第三章 存款业务的核算

金融企业会计金融企业会计第二篇商业银行业务核算金融企业会计第三章存款业务的核算金融企业会计第一篇基本理论与核算方法第一节存款业务概述第二节单位存款业务的核算第三节储蓄存款业务的核算一、存款的分类金融企业会计第二篇商业银行业务核算第三章存款业务的核算存款是商业银行以信用方式吸收的社会暂时闲置和待用的货币资金，是银行对存款客户的负债，体现了银行与存款客户之间的一种信用关系。商业银行吸收的存款，按照管理的不同要求，可采用不同的分类标准。第一节存款业务概述金融企业会计第三章存款业务的核算第二篇商业银行业务核算第一节存款业务概述一、存款的分类存款按存款对象分类按存款期限分类按存款的资金性质分类按存款产生的来源分类按存款期限分类单位存款储蓄存款活期存款定期存款一般存款财政性存款派生存款原始存款人民币存款外币存款金融企业会计第三章存款业务的核算第二篇商业银行业务核算第一节存款业务概述二、银行结算账户的开立与管理银行结算账户是指银行为存款人开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。（一）银行结算账户的种类银行结算账户按存款人分为单位银行结算账户和个人银行结算账户。二、银行结算账户的开立与管理第三章存款业务的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算第一节存款业务概述银行结算账户单位银行结算账户基本存款账户一般存款账户银行结算账户的种类个人银行结算账户专用存款账户临时存款账户第三章存款业务的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算（二）银行结算账户的开立存款人申请开立银行结算账户，除了应向银行提交开户申请书和盖有存款人印章的印鉴卡片外，还应按规定提供有关证明文件。银行为存款人开立银行结算账户，应与存款人签订银行结算账户管理协议，并向其核发开户登记证。存款人开立单位银行结算账户，自正式开立之日起3个工作日后，方可办理付款业务。第一节存款业务概述二、银行结算账户的开立与管理第三章存款业务的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算（三）银行结算账户的管理

银行应对存款人银行结算账户的开立、使用和撤销加强管理，监督和检查存款人是否按规定正确使用账户，纠正违规开立和使用银行结算账户的行为，以保护存款人、银行的合法权益和资金安全。第一节存款业务概述二、银行结算账户的开立与管理三、存款业务会计科目的设置金融企业会计第三章存款业务的核算第二篇商业银行业务核算第一节存款业务概述会计科目吸收存款应付利息利息支出三、存款业务会计科目的设置金融企业会计第三章存款业务的核算第二篇商业银行业务核算“吸收存款”科目该科目为负债类科目，核算商业银行吸收的除同业存放款项以外的其他各种存款，包括单位存款（企业、事业单位、机关、社会团体等）、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金和财政性存款等。该科目可按存款类别及存款单位，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。第一节存款业务概述三、存款业务会计科目的设置金融企业会计第三章存款业务的核算第二篇商业银行业务核算“吸收存款”科目

商业银行收到客户存入的款项时，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”等科目，贷记“吸收存款——本金”科目，如存在差额，借记或贷记“吸收存款——利息调整”科目。第一节存款业务概述三、存款业务会计科目的设置金融企业会计第三章存款业务的核算第二篇商业银行业务核算“吸收存款”科目

资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的存入资金的利息费用，借记“利息支出”科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“吸收存款——利息调整”科目。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。第一节存款业务概述三、存款业务会计科目的设置金融企业会计第三章存款业务的核算第二篇商业银行业务核算“吸收存款”科目支付的存入资金利息，借记“应付利息”科目，贷记“吸收存款”科目。支付的存款本金，借记“吸收存款——本金”科目，贷记“存放中央银行款项”、“库存现金”等科目，按应转销的利息调整金额，贷记“吸收存款——利息调整”科目，按其差额，借记“利息支出”科目。

第一节存款业务概述三、存款业务会计科目的设置金融企业会计第三章存款业务的核算第二篇商业银行业务核算“利息支出”科目

第一节存款业务概述该科目为损益类科目，核算商业银行发生的利息支出，包括吸收的各种存款（单位存款、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金等）、与其他金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金往来业务、卖出回购金融资产等产生的利息支出。该科目可按利息支出项目进行明细核算。三、存款业务会计科目的设置金融企业会计第三章存款业务的核算第二篇商业银行业务核算“利息支出”科目

