中级会计师-中级会计实务-强化练习题-第22章会计政策、会计估计变更和差错更正

中级会计师-中级会计实务-强化练习题-第22章会计政策、会计估计变更和差错更正[单选题]1.下列关于会计政策的表述中，不正确的是（ ）。A.会计政（江南博哥）策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法B.企业应当披露所有的会计政策以及与会计政策有关的信息C.由于企业经济业务的复杂性和多样化，某些经济业务在符合会计原则和计量基础的要求下，可以有多种可供选择的会计政策D.企业在发生某项经济业务时，必须从允许的会计原则、计量基础和会计处理方法中选择出适合本企业特点的会计政策正确答案：B参考解析：企业应当披露重要的会计政策，不具有重要性的会计政策可以不予披露。判断会计政策是否重要，应当考虑与会计政策相关的项目的性质和金额，选项B不正确。[单选题]4.下列各项中，不属于会计估计变更的是（ ）。A.因技术发展，无形资产的摊销期限由10年缩短为6年B.坏账准备计提比例由5%变更为4%C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式D.对固定资产计提折旧的方法由年数总和法变更为年限平均法正确答案：C参考解析：选项C，属于会计政策变更。[单选题]5.下列各项中，属于会计估计变更的是()。A.投资性房地产由成本模式改为公允价值模式进行后续计量B.发出存货计价方法的变更C.因执行企业会计准则将对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算D.因或有事项确认的预计负债根据最新证据进行调整正确答案：D参考解析：选项ABC，属于会计政策变更。[单选题]6.下列交易或事项中，应作为会计政策变更处理的是()。A.将合同履约进度的确认方法由产出法改为投入法B.预计负债初始计量的最佳估计数的确定C.因持股比例变化导致长期股权投资从原按权益法核算改为按成本法核算D.低值易耗品摊销方法由一次摊销法变更为分次摊销法正确答案：A参考解析：选项B，属于会计估计变更；选项C，属于本期发生的交易或事项与以前相比具有本质区别而采用新的政策，不属于政策变更；选项D，是对初次发生的或不重要的交易事项采用新的会计政策，也不属于会计政策变更。常见的会计政策变更有：（1）未使用、不需用的固定资产从原规定不计提折旧改为计提折旧；（2）坏账核算从直接转销法改为备抵法；（3）所得税核算方法从应付税款法改为纳税影响会计法；（4）存货、固定资产、无形资产、在建工程、短期投资、长期投资、委托贷款、应收款项从不计提准备改为计提准备；（5）合同履约进度由产出法改为投入法；（6）根据财政部关于《执行企业会计制度和相关会计准则有关问题的解答二》规定：企业首次执行《企业会计制度》而对固定资产的折旧年限、预计净残值等所做的变更，应在首次执行的当期作为会计政策变更，采用追溯调整法进行会计处理；（7）投资性房地产由成本模式改为公允价值计量模式；（8）存货发出方法的变更。[单选题]7.采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数后，一般应当()。A.重新编制以前年度会计报表B.调整变更当期期初留存收益，以及会计报表其他相关项目的期初数和上年数C.调整变更当期期末及未来各期会计报表相关项目的数字D.只需在报表附注中说明其累积影响金额正确答案：B参考解析：会计政策变更：（1）调整变更当年资产负债表相关项目的年初数。（2）调整变更当年利润表上年数。[单选题]8.S公司对所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，2×18年10月以600万元购入W上市公司的股票，作为短期投资，期末按成本法计价。S公司从2×19年1月1日起执行新企业准则，并按照新企业准则的规定将该项股权投资划分为交易性金融资产，期末按照公允价值计量，2×18年末该股票公允价值为450万元，则该会计政策变更对S公司2×19年的期初留存收益的影响金额为()万元。A.－145B.－150C.－112.5D.－108.75正确答案：C参考解析：会计政策变更对2×19年的期初留存收益影响额＝（450－600）×（1－25%）＝－112.5（万元）。[单选题]9.下列各项中，不属于会计估计的是()。A.固定资产的初始计量B.合同履约进度的确定C.固定资产预计使用寿命、净残值和折旧方法的确定D.预计负债最佳估计数的确定正确答案：A参考解析：选项A，属于会计政策；选项B，完工进度是对进度百分比的一个估计、计算，所以属于会计估计变更。[单选题]10.丙公司适用的所得税税率为25%，2×19年年初用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。丙公司生产用无形资产2×19年年初账面余额为7000万元，原每年摊销700万元（与税法规定相同），累计摊销额为2100万元，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销800万元。假定期末存货余额为0。则丙公司2×19年年末不正确的会计处理是()。A.按照会计估计变更处理B.改变无形资产的摊销方法后，2×19年年末该项无形资产将产生暂时性差异C.将2×19年度生产用无形资产增加的100万元摊销额计入生产成本D.2×19年年末该业务应确认相应的递延所得税资产200万元正确答案：D参考解析：选项D，2×19年年末该业务应确认相应的递延所得税资产25（100×25%）万元。[单选题]11.甲公司于2×18年1月15日取得一项无形资产，2×19年6月7日甲公司发现2×18年对该项无形资产仅摊销了11个月。甲公司2×18年度的财务会计报告已于2×19年4月12日批准报出。假定该事项涉及的金额较大，不考虑其他因素，则甲公司正确的做法是()。A.按照会计政策变更处理，调整2×18年12月31日资产负债表的年初数和2×18年度利润表、所有者权益变动表的上年数B.按照重要会计差错处理，调整2×19年12月31日资产负债表的期末数和2×19年度利润表、所有者权益变动表的本期数C.按照重要会计前期差错处理，调整2×19年12月31日资产负债表的年初数和2×19年度利润表、所有者权益变动表的上年数D.按会计估计变更处理，不需追溯重述正确答案：C参考解析：该事项属于本期发现前期重大会计差错，应予以追溯重述，如影响损益，应将其对损益的影响调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整。因此，只有选项C是正确的。[单选题]12.A公司2015年1月1日开始计提折旧的一台设备，原值为65000元，预计使用年限为8年，预计净残值为5000元，按年限平均法计提折旧。到2019年年初，由于新技术发展，A公司将该设备的预计使用年限变更为6年，预计净残值变更为3000元，折旧方法不变。A公司2019年应计提的折旧额为（ ）元。A.16000B.11000C.8000D.15000正确答案：A参考解析：A公司该设备2019年计提的折旧额=[65000-（65000-5000）/8×4-3000]/（6-4）=16000（元）。[单选题]13.2020年年初，甲上市公司发现其所持有的采用公允价值模式计量的投资性房地产的公允价值严重下降，严重影响企业利润，决定对该投资性房地产采用成本模式计量。该经济事项属于（ ）。A.会计政策变更B.会计差错C.会计估计变更D.资产负债表日后事项正确答案：B参考解析：投资性房地产后续计量不得由公允价值模式变更为成本模式，上述变更属于会计差错，应进行更正处理。[单选题]14.甲公司2019年3月在上年度财务报告批准报出后，发现2017年10月购入的专利权摊销金额错误。该专利权2017年应摊销的金额为120万元，2018年应摊销的金额为480万元。2017年、2018年实际摊销金额均为480万元。甲公司对此重大会计差错采用追溯重述法进行会计处理，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2019年年初未分配利润应调增的金额为（ ）万元。A.243B.270C.324D.360正确答案：A参考解析：甲公司2019年年初未分配利润应调增的金额=（480-120）×（1-25%）×（1-10%）=243（万元）。[单选题]15.