中级会计师-中级会计实务-基础练习题-第21章财务报告-第三节合并资产负债表

中级会计师-中级会计实务-基础练习题-第21章财务报告-第三节合并资产负债表[单选题]1.2×21年1月1日，甲公司支付800万元取得乙公司100%（江南博哥）的股权。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为600万元。2×21年1月1日至2×22年12月31日期间，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为50万元（未分配现金股利），其他综合收益20万元，除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。2×23年1月1日，甲公司转让所持有乙公司70%的股权，取得转让款项700万元；甲公司持有乙公司剩余30%股权的公允价值为300万元。转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。甲公司因转让乙公司70%股权在2×23年度合并财务报表中应确认的投资收益是()万元。A.150B.140C.111D.91正确答案：A参考解析：合并财务报表中应确认的投资收益=（700＋300）-[（600＋50＋20）＋（800-600）]＋20=150（万元）借：银行存款700长期股权投资——投资成本300贷：长期股权投资——投资成本800——损益调整50——其他综合收益20投资收益130借：其他综合收益20贷：投资收益20[单选题]4.母公司和子公司的所得税税率均为25％。母子公司采用预期信用损失法计提坏账，计提比例为1％，2019年内部应收账款期末余额为1500万元，税法规定，计提的减值准备未发生前不得税前扣除。2019年就该项内部应收账款计提的坏账准备和递延所得税所编制的抵销分录是()。A.借：应收账款——坏账准备15贷：信用减值损失15借：递延所得税资产3.75贷：所得税费用3.75B.借：坏账准备15贷：信用减值损失15借：递延所得税负债15贷：所得税费用15C.借：应收账款——坏账准备15贷：信用减值损失15借：所得税费用3.75贷：递延所得税资产3.75D.不作抵销处理正确答案：C参考解析：此题正确分录如下：借：应收账款——坏账准备15（1500×1％）贷：信用减值损失15借：所得税费用3.75（15×25％）贷：递延所得税资产3.75[单选题]5.至2019年12月31日，甲公司（母公司）尚未收回对乙公司（子公司）销售产品的款项合计200万元。甲公司对该应收债权计提了10万元坏账准备。所得税税率为25％，假定税法规定计提的坏账准备未发生实质损失时不得在税前扣除。则编制2019年合并财务报表时，不正确的抵销分录是()。A.借：应付账款200贷：应收账款200B.借：应收账款——坏账准备10贷：信用减值损失10C.借：信用减值损失10贷：应收账款——坏账准备10D.借：所得税费用2.5（10×25％）贷：递延所得税资产2.5正确答案：C参考解析：编制2019年合并财务报表的抵销分录：借：应付账款200贷：应收账款200借：应收账款——坏账准备10贷：信用减值损失10借：所得税费用2.5（10×25％）贷：递延所得税资产2.5[单选题]6.母公司和子公司的所得税税率均为25％。2019年9月，母公司向子公司销售商品100件，每件成本1.20万元，每件销售价格为1.50万元，子公司本年全部没有实现对外销售，期末该批存货的可变现净值每件为1.05万元，2019年年末母公司在编制合并报表时不正确的处理是()。A.借：营业收入150贷：营业成本150B.借：营业成本30贷：存货30C.借：存货——存货跌价准备30贷：资产减值损失30D.借：所得税费用7.5贷：递延所得税资产7.5正确答案：D参考解析：本题考核合并报表抵销分录的编制。（1）借：营业收入150（100×1.5）贷：营业成本150（2）借：营业成本30贷：存货30[（1.5－1.2）×100]（3）子公司计提了45万元[（1.5－1.05）×100]的存货跌价准备，但是从集团公司角度来看，应计提15万元[（1.2－1.05）×100]的存货跌价准备，所以应将多提的30万元跌价准备全部予以抵销。借：存货——存货跌价准备30贷：资产减值损失30[单选题]7.子公司上期从母公司购入的100万元存货在本期全部实现对外销售，取得140万元的销售收入，该项存货母公司的销售成本为80万元，母公司编制本期合并财务报表时（假定不考虑内部销售产生的暂时性差异）应作的抵销分录为()。