第一讲 财务会计概念结构与基本准则(2014,8,31)

第一讲

财务会计概念结构与基本准则云南财经大学会计学院主讲人：李旭教授2014年8月2023/9/281内容提要一、财务会计概念结构与基本准则二、财务报告目标三、会计信息的质量特征四、财务报表的要素五、财务报表的确认与计量2023/9/282一、财务会计概念结构与基本准则美国财务会计准则委员会（FASB）从20世纪70年代后期开始研究财务会计的概念框架，实际上就是对财务会计基本理论的表述。财务会计概念框架：由互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本概念可用来引导首尾一贯的准则，并对财务报告的性质和作用、局限性作出规定。2023/9/283财务会计概念结构在于解释财务会计的一些基本概念，其内容主要有财务报告的目标、会计信息的质量特征、财务报表要素和财务报表的确认与计量等。这些内容相互关联．形成一个完整的体系，目的在于指导会计准则的制订与应用。2023/9/284（一）财务会计概念结构的形成与发展

1.综述财务会计概念结构（ConceptualFrameworkOfFinancialAccounting，简称CF)是会计界重视理论研究的产物，是制订会计准则的需要，也是社会环境综合作用的结果。2023/9/285美国著名会计学家佩顿和利特尔顿在认真分析了各方的意见后认为，应当提出一个基本的理论结构，作为未来制订会计准则的理论依据。美国注册会计师协会比较早就开始尝试研究会计的一些基本概念，以统一会计实务界对基本会计问题的认识。2023/9/2862.20世纪50年代到60年代以会计假设为起点进行研究会计基本理论美国注册会计师协会对财务会计概念结构的研究有所深入，它所属的会计研究分部着手研究会计假设与会计准则，并试图以会计假设为起点进行研究。2023/9/287会计学家斯帕克的观点：首先不是研究所谓的会计假设，而应研究会计目的和目标。2023/9/288美国注册会计师协会①在尽可能短的时间内，对公开的财务报表的目的与局限性提出看法；②列举并描述会计准则所据以产生的基本概念；③说明会计实务和会计程序应当遵守的会计准则；④对会计职业界所广泛使用的术语。如具有重大权威支持、程序、重要性、资产、收益等给出定义。2023/9/289会计原则委员会于1970年发布了它的第4号公告《企业财务报表编报的基本概念与会计原则》提出了会计假设和财务报表目标等基本概念问题，但缺乏充分有效的研究。2023/9/2810美国会计学会对概念结构也进行了一些研究1966年发布的著名报告《论基本会计理论》。该报告虽然没有直接建立概念结构，但它所提出的“会计是一个经济信息系统”的观点，为后来以财务报告目标为起点建立财务会计概念结构，提供了最直接、最有效的理论准备。2023/9/28113.20世纪70年代中后期（1）经济现实对会计理论提出新的要求美国等发达国家的经济呈现‘‘滞胀’’状态，从而给会计实务带来许多新问题同时企业兼并、融资租赁、养老金计划、物价变动、国际结算、外币折算等，迫切需要许多新的会计技术方法和会计准则，这就使的传统会计理论概念明显落后于经济形势和会计实务的发展，不利于会计准则的制订和执行。2023/9/2812（2）建立财务会计概念结构的必要性传统的会计理论侧重于描述方法，与会计准则相关的一些重要文献往往观点不一，甚至于相互抵触，从而导致会计实务混乱，引起会计信息使用者的强烈不满。这就急需建立一套能适应新经济形势的完整的和规范性的会计理论结构，以指导会计准则的制订和约束会计实务。2023/9/2813（3）财务会计概念结构1976年美国财务会计准则委员会正式使用了财务会计概念结构一词。从1978年到2000年，该委员会先后发布了6号概念公告，形成了一个完整的概念结构体系。财务报告目标是概念结构的起点，起着指引方向的作用；会计信息质量特征是连接财务报告目标与其他概念的桥梁；财务报表的要素及其确认与计量，是财务报告目标的具体体现，也是实现财务报告目标的重要手段。

2023/9/2814（二）CF的作用1、为分析、评估和指导会计准则的发展提供一个“规范性”的理论基础。CF将促使准则制订机构保持有关准则文告的内在逻辑一贯性，减少或避免不同准则的冲突，限制实务中相同交易的多种处理方法程序，尽可能做到规范化。