某企业一台设备从2017年1月1日开始计提折旧，其原值为650万元，预计使用年限为5年，预计净残值为10万元，采用双倍余额递减法计提折旧。从2019年1月1日起，该企业将该固定资产的折旧方法改为年限平均法，设备的预计使用年限由5年改为4年，设备的预计净残值由10万元改为4万元。该设备2019年应计提的折旧额为（ ）万元。A.260B.156C.115D.112正确答案：C参考解析：该事项属于会计估计变更，采用未来适用法处理。至2018年12月31日该设备的账面价值为234万元[650-650×2/5-（650-650×2/5）×2/5]，该设备2019年应计提的折旧额为115万元[（234-4）÷2]。[单选题]16.A公司2×19年实现净利润300万元。该公司2×19年12月份发生或发现的下列交易或事项中，会影响其年初未分配利润的是()。A.发现2×18年少计管理费用100万元B.为2×18年售出的产品提供售后服务发生支出30万元C.发现2×18年多提折旧费用20元D.因客户资信及财务状况明显改善将应收账款坏账准备计提比例由5%改为3%正确答案：A参考解析：选项A，属于本期发现前期的重大会计差错，应调整发现当期会计报表的年初数和上年数；选项B，属于2×19年发生的业务，应直接调整发现当期相关项目；选项C，属于本期发现前期非重大会计差错，应直接调整发现当期相关项目；选项D，属于会计估计变更，应按未来适用法处理，不调整会计报表年初数和上年数。[单选题]17.某公司于2×15年年末购入一台管理用设备并投入使用，入账价值为403500元，预计使用寿命为10年，预计净残值为3500元，自2×16年1月1日起按年限平均法计提折旧。2×20年初，由于技术进步等原因，公司将该设备预计使用寿命变更为6年，预计净残值变更为1500元，所得税率为25%，税法允许按照变更后的折旧额在税前扣除。该项变更对2×20年度净利润的影响金额为()元。A.－81000B.－60750C.81000D.54270正确答案：B参考解析：①该折旧年限变更对2×20年度税前利润的调减额＝｛［（403500－（403500－3500）÷10×4］－1500｝÷（6－4）－［（403500－3500）÷10］＝81000（元）；②该折旧年限变更对2×20年度税后净利润的调减额＝81000×（1－25%）＝60750（元）。提示：2×16至2×19年，每年折旧额为：（403500－3500）÷10，所以4年合计折旧额为：（403500－3500）÷10×4，2×19年末账面价值为：403500－（403500－3500）÷10×4；2×20年初重新预计的净残值是1500万元，预计使用年限是6年，之前已经使用4年，则剩余使用年限是2年，所以2×20年的折旧额为：2×19年末账面价值/（6－4）＝｛［（403500－（403500－3500）÷10×4］－1500｝÷（6－4）；如果不改变预计使用年限，则2×20年应计提折旧额为：［（403500－3500）÷10；所以变更前后的差额为：｛［（403500－（403500－3500）÷10×4］－1500｝÷（6－4）－［（403500－3500）÷10］。[单选题]18.关于会计政策变更的累积影响数，下列说法不正确的是()。A.计算会计政策变更累积影响数时，不需要考虑利润或股利的分配B.如果提供可比财务报表，则对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益C.如果提供可比财务报表，则对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各该期间净损益各项目和财务报表其他相关项目D.累积影响数的计算不需要考虑所得税影响正确答案：D参考解析：累积影响数的计算需要考虑所得税影响。[单选题]19.甲公司适用的所得税税率为25%，2×19年年初对某栋租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼2×19年年初账面原值为7000万元，已计提折旧200万元，未发生减值，变更日的公允价值为8800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。甲公司变更日应调整期初留存收益的金额为()万元。A.1500B.2000C.500D.1350正确答案：A参考解析：变更日投资性房地产的账面价值为8800万元，计税基础为6800万元。应该确认的递延所得税负债＝2000×25%＝500（万元），确认留存收益＝[8800－（7000－200）]×（1－25%）＝1500（万元），其中“盈余公积”＝1500×10%＝150（万元），“利润分配——未分配利润”＝1500×90%＝1350（万元）。借：投资性房地产——成本8800投资性房地产累计折旧200贷：投资性房地产7000递延所得税负债500盈余公积150利润分配——未分配利润1350投资性房地产成本模式转换为公允价值模式，属于会计政策变更，需要追溯调整，所以这里确认递延所得税负债，对应调整的是期初留存收益，而不是所得税费用。[单选题]20.下列各项中，属于会计政策变更的是()。A.合同履约进度由投入法变更为产出法B.将产品保修费用的计提比例由销售收入的1％变更为1.5％C.将发出存货的计价方法由移动加权平均法变更为个别计价法D.将无形资产的摊销方法由直线法变更生产总量法正确答案：C参考解析：本题考查会计政策变更以及会计估计变更的辨别。会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为；会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。选项C中发出存货计价方法的改变属于会计政策变更，原因在于发出存货无论采用何种计价方法，都不涉及估计，而是考虑采用哪种计价方式使得成本更为准确，故本题选项C正确；选项ABD中无论是履约进度的确定、保修费用计提的比例以及摊销金额的确定，均属于针对会计估计做出的改变，故属于会计估计变更，选项ABD错误。提示：会计政策变更与会计估计变更的辨别是高频考点，掌握常见项目更有助于迅速解题，详见下表：[单选题]21.企业发生的下列交易或事项应采用追溯调整法进行会计处理的是()。A.发现前期某项存货计提减值准备错误，并且金额重大B.收入确认由风险报酬转移变更为控制权转移确认C.对原计提产品质量保证金的计提比例进行变更D.使用寿命不确定的无形资产改为使用寿命有限的无形资产正确答案：B参考解析：本题考查会计政策变更、会计估计变更以及前期差错三者之间的辨别。题干信息中的“追溯调整法”是在可确定会计政策变更对以前各期累积影响数的前提下，对会计政策变更进行会计处理时应采用的方法，故本题实际仍在考查会计政策变更的辨别。选项A中“发现前期某项存货计提减值准备错误，并且金额重大”属于会计差错，应采用的方法是“追溯重述法”，选项A错误；选项B中“收入确认由风险报酬转移变更为控制权转移确”属于会计政策变更，在可确定会计政策变更累积影响数的前提下，应采用追溯调整法进行会计处理，选项B正确；选项CD中的相关事项均属于对计提比例、寿命等会计估计做出的改变，属于会计估计变更，应采用未来适用法进行会计处理，选项CD错误。故本题选项B正确。[单选题]22.企业发生下列交易或事项，属于会计估计变更的是()。A.投资性房地产由成本模式进行后续计量变更为公允价值模式进行后续计量B.金融资产由四分类变更为三分类C.坏账准备的计提由账龄分析法改为预期信用损失法D.存货发出计量方法由先进先出法改为月末一次加权平均法正确答案：C参考解析：本题考查会计政策变更、会计估计变更的辨别。选项ABD均属于会计政策变更，选项ABD错误；选项C属于会计估计变更，原因在于坏账准备计提方法的改变是属于对资产的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整，故本题选项C正确。[单选题]23.甲公司为某集团母公司，其与控股子公司（乙公司）会计处理存在差异的下列事项中，在编制合并财务报表时，应当作为会计政策予以统一的是()。A.甲公司产品保修费用的计提比例为售价的3％，乙公司为售价的1％B.甲公司对机器设备的折旧年限为10年，乙公司为15年C.甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用公允价值模式D.