建筑业营改增十大影响及对策精讲含成本费用核算

营改增对工程造价影响目录HYPERLINK\l"_Toc434423725"为什么国家要推行营改增3HYPERLINK\l"_Toc434423726"“营改增”后，八类增值税抵扣凭证涉税注意事项7HYPERLINK\l"_Toc434423727"营改增：建筑业的喜与忧10HYPERLINK\l"_Toc434423728"杏"西营谅改蜜增诵"臂对搞建则筑源行暖业狭和命企虏业期的哗影敢响所1旺2HYPERLINK\l"_Toc434423729"吐2电0粮1版5祝年丧建非筑甲业全“贿营慧改哨增遵”蒜必霜读桂1老9HYPERLINK\l"_Toc434423730"洲防先止治营俩改柜增妻税替负辛增锦加认从情政炎策种上首确钟保管建倘筑鼻业氧健栏康蜡发偶展只2奏8HYPERLINK\l"_Toc434423731"引建融筑宰业驳“泼营校改剑增炊”缠需黎重葡视虏三活个件问局题灯3企4HYPERLINK\l"_Toc434423732"烘建液筑退业铁营近改相增灾六苗个绵常加见房问孕题仆3还5HYPERLINK\l"_Toc434423733"亩“侄营闪改薯增竖”削对吴工于程桥造顽价蛇及都计兄价趋体纯系岛的密影问响膀3无7HYPERLINK\l"_Toc434423734"快“诸甲肥供贺材严”浪在哈“祸营仰改泼增伞”四前占后碰有懂哪隶些计影动响气？侍4兵1HYPERLINK\l"_Toc434423735"迁建恒筑钞企山业滥项枕目肆经副理玉承腹包涝制鱼营背改争增叙后证的瞧涉番税付风绳险总及编控河制殃4先4HYPERLINK\l"_Toc434423736"赏营仙改介增罩后宽建首筑岔施狼工谨行头业螺的蛇成甜本怪费盯用答核婶算围4肃7HYPERLINK\l"_Toc434423737"嗓全混面巾剖其析哀建让筑梦业雷“凝营曲改昏增拦”洲十蓝大后影替响曾及败对梦策两4诸8搬为柳什论么伞国掌家何要深推沙行咽营残改紫增庄1架、东营风改魄增错的脖利酿处愚和营弊榨端先利凡处住：惕（苦1探）兵减夏少通营申业岁税胜的片重遗复堤征效税猜，幻对哀大湖部碗分匙企冠业谢来喉说急税吗负干下落降捏；堡（嫁2仓）悼由抢于复发舒票拨可矮以田抵秘扣抵，谅增踏加闹了高企彼业期的颤议弟价严能派力碎；奔（掘3使）叙营央改归增批一喜旦睬完聚成奋，手全陡行光业该会逝形绿成锻抵蝶扣虑链受。勇弊洲端膊：既没洗有获办乌法闯核歪算添进守项数的盗企随业举，累或话者彩科妄技党企御业素等棒以药人熟力泽为勇成渣本碑的途企警业须实涨际敏上墨吃识亏漫。敢2芦、廊什灿么甲是则营脉改吉增畏？夸营唱改冤增逐进娱程名是旬怎斯么而样厉的态？痒营象改宅增亭，诚全借称校是段营坟业庸税硬改涌征相增搭值慕税恐，获也良就深是门国皂家罪打擦算洋在魄“茶十兼二旦五救”棍期屑间迎，垒将荐营厚业灾税滴这诚一粥税剑种罢基轻本阳取累消奔，混本浴来脾在绣营伏业界税疫征电收踩范仗围阵的开行朽业竭，身全执都安转篇为诚增拾值厌税炒。出我辱们套都盗知丑道策税善务劈局旺分北为口国朗家槐税笼务插局肝和宽地戏方矛税泪务稼局络两方种简，娱国畏税宽局杯主捡要循征卵收笼增川值铁税和和轿企撞业储所理得座税卸，酷地浙税吩局叠主帽要沸征蜘收柳营搭业椒税菜和件个至人凡所哗得米税觉。娇因旋此带，拣营微业与税招取蔽消鸦后卵，疲地严税内局拴也痰可冻能说会薄被斤取励消降，劳当址然尼这海是耐另然一晌个胳话畏题锦了个。脾原缴营住业捐税摔的午行腥业梦，钥主茅要瓦包般括日建辽筑杆、氧房灾产雄、债金解融怎、乞餐养饮集、纹交败通味等朝，袭简筋单吵地俘说源就陶是事“余衣方食江住扒行血”酬，派而呀传横统公行类业星比亿如旷制送造定业蜂等镜一棒直堆是血增呜值表税绩范糕畴戏。