第一节存款业务概述资产负债表日，商业银行应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用金额，借记“利息支出”科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“吸收存款——利息调整”等科目。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。期末，应将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。三、存款业务会计科目的设置金融企业会计第三章存款业务的核算第二篇商业银行业务核算“应付利息”科目

第一节存款业务概述该科目为负债类科目，核算商业银行按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、发行债券等应支付的利息。该科目可按存款人或债权人进行明细核算。三、存款业务会计科目的设置金融企业会计第三章存款业务的核算第二篇商业银行业务核算“应付利息”科目

第一节存款业务概述资产负债表日，商业银行应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借记“利息支出”等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“吸收存款——利息调整”等科目。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。实际支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“吸收存款”等科目。四、存款业务会计核算的有关规定金融企业会计第三章存款业务的核算第二篇商业银行业务核算第一节存款业务概述（一）吸收存款的确认与计量吸收存款确认计量初始确认终止确认初始计量后续计量在成为金融工具合同一方时吸收存款的公允价值和相关交易费用之和

现时义务全部或部分已经解除时

采用实际利率法按摊余成本计量

四、存款业务会计核算的有关规定金融企业会计第三章存款业务的核算第二篇商业银行业务核算第一节存款业务概述（二）吸收存款利息费用的确认商业银行应于资产负债表日，按吸收存款的摊余成本和实际利率计算的金额，确认为利息费用。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算利息费用。实际利率，是指将吸收存款在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该吸收存款当前账面价值所使用的利率。金融企业会计第二篇商业银行业务核算第三章存款业务的核算第二节单位存款业务的核算单位存款定义种类单位存款，又称对公存款，是指企事业单位、机关团体、部队和个体经营者等在金融机构存入的款项。单位活期存款单位定期存款单位通知存款单位协定存款

一、单位活期存款的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算第三章存款业务的核算单位活期存款是在存入时不约定存期，客户可根据需要随时存取，并按结息期计算利息的存款。第二节单位存款业务的核算单位活期存款存取方式现金存取转账存取支票户存取存折户存取（本章讲述）（第六章讲述）一、单位活期存款的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算第三章存款业务的核算（一）支票户存取现金的核算1．存入现金的核算第二节单位存款业务的核算银行登记现金收入日记簿，以现金缴款单第二联代现金收入传票登记存款单位的分户账。会计分录为：借：库存现金贷：吸收存款——活期存款——××户（本金）一、单位活期存款的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算第三章存款业务的核算2．支取现金的核算第二节单位存款业务的核算银行审核现金支票无误后，以现金支票代现金付出传票登记单位分户账和现金付出日记簿。会计分录为：借：吸收存款——活期存款——××户（本金）贷：库存现金金融企业会计第二篇商业银行业务核算第三章存款业务的核算（二）存折户存取现金的核算第二节单位存款业务的核算1．存入现金的核算银行登记现金收入日记簿，以存款凭条代现金收入传票登记存款单位的分户账和存折。会计分录为：借：库存现金贷：吸收存款——活期存款——××户（本金）一、单位活期存款的核算一、单位活期存款的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算第三章存款业务的核算2．支取现金的核算第二节单位存款业务的核算银行以取款凭条代现金付出传票登记单位分户账、存折和现金付出日记簿。会计分录为：借：吸收存款——活期存款——××户（本金）贷：库存现金金融企业会计第二篇商业银行业务核算第三章存款业务的核算（三）单位活期存款利息的核算第二节单位存款业务的核算1．利息计算的范围根据现行规定，商业银行吸收的存款，除财政性存款和被法院判决为赃款的冻结户存款等有特殊规定的款项外，吸收的其他各种存款均应按规定计付利息。一、单位活期存款的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算第三章存款业务的核算第二节单位存款业务的核算２．利息计算的有关规定单位活期存款按日计息，按季结息，计息期间遇利率调整分段计息，每季度末月的20日为结息日。结出的利息于结息日次日入账。若单位活期存款账户销户，则利息的结算应采取利随本清的方法。一、单位活期存款的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算第三章存款业务的核算利息＝本金×存期×利率(1)存期的计算