2、可以节省准则制订成本由于经济形势变化迅速，往往有许多具体的会计准则难以及时适应会计实务的发展。如果有一套严密的概念结构，可以相对减少准则文告的数量与复杂性，或者在某些特殊场合或环境条件变化之时，可以为特定会计问题的实务处理提供一定的指南。2023/9/28153、有助于使用者理解财务会计和财务报告 概念框架可以增进报表提供者和使用者之间的沟通，帮助使用者了解财务会计与报告的一些基本概念与原理，理解财务报表各项目指标或会计信息的涵义、作用与局限性，据此作出恰当的分析判断和正确的经济决策。

4、抵制利益集团的政治压力 会计准则要涉及不同集团的利益。不同的利益集团都试图施加压力来干预准则的制订，也包括通过立法机构或政府出面接管会计准则的制订权限。所以，对民间性准则制订机构来说，应付这一方面挑战的关键对策，就是为财务会计或财务报表建立一套能够为各方面利益集团普遍认可、接受的概念框架，缓和或抵消各方面的政治压力。2023/9/2816实际上，CF的研究旨在指导未来会计准则的制订与发展，因为它企图根据新形势下会计实务的规范化要求进行概括，并非只是对现行会计实务处理的归纳描述。

CF因会计准则制订和应用的需要而产生，随经济的发展而发展。附：CF着重研究财务会计准则的理论依据：（1）确定财务会计和财务报告的目标；（2）对财务报表要素进行定义；（3）评估财务会计和会计信息的质量特征；（4）解决如何指导对财务报表要素的确认、计量和报告；（5）分析某些重大的财务会计问题。2023/9/2817FASB的这一研究计划可用下图表示：目标→会计：报告会计要素财务报告确认盈利计量现金流动与流动性

质量特征

2023/9/2818（三）建立财务会计概念结构的目的1.基本目的财务会计概念结构具有指导会计准则制订与应用的作用，建立了财务会计概念结构，就可据以形成一套完善且内在一致的质量较高的会计准则，并通过会计准则指导会计实务，最终实现财务报告的目标。2023/9/28192.FASB的观点财务会计概念结构是由互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系。这个体系能用来引导前后一贯的会计准则，并指出财务会计与财务报表的性质、作用与局限性。2023/9/2820概念结构确立了指导对外财务报表编报的概念。其主要目的是为会计准则委员会制订与审查会计准则，提供一个内在一致的参考结构。它还可以在特殊情况下为选择不同的会计处理方法提供依据。该委员会希望它所制订的概念结构“可以帮助委员会发展未来会计准则和评价现有会计准则，为委员会减少立法和会计准则所允许的多种备选处理方案提供基础”2023/9/2821（四）西方财务会计概念结构的缺点葛家澍教授和刘峰教授“美国的财务会计概念结构始终没有包括与现金流量有关的要素；研究方法不一致，先是演绎法，后又为归纳法，使概念结构内在的逻辑性受到损害；财务报告与财务报表的运用不明确”。“资产的定义与确认、计量之间不一致；目标定位不恰当，文字不严密，没有涉及财务报表及其编报等”。2023/9/2822（五）建立我国的CF的必要性1.我国财务会计概念结构体系按照我国许多会计专家和学者的观点我国财务会计概念结构的内容应包括三层：第一层主要包括会计目标、会计对象、会计假设；第二层主要包括会计要素、会计信息质量特征、会计核算的一般原则；第三层主要包括会计要素的确认、计量、记录与报告。2023/9/28232.我国财务会计概念结构的原则应遵循完整性原则，要从总体上把握概念结构应包括哪些基本概念、划分为几个层次；前后逻辑一致、用语一致、使整个概念结构形成一体；一定的超前性，尽可能稳定，避免经常修改和变动；要向国际化方向努力；要有一定的继承性，对传统会计理论不能全部抛弃。2023/9/28243.《企业会计准则—基本准则》背景1992年，财政部在企业会计核算制度方面进行了第一次重大改革，于当年11月30日发布了《企业会计准则》（以下简称“原基本准则”），从1993年1月1日起开始实施。从1997年开始，财政部又相继制定并发布了16项具体会计准则。2023/9/28252006年2月15日发布了包括1项基本准则和38项具体准则的企业会计准则体系，其中的《企业会计准则——基本准则》仍然称为基本准则，所有企业均须执行。与原基本准则相比，其形式和内容都发生了不同程度的变化。2023/9/2826概述1、基本准则的地位和作用地位作用统驭具体准则的制定为会计实务中出现的、具体准则尚未规范的新问题提供会计处理依据2023/9/2827概述2、基本准则的主要内容关于财务报告目标关于会计基本假设关于会计基础关于会计信息质量要求关于会计要素分类、确认、计量关于财务报告2023/9/2828基本会计准则修订情况增加了财务会计报告目标将一般原则表述为会计信息质量要求（八项）对会计要素的定义进行了修改（注重本质的概括，增加了利得和损失概念）强调了会计计量模式（五种）突出了现金流量表和会计报表附注编制，取消了财务状况变动表和财务情况说明书以下解读新基本准则的几大变化：2023/9/2829（一）继续坚持我国基本准则的定位，并对规章名称作了修改国际会计准则体系使用“财务会计概念框架”（CF）一词。主要用于指导准则制定机构的制定工作.