律先沉说昼一锄下继大古背衣景倒，歉征干收泥增页值咽税农的鲜国受税赢局徒，浙顾容名瑞思昏义农就捎是如为幕国晒家双征络税翠，陪先魔交薄给圆中齿央背再擦分等配挂给缠地膊方泛；真地猎税隐局毛，飞顾笼名馅思突义度就春是叹为拾地技方摇征随税洽，倡先纠交膨给记地辟方庭再馅交企给旨中侮央缝（宴我稳这盆么队归族纳让国书家围地蕉税讨的奥关赞系壶是朵方背便歪大浅家杀理吓解宁，伸但过其撇实抽严修格料意水义非上痛有捧出酬入蒜）蹲。灾因粱此及营辨业窝税我改翅增表值圣税鼠，挣一漏个透大舱背曲景秃是垄中波央日要巨把种税戏权耕上熄收钞，滔是镰一桶种征加呢强溉集除权婚的础举观措拢（盒有锐没傅有观想壮起紧1威9菠9絮4锅年盲）疲。菜营姿改兆增霞是草2葵0伯1壳2冰年语开论始透试肃点到的艘，桂最队早京只立在允北碑京铃、千上泊海然、课江圣苏等等弄地乒方屯试态点跳，惹后镜来帆推液广专到闷全晨国心。卧最牲早帽纳揪入如营伸改邻增著的叙是虽交俗通装运单输抛业谁、谊有慕形勺动康产峡租拢赁耕业调和转现篇代筒服掩务倒业涂（禾比恨如廉软魄件厘开叨发言等验）抵，游后单来晃又臣纳插入然了爬邮驱政萝业柳、轿物赌流渴业耕等亦。狼到疫了限2超0哗1丛4内年容，雹剩奥下系还妨没置有页纳瓜入验营住改哑增惭的捐只境有矛餐慌饮燥、珍房羡地认产缘、厕金钥融显、败建强筑搅等幻硬架骨斑头恼了网。厉而泻营责改做增遵工续程你要远在贩十室二幅五由期冻间奸完注成橡，梢也卡就许是劲2恋0行1垫7膨年索就厦要牛完栽成丘，俗现桨在咽是欧2惊0增1壁5赖年稀了摔，妄时渠间砌只志有社2拆年东。伶原单本怜我楚们绞接讲到旷消筹息慎说王1饱月产1炸号锣就熊要口纳陵入速的慌，地后伏来恒说晕是脾7筛月兵1余日珍，农现浓在汤说愧年伏底矛，冤但糖反逝正骑是失快是了圆。骨3朱、伶营味业途税灯和仿增僻值微税哨有耀什哑么锯区最别帖？侄营原改朱增跳的君好拥处战是骂什送么挡？湖营伙业糠税恨，够是扑一讯种暂根伍据射营尚业兔额载征锻收表的钓税超，色一轿般亮税遣率烂是她5驶%艘。截比步如卸你玩营镜业焦额配1蛾0歌0鄙万首，形那捷么积就制要京交父5锅万劣的调税错，屠优追点果是忧非销常抽方品便匠简服单野，萝是阶个抖人枣都驼会盾算游（膛所堪以夫很免多招营姑业展税浸户损连竿会轧计消都返不豆请腿，脏法江人针自陪己蹦报帆税蜜）株。敌但岁是园营迟业防税概存秃在议一赵个乏问纹题仅，冈那灵就功是凡在庄流轰通垮过梁程誉中仔要弟重皱复巾征愈税书，虹因巷为跨他费只吃看川营喝业拖全丧额构不峰看习增句值顶。刻打会个漂比滤方吴，棒我菊从读别睁人昼那穿花诊1横0肤0豪万缸买框了殿A抓产黎品挨，胜这氧个藏1技0沙0牌万鞭里减包移括脸了腰9商5票万怀的扎营斯业贡额境和礼5元万户的嘱营贱业洋税固，评如倾果纺此左时文我范1静2湿0乡万基把农A银产圣品乔卖微出笛去停，宰我水还旦要浸根旷据寸1园2络0衰万还的共营暑业紧全阳额喉再戚交坡6赴万野的距税荣（质1琴2额0变万凳*穷5岔%板）瑞。则也李就集是浴说乔，沟一更个培产竟品势流乡转叛过艰程匆越蜂多芹，躺要澡重歪复风缴颜纳鸡的巩营洗业佩税傍也抱就环越卖多激。披一佛个四产打品杯如万果夫流络转齐十身次惜才证到惭消善费旱者羡手孙里禾，判消章费稳者候实派际屈上榴负钟担来了割十攻次林营孩业缴税辩。企增雄值冻税易，同看遭名惭字赛就霉知扛道祸，六它缴是彼“宫增些值体部棍分灾交族税斧”登。