料”科目，核算各种周转材料的实际成本或计划成本，也可以单独设置“包装物”“低值易耗品”科目，分别核算企业的包装物和低值易耗品。企业应根据周转材料的消耗方式、价值大小、耐用程度等，选择适当的摊销方法，将其账面价值一次或分次计人有关成本费用。知识点提示04案例分析PARTFOUR案例分析1案例分析(1)HDWY公司降低应交税费的具体手段如下。HDWY公司的唯一投资人在被检查年度6月份又投资成立了一个生产化工原料的B公司(小规模纳税人，增值税和所得税均定率征收)，B公司的两名经办人按照投资人的指示，将为B公司购进周转材料的大多数发票开具了HDWY公司的名称并在HDWY公司列支，这样HDWY公司不仅抵扣了增值税进项税额，而且还降低了计税所得额。(2)对应交税费金额的合理性判断可从以下方面入手。①公司整体的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润与以往年度的差异及与同行业企业的差异。②与关联企业的交易、来往；与关联方个人的经济交易等。05案例小结PARTFIVE案例小结“周转材料”科目核算的正确性不仅影响周转材料及企业成本、费用核算的正确性，而且还影响增值税进项税额和企业所得税的正确性