我国的基本准则，此次修订按照我国的立法习惯和会计法律体系框架，仍坚持将《企业会计准则》定位为基本准则，并对名称和条文内容作出修订。新准则的名称被修改为《企业会计准则———基本准则》。2023/9/2830（二）对适用范围进行了调整原基本准则第二条第二款规定，设在境外的中国投资企业应当按照本准则向国内有关部门编报财务报告。国内企业在境外设立的子公司、联营和合营企业等向国内编报财务报告可以通过其母公司或其投资方编报合并报表来实现，因此，新准则删除了原准则的规定，编制合并报表的具体要求在《财务报表列报》、《合并财务报表》、《长期股权投资》等具体准则中规定，这样也符合国际通行的惯例。2023/9/2831（三）明确了会计目标新基本准则首次明确使用了“财务会计报告的目标”这一术语，并对其包括的三个理论问题（会计信息的用途；向哪些人提供会计信息；什么是有用的会计信息）给出了切实可行的回答。企业提供的会计信息用途上应同时满足两个方面的需求：一是反映管理当局受托责任的履行情况；二是提供对决策有用的信息，即“受托责任观”和“决策有用观”同时并存，突出会计信息的决策有用性。2023/9/2832原准则对会计目标的规定主要强调满足国家宏观经济管理的需要。会计目标应当是强调会计信息的可靠有用，反映企业管理层受托责任的履行情况，满足投资者、债权人等使用者对会计信息的需求。因此，新准则对会计目标作了相应的修改。显然，我国会计目标将受托责任观放在第一位，强调会计信息的可靠性，与国际上普遍强调会计信息的相关性有一定差别。

2023/9/2833

93年基本会计准则

2006年基本会计准则会计主体会计主体（表述变化）持续经营持续经营会计分期会计分期货币计量货币计量2023/9/2834（四）

完善了会计一般原则

原准则第二章“一般原则”中，具体规定了12项会计一般原则。国际上一般称为“会计信息或财务报表的质量特征”。新准则将原基本准则第二章“一般原则”修改为“会计信息质量要求”，同时将原12项原则进行了适当调整，修改为可靠性、相关性、清晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等八个方面。

2023/9/2835权责发生制融合在基本假定中历史成本在新增的第九章“会计计量”中进行了规定取消了划分收益性支出和资本性支出原则，其内容体现在具体的会计要素确认与计量标准中新增了“实质重于形式”原则

2023/9/2836（五）对会计要素重新定义原基本准则中，会计要素有六个部分构成由于2000年国务院发布的《企业财务会计报告条例》对资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大会计要素进行了重新定义，取代了原准则关于会计要素定义的规定。新基本准则的第3－8章对会计要素的定义作了重大调整，吸收了国际准则中的一些合理内容。2023/9/2837会计要素定义遵照《企业财务会计报告条例》的规定，但收入与费用的定义部分地引入了资产负债观，这主要是借鉴了国际会计准则理事会（IASB）《编制财务报表的框架》的相关条款。在所有者权益和利润中引入利得和损失两个概念。同时，又区分为直接计入所有者权益的利得和损失、直接计入当期利润的利得和损失。在理论上，前一种利得和损失实质上尚未实现，后一种利得和损失已经实现。

2023/9/2838摒弃了原基本准则中对每一类会计要素的分类以及每个具体项目的会计处理，很好地处理了基本准则与具体准则之间的关系，真正体现了基本准则明确会计的基本性、原则性问题的特征。2023/9/2839会计要素2006年基本会计准则资产指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。负债指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。所有者权益指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。收入指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。费用指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利润企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

2023/9/2840利得：利得是由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益流入。损失：损失是由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益流入。如：证券出售、固定资产处置、捐赠、赔偿、罚没、汇率变动、自然灾害等形成的利得或损2023/9/2841（六）新增了会计计量的规范内容