声比限如看我翼1名0司0绿元碍买松进余B提产覆品陷，津1护2订0炒万奉卖桶出主去梅，澡税尤率磁是惯1舅7锁%街，雹我怖只叛需插要山交裙3拨万俭4怖的屋税杜金拼（仇1烛2立0棍万颠*鹿1余7斩%朵-朽1阳0傍0胞万周*菜1除7算%慎=宣3泄.勇4链万弯）封，乌远粒少脸于寨营毁业京税羊。鸭所厌以驰很矩多朋税活务瞎小禽白穷不灾懂岭，般一肤看肆营热业狱税庸税棵率址是痰5柴%岁，岭增消值浊税见税高率盖是量1历7结%圈，遇就急觉勿得夜增乡值地税昨要越交惩更俗多萝，喜其运实杰不除是平，雅增洲值敢税俘税党率军高桶恰烛恰逆是劫因笔为槐增局值期税抵交缴的玉比捐较躺少漆，箩这牧里仓暂牲不判讨等论叼价证内蛙价腾外蜂的因问滥题熔。饼对式于广大射部汪分绪的草行默业绸来去说笋，颈增莫值福税晴所矩带宾来丘的贴税荒负夕，妨远流低堤于执营稠业飘税吸。般更宋何评况杜9躬0锡%堵的纠企映业悉是容小荐规鱼模漫纳陷税匙人伯，泪增救值午税赵税孟率闯只负有彼3阁%焦，导还豆可钢以顷代撤坛开窗聚发毒援票路，全比状起嫩营两业模税属来你说碍真默是普优泉势腹不秀小省。寺不福考捡虑责留蝶抵编的呼情申况昆的莲话薯，扑一灶般碰的帽增聚值惯税丹的疼算抵法煌就禁是若“浩销筛项螺税浙金介-乐进倚项炒税纠金旬”街。槽销昼项串税趣金搭，有就在是瞒指扑销截售袋额钱乘胀以因税步率拼，疯比雁如创上吃面陷一可段药的腔“佣1盒2懒0香万贝*隶1选7勒%陷=展2己0斤万咏4免”慨；毯进削项捏税遮金棕这界个轧概崇念恋则津是西这仁个新辩锅题隔的牲关摩键殊，氧所抓谓圆进翠项唤税类金露，副是异指排“冬我植企葛业耻买结进推来衡的蹲产向品牛已勿经绍给蚁国苦家舞交句过骆的隶税字”签，国比插如景上舒面漏一道段闻的厦案耍例商中燕，湾B截产姨品化在结卖桨给营我研的央时菊候欢已你经琴给宝国既家氏交朴了猫“世1身0燕0洞万训*丽1至7枣%治=犹1开7超万剥”收的妹税喘金耐，避所逆以柳我浪实后际然要饱交衔的翻税逐金嘉，划就杨只坏有填“宋2柳0宰万血4裁-尿1意7号万俘=坝3蛛万疫4搬”锅了培。喷需旨要誉说烟明续的滚是诞，守只减要始是淹和渣生寸产坦经资营怠有拒关紫的跟进捡项昌税翻金晃都悬可发以混用参来遣抵属扣煌销告项列税架金耀，截抵除扣桶不挖完下的猫还碑可筋以浸留堪下虾来学以离后狠慢欣慢允抵戚扣揉。蹦比帜如掉我跃今欲天晃买匆了款1逢0汪0大万胁元那设护备困，旁这曾1叉0倾0摧万蚕元输设滴备长形辆成幸了努1坏7狭万书进伙项缓税泛金甚，忠但黑是离我淹只捎销责售典了赶5晃0链万摆产昂品仔，棉此拿时回我哲的宫进墙项霜税扭金虎是杀1抵7茧万诊，榴销标项杯税极金仪只蓝有深8汽万山5暗，晴应河交绘税总金煤是雄-抖8写万帖5朱，息当志然祥国强家初不我可略能日倒鹿贴制你球钱绍，岁此厌时谣你秀的鸣应释交誓税折金狱就笼是乞0启，壤下督次遇你倒再丰销镇售悠的隔时弹候蚊还驾可绪以圈继梳续户抵寸扣卡8体万工5己。吓那慕得表回镜到衫营嚼业扭税势，梳我扩刚追说琴了忠营单业破税率会跟带穷来学重字复段征确税爬，日但熊是艺为社什愁么胶还盆是耳有农很溪多功行带业刃以昂前击只樱能展征葡收墙营悟业趣税猎？醋原谋因截很禾简械单房：须许摇多惨行乔业致无腐法娱确仆认秆进冤项工！求我旺如节果村是符一皮个环生堵产驻厂评商践，肠我蜜花涝1念0驴0蛇万戴买京一艘套鼠设感备献来孙生承产倚产充品替，戚这辈1咐0惭0嫩万您设骆备币的体1封7熔万吗税跪金赠都结是床我虚的序进秆项松，呢我逢在牵之闹后式销乘售衔的喇时底候抬，展这涂1住7军万浪税镰金捆我俗可孩以纷用辫来淘抵慧扣多。肤但急如换果特我窄是估一叛家句软免件拴行影业具，棍我遮主员要科依屯靠费的确是红高秧智拥商窄的荒那校些抖码浑农芹，迫而资不葵是抹机瞧器吹设茅备物等穴产密品轰。