有关所得税的课件

第九章所得税第三节个人所得税第二节企业所得税第一节所得税概述2023/9/291中国金融出版社通过本章的学习，要求学生了解所得税的含义、特点及分类，掌握我国所得课税的主要税种，包括企业所得税、个人所得税的基本构成要素。学习目标学习目标

2023/9/292中国金融出版社第一节所得税概述一、所得税的概念及特点(一)所得税的概念所得税是国家对法人和自然人在一定期间获取的所得额课征的税收。所得额包括利润所得和其他所得两大类。2023/9/293中国金融出版社第一节所得税概述一、所得税的概念及特点(二)所得税的特点1．税负比较公平2．符合税收的效率原则3．符合税收的财政原则2023/9/294中国金融出版社第一节所得税概述一、所得税的概念及特点(二)所得税的特点4.符合税收稳定经济的原则5．有利于维护国家的经济权益6．所得税计算比较复杂，征税成本较高2023/9/295中国金融出版社第一节所得税概述二、企业所得税的类型（一）古典税制古典税制以会计实体理论和近代企业法为基础，在对待纳税人上实行企业与股东完全分开的原则。这样做不仅有利于鼓励企业保留利润，而且也可以促进企业扩大再投资。古典税制的方法虽然简单、清楚，但没有考虑重叠征税问题。美国是执行古典税制的主要国家，除美国外，还有荷兰、卢森堡、丹麦、意大利、西班牙、瑞典等国和除英国以外的大部分英联邦国家也都执行古典税制。目前，我国的企业所得税采用的也是这种税制。2023/9/296中国金融出版社第一节所得税概述二、企业所得税的类型（二）税收抵免制或折算税制即企业一级利润的纳税与古典税制相同，只是对分配给股东的股息视为税后所得，股东对其股息的个人所得税可以得到一定程度的抵免，这样做的目的是为了减少对可分配的和未分配的利润的税收歧视。税收抵免制尽管不会彻底消除重复征税，但可使其得以缓解，并使个人所得税变得复杂。实行税收抵免制的国家，主要以英国、法国、意大利、比利时等欧盟国家为主。2023/9/297中国金融出版社第一节所得税概述二、企业所得税的类型（三）双税率税制所谓的的双税率税制，即一个企业实行两个所得税税率。一个税率适用于未分配利润；另一个税率适用于分配利润。在实际的操作中，对于未分配利润按较高税率征收，而对于分配利润则按较低税率征收。股息获得者，照常缴纳个人所得税。这种税制不仅也可以减轻重复征税的问题，而且对于企业支付股利来说也是一种鼓励，尤其是在两种税率有较大差别的情况下，就更具有促进分配的作用，只是会使得企业所得税本身变得更复杂了一些。目前，德国、日本、挪威等国是实行双税率税制的主要国家。2023/9/298中国金融出版社第一节所得税概述三、个人所得税的类型（一）分类所得税制这一税制是指将纳税人的各种所得分为若干类别，比如，可以将所得分为工资薪金所得、营业利润所得、股息利息所得、租金所得等类，并对不同分类的所得采用不同的税率，在税负上实行差别待遇，以体现横向公平原则。这一课税模式虽然可以控制税源，又能减少征收费用，但由于其征税范围有限，而且没有考虑到纳税人家庭负担状况等问题，因此难以体现纵向公平原则。2023/9/299中国金融出版社第一节所得税概述三、个人所得税的类型（二）综合所得税制这一税制是指将纳税人在一定期间内各种不同来源的所得综合起来，减去法定减免和扣除项目的数额，就其余额按累进税率来计算纳税额。其所得可包括薪金所得、附加福利、净经营所得、利息所得、红利所得、公共养老金、失业和疾病方面的社会转移支付等。这一课税模式虽然能够体现纳税人的实际负担水平，符合支付能力原则或量能课税原则，并能够较好地发挥所得税作为调节社会经济波动的“自动稳定器”作用，但是，也存在着课征手续繁杂、征收费用较大等问题。2023/9/2910中国金融出版社第一节所得税概述三、个人所得税的类型（三）分类综合所得税制（混合所得税制）这一税制是指将分类和综合两种所得税的优点兼收并蓄，实行分项课征和综合计税相结合。以日本实行的个人所得税为例，日本的税法将个人收入项目共分十类，其中不动产所得、经营利润、工薪收入、临时所得和其他收入等五类收入适用综合计征法；退休金和林业收入这两类适用分类计征法；利息、股息和资本利得等三类收入适用综合或分类选择计征法。这一课税模式，其优点是既坚持了按纳税能力课税的原则，又体现了了对不同性质的收入实行区别对待的原则，同时还可以有效防范偷、漏税情况的发生。但是，也存在着课征手续更繁杂、征收费用更大等问题。2023/9/2911中国金融出版社第二节企业所得税一、企业所得税的含义企业所得税是对在我国境内的企业，就其来源于中国境内、境外的生产经营所得和其他所得征收的一种税。2023/9/2912中国金融出版社第二节企业所得税二、企业所得税的特点第一，征税范围广。第二，税负比较公平。第三，税基约束力强。2023/9/2913中国金融出版社第二节企业所得税三、企业所得税的基本构成要素（一）纳税人在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。企业分为居民企业和非居民企业。