在原《基本准则》没有对会计计量作出一般性规范，仅有历史成本原则。随着我国会计实务的发展，单一的计量属性无法解决复杂多样的经济业务和事项的计量问题。

物价变动、跨国经营、衍生金融工具大量涌现

2023/9/2842新基本准则从正面首次规范会计计量属性规定了历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五种计量属性，而且强调企业在会计计量时，一般应采用历史成本。主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交易等方面采用了公允价值计量，并且都规定了明确的限制条件。2023/9/2843（七）对财务报告的名称和内涵作了修改

原准则使用了“财务报告”的表述，而《会计法》、新修订的《公司法》、《证券法》和《企业财务会计报告条例》等法律、行政法规则称之为“财务会计报告”新准则将原准则中的“财务报告”改为“财务会计报告（又称财务报告）”。新准则对财务报告的具体构成及其内容作了原则性的规定，其具体列报要求则由“财务报表列报”具体会计准则进行规范。

2023/9/2844原基本准则规定财务报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书构成。国际会计准则中没有财务情况说明书，目前我国上市公司和其他企业的财务会计报告中一般也不编财务情况说明书，但对附注的内容非常重视新准则没有明确规定“财务情况说明书”，而是规定为“其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料”。2023/9/2845二、财务报告目标（一）财务报告目标的意义财务报告目标是人们通过会计实践预期所要达到的境地或标准。财务报告目标是会计基本理论的中心，也是财务会计概念结构的起点。2023/9/28461.从系统论的观点看待财务报告目标会计是一个经济信息系统，而经济信息系统要运行，就必须要有一个明确的财务报告目标以指引其运行的方向。以财务报告目标为基础，财务会计信息的质量特征、财务报表的要素及其确认与计量就可有机地建立并联系起来。以财务报告目标为起点和中心研究制订的概念结构，才能指导会计准则的制订与应用。2023/9/28472.制订财务报告目标的意义财务报告目标是财务会计概念结构的起点与核心。（1）具有连接会计系统和会计环境的特征。财务报告目标是会计系统对外的直接“接口”，经济业务是会计环境的综合反映，而任何经济业务都需要进行会计处理，最终则以财务报告的形式对外公开；（2）具有连接会计理论和会计实践的特征。财务报告目标属于会计理论，但它又能指导会计准则和会计实务；（3）具有能制约其他会计理论，财务报告目标明确了会计系统的方向，可以检验其他会计理论是否脱离了会计系统的运行轨道。

2023/9/2848（二）财务报告目标的研究情况1.早期研究的回顾1940年佩顿和利特尔顿在他们的经典名著〈公司会计准则概论〉中指出会计目标是“提供关于某一企业的财务数据，加以汇集、整理与提供，以满足管理当局、投资人和社会公众的要求”。著名会计学家利特尔顿会计目标可以划分为前提目标、中间目标和最高目标，会计是以数据为手段来帮助人们了解企业的。会计必须对数据如实分类、正确浓缩并充分报告。2023/9/28492.1966年，AAA（美国会计师协会）发表了(论基本会计理论)的报告会计应当为下列目的提供信息：对有限资源的利用所做出的决策，包括辨认决定性的决策领域，并确定目标与方向；有限地管理和控制一个组织的人力资源与物质资源；记录与报告资源的受托责任；促进会计主体的社会职能并控制此种资源。2023/9/28503.1970年美国注册会计师协会（AICPA）所属的会计原则委员会发布了第4号公告(企业财务报表编制的基本概念与会计原则)财务会计与财务报表的目的是提供关于一个企业的定量化的财务信息，且这些信息有助于报表使用者(主要是业主和债权人)进行经济决策。遵守公认会计原则，公允地揭示财务状况、经营成果和财务状况的其他变动等。2023/9/28514.特鲁伯鲁德委员会关于研究财务报告目标的成果1971年AICPA又委托特鲁伯鲁德委员会专门研究财务报告目标，并指导性地提出以下4个参考课题：(1)谁需要财务报表?(2)他们需要什么信息?(3)在他们所需耍的信息中，有多少是能由会计师提供的?(4)为了提供所需要的信息，要求有一个什么结构?2023/9/2852特鲁伯鲁德委员会的研究报告特鲁伯鲁德委员会于1973年发表了一份题为“财务报告目标”的研究报告。财务报表的基本目标就是提供“据以进行经济决策的信息”，并将财务报表目标分解为基础目标、使用者和用途、需求的信息、信息性质、财务报表、特别推荐的报表等12项。2023/9/28535.1978年11月，FASB发布了它的第1号概念公告——(企业财务报告的目标)编制财务报告的目标是“提供对投资和信贷决策有用的信息”。财务报告“应为现在和潜在的投资者、信贷者以及其他用户提供有用的信息，以便做出合理的投资、信贷和类似的决策。”2023/9/2854财务报告目标确定为以下七个方面（1）财务报告应该提供对现在的和潜在的投资者、信贷者以及其他使用者做出合理的投资、信贷及类似决策有用的信息。（2）财务报告应该提供有助于现在的和潜在的投资者、信贷者以及其他使用者评估来自销售、偿付、到期证券或借款等的实得收入的金额、时间分布和不确定性的信息。（3）财务报告应该提供关于企业的经济资源、对这些资源的要求权、以及使资源和对这些资源的要求权发生变动的交易、事项和情况影响的信息。2023/9/2855（4）财务报告应该提供关于企业在某一期间的财务经营业绩的信息。由计量收益的尺度及其组成成分所提供的企业经营业绩的信息，正是财务报告主要的中心。（5）财务报告应该提供关于企业如何取得并花费现金的信息。关于企业举债和偿还借款的信息，关于资本交易的信息以及关于可能影响企业偿债能力的信息。（6）财务报告应该提供关于企业管理当局对受托资源使用情况的信息。（7）财务报告应该提供对经理人员和董事们在按照业主利益进行决策时有用的信息。2023/9/2856（三）报告目标的两种不同观点会计理论界对财务报告的目标已经形成了两种不同的观点。即：“受托责任观”和“决策有用观”。