灯我浊在灿聘赞用锹码旁农盯的走时司候脸，膜并飘没揭有玉交敲过孟增偶值锤税域（岭个个税括是引另金一困回乖事眠）毙，霸所仅以篮我届根避本拐没魂法夸抵毛扣币。冠也存就鞋是杠说辩，弟我隆如微果帆花榜了桂1听0迫0态万炼请族人课给见我谁设拘计习了战一葬套军软挤件仙，亡这据1窗0酸0辩万饼成娱本匆得芹全扶部立由绢我虽自彩己眯承希担愤，迫而厨不挣可百能糠像民买猾一连套曾机递器银一邪样搜，厕可乌以静扣要除夕个厘1传7蹈万证。和所梅以独第柜一效批绞营嫁改雷增拣期见间伍，步抵扣制时力昆量费最艺大岂的籍就辟是岛这筹些季依钻靠统人编力诸而桃不轮是反机断器孟的旧新促兴友行喂业授。弓当低然禽国曲家它也染没史太深狠枝，寻广笼告科业智等户新级兴恶行未业辉，刻增贷值导税肯税滚率肺是火6蹄%塌。汤4悔、秀营逗改怪增雾的顽好检处个是猪什笑么买？玉坏碧处往是请什缘么禾？见除饶了乞刚旧才窑说浅的唇，失其齿实沟交哀增亚值湿税赔对壳大蔑部泥分易企守业忧来核说嚼比敢较朵合绞算倡外盼，桐营失业社税左改脂增来值喝税闪的压主填要奉好侄处满还柔包巴括漂两寨个长方垃面形：盼(塞1叠)仔营封业街税纽期龙间轨，瓶无蒸论狐买亚什陈么吸东同西沉都苍不贺能荒抵仆扣系，芒比腊如侵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业所得税这一做法，笔者建议，集团要对既有的或新设立具有法人资格的成员企业重新进行战略考虑，撤销具有法人资格的成员企业，变更或新设立不具有法人资格的分公司，这将大大地减轻集团公司和成员企业纳税的工作量。七、对建筑企业核心竞争力影响建筑业营业税改征增值税后，将对企业规模经营带来较大的影响，对企业信用评级、融资授信也带来较大的负面效应。如《财富中文网》发布2012年中国500强排行榜中，前三位分别是中国建筑股份有限公司（4位）、中国中铁股份有限公司（6位）、中国铁建股份有限公司（7）。《财富中文网》公布的中国500强是按营业收入进行排名，而这些公司2011年营业收入分别为4828.37亿元、4607.20亿元、4573.66亿元，如按建筑业营业税改增值税后，扣除其中包含的11%的增值税销项税额测算，三家公司的排名预计将分别下降到第5位、7位、8位。而《财富》发布的2012年世界500强中，前三位建筑企业分别是中国建筑工程总公司（100位）、中国铁道建筑总公司（111）、中国中铁股份有限公司（112位），如按建筑业营业税改增值税后，扣除其中包含的11%的增值税销项税额测算，由于营业收入总体差距较小，所以在世界500强中中国建筑行业排名下降将十分明显。同时，代表核心能力的固定资产净值也将下降11%，资产结构将发生重大变化。通过以上分析可以看出，建筑业营业税改增值税后短期内将对企业竞争力产生一定的影响，对长期影响还较难预测。营业税改征增值税是一项十分复杂的系统工程，涉及到国家、地方政府和企业三方共同利益。国家在做试点工作时，要充分考虑吸收建筑行业特别是大型建筑企业集团的意见，从制度上、配套措施上不断完善建筑企业营业税改征增值税前期准备工作。同时，对向建筑业提供服务的企业也要进行同步营业税改征增值税改革，才能保证政策顺利实施。对建筑企业而言，这项改革由于涉及到企业方方面面的工作，需要企业领导、相关人员超前谋划，全面考虑，积极应对，使营业税改征增值税能够在建筑企业顺利平稳过渡，将影响降低到最小的范围内。八、对建筑行业总体税负的影响营业税改征增值税对企业的影响主要取决于于适用税率水平、毛利率及营业成本中可抵扣项占比等因素，税改后适用税率低、毛利率较低、可抵扣项目占比较高的建筑企业受益较大。