A.借：未分配利润——年初40贷：营业成本40B.借：未分配利润——年初20贷：存货20C.借：未分配利润——年初20贷：营业成本20D.借：营业收入140贷：营业成本100存货40正确答案：C参考解析：因为该项存货已经在本年度全部售出，所以分录为：借：未分配利润——年初20贷：营业成本20如果本期期末均未对外销售，则抵销分录应是：借：未分配利润——年初20贷：存货20[单选题]8.子公司上期从母公司购入的50万元存货全部在本期实现了销售，取得70万元的销售收入，该项存货母公司的销售成本为40万元。对于此项业务,在母公司编制本期合并报表时所做的抵销分录是()。A.借：未分配利润——年初20贷：营业成本20B.借：未分配利润——年初10贷：存货10C.借：未分配利润——年初10贷：营业成本10D.借：营业收入70贷：营业成本70正确答案：C参考解析：本题考核内部存货交易的抵销。按照上期内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润的数额，借记“未分配利润——年初”项目，贷记“营业成本”项目。[单选题]9.甲公司2019年3月2日从其拥有80％股份的乙公司购进一项无形资产，该无形资产的原值为90万元，已摊销20万元，售价100万元。甲公司购入后作为无形资产并于当月投入使用，预计尚可使用5年，净残值为零，采用直线法进行摊销。甲公司的所得税税率为25％，税法规定该无形资产的尚可使用年限为5年，净残值为零，采用直线法进行摊销。甲公司2019年年末编制合并报表时不正确的处理为()。A.抵销营业收入和营业成本30万元B.抵销无形资产价值中包含的未实现内部销售利润30万元C.确认递延所得税资产6.25万元D.确认递延所得税收益6.25万元正确答案：A参考解析：甲公司2019年年末应编制的抵销分录为：借：资产处置收益30贷：无形资产30借：无形资产——累计摊销5贷：管理费用5（30/5×10/12）借：少数股东权益5贷：少数股东损益5[集团内部逆销交易，要考虑这笔分录，金额5=（30-5）×20％]借：递延所得税资产6.25贷：所得税费用6.25[（30－5）×25％]借：少数股东损益1.25（6.25×20％）贷：少数股东权益1.25选项A不正确，抵销资产处置收益30万元。[单选题]10.甲公司拥有乙和丙两家子公司。2018年6月15日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为800万元，销售成本为704万元。丙公司购入后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。假定不考虑增值税和所得税的影响，甲公司在编制2019年合并资产负债表时，应调减“未分配利润”项目的年初金额为()万元。A.96B.91.2C.66D.78正确答案：B参考解析：编制2019年合并资产负债表时，因内部交易应调减“未分配利润”项目的年初金额=（800-704）-（800-704）÷10×6/12=91.2（万元）。[单选题]11.甲公司2018年6月30日取得乙公司70%的股份，对乙公司能够实施控制。2019年7月1日，甲公司向乙公司出售一项专利技术，账面价值为80万元，售价为100万元。乙公司采用直线法摊销，预计使用寿命为5年，无残值，假定摊销额计入当期损益。2019年乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润为300万元，其他综合收益为100万元，假定不考虑所得税等因素的影响。2019年合并利润表中应确认的归属于少数股东的综合收益总额为()万元。A.76.4B.20C.120D.56.4正确答案：C参考解析：甲公司向乙公司出售专利技术，该内部交易系顺流交易，计算少数股东损益时不予考虑。归属于少数股东的综合收益总额=（300＋100）*30%=120（万元）[单选题]12.甲公司拥有乙公司80％的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2020年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为800万元，成本为500万元。至2020年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的40％，当日，剩余存货的可变现净值为400万元。