第二节单位存款业务的核算３．利息计算的基本公式一、单位活期存款的核算存期即为存款单位两次存取款的时间间隔。存期的计算一般采取“算头不算尾”的方法。即存入日计算利息，支取日不计算利息。但若遇结息日，则存期的计算应采取“算头又算尾”的方法。金融企业会计第二篇商业银行业务核算第三章存款业务的核算(2)利率的使用

第二节单位存款业务的核算一、单位活期存款的核算年利率、月利率、日利率之间的换算公式为：日利率（）＝年利率（％）÷360月利率（‰）＝年利率（％）÷12在具体运用年利率、月利率和日利率时，应与存期保持一致。金融企业会计第二篇商业银行业务核算第三章存款业务的核算第二节单位存款业务的核算4．利息计算的方法一、单位活期存款的核算单位活期存款利息的计算，一般采用积数计息法。积数计息法即按实际天数每日累计账户余额，以累计计息积数乘以日利率计算利息。其计息公式为：(1)若计息期间无利率调整，则利息计算为：

利息＝累计计息（日）积数×日利率金融企业会计第二篇商业银行业务核算第三章存款业务的核算第二节单位存款业务的核算一、单位活期存款的核算(2)若计息期间遇利率调整，则利息计算为：

利息＝∑（分段累计计息（日）积数×日利率）

5．利息的计算与核算(1)资产负债表日利息的计算与核算

资产负债表日，按计算确定的存入资金利息，借记“利息支出”科目，贷记“应付利息”科目。金融企业会计第二篇商业银行业务核算第三章存款业务的核算第二节单位存款业务的核算一、单位活期存款的核算(2)结息日利息的计算与核算

利息的计算余额表计息乙种账计息采用计息余额表计算累计计息积数，并凭以计算利息。采用乙种账页计算累计计息积数，并凭以计算利息。金融企业会计第二篇商业银行业务核算第三章存款业务的核算第二节单位存款业务的核算一、单位活期存款的核算(2)结息日利息的计算与核算利息的核算结息日计算出利息后，一般于次日入账。银行制作“利息清单”，办理转账。会计分录为：借：应付利息——活期存款利息户贷：吸收存款——活期存款——××户金融企业会计第三章存款业务的核算第二篇商业银行业务核算单位活期存款账户的内外账务核对，是指商业银行的单位活期存款各分户账与各开户单位的银行存款账相互进行核对，以保证双方存款余额的一致。（四）单位活期存款账户的内外账务核对1．支票户的内外账务核对2．存折户的内外账务核对一、单位活期存款的核算第二节单位存款业务的核算随时核对定期核对随时核对二、单位定期存款的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算第三章存款业务的核算第二节单位存款业务的核算单位定期存款是存款单位在存入款项时与银行约定期限，到期支取本息的存款。财政拨款、预算内资金和银行贷款不得作为单位定期存款存入银行。单位定期存款的起存金额为1万元，多存不限，存期分为三个月、半年、一年、二年、三年、五年六个档次。二、单位定期存款的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算第三章存款业务的核算现金存入时，以单位定期存款缴款凭证第二联代现金收入传票。会计分录为：第二节单位存款业务的核算（一）单位定期存款存入的核算借：库存现金贷：吸收存款——定期存款——××户（本金）