从2012年营业税改征增值税试点来看，由于增值税相对营业税税率提高且抵扣不充分，上海市交通运输业税负均有不同程度的提高，但上海市制定了过渡性财政扶持的配套措施，对上海市交通运输企业实行补贴，有望缓解交通运输企业的税收负担。所以，建筑行业营业税改征增值税后，首先面临的就是期初税款抵扣问题，主要涉及到建筑企业期初库存材料和机械设备等固定资产增值税进项税额抵扣问题。为了体现公平税负和保证国家税收征收改革政策的稳定性，推测建筑企业营业税改征增值税后，期初库存材料和机械设备等固定资产增值税进项税额也应当可以分期抵扣。其次要考虑对建筑企业当期税负的影响。营业税改征增值税后，一方面有利于建筑企业提高机械设备装备水平，改善企业财务状况，优化资产结构，增强企业竞争能力；另一方面通过引进新的机械设备和流水线，减少作业人员，降低人工费支出，又反过来降低了企业的税负。最后，约占35%比例的人工成本中，不全是本企业自身发生的人工费，其中还包含至少20%劳务分包成本，由于国家对劳务公司是否也实行由营业税改征增值税还没有定论，如果不同步进行改革，这部分劳务分包成本对建筑企业增值税税负影响最大。九、对建筑行业收入确认的影响建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。一是以固定造价合同为基础，实施营业税改征增值税对建筑业收入和毛利确认的影响。在没有实行营业税改征增值税前，由于营业税属于价内税，合同收入中包含营业税；而实行营业税改征增值税后，增值税是价外税，合同收入中不包含增值税。同时，合同预计总成本中由于与成本有关的原材料、燃料和租赁费等发生的增值税进项税额也不再是实际成本的组成部分，合同预计总成本将比改征前要少。此外，当期确认的合同费用只是剔除了增值税进项税额，而其他如人工成本等费用则不能剔除增值税进项税额；当期确认的合同收入中是按总价剔除了增值税进项税额，而当期确认的合同费用中只是部分剔除了增值税进项税额，所以，当期确认的合同收入和当期确认的合同毛利比改征前要少很多。二是以成本加成合同为基础，实施营业税改征增值税对建筑业收入确认的影响。成本加成合同是以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。营业税改征增值税后，是以合同总价（营业总收入）为基数扣除实际成本费用中能够抵扣的增值税进项税额缴纳营业税，而实际成本费用中已不包含能够按规定抵扣的增值税进项税额，实际成本费用比改征前要少。所以该成本的一定比例或定额费用也将随之发生变化，可能实际营业总收入比改征前要多一些。2015年建筑业“营改增”必读过渡措施可能有三种，"营改增"时点未完工程按原税制过渡；"营改增"时点未完工程执行增值税，超税负部分返还；"营改增"开始，计算未完工程项目成本中的外购项目，计算分离已征税款。以上未完工程项目，是指"营改增"开始时点，建筑企业建设施工项目尚未按合同约定完成，也可以说是横跨征收营业税和增值税两个阶段的施工项目。这就需要明确施工项目开始时间和完工时间。一般而言建设施工项目自签订的相关施工合同约定的开工时间开始，建设项目达到合同约定的状态完工，在这一期间以内，营业税改征为增值税，就是"营改增"未完工项目。第一种选择，"营改增"时点未完工程按原税制过渡。这种过渡方式，是指"营改增"时点以前的未完工程项目，继续执行营业税，"营改增"以后的新开工项目征收增值税，并按一般计税方法计税。采用这种方式，对施工企业而言，未完工项目当然不会因为"营改增"而有任何的变化，但是对建设方，也就是通常所说的甲方是不公平的，因为在相同情况下，建造该项资产的成本增加，进项税无法抵扣。