居民企业负有无限纳税义务，即来源于我国境内、外的所得都要向中国政府缴纳所得税。非居民企业承担有限纳税义务，即中国境内的所得向中国政府缴纳所得税。

2023/9/2914中国金融出版社（1）居民企业

居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。（2）非居民企业

依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。2023/9/2915中国金融出版社(二)、征税对象

企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。

纳税义务人与征税对象结合：2023/9/2916中国金融出版社纳税人判定标准纳税人范围征税对象居民企业（1）依照中国法律、法规在中国境内成立的企业；

（2）依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。包括：国有、集体、私营、联营、股份制等各类企业；外商投资企业和外国企业；有生产经营所得和其他所得的其他组织；

不包括：个人独资企业和合伙企业（适用个人所得税）。来源于中国境内、境外的所得2023/9/2917中国金融出版社纳税人判定标准纳税人范围征税对象非居民企业（1）依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业；

（2）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：

1、管理机构、营业机构、办事机构；

2、工厂、农场、开采自然资源的场所；

3、提供劳务的场所；

4、从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；

5、其他从事生产经营活动的机构、场所。来源于中国境内的所得，以及发生在境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得。2023/9/2918中国金融出版社(三)税率

种类税率适用范围基本税率25%适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。两档优惠税率减按20%符合条件的小型微利企业减按l5%国家重点扶持的高新技术企业低税率20%（实际征税时适用l0%税率）适用于在中国境内未设立机构、场所的。或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业2023/9/2919中国金融出版社第二节企业所得税三、企业所得税的基本构成要素（四）应纳税额的计算应纳税额的计算公式为：计算公式一（直接法）：

应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损计算公式二（间接法）：

应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额

2023/9/2920中国金融出版社（五）扣除项目的范围——共5项。

1、成本：指生产经营成本

2、费用：指三项期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）

（1）销售费用：特别关注其中的广告费、运输费、销售佣金等费用。

（2）管理费用：特别关注其中的业务招待费、职工福利费、工会经费、职工教育经费、为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用等。

（3）财务费用：特别关注其中的利息支出、借款费用等。2023/9/2921中国金融出版社3、税金：指销售税金及附加

（1）六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加；

（2）增值税为价外税，不包含在计税中，应纳税所得额计算时不得扣除。

（3）企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税（管理费用四小税）等，已经计入管理费中扣除的，不再作销售税金单独扣除。2023/9/2922中国金融出版社