转账存入时，以存单第一联代转账贷方传票，以转账支票代转账借方传票。会计分录为：金融企业会计第二篇商业银行业务核算第三章存款业务的核算借：吸收存款——活期存款——××户（本金）贷：吸收存款——定期存款——××户（本金）如上述分录借贷方存在差额，则应将差额借记或贷记“吸收存款——定期存款——××户（利息调整）”科目。（二）单位定期存款支取的核算单位定期存款的支取，只能以转账方式将存款转入其基本存款账户，不得将定期存款用于结算或从定期存款账户中提取现金。第二节单位存款业务的核算二、单位定期存款的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算第三章存款业务的核算借：吸收存款——定期存款——××户（本金）应付利息贷：吸收存款——活期存款——××户（本金）1．到期支取的处理银行制作利息清单，以存单代定期存款转账借方传票，另编制三联特种转账传票，以其中两联作转账借方／贷方传票，办理转帐。会计分录为：若“吸收存款——利息调整”科目有余额，应予以转销。借记或贷记“利息支出”科目，贷记或借记“吸收存款——利息调整”科目。第二节单位存款业务的核算二、单位定期存款的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算第三章存款业务的核算第二节单位存款业务的核算2．提前支取的处理二、单位定期存款的核算单位定期存款可以全部或部分提前支取，但若办理部分提前支取，则以一次为限。部分提前支取时，若剩余定期存款不低于起存金额，银行根据提前支取的规定计算利息，办理支取手续，并为定期存款剩余金额开具新存单；若剩余定期存款低于起存金额，银行根据提前支取的规定计算利息，并对该项定期存款予以清户。金融企业会计第二篇商业银行业务核算(1)全部提前支取时

银行应计算单位定期存款全部提前支取利息，账务处理与到期支取相同。(2)部分提前支取时

若剩余定期存款不低于起存金额，银行应计算单位定期存款部分提前支取利息，并采取满付实收、更换新存单的做法，即视同原存单本金一次全部支取，对实际未支取部分按原存期、原利率和到期日另开具新存单一式三联。会计分录为：第三章存款业务的核算第二节单位存款业务的核算二、单位定期存款的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算第三章存款业务的核算第二节单位存款业务的核算二、单位定期存款的核算借：吸收存款——定期存款——×户（本金）（全部本金）应付利息（提前支取部分利息）贷：吸收存款——活期存款——×户（本金）借：吸收存款——活期存款——×户（本金）（未支取本金）贷：吸收存款——定期存款——×户（本金）（未支取本金）“吸收存款——利息调整”科目余额转销的账务处理同到期支取。金融企业会计第二篇商业银行业务核算第三章存款业务的核算3．逾期支取的处理逾期支取，银行除计算到期利息外，对逾期部分还应按逾期支取存款利息计算的有关规定，计算应付利息，其办理手续和账务处理与到期支取相同。二、单位定期存款的核算第二节单位存款业务的核算（三）单位定期存款利息的核算单位定期存款利息的计算采用逐笔计息法，即在支取时，按预先确定的计息公式逐笔计算利息，利随本清。金融企业会计第二篇商业银行业务核算第三章存款业务的核算二、单位定期存款的核算第二节单位存款业务的核算1．利息计算的公式（1）计息期为整年或整月时，计息公式为：利息＝本金×年（月）数×年（月）利率（2）计息期有整年或整月，又有零头天数时，计息公式为：利息＝本金×年（月）数×年（月）利率＋本金

×零头天数×日利率金融企业会计第二篇商业银行业务核算第三章存款业务的核算第二节单位存款业务的核算二、单位定期存款的核算（3）将计息期全部化为实际天数计算利息时，计息公式为：利息＝本金×实际天数×日利率2．利息计算的有关规定（1）在原定存期内的利息，按存入日挂牌公告的利率计算，存期内遇利率调整，不分段计息。金融企业会计第二篇商业银行业务核算（3）部分提前支取时，若剩余定期存款不低于起存金额，提前支取部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息（不分段计息），未支取部分到期时按原开户日挂牌公告的利率计算利息；若剩余定期存款低于起存金额，对该项定期存款予以清户，按支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息（不分段计息）。第三章存款业务的核算第二节单位存款业务的核算二、单位定期存款的核算（2）全部提前支取时，按支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息（不分段计息）。（5）到期日为节假日时，可于节假日前最后一个营业日办理支取手续，银行扣除提前支取天数后，按存入日挂牌公告的利率计算利息。节假日后支取的，按逾期支取计算利息。金融企业会计第二篇商业银行业务核算第三章存款业务的核算第二节单位存款业务的核算（4）逾期支取时，逾期部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息（不分段计息）。二、单位定期存款的核算资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的存入资金的利息费用，借记“利息支出”科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“吸收存款——利息调整”科目。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。金融企业会计第二篇商业银行业务核算第三章存款业务的核算第二节单位存款业务的核算3．利息的计提与支付二、单位定期存款的核算单位支取定期存款时，银行应制作利息清单，并编制特种转账传票办理转账。其账务处理前已述。【例3-3】中信公司2006年8月25日签发转账支票80000元，转为定期存款半年，存入时挂牌的半年期定期存款利率为2.25%。会计分录为：借：吸收存款——活期存款——中信公司户80000贷：吸收存款——定期存款——中信公司户80000【例3—7】【例3—4】中，申达公司一年期定期存款100000元，为2006年12月28日签发转账支票存入，存入时年利率为2.52%，申达公司于2008年2月10日来行支取。2008年2月10日银行挂牌公告的活期存款利率为0.72%。（1）原定存期内利息计算采用“利息＝本金×年（月）数×年（月）利率”计息公式，逾期部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计息，利息计算为：2008年2月10日申达公司来行支取时：（2）原定存期内利息计算采用“利息＝本金×实际天数×日利率”计息公式，逾期部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计息，利息计算为：利息＝100000×1×2.52%＋100000×44×0.72%÷360＝2520＋88＝2608(元)借：吸收存款——定期存款——申达公司户（本金）100000