甲、乙公司根据预期信用损失法对应收账款分别按5％和10％计提坏账准备正确答案：C参考解析：本题考查会计政策变更、会计估计变更的辨别。选项ABD，保修费用计提比例的估计、折旧年限的估计、坏账准备计提比例的估计，均属于会计估计变更，选项ABD错误；选项C中投资性房地产后续计量模式的变更属于会计政策变更，故本题选项C正确。[单选题]24.下列各项中，关于会计政策变更会计处理的表述正确的是()。A.企业可以在追溯调整法和未来适用法中进行选择B.只要企业可以进行追溯调整的就可以进行会计政策变更C.发生会计政策变更必须计算会计政策变更的累积影响数D.会计政策变更采用未来适用法的应在会计政策变更当期计算出会计政策变更对当期净利润的影响数并在报表附注中披露正确答案：D参考解析：本题考查会计政策变更的会计处理。会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理，即将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，不再进行追溯调整，但应在会计政策变更当期比较出会计政策变更对当期净利润的影响数，在报表附注中披露，选项AC错误，选项D正确；会计政策变更需满足变更条件，并非只要企业可以进行追溯调整的就可以进行会计政策变更，选项B错误。故本题选项D正确。[单选题]25.甲公司2×20年12月31日外购一栋写字楼将其出租给乙公司，甲公司将其作为投资性房地产核算，并采用成本模式进行后续计量，初始入账成本5500万元，预计净残值为100万元，预计使用年限为40年，采用年限平均法计提折旧。至2×22年12月31日该写字楼未发生减值，同时甲公司能够持续、可靠取得该写字楼的公允价值，将后续计量模式改为公允价值模式，当日公允价值为6000万元。甲公司适用的所得税税率为25％，按净利润的10％提取盈余公积，甲公司已经完成当年年末结转。不考虑其他因素，甲公司应调整2×22年资产负债表中未分配利润的金额为()万元。A.519.75B.577.5C.693D.770正确答案：A参考解析：本题考查会计政策变更的会计分录，具体考查投资性房地产后续计量模式的变更。2×22年甲公司应调整资产负债表中未分配利润的金额=［6000-5500+（5500-100）/40×2］×（1-25％）×（1-10％）=519.75（万元），本题会计分录如下：甲公司应编制的会计分录：借：投资性房地产6000投资性房地产累计折旧270贷：投资性房地产5500递延所得税负债192.5盈余公积57.75利润分配——未分配利润519.75选项B错误，误将留存收益金额作为未分配利润金额；选项C错误，未考虑递延所得税影响；选项D错误，未考虑递延所得税影响且误将留存收益金额作为未分配利润金额。故本题选项A正确。[单选题]26.2×20年6月30日，甲公司以1200万元购入一台管理用固定资产，预计使用10年，预计净残值率为5％，采用年限平均法计提折旧。至2×22年1月1日由于技术更新，甲公司将该资产折旧方法改为双倍余额递减法，并将剩余使用年限改为5年，预计净残值率为5％。甲公司适用的所得税税率为15％，不考虑其他因素，则该项会计估计变更对甲公司2×22年净利润的影响金额为()万元。A.-252.96B.-223.2C.-411.6D.-297.6正确答案：A参考解析：本题考查会计估计变更的会计处理。会计估计变更应采用未来适用法进行账务处理，即将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，本题中要求计算会计估计变更对甲公司2×22年净利润的影响，该金额为按照原方法应计提折旧金额与发生会计估计变更后实际计提折旧金额的税后差额。本题中，按照变更前折旧方法，2×22年该固定资产应提折旧=1200×（1-5％）/10=114（万元）；自2×20年6月购入至2×21年年末，该固定资产已计提折旧金额=1200×（1-5％）/10×1.5=171（万元），故变更后2×22年应提折旧=（1200-171）×2/5=411.6（万元），会计估计变更对净利润的影响金额=（114-411.6）×（1-15％）=-252.96（万元），选项A正确；选项B错误，误按25％所得税税率计算，需注意认真审题；选项C错误，误将2×22年度应计提的折旧额作为对净利润的影响数；选项D错误，未考虑所得税影响。故本题选项A正确。[单选题]27.下列各项中，关于前期会计差错的说法正确的是()。A.对于不重要的前期差错，企业不需调整财务报表相关项目的期初数和发现当期与前期相同的相关项目B.对于重要的前期差错，企业必须采用追溯重述法进行调整C.重要的前期差错调整结束后，仅需调整发现年度财务报表的年初数D.不重要的前期差错，是指不足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的会计差错正确答案：D参考解析：本题考查前期差错更正的会计处理。不重要的前期差错，是指不足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的前期差错，对于不重要的前期差错，企业无须调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目，属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目，选项A错误，选项D正确；重要的前期差错，是指足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的前期差错，如果能够合理确定前期差错累积影响数，则对重要的前期差错更正时应当采用追溯重述法，重要的前期差错调整结束后，还应调整发现年度财务报表的年初数和上年数，选项BC错误。故本题选项D正确。[多选题]1.关于会计政策及会计政策变更，下列说法中正确的有（ ）。A.企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更B.当法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更时，企业应当按要求变更会计政策C.当会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息时，企业可以变更会计政策D.企业采用的会计政策一经确定，不得变更正确答案：ABC参考解析：企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更，选项D错误。[多选题]2.下列各项中，属于会计政策变更的有（ ）。A.长期股权投资因增资由权益法转换为成本法核算B.投资性房地产由成本模式转换为公允价值模式计量C.第一次签订建造合同，按履约进度确认收入D.对子公司个别报表的核算方法由权益法改为成本法正确答案：BD参考解析：长期股权投资因增资由权益法改为成本法核算，属于新的事项，采用新的会计政策，不属于政策变更，选项A错误；对初次发生的或者不重要的交易或事项采用新的会计政策，不属于会计政策变更，选项C错误。[多选题]3.2019年年末，甲公司财务经理在对财务报表审核时，发现如下问题：甲公司为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从2019年1月1日起，将其投资性房地产的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于2016年12月31日建造完成达到预定可使用状态并开始用于出租，成本为8500万元。2019年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提折旧，并将其计入当期损益。在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，自厂房达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用年限为25年，预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年年末的公允价值如下：2016年12月31日为8500万元；2017年12月31日为8000万元；2018年12月31日和2019年1月1日均为7300万元；2019年12月31日公允价值为6500万元。