4、损失：指企业在生产经营活动中的损失和其他损失

（1）包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。

（2）税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。

（3）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。2023/9/2923中国金融出版社5、扣除的其他支出

指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。2023/9/2924中国金融出版社（六）扣除项目的标准——共18项

1、工资、薪金支出企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。

工资、薪金支出是企业每一纳税年度支付给本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金

、津贴、补贴、年终加薪、加班工资。以及与任职或者是受雇有关的其他支出。2023/9/2925中国金融出版社2、职工福利费、工会经费、职工教育经费

规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。标准为：

（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。

（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。

（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。2023/9/2926中国金融出版社三项经费会计计提税法规定职工工会经费工资总额×2%

规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除职工福利费工资总额×14%规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除职工教育经费工资总额×2.5%规定标准以内按实际数扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除2023/9/2927中国金融出版社3、社会保险费

（1）按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除；

（2）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除；

（3）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。2023/9/2928中国金融出版社4、利息费用

（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除。

（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。2023/9/2929中国金融出版社5、借款费用

（1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。

（2）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过l2个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。2023/9/2930中国金融出版社6、汇兑损失

汇率折算形成的汇兑损失，准予扣除。7、业务招待费

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰,超过部分不允许扣除。扣除最高限额与实际发生数额的60%从低原则。【特别提示】当年销售（营业）收入包括销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权收入、视同销售收入等，即会计核算中的“主营业务收入”、“其他业务收入”。2023/9/2931中国金融出版社8、广告费和业务宣传费

（1）税前扣除标准：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入l5%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。扣除最高限额与实际发生数额孰低原则。

（2）广告费条件：

①广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；

②已实际支付费用.并已取得相应发票；

③通过一定的媒体传播。

（3）企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。

2023/9/2932中国金融出版社9.公益性捐赠支出

（1）公益性捐赠含义：是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

（2）公益性捐赠税前扣除标准：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。

2023/9/2933中国金融出版社(七)、亏损弥补（1）基本规定：纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年继续弥补，但是延续弥补期限最长不得超过5年。1.要不间断计算，2.连续发生年度亏损，也必须从第一个亏损年度算起，先亏先补、后亏后补。例如：某企业从1994年开业至2000年获利情况及亏损弥补顺序如下：年度1994199519961997199819992000获利-10-5-22510152023/9/2934中国金融出版社例：某企业从1994年开业至2000年获利情况及亏损弥补顺序如下：年度1994199519961997199819992000获利-18-5-22510152023/9/2935中国金融出版社(八)、加计扣除优惠

加计扣除优惠包括以下两项内容：

1、研究开发费，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

2、企业安置残疾人员所支付的工资，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的l00%加计扣除。2023/9/2936中国金融出版社例1:假定某企业为居民企业，2008年经营业务如下：（1）取得销售收入2500万元。（2）销售成本1100万元。（3）发生销售费用670万元（其中广告费450万元）；管理费用480万元（其中业务招待费15万元）；财务费用60万元。（4）销售税金160万元（含增值税120万元）。（5）营业外收入70万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）。（6）计入成本、费用中的实发工资总额150万元、拨缴职工工会经费3万元、支出职工福利费和职工教育经费29万元。要求：计算该企业2008年度实际应纳的企业所得税。2023/9/2937中国金融出版社答案（1）会计利润总额＝2500+70-1100-670-480-60-40-50＝170（万元）（2）广告费和业务宣传费调增所得额＝450-2500×15%＝450-375＝75（万元）（3）业务招待费调增所得额＝15-15×60%＝15-9＝6（万元）250×5%＝12.5（万元）>15×60%＝9（万元）（4）捐赠支出应调增所得额＝30-170×12%＝9.6（万元）（5）“三费”应调增所得额＝3+29-150×18.5%＝4.25（万元）（6）应纳税所得额＝170+75+6+9.6+6+4.25＝270.85（万元）（7）2008年应