甲公司、乙公司适用的所得税税率均为25％。不考虑其他因素，则甲公司在编制合并财务报表对上述交易进行抵销时，在合并财务报表层面应确认的递延所得税资产为()万元。A.75B.20C.45D.25正确答案：D参考解析：应编制的抵销分录为：借：营业收入800贷：营业成本620存货180[（800－500）×60%]借：存货——存货跌价准备80贷：资产减值损失80借：递延所得税资产25贷：所得税费用25[（180－80）×25％][单选题]13.甲公司于2×19年5月4日，以1000万元取得对B公司70%的股权，能够对B公司实施控制（非同一控制下的企业合并），B公司2×19年5月4日可辨认净资产的公允价值总额为1200万元；2×20年4月1日，甲公司又以300万元自B公司的少数股东处取得B公司20%的股权，2×20年4月1日，B公司可辨认净资产的账面价值为1500万元，自按合并日开始持续计算的可辨认净资产的金额为1600万元，交易日的可辨认净资产的公允价值为2000万元。甲公司2×20年末编制的合并财务报表中应体现的商誉总额为()。A.60万元B.140万元C.160万元D.200万元正确答案：C参考解析：甲公司2×20年末编制的合并财务报表中应体现的商誉总额，等于甲公司取得B公司70%股权时产生的商誉，即为1000－1200×70%＝160（万元）。[单选题]14.2020年1月1日，A公司取得B公司80％的股权形成企业合并，此前双方不具有任何关联方关系。合并当日B公司所有者权益账面价值为1000万元，可辨认净资产公允价值为1200万元，差额为B公司一项无形资产公允价值大于其账面价值所引起的，该项无形资产的尚可使用寿命为5年。2020年6月30日，B公司向A公司出售一项固定资产，售价为350万元，在B公司账上的账面价值为500万元，未计提减值准备也不存在任何减值迹象。A公司将购入的乙产品作为管理用固定资产使用，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。2020年，B公司实现净利润800万元，不考虑其他因素，则2020年末A公司编制合并报表按权益法调整长期股权投资时，应确认的投资收益为()万元。A.500B.620C.716D.608正确答案：D参考解析：本题是非同一控制下的企业合并。站在B公司角度，对无形资产是按账面价值摊销的，但站在合并集团的角度，对无形资产按公允价值摊销，因此站在合并集团角度分析，B公司少计提了摊销，即多算了净利润，因此要将无形资产按公允价值计提的摊销和按账面价值计提的摊销的差额进行调整净利润，经调整后B公司2020年净利润＝800－（1200－1000）/5＝760（万元）；按权益法调整长期股权投资时应确认的投资收益＝760×80％＝608（万元）。[单选题]15.甲公司是乙公司的母公司，双方所得税税率均为25％。2019年6月15日，甲公司将其产品以市场价格销售给乙公司，售价为150万元（不考虑相关税费），销售成本为100万元。乙公司购入后作为管理用固定资产，当日投入使用，按5年的期限采用直线法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制2020年年末合并资产负债表时，应调整“固定资产”项目金额()万元。A.50B.10C.－35D.－40正确答案：C参考解析：固定资产中包含的未实现利润＝150－100＝50（万元）2019年由于内部交易中包含未实现利润而多计提的折旧＝50/5×6/12＝5（万元）在2020年合并报表中的抵销分录为：借：未分配利润——年初50贷：固定资产——原价50借：固定资产——累计折旧5（50/5×6/12）贷：未分配利润——年初5借：递延所得税资产11.25贷：未分配利润——年初11.252020年由于内部交易中包含未实现利润而多计提的折旧＝50/5＝10（万元）在2020年合并报表中的抵销分录为：借：固定资产——累计折旧10贷：管理费用10借：所得税费用2.5贷：递延所得税资产2.5所以，在编制2020年的合并报表中应该调整“固定资产”项目的金额＝－50＋5＋10＝－35（万元）。[单选题]16.甲公司是乙公司的母公司，双方所得税税率均为25%。2018年6月15日，甲公司将其产品以市场价格销售给乙公司，售价为150万元（不考虑相关税费），销售成本为100万元。乙公司购入后作为管理用固定资产，当日投入使用，资产尚可使用年限为5年，采用直线法计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制2020年年末合并资产负债表时，应调整“固定资产”项目金额为()万元。