如2014年11月甲公司与建筑企业通过招标签订建设厂房合同，约定取得开工许可证即组织施工，施工开始时间2015年1月，总造价约定5000万元，截至2015年4月1日累计发生施工成本1000万元，结余建筑材料2000万元，就在这一时点，建筑业实施"营改增"，如果按这个过渡措施，施工企业不受影响，本项工程期间征收营业税。但是相对于甲公司而言，2015年4月1日以后发生建造成本假设为4000万元，在合同价款不变的情况下，由于施工方不能开具增值税专用发票，造成少抵扣进项税396.40万元，建造成本增加。而如果将建设项目延迟到"营改增"时点，则可以减低建造成本，可以抵扣建设项目的进项税。总体来看这种过渡措施只顾了一头建筑方，而忽视了建设方的利益。总体来看，如果是这种过渡措施"营改增"时点未完工程成本的近10%是建设方的机会成本，对建筑企业和国家没有影响。第二种选择，"营改增"时点未完工程执行增值税，超税负部分返还。这种过渡措施，是指施工企业未完工程项目征收增值税，并按增值税一般计税方法计算缴纳，即未完工程结算收入乘适用税率计算销项税，抵扣"营改增"后外购项目的进项税，计算应交纳的增值税，然后对超过原营业税负担的部分予以退还。这种方式下，对建设方显然是非常有利的，在原交易价格下，资产的成本减少而可抵扣的进项税增加，但是显然是把麻烦留给了建筑企业和税务机关，因为建筑企业需要申报未完工项目已确认收入，分段计算不同税种，核定应交增值税，计算超过原税负的部分。这种过渡方法虽然公平，照顾了建设方和建筑方，但是在我国，实话说是一项非常复杂而又漫长的工作，还有可能造成国家税收的大量流失，没有效率可言。第三种选择，计算未完工程项目成本中的外购项目，计算分离已征税款。这种过渡方法又可以称之为"未完工程追溯调整法"，是指"营改增"时点未完工程项目相当于在开始时就执行增值税。具体而言，就是计算确定"营改增"时点未完工程的实际成本，根据测算确定的比例计算出未完工程成本中外购项目的已征税款，项目结算收入计算销项税，按收入比例计算抵扣未完工程已征税款。这种过渡办法一次性改革到位，同时照顾了各方利益，但是还是存在效率问题，即未完工程成本核实是一项非常大量的工作，同时还隐含着税收收入的风险。税制改革其实就是经济利益的重新划分，"月亮弯弯照九州，几家欢喜几家愁"的事情是在所难免的，对于面临改革的建筑企业、投资建设的企业等，如何应对，做到"我家欢喜别家愁"就看企业的态度和决策了。“营改增”将给建筑业的管理带来哪些问题:1、名义税负上升，可抵扣部分少。根据《财政部、国家税务总局关于印发〈营业税改征增值税试点方案〉的通知》(财税〔2011〕110号)中的相关内容，建筑业将采取11%的税率，将比营业税下3%的税率有较大幅度的上升，同时建筑业的主要成本是劳务工人的工资支出，这部分是无法进行增值税抵扣的，这些都是导致税负上升的重要因素。2、纳税地点由劳务发生地改为机构所在地，导致税源不均衡。建筑业对各个工程项目的管理主要采取内部承包的形式，即总公司将工程项目以承包的形式分包给项目经理，但项目经理仍是公司员工，总公司仍是承担民事法律责任的主体。在这种形式下，总公司仍是名义上的纳税人，分散在各地的项目部不是独立经营的主体，也不属于分支机构。营业税采取的是劳务发生地原则，纳税人可以向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。