2023/9/28571.‘‘受托责任观”财务报告的目标就是向资源所有者(股东)如实反映资源的受托者(企业管理当局)对受托资源的管理和使用的情况；财务报告应该反映企业历史的客观的信息，即强调信息的可靠性。股份公司在所有权与经营权分离后，委托人通过财务报告上所反映的资源的管理和使用情况来关注资本的保值与增值，可达到此目的。这种观点在研究方法上以描述为主，因此也被称为“描述性目标”。在受托责任观在资本市场不是十分发达的情况下，较为切合实际，可以使企业的会计行为与其经济行为相一致。2023/9/28582.“决策有用观”财务报告目标就是向会计信息的使用者(主要包括现有的和潜在的投资者和信贷者以及企业管理当局和政府等)提供对他们进行决策有用的信息，而对决策有用的信息主要是关于企业现金流动的信息和关于经营业绩及资源变动的信息。财务报告应主要反映现时的信息，即更强调信息的相关性。

多数会计专家和学者认为，高度发达的资本市场中，所有者(委托人)与经营者(受托人)的委托与受托关系已变得比较模糊，作为委托人的所有者更加关注整个资本市场的可能风险和报酬以及所投资企业的可能风险与报酬。这种观点主要采用了规范研究的方法，因而，也被称为“规范性目标”。2023/9/2859FASB发布的第1号财务会计概念公告FASB发布的第1号财务会计概念公告就是按决策有用论的观点确立财务报告目标的。其他一些会计准则制订机构也倾向于这种观点，他们在制订财务报告目标时，将向信息使用者提供对其决策有用的信息放在首位。2023/9/2860IASC的观点IASC在1989年指出：财务报表的目标是提供在经济决策中有助于一系列使用者关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息。财务报表还反映企业管理当局对交付给它的资源的受托管理责任或经管责任。使用者之所以评估企业当局的受托管理工作，是为了能够做出相应的经济决策，例如，是保持还是卖出对企业的投资，是续聘还是更换管理者等。2023/9/2861英国会计准则委员会（ASB）于1991年指出财务报表的目标是提供有关企业的财务状况、业绩和财务适应能力，以便对一系列广泛的使用者在进行经济决策时有用的信息。2023/9/28623.实证研究的思路来解释财务报告目标

财务报告目标就是降低企业——作为一系列契约的---连结的契约成本（包括签约成本和监督成本等）。对于实证研究者的这种结论，葛家澍教授认为：尽管实证研究方法在总体上也是归纳法。但为了与当前的理论术语相一致，我们还是将实证研究所得出的会计目标，称为‘‘实证性目标”。这样，财务报告目标便新增了一种观点，可以不妨称它为“降低成本论”。2023/9/2863（四）我国财务报告目标的研究和制订

1.基本观点我国会计理论界在20世纪80年代中期也基本形成了两大代表性的流派，经济信息系统论会计的职能以反映为主(以葛家澍教授为主要代表)，因为会计是一个经济信息系统；经济管理活动论会计的职能应以监督为主要职能(以杨纪婉教授为主要代表)，因为会计是一种经济管理活动。2023/9/28642.会计职能与会计目标的联系