A.50B.-25C.-35D.-40正确答案：B参考解析：固定资产原价中包含的未实现内部销售利润=150-100=50（万元）2018年由于内部交易中包含未实现销售利润而多计提的折旧=50/5×6／12=5（万元）2019年和2020年由于内部交易中包含未实现销售利润而多计提的折旧分别都=50/5×=10（万元）甲公司在编制2020年年末合并资产负债表时，应调整“固定资产”项目金额=-50＋5＋10*2=-25（万元）。[单选题]17.甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2020年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为600万元（不含增值税），成本为400万元。至2020年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的40%，假定该批存货未计提过减值准备。则2020年12月31日合并资产负债表中列示的存货为()万元。A.420B.240C.180D.120正确答案：B参考解析：2020年12月31日合并资产负债表中应列示的存货金额=400×（1-40%）=240（万元）。[单选题]18.甲公司及其子公司（乙公司）均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13％。根据税法规定，乙公司为购买A设备支付的增值税进项税额可以抵扣；出售A设备按照适用税率缴纳增值税。2019年发生的有关交易或事项如下：2019年12月25日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，将生产的一台A设备销售给乙公司，售价（不含增值税）为500万元。2019年12月31日，甲公司按合同约定将A设备交付乙公司，并收取价款。A设备的成本为400万元。乙公司将购买的A设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧，预计A设备可使用5年，预计净残值为零。在甲公司2020年12月31日合并资产负债表中，乙公司的A设备作为固定资产应当列报的金额是()万元。A.300B.320C.400D.500正确答案：B参考解析：甲公司2020年12月31日合并资产负债表中，乙公司的A设备作为固定资产应当列报的金额＝个别报表（500－500/5）＋抵销分录（－100＋100/5）＝320（万元）；或＝400－400/5＝320（万元）。[单选题]19.甲公司及其子公司（乙公司）均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%。2019年发生的有关交易或事项如下：2019年12月25日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，将生产的一台A设备销售给乙公司，售价（不含增值税）为700万元。2019年12月31日，甲公司按合同约定将A设备交付乙公司，并收取价款，A设备的成本为600万元。乙公司将购买的A设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧，预计A设备可使用5年，预计净残值为零。在甲公司2020年12月31日合并资产负债表中，A设备作为固定资产应当列报的金额为()万元。A.300B.320C.480D.500正确答案：C参考解析：甲公司2020年12月31日合并资产负债表中，A设备作为固定资产应当列报的金额=600–600/5=480（万元）。[单选题]20.甲公司为乙公司的母公司，2018年12月25日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，甲公司将其生产的一台A设备销售给乙公司，售价为500万元（不含增值税）。A设备的成本为400万元（未减值）。2018年12月31日，甲公司按合同约定将A设备交付乙公司，并收取价款。乙公司将购买的A设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法对A设备计提折旧，预计A设备尚可使用年限为5年，预计净残值为零。甲公司2020年12月31日合并资产负债表中，A设备作为固定资产应当列报的金额是()万元。