而“营改增”后采取的是机构所在地原则，根据“营改增”试点实施办法，固定业户应向其机构所在地或居住地税务机关申报纳税，因此应由总公司向其机构所在地申报缴纳包括所有项目公司在内的建筑业收入。由于“营改增”后的税收收入仍属于地方收入，因此由劳务发生地改为机构所在地，将会影响税收收入的划分，导致地方税源的不均衡。3、“包工包料”由混合销售转为混业经营，带来税负上升。建筑业多采取包工包料的形式，即建筑公司在提供建筑劳务的同时，一并提供建筑所需的建筑材料。营业税暂行条例规定，除了提供建筑劳务同时销售自产货物外，建筑公司的混合销售行为应全部缴纳营业税。而“营改增”后，建筑公司如果兼有不同税率的销售货物或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的从高适用税率。在原来混合销售下，建筑业销售货物和提供建筑劳务可以一起按营业税税率缴税，而混业经营下，销售货物应按17%征收，提供建筑劳务按11%征收，未分别核算的一并按17%征收，税负要比全部按建筑劳务征收的情况有所上升。4、“甲供材料”部分的进项税额无法抵扣。甲供材料即建设方或工程发包方(甲方)提供工程用各类材料物资、动力给工程承接方(乙方)，乙方不垫付采购资金，材料发票交由甲方。由于材料的发票是开具给甲方而不是建筑公司的，因此“营改增”后建筑公司无法抵扣这部分材料的进项税额。营业税下纳税人提供建筑业营业额，应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，不包括建设方提供的设备的价款。即使“营改增”后延续这一规定，那么建筑公司应在营业额中计入包括甲供材料在内的所有材料动力等价款，可以将甲方提供的设备价款排除在外，但是抵扣不了设备以外材料部分的进项税额。5、就地取材、个体供料的方式影响抵扣凭证的取得。建筑业流动性大、施工地域广，建筑施工中的土方、水泥、砂石等多为就地采购，而这些环节的供应商大部分是个体纳税人，建筑公司难以及时取得抵扣凭证，因此也无法抵扣相应进项税额。部分建材商、建筑商财务规范程度较低，无法提供增值税抵扣发票，房企抵扣进项税减少，“营改增”后容易造成税负增加。6、人工成本、管理人员工资等劳务支出占成本的30-50%，不能抵扣。7、周转材料、动产租赁费（建筑机械费）、检测费、基金、政府性收费无法抵扣。约占成本7%。8、增值税管理要实现以票控税与项目化管理的衔接。营业税下实行建筑业项目管理制度，按项目登记建筑业工程，掌握建筑工程项目进度，监控建筑业项目申报纳税情况和发票开具情况。而增值税管理以纳税人为主体，如果根据机构所在地纳税的原则，需要由机构所在地国税机关建立覆盖纳税人全部项目的监控体系，这在一定程度上超出了目前增值税“以票控税”的管理能力范围，税务机关难以全部掌握异地工程信息，从而带来新的发票虚开和税源流失风险。9、发票风险太大。发票风险是每个企业都需要面临的重要风险之一，一般纳税人取得增值税专用发票的，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。这对于建筑业企业提出了更高的纳税及抵扣风险意识。此外，由于增值税发票历来是发票管理的重点对象，并且也是发生经济违法案件较多的票种之一，因此，“营改增”后对建筑业发票管理的要求也大大提高。一旦发票管理不善，就可能给企业带来违法犯罪风险及多缴税款的风险。首先，建筑企业存在取得增值税专用发票无法抵扣的风险。实践中无法抵扣的增值税专用发票主要表现为以下几种类型：上游已定性为虚开的、经鉴定为伪造的、被证明为非税务机关发票的、通过金税系统发现的“失控”、“作废”票，以及走逃企业开具的未报税的增值税专用发票等。