会计职能是客观存在的，会计目标是主观的要求，二者的性质不同。无论是会计目标，还是会计职能，都要经过人们的主观认识过程，才能被发现和认同。人们对会计目标认识的深化，一定会推动对会计职能认识的进步。对会计职能的深入研究，也将会给会计目标的研究奠定坚实的理论基础。2023/9/28653.我国企业基本会计准则关于会计目标的论述

“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要”。2023/9/28664.我国财务会计的目标的确定能否像美国财务会计准则委员会那样，用“决策有用观”去建立财务会计的目标。需要我们认真地考虑到我国目前的资本市场、现代企业制度以及信息使用者的素质等环境。2023/9/2867“决策有用观”建立我国的财务报告目标比较恰当

第一，“受托责任观”和“决策有用观”的实质基本相同，都要求财务报告提供信息，信息使用者都要根据财务报告进行决策，只是决策的目的不同(前者要对是否更换受托人进行决策，后者要对是否追加或转让投资进行决策)，因而需要的信息多少、质量特征、得到信息的形式不同。2023/9/2868第二，我国的证券市场发展速度很快，在10年的时间内，已经从无到有，从一个区域性的市场到全国性的市场(上市公司数量已超过1000家)，从无规范可寻到基本法律规范的初步形成，从手工操作到几乎完全计算机化、网络化．已经取得了显著的发展。“决策有用观”所需的环境已基本具备。2023/9/2869第三，有利于财务会计概念结构和会计准则国际化。第四，避免经常修改财务报告目标，节约研究制订成本。但是，我国的会计环境毕竟与其他国家不同，按“决策有用观”建立财务报告目标以后，应结合我国的实际情况去进行具体的理解和运用。2023/9/2870三、会计信息的质量特征

（一）会计信息质量特征的意义

1.会计信息质量会计信息就是会计主体的一种“产品”。作为产品，都要有质量，而且产品的质量越高，对消费者的影响就越大。会计信息对使用者决策的影响不同。高质量的会计信息，对信息使用者进行经济决策的影响就越大，会计信息的使用者就会越多，财务报告的目标也才能较好地实现。低质量的会计信息，即使提供了，对使用者的经济决策也没有多大用处，财务报告的目标也就难实现。

2023/9/28712.会计信息的质量特征会计信息的质量特征，就是使会计信息有用的特征，即会计信息所要达到或满足的质量标准，它是进行会计选择时所应追求的质量标志。在财务会计概念体系中，会计信息的质量特征与财务报告目标存在着内在的逻辑关系。（1）财务报告是会计信息的载体。财务报告目标是一般目标，是判断会计信息质量的基础，有了目标，才能对会计信息的质量特征做出规定；（2）会计信息的质量特征维护着财务报告目标。是联系财务报告目标与实现该目标的各种手段之间的桥梁，它对财务报告所提供的会计信息起着约束作用，使其能符合财务报告目标的要求。

2023/9/2872（二）会计信息质量特征的内容综述

1.1980年5月，FASB发布了第2号财务会计概念公告——《会计信息的质量特征》会计信息质量的各种特征具有一定的层次结构。其中最重要的特征是决策有用性。相关性和可靠性是决策有用的重要质量特征。相关性又包括预测价值、反馈价值和及时性；2023/9/2873可靠性则包括真实性、可核性和中立性。可比性(包括一贯性)是决策有用的次要质量特征。可理解性是针对用户的质量。会计信息的效益大于成本和重要性是会计信息质量特征的两个约束条件。2023/9/28742023/9/2875

2.会计信息质量的层次结构

会计信息质量特征划分为四个层次第一层是有用性。这是对会计信息质量的总体要求。第二层是相关性和可靠性。它们是会计信息的两个重要特征。第三层是预测价值、反馈价值、及时性和真实性、可核性、中立性。它们是对相关性和可靠性的具体说明；第四层是可比性(包括一贯性)。它是会计信息的次要特征。2023/9/28763.会计信息时应当满足两个约束条件（1）效益大于成本；（2）重要性。4.会计信息的可理解性主要是对会计信息使用者的知识水平提出的要求，当然，为了让使用者更充分地理解并使用会计信息，会计人员在提供信息时，应使用通俗易懂的表达方式。给会计信息质量特征分层的目的是为了阐明一定的关系，而不在于指定相对权重。不同质量特征的相对权重必须随环境而变动。2023/9/28775.IASC关于信息质量特征的表述可理解性、相关性、可靠性和可比性。相关性包括重要性；可靠性包括如实表述、实质重于形式、中立性、谨慎和完整性等。有关可靠和相关信息的约束条件，即及时性、效益大于成本、在不同质量特征之间的权衡。2023/9/2878（三）会计信息质量的相关性和可靠性