A.240B.500C.400D.300正确答案：A参考解析：2020年12月31日合并资产负债表中A设备作为固定资产应当列报的金额=400-400/5*2=240（万元）。[单选题]21.甲公司于2020年1月1日以银行存款9000万元作为合并对价支付给乙公司的原股东丙公司，取得了乙公司80％的股权。甲公司与丙公司不具有关联方关系。乙公司2020年1月1日的所有者权益账面价值与公允价值均为11000万元，不考虑所得税因素，则2020年合并报表确认的合并商誉为()万元。A.200B.180C.0D.3800正确答案：A参考解析：合并成本＝9000万元；商誉＝9000－11000×80％＝200（万元）。[单选题]22.A公司与B公司在合并前不存在关联方关系，A公司2020年1月1日投资1000万元购入B公司70％的股权，合并当日B公司所有者权益账面价值为1000万元，可辨认净资产公允价值为1200万元，差额为B公司一项无形资产公允价值大于其账面价值引起的。不考虑所得税等其他因素，则在2020年末A公司编制合并报表时，抵销分录中应确认的商誉为()万元。A.200B.100C.160D.90正确答案：C参考解析：本题考核商誉的确认。2020年期末A公司抵销分录中应确认的商誉＝1000－1200×70％＝160（万元）。[单选题]23.某企业集团母子公司坏账准备计提比例均为应收账款余额的3％，所得税税率均为25％。上年年末该公司对其子公司内部应收账款余额为4000万元，本年年末对其子公司内部应收账款余额为6000万元。该企业本年编制合并财务报表时就上述事项影响“未分配利润——年初”项目和“递延所得税资产”项目的金额分别为()万元。A.180，15B.60，45C.90，45D.120，30正确答案：C参考解析：本年年初内部应收账款余额为4000万元，对应的坏账准备金额为120万元（4000×3％），相应的递延所得税资产为30万元（120×25％），本年度编制抵销分录时应将其全部抵销，其中年初坏账准备和递延所得税资产对应的科目为“未分配利润——年初”，因此影响“未分配利润——年初”项目的金额为120－30＝90（万元）。因该事项影响合并财务报表中“递延所得税资产”项目的金额为30＋60×25％＝45（万元）。抵销分录如下：借：应付账款6000贷：应收账款6000借：应收账款――坏账准备180贷：未分配利润――年初120信用减值损失60借：未分配利润――年初30所得税费用15贷：递延所得税资产45[单选题]24.2020年1月1日，A公司取得B公司80％的股权形成企业合并。2020年6月30日，B公司向A公司销售100件甲产品和1件乙产品，甲产品的单价为2万元，单位成本为1万元；乙产品的单价为500万元，成本为350万元。A公司将购入的甲产品作为存货管理，截止2020年底全部尚未售出，将购入的乙产品作为固定资产用于企业管理，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。2020年，B公司实现净利润2000万元。不考虑其他因素，则2020年末A公司编制合并报表按权益法调整长期股权投资时，应确认的投资收益为()万元。A.1600B.1412C.1400D.1616正确答案：A参考解析：按权益法调整长期股权投资时应确认的投资收益＝2000×80％＝1600（万元）。[单选题]25.2020年10月12日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为3000万元，增值税税额为390万元，款项尚未收到；该批商品成本为2200万元，至当年12月31日，乙公司已将该批商品对外销售80%，不考虑其他因素，甲公司在编制2020年12月31日合并资产负债表时，“存货”项目应抵销的金额为()万元。A.160B.440C.600D.640正确答案：A参考解析：应抵销的“存货”项目金额=（3000-2200）×20%=160（万元）。[单选题]26.甲公司拥有乙和丙两家子公司。2019年6月15日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为100万元，销售成本为76万元。丙公司购入后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。假定不考虑增值税和所得税的影响，甲公司在编制2020年年末合并资产负债表时，应调减“固定资产”项目的金额为()万元。