应付利息——定期存款利息户2608贷:吸收存款——活期存款——申达公司户102608利息＝100000×365×2.52%÷360＋100000×44×0.72%÷360＝2555＋88＝2643(元)会计分录略金融企业会计第二篇商业银行业务核算储蓄存款，又称为对私存款或个人存款，是指商业银行吸收的城乡居民个人生活结余或待用的资金形成的存款。第三章存款业务的核算第三节储蓄存款业务的核算一、储蓄存款的种类金融企业会计第二篇商业银行业务核算第三章存款业务的核算第三节储蓄存款业务的核算储蓄存款定期储蓄存款整存整取零存整取活期储蓄存款定活两便储蓄存款教育储蓄存款个人通知储蓄存款存本取息整存零取二、活期储蓄存款的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算银行以存款凭条代现金收入传票入账。会计分录为：活期储蓄存款1元起存，多存不限，凭存折和预留密码或印鉴随时存取款项。第三章存款业务的核算第三节储蓄存款业务的核算借：库存现金贷：吸收存款——活期储蓄存款——××人户（一）开户金融企业会计第二篇商业银行业务核算（二）续存银行登记分户账和存折，结出本次余额，同时根据分户账上次余额及实存天数计算出积数，填入分户账与上次余额相对应的积数栏中。以存款凭条代现金收入传票入账。会计分录与开户相同。第三章存款业务的核算第三节储蓄存款业务的核算二、活期储蓄存款的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算银行登记分户账和存折，结出本次余额，同时根据分户账上次余额及实存天数计算出积数，填入分户账与上次余额相对应的积数栏中。以取款凭条代现金付出传票入账。会计分录为：（三）支取借：吸收存款——活期储蓄存款——××人户贷：库存现金第三章存款业务的核算第三节储蓄存款业务的核算二、活期储蓄存款的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算（四）销户第三章存款业务的核算第三节储蓄存款业务的核算银行制作利息清单，以取款凭条代现金付出传票入账，存折作为取款凭条的附件。会计分录为：借：吸收存款——活期储蓄存款——××人户应付利息——活期储蓄利息户贷：库存现金二、活期储蓄存款的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算第三章存款业务的核算第三节储蓄存款业务的核算二、活期储蓄存款的核算同时，银行按储户利息所得的20％代扣储蓄存款利息所得税，会计分录为：借：库存现金贷：应交税费——应交利息税户金融企业会计第二篇商业银行业务核算资产负债表日，按计算确定的存入资金利息，借记“利息支出”科目，贷记“应付利息”科目。第三章存款业务的核算第三节储蓄存款业务的核算二、活期储蓄存款的核算（五）利息计算与核算1．资产负债表日利息计算与核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算活期储蓄存款按季结息，每季末月20日为结息日，按结息日挂牌公告的活期存款利率计息，计息期间遇利率调整不分段计息。未到结息日清户时，按清户日挂牌公告的活期存款利率计息，利息算至清户的前一日止。第三章存款业务的核算第三节储蓄存款业务的核算二、活期储蓄存款的核算2．结息日利息计算与核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算第三章存款业务的核算第三节储蓄存款业务的核算二、活期储蓄存款的核算活期储蓄存款采用积数计息法，元位起息，计算的利息保留至分位，分位以下四舍五入。凡1999年11月1日起孳生的利息，按利息所得的20％由银行代扣代交个人所得税。计算出的利息于次日办理转账。会计分录为：借：应付利息——活期储蓄利息户贷：吸收存款——活期储蓄存款——××人户应交税费——应交利息税户三、定期储蓄存款的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算（一）整存整取定期储蓄存款的核算第三章存款业务的核算第三节储蓄存款业务的核算整存整取定期储蓄存款50元起存，存期分三个月、半年、一年、二年、三年、五年六个档次。本金一次存入，到期支取本息。储户也可在存款时办理到期约定或自动转存，到期时储户若未支取，银行将到期时的本金和税后利息，按约定或自动转存。三、定期储蓄存款的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算借：库存现金贷：吸收存款——定期储蓄存款——整存整取××人户第三章存款业务的核算第三节储蓄存款业务的核算1．开户银行制作一式三联“整存整取定期储蓄存单”，以第一联代现金收入传票入账。会计分录为：三、定期储蓄存款的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算第三章存款业务的核算第三节储蓄存款业务的核算2．支取（1）到期支取银行制作利息清单和利息所得税传票，以存单代现金付出传票，与利息所得税传票及利息清单一起办理转账。会计分录为：借：吸收存款——定期储蓄存款——整存整取××人户应付利息——定期储蓄利息户贷：库存现金三、定期储蓄存款的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算第三章存款业务的核算第三节储蓄存款业务的核算借：库存现金贷：应交税费——应交利息税户（2）过期支取过期支取时，应计算到期利息和过期利息，其处理手续与到期支取相同。（3）提前支取整存整取定期储蓄存款可办理全部或部分提前支取，若办理部分提前支取，则每张存单以一次为限。金融企业会计第二篇商业银行业务核算全部提前支取时，银行按提前支取规定计付利息。其余处理手续与到期支取相同。部分提前支取时，银行按“满付实收、更换新存单”的做法，按规定计算提前支取部分利息。会计分录为：