假定甲公司按净利润的10%计提盈余公积，不考虑所得税等因素的影响，下列关于甲公司的会计处理，说法正确的有（ ）。A.调减盈余公积52万元B.调减利润分配——未分配利润468万元C.调减其他业务成本340万元D.调减公允价值变动损益800万元正确答案：ABCD参考解析：投资性房地产后续计量由公允价值模式变更为成本模式属于会计差错，所以应对其进行调整。相关会计分录如下：借：投资性房地产——成本8500投资性房地产累计折旧680（8500÷25×2）盈余公积52利润分配——未分配利润468贷：投资性房地产8500投资性房地产——公允价值变动1200（8500-7300）借：投资性房地产累计折旧340贷：其他业务成本340借：公允价值变动损益800（7300-6500）贷：投资性房地产——公允价值变动800[多选题]4.会计估计的特点包括()。A.会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响B.会计估计应当以最近可利用的信息或资料为基础C.会计估计相应会削弱会计核算的可靠性D.会计估计是企业进行会计核算的基础正确答案：AB参考解析：会计估计并不会削弱会计核算的可靠性，会计政策是企业进行会计核算的基础。[多选题]5.下列各项中，年度财务报表附注中应当披露的信息有()。A.重要的会计政策B.会计政策变更C.重要的会计估计D.会计估计变更正确答案：ABCD[多选题]6.下列交易或事项中，属于会计政策变更的有()。A.存货期末计价由按成本计价改为按成本与可变现净值孰低计价B.投资性房地产由成本模式计量改为公允价值模式计量C.固定资产由按直线法计提折旧改为按年数总和法计提折旧D.坏账准备的计提比例由应收账款余额的5%改为10%正确答案：AB参考解析：会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改为另一会计政策的行为。选项C、D为会计估计变更。[多选题]7.下列各项中，应采用未来适用法处理的有()。A.企业因账簿超过法定保存期限而销毁，引起会计政策变更累积影响数只能确定账簿保存期限内的部分B.企业账簿因不可抗力因素而毁坏，引起累积影响数无法确定C.会计政策变更累积影响数能够确定，但法律或行政法规要求对会计政策的变更采用未来适用法D.会计估计变更正确答案：BCD参考解析：选项A，保存期限内的影响数可以获得，应采用追溯调整法。[多选题]8.下列有关会计估计变更的表述中，正确的有()。A.会计估计变更，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果B.企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理C.企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计政策变更处理D.对于会计估计变更，企业应采用未来适用法进行会计处理正确答案：ABD参考解析：选项B，企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理；选项D，对于会计估计变更，企业应采用未来适用法进行会计处理，不调整以前期间的报告结果，选项D正确。[多选题]9.企业发生的如下情形中，一般属于前期会计差错的有()。A.固定资产盘亏B.以前期间会计舞弊C.以前期间漏提折旧D.固定资产盘盈正确答案：BCD参考解析：固定资产盘亏，不属于会计差错，应该通过“待处理财产损溢”科目进行处理。提示：固定资产是一种单位价值较高、使用期限较长的有形资产，因此，对于管理规范的企业而言，在清查中发现盘盈的固定资产是比较少见的，也是不正常的，这说明我们之前应该计提的折旧没有计提，这样固定资产盘盈会影响财务报表使用者对企业以前年度的财务状况、经营成果和现金流量进行判断。因此，固定资产盘盈应作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。而盘亏不能说明我们之前的账务处理是错误的，所以盘亏不属于前期差错。[多选题]10.下列各事项中，需进行追溯调整或追溯重述的有()。A.投资性房地产由成本计量模式改为公允价值计量模式B.固定资产经济利益预期消耗方式发生变化从而改变折旧方法C.因减少投资使得长期股权投资由成本法改为权益法核算D.本期发现前期重要差错正确答案：ACD参考解析：选项B，固定资产经济利益预期消耗方式发生变化从而改变折旧方法属于会计估计变更，采用未来适用法核算，不进行追溯调整。[多选题]11.下列会计事项中，属于会计估计变更的有（ ）。A.无形资产摊销方法由直线法改为产量法B.因持股比例下降长期股权投资的核算由成本法改为权益法C.坏账准备的计提比例由3%改为5%D.将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益改为符合规定条件的确认为无形资产正确答案：AC参考解析：选项A和C，属于会计估计变更；选项B，属于新事项采用新的会计政策；选项D，属于会计政策变更。[多选题]12.下列会计处理中，应采用未来适用法处理的有（ ）。A.当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数均不切实可行B.固定资产折旧方法发生变更C.固定资产预计使用年限发生变更D.难以区分某项变更是会计政策变更还是会计估计变更正确答案：ABCD参考解析：当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数均不切实可行的，采用未来适用法处理，选项A正确；固定资产折旧方法、预计使用年限和净残值的变更属于会计估计变更，应采用未来适用法处理，选项B和C正确；企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更，采用未来适用法处理，选项D正确。[多选题]13.甲公司2016年12月31日购入一台管理用设备，原价为200万元，原预计使用年限为10年，预计净残值为8万元，按双倍余额递减法计提折旧，与税法规定相同。由于固定资产所含经济利益预期消耗方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。甲公司于2019年1月1日将设备的折旧方法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的10年改为8年，预计净残值仍为8万元。甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。下列关于甲公司的会计处理说法正确的有（ ）。A.该设备2017年度计提折旧额为40万元B.该设备2018年度计提折旧额为32万元C.该设备2019年度计提折旧额为20万元D.该会计估计使2019年度净利润增加4.2万元正确答案：ABCD参考解析：设备2017年度计提的折旧额=200×2/10=40（万元），选项A正确；设备2018年度计提的折旧额=（200-40）×2/10=32（万元），选项B正确；2019年1月1日设备的账面价值=200-40-32=128（万元），设备2019年度计提的折旧额=（128-8）÷（8-2）=20（万元），选项C正确；按原会计估计，设备2019年度计提的折旧额=（200-40-32）×2/10=25.6（万元），上述会计估计变更使2019年净利润增加=（25.6-20）×（1-25%）=4.2（万元），选项D正确。[多选题]14.甲公司因产品质量问题被客户起诉至人民法院，至2019年12月31日人民法院尚未作出判决。甲公司咨询法律顾问认为可能支付赔偿金，并且金额在100万元至200万元之间，并且该区间每个金额发生概率相同，随后甲公司确认了预计负债150万元。2020年3月2日，人民法院做出判决，甲公司胜诉，无需赔偿客户，双方接受判决结果。甲公司2019年度财务报告于2020年3月15日批准报出。则下列说法正确的有（ ）。A.甲公司无需在2019年度财务报告中确认预计负债B.甲公司在2019年12月31日确认预计负债属于差错，应进行更正C.甲公司应冲减报告年度的预计负债D.甲公司无需进行调整正确答案：ABC参考解析：2019年12月31日该项诉讼并不符合预计负债的确认条件，不应确认预计负债，应作为差错进行更正，冲减原确认的预计负债。[多选题]15.下列关于前期差错更正所得税的会计处理，说法正确的有（ ）。A.