A.16.8B.6C.9D.24正确答案：A参考解析：编制2020年合并资产负债表时，因内部交易应调减“固定资产”项目的金额：=（100–76）-（100-76）÷5×1.5=16.8（万元）。[单选题]27.A公司为B公司的母公司，A公司当期销售一批产品给B公司，销售成本为100万元，售价为150万元。截至当期期末，子公司已对外销售该批存货的60％，期末留存存货的可变现净值为45万元。不考虑其他因素，则A公司在当期期末编制合并报表时应抵销的存货跌价准备的金额为()万元。A.15B.20C.0D.50正确答案：A参考解析：本题考核母子公司内部交易存货的抵销。对于期末留存的存货，站在B公司的角度，应该计提15[150×（1－60％）－45]万元的存货跌价准备；而站在集团的角度，不需要计提存货跌价准备，因此在编制抵销分录时应该抵销存货跌价准备15万元。[单选题]28.甲公司2019年6月10日从其拥有80%股份的子公司购进设备一台，该设备为子公司所生产的产品，成本1850万元，售价2000万元，另支付运输安装费8万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用年限为15年，净残值为零，采用直线法计提折旧。2019年年末，甲公司编制合并报表时应抵销当年多提的固定资产折旧额为()万元。A.15B.25C.5D.5.83正确答案：C参考解析：2019年抵销当年多计提的折旧金额=（2000-1850）／15/12*6=5（万元）内部交易形成的固定资产，当月增加的固定资产，当月不提折旧[单选题]29.甲乙公司没有关联关系。甲公司按照净利润的10％提取盈余公积。2020年1月1日甲公司投资500万元购入乙公司100％股权。乙公司可辨认净资产账面价值（等于其公允价值）为500万元。2020年7月1日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，出售时，该项无形资产在乙公司账上的价值为400万元，售价为500万元，该项无形资产的使用年限是10年，净残值为零。2020年乙公司实现净利润300万元，2020年未发生其他内部交易，不考虑其他因素，则在2020年期末编制合并财务报表时，甲公司对乙公司的长期股权投资按权益法调整后的金额为()万元。A.0B.1000C.900D.800正确答案：D参考解析：甲公司对乙公司的长期股权投资按权益法调整后的金额＝500＋300×100％＝800（万元）。[单选题]30.不考虑所得税影响，本期期末对上期内部交易形成的管理用固定资产多提折旧额的期初余额进行抵销时，应编制的抵销分录是()。A.“未分配利润－－年初”项目，贷记“管理费用”项目B.借记“固定资产－－累计折旧”项目，贷记“管理费用”项目C.借记“固定资产－－累计折旧”项目，贷记“未分配利润－－年初”项目D.借记“未分配利润－－年初”项目，贷记“固定资产－－累计折旧”项目正确答案：C参考解析：上期抵销内部交易固定资产多提折旧额时，使合并财务报表中的未分配利润增加，因此，本期编制抵销分录时，应借记“固定资产－－累计折旧”项目，贷记“未分配利润－－年初”项目。[多选题]1.大海公司和长江公司为同一母公司控制下的子公司，2020年长江公司出售库存商品给大海公司，售价2000万元（不含增值税），成本为1500万元（未减值）。至2020年12月31日，大海公司从长江公司购买的上述存货中尚有40%未对外出售，假定期末存货未发生减值。大海公司和长江公司适用的所得税税率均为25%，均采用资产负债表债务法核算所得税。2020年12月31日合并工作底稿中，下列会计处理正确的有()。A.应抵销营业收入2000万元B.应抵销营业成本1800万元C.应抵销存货200万元D.应确认递延所得税资产50万元正确答案：ABCD参考解析：2020年合并财务报表的抵销分录为：借：营业收入2000贷：营业成本2000借：营业成本200贷：存货200【（2000-1500）×40%】借：递延所得税资产50贷：所得税费用50根据分录，应抵销营业收入2000万元、营业成本1800万元、存货200万元及确认递延所得税资产50万元[多选题]2.A公司为B公司的母公司。2019年6月5日，A公司将其产品销售给B公司作为管理用固定资产使用，售价50万元（不含增值税），销售成本30万元。B公司预计该项固定资产使用寿命为5年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。