第三章存款业务的核算第三节储蓄存款业务的核算三、定期储蓄存款的核算借：吸收存款——定期储蓄存款——整存整取×户（全部本金）应付利息——定期储蓄利息户（提前支取部分利息）贷：库存现金金融企业会计第二篇商业银行业务核算第三章存款业务的核算第三节储蓄存款业务的核算三、定期储蓄存款的核算借：库存现金贷：吸收存款——定期储蓄存款——整存整取×户（未支取部分本金）应交税费——应交利息税户3．利息计算与核算（1）利息计算的有关规定整存整取定期储蓄存款采用逐笔计息法。即支取时按预先确定的计息公式逐笔计算利息，利随本清。金融企业会计第二篇商业银行业务核算①在原定存期内的利息，按开户日挂牌公告的利率计算，存期内遇利率调整，不分段计息。②全部提前支取时，按支取日挂牌公告的活期储蓄存款利率计付利息；部分提前支取时，提前支取部分，按支取日挂牌公告的活期储蓄存款利率计付利息，其余部分到期时，按原开户日挂牌公告的整存整取定期储蓄存款利率计付利息。第三章存款业务的核算第三节储蓄存款业务的核算三、定期储蓄存款的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算③过期支取时，其超过原定存期的部分，除按约定转存或自动转存的外，一律按支取日挂牌公告的活期储蓄存款利率计付利息。④到期日如为法定节假日，储户不能按期支取的，可在储蓄机构节假日前一天办理取款，手续上视同提前支取，利息按到期支取计算。节假日后支取的，按过期支取计算利息。第三章存款业务的核算第三节储蓄存款业务的核算三、定期储蓄存款的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的存入资金的利息费用，借记“利息支出”科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“吸收存款（利息调整）”科目。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。第三章存款业务的核算第三节储蓄存款业务的核算（2）利息的计提与支付三、定期储蓄存款的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算支付利息时，银行根据实际支付的利息额和代扣的利息所得税制作利息清单和利息所得税传票，办理转账。其账务处理在整存整取定期储蓄存款支取的核算中已述。第三章存款业务的核算第三节储蓄存款业务的核算三、定期储蓄存款的核算4．整存整取定期储蓄存款核算实例【例３－９】【例３－１０】【例３－１１】【例3—9】某储户于2006年11月3日以现金存入一年期整存整取定期储蓄存款10000元，于2007年11月3日到期支取，存入时一年期整存整取定期储蓄存款年利率为2.25%。假设不考虑利息调整。借：利息支出——定期储蓄利息支出户17.50