税法允许调整应交所得税的，差错更正时调整应交所得税B.税法不允许调整应交所得税的，差错更正时不调整应交所得税C.若调整事项涉及暂时性差异，则一定要调整递延所得税资产或递延所得税负债D.若调整事项涉及暂时性差异且满足递延所得税的确认条件，则要调整递延所得税资产或递延所得税负债正确答案：ABD参考解析：涉及暂时性差异的，必须在满足递延所得税的确认条件时才调整递延所得税，选项C错误。[多选题]16.在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理，其条件包括()。A.企业因账簿超过法定保存期限而销毁，引起会计政策变更累积影响数无法确定B.企业账簿因不可抗力而毁坏引起累积影响数无法确定C.法律或行政法规要求对会计政策的变更采用追溯调整法，但企业无法确定会计政策变更累积影响数D.经济环境改变，企业无法确定累积影响数正确答案：ABCD参考解析：在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。比如企业因账簿、凭证超过法定保存期限而销毁；或因不可抗力而毁坏、遗失，如火灾、水灾等，或因人为因素，如盗窃、故意毁坏等，可能使当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数无法计算，即不切实可行，在这种情况下，会计政策变更应当采用未来适用法进行处理，选项ABCD均符合。[多选题]17.下列各事项中，属于会计政策变更的有()。A.无形资产摊销方法由直线法改为生产总量法B.将合同履约进度的确定由投入法改为产出法C.因执行会计准则将分期收款销售商品（超过3年）由原分期确认收入改为按现值确认收入D.将自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产正确答案：BC参考解析：选项A，属于会计估计变更；选项D，属于因资产用途发生改变而发生的转换，不作为会计政策变更处理。[多选题]18.下列各项中，不需要采用追溯调整法进行会计处理的有()。A.无形资产因预计使用年限发生变化而变更其摊销年限B.低值易耗品摊销方法的改变C.固定资产因经济利益预期消耗方式发生变化而变更其折旧方法D.采用成本模式计量的投资性房地产改按公允价值模式计量正确答案：ABC参考解析：选项A、C，属于会计估计变更，不需要进行追溯调整；选项B，既不属于会计政策变更也不属于会计估计变更，不需要追溯调整；选项D，属于会计政策变更，需要进行追溯调整。[多选题]19.下列关于会计政策、会计估计及其变更的表述中，正确的有()。A.对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策，不属于会计政策变更B.企业应在国家统一的会计制度规定的会计政策范围内选择适用的会计政策C.会计估计变更，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果D.无形资产摊销原定为10年，以后获得了国家专利保护，该资产的受益年限变为8年，属于会计政策变更正确答案：ABC参考解析：选项C，会计估计变更采用未来适用法，不改变以前期间的估计，也不调整以前期间的报告结果；选项D，无形资产使用寿命的变更属于会计估计变更。[多选题]20.下列各项中，属于会计估计变更的有()。A.因首次执行新会计准则，对子公司投资的后续计量由权益法改为成本法B.无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法C.因执行新准则，开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化D.管理用固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法正确答案：BD参考解析：选项A，因首次执行新会计准则，对子公司投资的后续计量由权益法改为成本法，属于政策变更；选项C，因执行新准则，开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化，属于政策变更。[多选题]21.下列各项中，关于会计政策的选择与运用说法正确的有()。A.企业应在国家统一的会计准则制度规定的会计政策范围内选择适用的会计政策B.会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法C.会计政策应当保持前后各期的一致性，不得变更D.企业在会计核算中所采用的会计政策，通常应在报表附注中加以披露正确答案：ABD参考解析：本题综合考查会计政策的相关说法。会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业会计政策的选择和运用具有如下特点：（1）企业应在国家统一的会计准则制度规定的会计政策范围内选择适用的会计政策（选项A正确）；（2）会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法（选项B正确）；（3）会计政策应当保持前后各期的一致性（选项C部分表述正确）。会计政策一经确定，并非“不得变更”，而是“不得随意变更”，满足下列条件之一的，企业可以变更会计政策：（1）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；（2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息；（选项C错误）企业在会计核算中所采用的会计政策，通常应在报表附注中加以披露，选项D正确；故本题选项ABD正确。[多选题]22.企业发生下列交易或事项，需要进行会计估计的有()。A.存货可变现净值的确定B.合同履约进度的确定C.存货入账成本的确定D.预计负债初始计量的最佳估计数的确定正确答案：ABD参考解析：本题考查会计估计的概念。会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所做的判断。会计估计具有以下特点：（1）会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性所决定的；（2）会计估计应当以最近可利用的信息或资料为基础；（3）会计估计应当建立在可靠的基础上。选项ABD均需利用最近可利用的信息或资料，对相关金额进行估计，选项ABD正确；选项C中存货入账成本应根据取得存货的不同方式确定其入账金额，此过程中不涉及会计估计，选项C错误。故本题选项ABD正确。[多选题]23.下列各项中，企业应采用未来适用法进行会计核算的有()。A.发现不重要的前期差错B.会计估计变更C.会计政策变更无法确定以前各期累积影响数D.重要的前期差错无法确定前期差错累积影响数正确答案：ABC参考解析：本题考查会计政策变更、会计估计变更以及差错更正会计处理方法的辨别。不重要的前期差错、会计估计变更以及无法确定以前各期累积影响数的会计政策变更均应采用未来适用法进行会计核算，选项ABC正确；选项D，重要的前期差错，如果确定前期差错累积影响数不切实可行，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法，而非“应当采用未来适用法进行会计核算”，选项D错误。故本题选项ABC正确。[多选题]24.甲公司2×22年进行会计决算时发生或发现如下重要交易或事项，可能影响甲公司2×22年期初留存收益的有()。A.发现2×21年购入的固定资产一直未计提折旧B.将投资性房地产后续计量模式由成本模式改为公允价值模式C.对乙公司进行股权投资D.因提高产品质量，将预计产品质量保证金计提比例由2％降为1％正确答案：AB参考解析：本题综合考查会计政策变更、会计估计变更以及差错更正会计处理。选项A，属于前期差错，如属于重要的前期会计差错并采用追溯重述法进行会计处理，则会影响2×22年期初留存收益，选项A正确；选项B，属于会计政策变更，如可确定会计政策变更累积影响数则应采用追溯调整法进行会计处理，会影响2×22年期初留存收益的金额，选项B正确；选项C，属于正常交易事项，仅在当年进行相关会计处理即可，无须对2×22年期初留存收益进行调整，选项C错误；选项D，属于会计估计变更，采用未来适用法进行会计核算，无须调整2×22年期初留存收益，选项D错误。故本题选项AB正确。[判断题]1.