不考虑其他因素，则A公司在编制2020年度合并财务报表时，下列说法正确的有()。A.调减未分配利润项目金额20万元B.调减未分配利润项目金额18万元C.调减固定资产项目金额14万元D.调增固定资产项目金额16万元正确答案：BC参考解析：2020年A公司应调减未分配利润项目金额为18万元（20－2），调减固定资产项目金额为14万元。A公司2020年度的合并抵销分录为：借：未分配利润——年初20贷：固定资产——原价20借：固定资产——累计折旧2贷：未分配利润——年初2借：固定资产——累计折旧4贷：管理费用4[多选题]3.关于子公司发生超额亏损在合并资产负债表的反映，下列说法中不正确的有()。A.母公司有能力承担的，应全部冲减母公司的所有者权益B.少数股东承担的亏损部分，应冲减少数股东权益C.对于该部分超额亏损，不需要做任何处理D.子公司发生的超额亏损中属于少数股东的部分，应全部冲减少数股东权益正确答案：AC参考解析：选项D，在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。不应全部冲减母公司的所有者权益。[多选题]4.关于子公司发生超额亏损在合并资产负债表中的反映，下列说法中不正确的有()。A.母公司有能力承担的，应将超额亏损总额全部冲减母公司的所有者权益B.少数股东有能力承担的，应将超额亏损总额全部冲减少数股东权益C.对于该部分超额亏损，不需要做任何处理D.子公司发生的超额亏损中属于少数股东的部分，应全部冲减少数股东权益正确答案：ABC参考解析：子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中享有的份额，其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。[多选题]5.下列有关合并资产负债表的抵销处理，正确的有()。A.母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销B.在购买日，母公司对子公司的长期股权投资大于母公司享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，应当在商誉项目列示C.母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备D.母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入投资收益项目正确答案：ABC参考解析：选项D，这种情况下产生的差额应当是计入合并利润表中的投资收益项目或财务费用项目中。[多选题]6.按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录可能有()。A.借：长期股权投资贷：投资收益B.借：长期股权投资贷：其他综合收益C.连续编制合并财务报表时：借：长期股权投资贷：其他综合收益未分配利润——年初D.借：投资收益贷：长期股权投资正确答案：ABCD参考解析：选项D的情况：如果原来被投资方宣告了现金股利的，投资方成本法下处理：借记“应收股利”，贷记“投资收益”，而按照权益法应是借记“应收股利”，贷记“长期股权投资”，所以会有选项D的情况。[多选题]7.A公司和B公司是母子公司关系，所得税税率均为25％。2020年年末，A公司应收B公司账款为100万元（期初应收账款余额为0），坏账准备计提比例为2％。对此，母公司在2020年合并财务报表工作底稿中应编制的抵销分录有()。A.借：应付账款100贷：应收账款100B.借：应收账款――坏账准备2贷：信用减值损失2C.借：递延所得税资产0.5贷：所得税费用0.5D.借：所得税费用0.5贷：递延所得税资产0.5正确答案：ABD参考解析：选项D，是针对A公司个别报表中确认的递延所得税资产0.5万元进行的抵销。所以选项D正确。[多选题]8.A公司和B公司是母子公司关系。2019年年末，A公司应收B公司账款为100万元，坏账准备计提比例为2％；2020年年末，A公司应收B公司账款仍为100万元，坏账准备计提比例变更为4％。假定不考虑所得税等其他因素，则母公司编制2020年合并财务报表工作底稿时应编制的抵销分录有()。A.借：应付账款100贷：及应收账款100B.借：应收账款——坏账准备1贷：信用减值损失1C.借：应收账款——坏账准备2贷：信用减值损失2D.