1.相关性

相关性是指财务报告所提供的会计信息应与投资者、债权人和其他部门或人员所做的投资、信贷和类似的决策有关。编制财务报告的目的就是要为投资者和债权人以及有关各方提供对其决策有用的会计信息。相关性反映了会计信息对决策的影响能力。相关性的具体标志主要有预测价值、反馈价值和及时性三个方面。2023/9/2879（1）预测价值

会计信息能增强决策者的预测能力，能帮助决策者预测未来事项的可能结果。目前的财务报告所提供的会计信息，虽然主要是企业过去经济活动的信息。但未来是现在的延续，如果不明白历史，预测就会缺乏基础。2023/9/2880（2）反馈价值

指会计信息能帮助决策者证实或更正过去决策时的预期结果。预测价值和反馈价值往往同时存在并相互影响，反馈的目的是为了更好地进行预测。例如，一个公司的月报，对于本月的实绩具有反馈价值，对于年度绩效则同时具有预测价值。2023/9/2881（3）及时性

会计信息应在使用者失去影响决策能力以前予以提供。如果会计信息不及时，就有可能失去决策的相关性。及时性与相关性的关系及时的信息不一定相关，但相关的信息必须及时提供，否则，相关的信息也就变成不相关的了。2023/9/28822.可靠性可靠性是指财务报告所反映的会计信息应使决策者足以信赖。它要求会计信息要避免错误并减少偏差，忠实地表达企业的财务状况和经营成果。只有可靠的会计信息，才可能引起决策者的注意，如果所提供的信息不可靠，就对决策设有任何用处。2023/9/2883（1）真实性

指会计信息应能如实地反映其所要表达的现象或状况。真实性并不要求会计信息百分之百地反映客观实际。事实上，会计信息往往是近似计量的结果，而不是精确计量的结果。只要选择运用的会计处理方法和程序合规、合理，并进行了无错误的加工、整理，会计系统所输出的信息就认为是真实的。2023/9/2884（2）可核性

是指会计信息应当具有可重复验证的特征，也叫可验证性。即对同一会计事项，由不同的人依据相同的方法和程序，应当得出相同或基本相同的结论。现行财务报表以历史成本为主要计量属性，可以保证会计信息的可核性。2023/9/2885（3）中立性

会计人员在根据会计准则选择会计方法和程序时，应主要考虑所提供的信息是否对决策者有用，而不能根据个人的偏好或为了其他不正当的目的，故意去选用会计方法或歪曲会计信息。中立性要求会计人员要站在客观的立场上，不偏不倚地选择会计方法。2023/9/28863.相关性与可靠性之间的关系及其矛盾与平衡

（1）越是可靠的信息，其相关性也越大。而相关性越大的信息，具可靠性也越强。凡是对决策起了作用的信息肯定既具有相关性，又具有可靠性。（2）有的信息相关性很好，但可靠性较差；有的信息可靠性很好，相关性却较差。在某种情况下，相关性和可靠性对信息的有用性也有不同的影响。我们不能片面强调一方而忽略另一方。2023/9/2887（3）不同的信息使用者有不同的需要，对信息质量的相关性和可靠性也有不同的偏爱，有的使用者更关心相关性，而有的使用者则更关心可靠性。同一信息使用者在不同的时期，对相关性和可靠性的侧重也有所不同。2023/9/2888（四）会计信息质量的约束条件

1.效益大于成本

效益大于成本是指企业从所提供的会计信息中所获得的效益应大于其为提供信息所花费的成本。这是对会计信息的普遍性约束条件，而且在性质上主要是一个数量方面的约束条件。2023/9/28892、重要性（1）含义重要性是指提供的信息要能够影响会计信息使用者的决策。它是会计信息的约束条件。（2）判断标准判别某项会计事项是否具有重要性，在很大程度上取决于会计人员的职业判断。从性质方面讲，只要该事项发生就可能对决策有重大影响时，就属于具有重要性的事项；从数量方面讲，当该事项的发生达到一定数量则可能对决策产生影响，则被认为是重要的事项。2023/9/2890（五）会计信息质量的其他特征

1、可理解性

可理解性是指财务报告所提供的信息，对于那些对企业的经济活动具有合理程度的知识。而且自身又愿意用适当的精力去研究会计信息的人士，应当是可以理解的。2023/9/28912、可比性可比性(包括一贯性)是指经济情况相同时，提供的会计信息应当相同；如果经济情况不同，会计信息应能反映其差异。2023/9/28923、实质重于形式实质重于形式是指会计人员应根据会计事项的实质和经济现实进行会计处理并提供会计信息，而不能根据其法律形式或人为形式。2023/9/2893综述会计信息的质量特征不是不变的，它们会受到编制财务报告时的经济、法律；政治和社会环境的影响，当获得新的深入见解和研究成果时，这些特征就应当改变。由于种种原因，现有财务报告提供的信息还存在许多质量问题，世界各国都应继续深入地研究会计信息的质量特征。2023/9/2894（六）我国会计信息质量特征的现状与未来