企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计政策变更处理。（ ）A.正确B.错误正确答案：B参考解析：企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。[判断题]2.会计政策，是指企业在会计确认、计量、记录和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。（ ）A.正确B.错误正确答案：B参考解析：会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法，不涉及记录。[判断题]3.会计估计应当建立在可靠的基础上。（ ）A.正确B.错误正确答案：A[判断题]4.因新技术的发展而改变固定资产的净残值和预计使用年限应采用追溯调整法。（ ）A.正确B.错误正确答案：B参考解析：因新技术的发展而改变固定资产的净残值和预计使用年限属于会计估计变更，应采用未来适用法。[判断题]5.会计估计变更应采用未来适用法处理，即在会计估计变更以前期间及变更当期，均采用新的会计估计，把以前期间也改为现在的会计估计。()A.正确B.错误正确答案：B参考解析：会计估计变更应采用未来适用法处理，即在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。[判断题]6.确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。()A.正确B.错误正确答案：B参考解析：确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。[判断题]7.长期股权投资后续计量时采用的成本法和权益法属于会计政策。()A.正确B.错误正确答案：A参考解析：成本法和权益法是长期股权投资的两种计量方法，因此属于会计政策。[判断题]8.企业的会计政策变更均应该根据累积影响数调整报表期初数。()A.正确B.错误正确答案：B参考解析：如果累积影响数不能可靠确定的话应该采用未来适用法，不需要调整报表的期初数。[判断题]9.无充分合理的证据表明会计政策变更的合理性或者未经股东大会等类似权利机构批准擅自变更会计政策的，或者连续、反复地自行变更会计政策的，视为滥用会计政策，按照前期差错来进行会计处理。()A.正确B.错误正确答案：A[判断题]10.投资性房地产由公允价值模式变更为成本模式，属于会计政策变更。（ ）A.正确B.错误正确答案：B参考解析：投资性房地产不能由公允价值模式转换为成本模式，属于会计差错。[判断题]11.对于不重要的前期差错，企业应调整发现当期与前期相同的相关项目金额，不要求调整财务报表相关项目的期初数。（ ）A.正确B.错误正确答案：A[判断题]12.会计政策一经确定，不得随意变更。（ ）A.正确B.错误正确答案：A[判断题]13.企业发现与以前期间相关的重要差错，应采用追溯重述法，调整本年度财务报表的年初余额和上期金额。（ ）A.正确B.错误正确答案：A[判断题]14.固定资产的盘亏、盘盈均属于前期差错。()A.正确B.错误正确答案：B参考解析：前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响以及固定资产盘盈等，不包括固定资产盘亏。[判断题]15.如果会计政策变更对以前各期的累积影响数不能合理确定，不论何种情况下均应采用未来适用法进行会计处理。()A.正确B.错误正确答案：A参考解析：无论何种情形发生的会计政策变更，如果对以前各期的累积影响数不能合理确定，则可采用未来适用法进行会计处理，但应披露无法确定累积影响数的原因。[判断题]16.除了法律或者会计制度等行政法规、规章要求外，企业不得自行变更会计政策。()A.正确B.错误正确答案：B参考解析：除了法律或者会计制度等行政法规、规章要求外，变更会计政策以后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关，也可以变更会计政策。[判断题]17.为了保证不同期间财务报表具有可比性，如果会计估计变更的影响数以前包括在特殊项目中，则以后也应作为特殊项目反映。()A.正确B.错误正确答案：A[判断题]18.对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的金额也应一并调整。()A.正确B.错误正确答案：A参考解析：提供可比财务报表，对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整该期间净利润各项目和财务报表其他相关项目，视同该政策在比较财务报表期间一直采用。对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。[判断题]19.短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值，按会计估计变更并采用未来适用法进行会计处理。()A.正确B.错误正确答案：B参考解析：属于会计政策变更，应采用追溯调整法。[判断题]20.企业进行会计估计，会削弱会计核算的可靠性。()A.正确B.错误正确答案：B参考解析：会计估计是建立在具有确凿证据的前提下的，而不是随意的，企业根据当时所掌握的可靠证据做出的最佳估计，不会削弱会计核算的可靠性。[判断题]21.企业应对固定资产预计使用寿命、预计净残值的调整按照会计估计变更的有关规定进行会计处理，而对于固定资产折旧方法的变更，则应作为会计政策变更处理。()A.正确B.错误正确答案：B参考解析：企业应对固定资产预计使用寿命、预计净残值、折旧方法的调整均应视作会计估计变更。[判断题]22.应用追溯调整法累积影响数不能确定时，应采用未来适用法。()A.正确B.错误正确答案：A参考解析：本题考查会计政策变更会计处理方法的确定。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。不切实可行包括：①应用追溯调整法累积影响数不能确定（本题表述正确）；②应用追溯调整法要求对管理层在该期当时的意图作出假定；③应用追溯调整法要求对有关金额进行重新估计，并且不可能将提供有关交易发生时存在状况的证据和该期间财务报告批准报出时能够取得的信息这两类信息与其他信息客观地加以区分。[判断题]23.企业难以将某项变更区分为会计政策变更还是会计估计变更的，应将其作为会计政策变更处理。()A.正确B.错误正确答案：B参考解析：本题考查会计政策以及会计估计变更的区分。难以区分是会计政策变更还是会计估计变更的，应该作为会计估计变更处理。故本题表述错误。[判断题]24.企业对会计政策变更采用追溯调整法时，应当按照会计政策变更的累积影响数调整变更当期期初的留存收益。()A.正确B.错误正确答案：A参考解析：本题考查追溯调整法的会计处理。企业对会计政策变更采用追溯调整法时，会计政策变更的累积影响数应包括在变更当期期初留存收益中，即调整变更当期期初的留存收益。故本题表述正确。[判断题]25.如果以前期间会计政策的选择和运用是错误的，应进行变更，并按会计政策变更进行追溯调整。()A.正确B.错误正确答案：B参考解析：本题考查会计政策变更的会计处理。如果以前期间会计政策的选择和运用是错误的，则属于前期差错，应按前期差错更正的会计处理方法进行处理。故本题表述错误。[判断题]26.在未来适用法下无须计算会计政策变更产生的累积影响数，但需重新编制以前年度财务报表。()A.正确B.错误正确答案：B参考解析：本题考查未来适用法的会计处理。在未来适用法下无须计算会计政策变更产生的累积影响数，也无须重新编制以前年度财务报表。故本题表述错误。[判断题]27.对于不重要的前期差错，企业应调整财务报表相关项目的期初数，同时调整发现当期与前期相同的相关项目。()A.正确B.错误正确答案：B参考解析：本题考查前期差错更正的会计处理，具体考查不重要前期差错。对于不重要的前期差错，企业无须调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。故本题表述错误。[判断题]28.对于重要前期差错的调整结束后，还应调整发现年度财务报表的年初数和上年数。()A.正确B.错误正确答案：A参考解析：本题考查前期差错更正的会计处理，具体考查重要前期差错。重要的前期差错调整结束后，还应调整发现年度财务报表的年初数和上年数。故本题表述正确。[判断题]29.