贷：应付利息——定期储蓄利息户17.50（1）2006年11月3日存入时：借：库存现金10000贷：吸收存款——定期储蓄存款——整存整取××人户10000（2）2006年11月30日银行计提利息时，应付该储户的利息为：应付利息=10000×28×2.25%÷360=17.50（元）（3）2006年12月31日银行计提利息时，应付该储户的利息为：应付利息=10000×1×2.25%÷12=18.75（元）借：利息支出——定期储蓄利息支出户18.75

贷：应付利息——定期储蓄利息户18.75（4）2007年1月至10月资产负债表日计提利息的处理同（3）。（5）2007年11月3日到期支取时：①利息计算采用“利息=本金×年（月）数×年（月）利率”计息公式时：利息=10000×1×2.25%=225（元）税金=225×20%=45（元）税后利息=225－45=180（元）借：吸收存款——定期储蓄存款——整存整取××户10000

应付利息——定期储蓄利息户225

贷：库存现金10180

应交税费——应交利息税户45②利息计算采用“利息=本金×实际天数×日利率”计息公式时：利息=10000×365×2.25%÷360=228.13（元）税金=228.13×20%=45.63（元）税后利息=228.13－45.63=182.50（元）会计分录略【例3—10】沿用【例3—9】的资料，假设该储户于2008年1月10日来行支取存款，当日活期存款年利率为0.72%。其他资料同上。2008年1月10日该储户过期支取时：（1）原定存期内利息计算采用“利息=本金×年（月）数×年（月）利率”计息公式，过期部分按支取日活期存款利率计息，利息计算为：利息=10000×1×2.25%+10000×68×2.25%÷360=225+42.50=267.50（元）税金=267.50×20%=53.50（元）税后利息=267.50－53.50=214（元）借：吸收存款——定期储蓄存款——整存整取×户10000

应付利息——定期储蓄利息户267.50贷：库存现金10214

应交税费——应交利息税户53.50（2）原定存期内利息计算采用“利息=本金×实际天数×日利率”计息公式，过期部分按支取日活期存款利率计息，利息计算为：

利息=10000×365×2.25%÷360+10000×68×2.25%÷360=228.13+42.50=270.63（元）税金=270.63×20%=54.13（元）税后利息=270.63－54.13=216.50（元）会计分录略【例3—11】某储户于2007年1月5日以现金存入一年期整存整取定期储蓄存款30000元，存入时一年期整存整取定期储蓄存款年利率为2.25%，该储户由于急需资金，于2007年3月12日要求提前支取12000元，当日活期存款年利率为0.72%，剩余18000元于2008年1月5日到期支取。2007年3月12日部分提前支取时：利息=12000×66×0.72%÷360=15.84（元）税金=15.84×20%=3.17（元）税后利息=15.84－3.17=12.67（元）借：吸收存款——定期储蓄存款——整存整取××人户30000

应付利息——定期储蓄利息户15.84贷：库存现金30015.84借：库存现金18003.17贷：吸收存款——定期储蓄存款——整存整取××人户18000

应交税费——应交利息税户3.17零存整取定期储蓄存款每月固定存额，5元起存，存期分一年、三年、五年三个档次。本金每月存入一次，中途如漏存一次，应在次月补存，未补存者或漏存次数在一次以上者，视同违约，对违约后存入的部分，支取时按活期存款利率计息。金融企业会计第二篇商业银行业务核算第三章存款业务的核算第三节储蓄存款业务的核算三、定期储蓄存款的核算（二）零存整取定期储蓄存款的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算第三章存款业务的核算第三节储蓄存款业务的核算三、定期储蓄存款的核算1．开户银行以存款凭条代现金收入传票入账。会计分录为：借：库存现金