借：应收账款——坏账准备2贷：未分配利润——年初2正确答案：ACD参考解析：2019年末合并财务报表抵消分录：借：应付账款100贷：应收账款100借：应收账款——坏账准备2贷：信用减值损失22020年末合并财务报表抵消分录：借：应付账款100贷：应收账款100借：应收账款——坏账准备2贷：未分配利润——年初2借：应收账款——坏账准备2贷：信用减值损失2[多选题]9.甲公司（母公司）2019年销售100件A产品给乙公司（子公司），每件售价3万元，每件成本2万元，乙公司2019年对外销售60件。2020年甲公司又出售50件B产品给乙公司，每件售价4万元，每件成本3万元，乙公司2020年对外销售2019年从甲公司购进的A产品30件、2020年从甲公司购入的B产品30件。不考虑所得税等因素，则2020年末编制合并财务报表时，母公司应编制的抵销分录有()。A.借：未分配利润——年初40贷：营业成本40B.借：营业成本10贷：存货10C.借：营业收入200贷：营业成本200D.借：营业成本30贷：存货30正确答案：ACD参考解析：选项A，是由于2019年销售A产品，在2019年末尚有40件没有对外销售，所以在2020年编制抵销分录时，借记“未分配利润——年初”，贷记“营业成本”，金额为40×（3－2）＝40（万元）；选项C，是2020年销售的B产品需要编制的抵销分录，借记“营业收入”，贷记“营业成本”，金额是50×4＝200（万元）；选项B和选项D都是对2020年末未对外销售存货部分的未实现内部销售利润的抵销，2020年末，未对外销售部分的存货分别是A产品10件和B产品20件，未实现内部销售利润＝10×（3－2）＋20×（4－3）＝30（万元）。所以，选项B错误，选项D正确。[多选题]10.长江公司系甲公司的母公司，2020年6月30日，长江公司向甲公司销售一件产品，销售价格为1000万元，增值税税额为130万元，实际成本为900万元，相关款项已收存银行。甲公司将购入的该产品确认为管理用固定资产（增值税进项税额可抵扣），并于当日投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。长江公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素。长江公司在编制2020年合并财务报表时，因该项内部交易作出的下列调整抵销处理中，正确的有()。A.抵销营业收入1000万元B.抵销管理费用5万元C.抵销固定资产95万元D.调增递延所得税资产23.75万元正确答案：ABCD参考解析：正确处理为：①抵销营业收入1000万元；②抵销营业成本900万元；③抵销管理费用=（1000-900）÷10×6/12=5（万元）；④抵销固定资产=100-5=95（万元）；⑤调增递延所得税资产=（100-5）×25%=23.75（万元）。调整抵销分录：借：营业收入1000贷：营业成本900固定资产一原价100借：固定资产一累计折旧5（100/10×6/12）贷：管理费用5借：递延所得税资产23.75（95×25%）贷：所得税费用23.75[多选题]11.关于子公司少数股东分担当期亏损超过其在子公司期初所有者权益所享有份额部分，在合并资产负债表中的反映，下列说法中不正确的有()。A.不做处理B.应当冲减母公司的所有者权益C.公司章程或协议规定少数股东有义务承担，且少数股东有能力予以弥补的，应当冲减少数股东权益D.公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的，应当冲减母公司的所有者权益正确答案：ABCD参考解析：在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。[判断题]1.子公司相互之间发生的内部存货交易，在编制合并报表时不用考虑抵销问题。()A.正确B.错误正确答案：B参考解析：子公司相互之间发生的内部存货交易，在编制合并报表时也应进行抵销。[判断题]2.在连续编制合并财务报表的情况下，上年度母公司销售给子公司的存货在本年度销售时，应将上年度母公司销售给其子公司的收入以及子公司销售该存货的成本予以抵销，其抵销分录为借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”项目。()A.正确B.错误正确答案：B参考解析：应借记“未分配利润—年初”项目，贷记“营业成本”项目。[判断题]3.在不考虑内部交易及其他因素情况下，在子公司为非全资子公司时，母公司本期对子公司股权投资收益与本期少数股东损益之和等于调整后子公司本期实现的净利润。()A.正确B.错