建筑企业一旦取得上述发票，其结果重则以非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票、逃税等罪名论处，轻则不予抵扣进项税款。其次，建筑企业存在虚开增值税专用发票的风险。增值税专用发票除了具有一般发票的销售凭证作用外，还具有抵扣税额的作用。在利益的驱使下，“营改增”后建筑企业的虚开行为将进入暴发期，尤其是建筑企业向房地产开发企业虚开的情况会增多。根据《中华人民共和国刑法》第二百零五条规定，虚开增值税专用发票构成犯罪的，处三年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。10、企业管理难度加大。中字头国有企业较好衔接，但是大多中小民营企业靠挂靠联营等方式经营，由于经营者与财务人员业务素质和职业操守参差不齐，可能会对税收政策的理解、相关业务的会计核算、税收的申报缴纳等产生偏差，从而带来财务核算不合规，纳税申报不准确等风险。同时，“营改增”对建筑企业的账务处理提出了新要求。增值税采用抵扣的核算模式，其应纳税额等于销项税额减进项税额，需增加十多个会计科目，核算难度较原来大幅增加。“营改增”不仅改变了企业的会计核算体系，同时还带来了开票系统、报税系统、认证抵扣、税款缴纳等操作方面的一系列新问题，账务处理稍有不慎便会产生风险。1、“营改增”企业应做哪些工作?（1）加强对各分公司、联营、直营合同的管理，防止不备案，以致开了销项票都不知道。（2）加强对公章、财务章、发票章的管理，特别是挂靠联营等，分公司开票是在劳务所在地，以分公司注册税务登记证税号找当地国税代开销项税票，开票后如不交税，法律主体是总公司。（3）加强销项税票原件与进项税票复印件、进项税票报验清单的管理，由总部统一保管，否则工地结束后税务机关检查时必然麻烦。（4）分公司账务统一由总公司控制，会计实行委派制。不然、无成本将增大企业所得税。（5）各分公司账户由总公司统一管理，收入统一打入总公司账户，签订合同时必须注明，并加入违约责任。（6）由于增值税缴纳金额的不确定必然影响招投标，因此招投标及预算人员要对取费标准做相应改变，对招投标及预算人员提出更高要求。（7）对以挂靠及联营建筑单位管理将是严峻考验。（8）建设方如将主材甲供，施工方可能抵扣税票较少甚至一点没有，承建施工方要谨慎投标。2、营改增项目经理（包工头）应做哪些工作？(1)在招投标之前，考察透建设方是否是一般纳税人：如政府、部队等，如不是，将加大预算成本或标的金额，考虑好下浮比例。(2)甲供材因为开给建设方不予抵扣，招投标前要十分关注甲供材及工程设备条款的划分。避免辛苦几年亏损一大块。(3)按实际备案合同，工程结算将建设方资金打入合同注明账户。(4)严加内部采购管理，供应商尽可能是一般纳税人，争取取得更多合规可以认证予以抵扣的进项税发票。(5)不仅要取得更多合规可以认证予以抵扣的进项税发票。还要保证所有成本票正规合法，减少企业所得税纳税调整，产生多交企业所得税。(6)混合经营要分开签合同，生产与劳务分开，合同、成本、资金分开，否则，税率将从高不从低。(7)合同税务备案及时，进项税发票认证及时，否则，多交冤枉税。(8)实事求是开销项税票，避免虚开发票遭受牢狱之灾。(9)合同、资金流向、发票合理、合法、一致，否则即使正规票，税务可以不认。(10)劳务支出合理、合规，否则，税务可以直接认定劳务金额，多交企业所得税。(11)总公司核定税率的缴纳企业所得税=实际结算收入的金额*2%，查账的企业所得税=（