贷：吸收存款——定期储蓄存款——零存整取××人户2．续存银行以存款凭条代现金收入传票入账。会计分录与开户时相同。金融企业会计第二篇商业银行业务核算第三章存款业务的核算第三节储蓄存款业务的核算三、定期储蓄存款的核算3．支取（1）到期支取银行制作利息清单和利息所得税传票，以存折代现金付出传票，与利息所得税传票及利息清单一并办理转账。会计分录为：借：吸收存款——定期储蓄存款——零存整取××人户应付利息——定期储蓄利息户贷：库存现金金融企业会计第二篇商业银行业务核算（3）提前支取第三章存款业务的核算第三节储蓄存款业务的核算借：库存现金贷：应交税费——应交利息税户（2）过期支取过期支取时，应计算到期利息和过期利息，其处理手续与到期支取相同。可办理全部提前支取，不能办理部分提前支取。全部提前支取时，银行按提前支取规定计付利息，账务处理可参照到期支取。三、定期储蓄存款的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算到期支取时，按开户日挂牌公告的利率计付利息，存期内遇利率调整，不分段计息。利息计算具体有月积数计息法和固定基数计息法。第三章存款业务的核算第三节储蓄存款业务的核算4．利息计算（1）到期支取的利息计算三、定期储蓄存款的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算第三章存款业务的核算第三节储蓄存款业务的核算累计计息月积数＝∑（每月存款余额×实存月数）利息＝累计计息月积数×月利率月积数计息法公式实例【例3－12】

三、定期储蓄存款的核算【例3－12】储户张林于2005年9月8日在某商业银行开立1年期零存整取定期储蓄存款账户，约定每月固定存入500元，开户日银行挂牌公告的1年期零存整取定期储蓄存款年利率为1.71％，于2006年9月8日支取。该储户零存整取定期储蓄存款分户账如表3－8所示。60001600050012168055500155005001177055000150005001056054500145005009850540001400050086405350013500500710305300013000500632052500125005005121052000120005004151205150011500500321105100011000500291005500150050018905位数位数位数日月年积数月数

结存

存入

次数

日期零存整取定期储蓄存款分户账到期：2006年09月08日利率：1.71％表3－8累计计息月积数＝500＋1000＋1500＋…＋6000＝（500＋6000）÷2×12＝39000（元）到期利息＝39000×1.71％÷12＝55.58（元）税后利息＝55.58×（1－20％）＝44.46（元）金融企业会计第二篇商业银行业务核算第三章存款业务的核算第三节储蓄存款业务的核算固定基数计息法

以到期支取时，每月每元存入金额的到期利息为固定利息基数。则：1年期年利率为1.71％时，固定利息基数＝（1＋2＋…＋12）×1.71％÷12＝0.11115（元）以到期支取时，每元支取本金的到期利息为固定利息基数。则：1年期年利率为1.71％时，固定利息基数＝0.11115÷12＝0.0092625（元）三、定期储蓄存款的核算金融企业会计过期支取时，分别计算到期利息和过期利息。过期利息按最后余额与过期月数及支取日挂牌公告的活期存款利率计算。第二篇商业银行业务核算第三章存款业务的核算第三节储蓄存款业务的核算三、定期储蓄存款的核算（2）提前支取的利息计算全部提前支取时，按照实际存期计算月积数，按照支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息。（3）过期支取的利息计算金融企业会计第二篇商业银行业务核算第三章存款业务的核算第三节储蓄存款业务的核算三、定期储蓄存款的核算采用月积数计息法时，提前支取和过期支取的存期，凡存满整月的，按对月计算，不足整月的零头天数不计利息。5．利息核算资产负债表日，按计算确定的利息费用，借记“利息支出”科目，按应付未付利息，贷记“应付利息”科目。若存在差额，则借记或贷记“吸收存款—利息调整”科目。金融企业会计第二篇商业银行业务核算第三章存款业务的核算第三节储蓄存款业务的核算三