前期重要差错采用追溯重述法涉及损益类会计科目时，应用“以前年度损益调整”科目进行核算。()A.正确B.错误正确答案：A参考解析：本题综合考查会计政策变更、前期差错更正的会计处理。对于追溯调整法，涉及损益类事项时应用“以前年度损益调整”科目进行核算，之后再将其金额结转至留存收益。故本题表述正确。提示：追溯调整法及追溯重述法会计处理的对比见下表：[问答题]1.甲房地产公司（以下简称“甲公司”）于2019年12月31日将一建筑物对外出租，租期为3年，每年12月31日收取租金180万元。出租时，该建筑物的成本为2800万元，已计提折旧700万元（已经使用5年，每年计提折旧140万元，与税法规定一致），未计提减值准备。该公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，原预计使用年限为20年，甲公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。2020年12月31日该建筑物的公允价值为2400万元。2021年1月1日，甲公司所在地的房地产交易市场逐渐活跃和成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项出租的建筑物从成本模式转换为公允价值模式计量。2021年1月1日该建筑物的公允价值为2400万元。甲公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提盈余公积。要求：（1）编制甲公司2019年将固定资产转为投资性房地产时的会计分录。（2）编制甲公司2020年收取租金和计提折旧的会计分录。（3）编制甲公司2021年1月1日建筑物从成本模式转换为公允价值模式计量的账务处理。（答案中的金额单位用万元表示）正确答案：无参考解析：（1）2019年12月31日借：投资性房地产2800累计折旧700贷：固定资产2800投资性房地产累计折旧700（2）2020年12月31日借：银行存款180贷：其他业务收入180借：其他业务成本140（2800/20）贷：投资性房地产累计折旧140（3）2021年1月1日，成本模式转为公允价值模式属于会计政策变更，应进行追溯调整。借：投资性房地产2400投资性房地产累计折旧840（700+140）贷：投资性房地产2800递延所得税负债110（440×25%）盈余公积33利润分配——未分配利润297[问答题]2.甲公司从2×19年1月1日起执行《企业会计准则》，从2×19年1月1日起，所得税的核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法。该公司适用的所得税税率将变更为25%。2×18年末，资产负债表中存货账面价值为420万元，计税基础为460万元；固定资产账面价值为1250万元，计税基础为1030万元；预计负债的账面价值为125万元，计税基础为0。假定甲公司按10%提取法定盈余公积。要求：（1）计算该公司会计政策变更的累积影响数，确认相关的所得税影响；（2）编制2×19年相关的账务处理。正确答案：无参考解析：（1）按照规定，在首次执行日对资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响进行追溯调整，影响金额调整留存收益。存货项目产生的可抵扣暂时性差异＝460－420＝40（万元）应确认的递延所得税资产余额＝40×25%＝10（万元）固定资产项目产生的应纳税暂时性差异＝1250－1030＝220（万元）应确认的递延所得税负债余额＝220×25%＝55（万元）预计负债项目产生的可抵扣暂时性差异＝125－0＝125（万元）应确认递延所得税资产余额＝125×25%＝31.25（万元）递延所得税资产合计＝10＋31.25＝41.25（万元）该项会计政策变更的累积影响数＝41.25－55＝－13.75（万元）（2）相关账务处理借：递延所得税资产41.25盈余公积1.375利润分配——未分配利润12.375贷：递延所得税负债55[问答题]3.东方股份有限公司（以下简称“东方公司”）为增值税一般纳税人，东方公司2019年发生如下事项：（1）2015年1月1日以银行存款600万元购入一项专利权，预计使用年限为6年，无残值。2018年年末东方公司预计该项无形资产的可收回金额为160万元，因此计提资产减值准备40万元。东方公司2018年度计提减值准备后该无形资产原预计使用年限不变。因市场变化，东方公司预计该无形资产将不能给企业带来未来经济利益，于2019年12月31日将该无形资产账面价值160万元全部转入资产减值损失。（2）2019年2月1日，东方公司停止自用一栋办公楼，并与Y公司（非关联公司）签订租赁协议，将其租赁给Y公司使用，租赁期开始日为2019年2月1日。2019年2月1日，东方公司将该办公楼从固定资产转为投资性房地产核算，并采用公允价值模式进行后续计量。该办公楼2019年2月1日的账面价值为800万元，公允价值为1000万元，2019年12月31日的公允价值为1100万元。2019年12月31日，东方公司将上述办公楼列示为投资性房地产1100万元，并在2019年确认300万元公允价值变动收益。（3）2019年东方公司存在一项待执行合同，为2019年11月签订的，以每辆10万元的价格销售100辆X型汽车。购买方已经预付定金150万元，若东方公司违约需双倍返还定金。东方公司尚未生产汽车，也未购入原材料，但由于成本上升，东方公司预计每台汽车成本为11万元。东方公司选择执行合同，确认资产减值损失和存货跌价准备100万元。要求：根据上述资料，不考虑增值税等其他因素，判断东方公司会计处理是否正确并说明理由；若不正确，请作为当期差错进行更正处理。正确答案：无参考解析：（1）：事项（1）的处理不正确。理由：无形资产在2019年度仍处于使用状态，2019年要进行摊销，2019年12月31日无形资产因市场变化将不能给企业带来未来经济利益时，应将无形资产账面价值转入到营业外支出。专利权在2018年年末减值后账面价值为160万元，2019年度应计提的摊销额=160÷（6-4）=80（万元），东方公司应将2019年度结转前账面价值80万元（160-80）转入营业外支出。更正分录为：借：无形资产减值准备160贷：资产减值损失160借：管理费用80贷：累计摊销80借：营业外支出80无形资产减值准备40累计摊销480（600/6×4+80）贷：无形资产600（2）：事项（2）的处理不正确。理由：转换日投资性房地产公允价值1000万元大于非投资性房地产账面价值800万元的差额200万元应计入其他综合收益，后续公允价值变动100万元（1100-1000）应计入公允价值变动损益。更正分录为：借：公允价值变动损益200贷：其他综合收益200（3）：事项（3）的处理不正确。理由：东方公司应选择违约金与执行合同亏损较低者确认为损失，基于原材料尚未购入，存货尚未生产，则应确认预计负债和营业外支出100万元。更正分录为：借：存货跌价准备100贷：资产减值损失100借：营业外支出100贷：预计负债100[问答题]4.甲公司是一家股份制有限责任公司，所得税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，法定盈余公积按净利润的10%提取。甲公司每年实现税前会计利润800万元。每年的财务报告批准报出日为次年的4月16日。（1）2×14年1月1日，甲公司采用分期付款的方式购入一台大型设备，合同价款为1800万元，约定于每年年末支付600万元。当日甲公司收到该设备并投入安装，2×14年末设备达到预定可使用状态。安装期间，发生安装费用299.97万元。甲公司确定的折现率为6%，已知（P/A，6%，3）＝2.6730。假定实际支付合同价款时开具增值税专用发票；假定税法认可会计上确认的固定资产入账成本。（2）甲公司将分期付款购入的设备用于销售部门，预计净残值为0，会计上采用5年期直线法折旧口径，税务上的折旧口径为10年期直线折旧。2×16年末该设备的可收回金额为690万元，2×18年末的可收回金额为250万元。固定资产的预计净残值、预计使用寿命和折旧方法始终未变。（3）甲公司于2×19年7月1日外购取得一项专利权，支付购买价款200万元，另支付专业服务费用32万元和测试费用38万元。甲公司对外购取得的专利权按4年期摊销其价值，假定税务上认可此无形资产的入账口径但摊销期限采用6年期标准。（4）2×20年2月14日注册会计师在审计甲公司2×19年报告时发现上述专利权自取得后一直未作摊销，提醒甲公司作出差错更正。其他资料：甲公司为增值税一般纳税人。不考虑除增值税、所得税之外的其他税费影响。（计算结果保留两位小数）要求：（1）计算甲公司购入大型设备的入账成本，并编制2×14年与该设备相关的会计分录；（2）作出甲公司2×16～2×19年计提设备折旧及减值准备的会计处理；（3）作出甲公司2×16～2×18年与设备相关的所得税的会计处理；（4）作出甲公司与专利权相关的前期差错更正的会计处理。正确答案：无参考解析：（1）设备的入账成本＝600×2.6730＋600×2.6730×6%＋299.97＝2000（万元）2×14年1月1日借：在建工程（600×2.6730）1603.8未确认融资费用196.2贷：长期应付款18002×14年末借：长期应付款600应交税费——应交增值税（进项税额）78贷：银行存款678借：在建工程96.23贷：未确认融资费用（1603.8×6%）96.23借：在建工程299.97贷：银行存款299.97借：固定资产2000贷：在建工程2000（2）甲公司2×16～2×19年设备折旧及减值准备的会计处理如下：①2×16年的折旧处理如下：借：销售费用400贷：累计折旧400②2×16年计提减值准备510万元：借：资产减值损失510贷：固定资产减值准备510③2×17年、2×18年的折旧处理如下：借：销售费用230贷：累计折旧230④2×18年末该固定资产的账面价值为230万元，而其可收回金额为250万元，说明其账面价值有所恢复，但按照会计准则规定，固定资产的价值一旦贬值不得恢复，所以2×18年末应不作调整。（3）甲公司2×16～2×18年的所得税会计处理①2×16年的所得税处理：借：所得税费用200递延所得税资产（710×25%）177.5贷：应交税费——应交所得税[（800＋710）×25%]377.5②2×17年的所得税处理：借：所得税费用200递延所得税资产（30×25%）7.5贷：应交税费——应交所得税[（800＋30）×25%]207.5③2×18年的所得税处理同2×17年。（4）甲公司前期差错更正的会计处理：①甲公司取得专利权的入账成本＝200＋32＋38＝270（万元）；②甲公司本应于2×19年摊销无形资产价值33.75万元（270÷4×6/12）；③甲公司在2×20年作如下差错更正：a.借：以前年度损益调整33.75贷：累计摊销33.75b.借：应交税费——应交所得税（270÷6×6/12×25%）5.63贷：以前年度损益调整5.63c.借：递延所得税资产[（270/4×6/12－270/6×6/12）×25%]2.81贷：以前年度损益调整2.81d.借：利润分配——未分配利润25.31贷：以前年度损益调整25.31e.借：盈余公积——法定盈余公积2.53贷：利润分配——未分配利润2.53[问答题]5.甲公司系国有独资公司，所得税税率为25%，按净利润的10%计提盈余公积。假定甲公司2×19年3月份（2×18年的报表尚未报出）在内部审计时发现如下问题，审计人员难以做出合理判断：（1）2×18年末库存钢材账面余额为305万元。经检查，该批钢材的预计售价为270万元，预计销售费用和相关税金为15万元。当时，由于疏忽，将预计售价误记为360万元，未计提存货跌价准备。假定税法对会计上计提的存货跌价准备不认可，实际发生损失时才允许税前扣除。（2）2×18年12月15日，甲公司购入800万元股票，作为交易性金融资产核算。至年末尚未出售，12月末的收盘价为740万元。2×18年的资产负债表中，甲公司按740万元列示该金融资产。（3）甲公司于2×18年1月1日支付3000万元对价，取得了丁公司30%股权，投资后对丁公司具有重大影响。2×18年3月15日，甲出售一批商品给丁公司，商品售价100万元，成本80（假定未计提存货跌价准备）万元，假定丁公司购入存货当年未对外销售。2×18年丁公司实现净利润500万元，甲公司确认了投资收益150万元。假定此事项不考虑所得税因素。（4）2×18年1月甲公司从其他企业集团中收购了100辆巴士汽车，确认了巴士汽车牌照专属使用权800万元，作为无形资产核算。甲公司从2×18年起按照10年采用直线法对该无形资产摊销。经检查，巴士牌照专属使用权没有使用期限。假设按照税法规定，无法确定使用寿命的无形资产按不少于10年的期限采用直线法摊销。（5）甲公司自行建造管理用的办公楼已于2×18年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2×18年6月30日，该“在建工程”科目的账面余额为2000万元。2×18年12月31日，该“在建工程”科目账面余额为2190万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2×18年7月至12月期间发生的利息50万元、应计入管理费用的支出140万元。该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元。甲公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2×19年1月1日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。假定，此固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。（6）2×18年8月，甲公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对W事业部进行重组，将相关业务转移到其他事业部。经履行相关报批手续，甲公司对外正式公告其重组方案。为了实施重组方案，甲公司预计发生以下支出或损失：对自愿遣散的职工将支付补偿款30万元；因强制遣散职工应支付的补偿款100万元；因撤销不再使用的厂房租赁合同将支付违约金20万元；剩余职工岗前培训费2万元；相关资产转移将发生运输费5万元。假定按税法规定，对企业的预计损失不认可，实际发生损失时才允许税前扣除。甲公司当时的处理是：借：管理费用150贷：预计负债20应付职工薪酬130（7）2×18年1月1日董事会决定自当日起将公司位于城区的一幢已出租建筑物的后续计量方法由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系2×17年1月20日投入使用并对外出租，入账时成本为1940万元，至变更日已计提折旧88万元，变更当日投资性房地产的公允价值为2500万元。2×18年末，该项建筑物的公允价值为2600万元。甲公司2×18年对上述事项未进行会计处理。假定税法不认可相关资产的公允价值变动引起的损益影响，按照税法规定2×18年允许税前扣除的折旧额为97万元。（8）2×18年12月，甲公司与乙公司签订一份Y产品销售合同，约定在2×19年2月底以每件1.2万元的价格向乙公司销售3000件Y产品，违约金为合同总价款的20%。2×18年12月31日，甲公司已生产Y产品3000件并验收入库，每件成本1.6万元。当日市场价格为每件1.5万元。假定甲公司销售Y产品不发生销售费用。税法对于会计上预计的损失不认可，实际发生损失时才允许税前扣除。甲公司当时的处理是：借：资产减值损失1200贷：存货跌价准备1200要求：（1）根据上述各资料，请替甲公司审计人员判断哪些事项处理正确，哪些错误。（2）对于上述事项处理不正确的，编制与会计差错相关的更正处理（不考虑应交所得税的会计处理）。正确答案：无参考解析：（1）：事项（1）、（3）、（4）、（5）、（7）、（8）处理不正确，事项（2）、（6）处理正确。（2）：事项（1）借：以前年度损益调整——调整资产减值损失50贷：存货跌价准备[305－（270－15）]50借：递延所得税资产（50×25%）12.5贷：以前年度损益调整——调整所得税费用12.5借：利润分配——未分配利润37.5贷：以前年度损益调整37.5借：盈余公积——法定盈余公积（37.5×10%）3.75贷：利润分配——未分配利润3.75事项（3）甲公司确认的投资收益150万元不正确，对于联营企业和合营企业间发生的内部交易的未实现损益，需要调整净利润：调整后的净利润＝500－（100－80）＝480（万元），甲公司应确认投资收益＝480×30%＝144（万元），即原来会计上多确认投资收益150－144＝6（万元）借：以前年度损益调整——调整投资收益6