1992年发布的《企业基本会计准则》，规定了12条会计核算的一般原则会计信息提出的质量要求，即可靠性、相关性、可比性、一致性、及时性、明晰性和重要性。2001年实施的《企业会计制度》增加了会计信息提出的质量要求的实质重于形式的原则。2023/9/2895四、财务报表的要素

（一）财务报表要素的意义1、财务报表要素财务报表要素就是构成财务报表的必要因素。是构成财务报表的“材料”，也就是财务报表所包含的各类项目。财务报表要素指的是大类，如资产、负债等，各大类所包含的各个特定经济事项是项目。2023/9/28962、意义（1）财务报表要素主要是从财务报告目标出发，对会计信息的经济特征所作的基本分类。财务报表要素是设置会计科目、规范会计核算指标体系以及编制财务会计报表的理论依据。2023/9/2897（2）财务报表要素是财务会计对象的具体体现，是对资金运动的两种形态的基本分类。财务报表要素通过数目和文字对特定会计主体的财务状况、经营成果以及财务状况变动在财务报表上做出反映。2023/9/2898（3）财务报表要素是会计人员基于一定目标而对其工作内容进行合理与系统的划分而形成的基本类目。所有的会计要素之和就构成了会计工作内容总体。（4）财务报表要素是一个最基本的会计概念，也是概念结构中的重要内容。在财务会计概念结构中，财务报表要素是会计信息质量特征的表现形式，会计信息质量特征和财务报表要素共同构成概念结构的基础层次。有了财务报表要素，才能进一步对要素进行确认与计量，最终实现财务报告目标。2023/9/2899（二）国外对财务报表要素的划分

1.美国财务报表要素的划分美国的第6号概念公告指出，财务报表共有十个要素，即资产、负债、业主权益、业主投资、派给业主款、全面收益、收入、费用、利得和损失。

2023/9/28100（1）资产资产是可能的未来的经济利益，它是特定个体从已经发生的交易或事项所取得或加以控制的。（2）负债负债是将来可能要放弃的经济利益，它是特定个体由于已经发生的交易或事项，将来要向其他个体转交资产或提供劳务的现有义务。（3）业主权益业主权益或净资产是以某一个体的资产减除其负债的剩余部分。2023/9/28101（4）业主投资业主投资是在特定企业里业主权益的增加，它是由其他个体转入有价值的东西以便在其中取得或增加业主权益的结果。业主投资最常见的是收到资产，有时也可能是接受的劳务或抵偿的本企业负债。2023/9/28102（5）派给业主款派给业主款是在特定企业里业主权益的减少，它是企业向业主转交资产、提供劳务或承担债务的结果。（6）全面收益全面收益是企业在报告期内，从与业主以外的交易以及其他事项和情况中所产生的业主权益变化。它包括报告期内除业主投资和派给业主款外的一切业主权益上的变化。2023/9/28103

（7）营业收入

营业收入是某一个体在其持续的、主要或核心业务中，因交付或生产了货物，提供了劳务，或进行了其他活动而增加的资产或减少的负债或二者兼而有之。（8）费用费用是某一个体在其持续的、主要或核心业务中，因交付或生产了货物。提供了劳务，或进行了其他活动而减少的资产或增加的负债或二者兼而有之。2023/9/28104

（9）利得

利得是某一个体除来自营业收入或业主投资以外，来自边缘性或偶发性交易、以及来自一切其他交易和其他事项与情况的业主权益的增加。（10）损失损失是某一个体除出于费用或派给业主款以外，出于边缘性或偶发性交易、以及出于一切其他交易和其他事项与情况的业主权益的减少。2023/9/28105前三个属于一类，用以描述一瞬间的资源或对资源要求权的水平或金额；可以将起称为静态要素其余七个为一类，用以描述在一定期间内影响企业的交易和其他事项及情况的结果。可以将起称为动态要素2023/9/281062.美国财务报表要素的划分的特点

（1）突出了权益要素

将影响业主权益要素的两项重要内容——业主投资和派给业主款作为两个独立的要素：既要求提供业主权益的静态信息，又要求提供业主权益的重要变动信息，这就有利于维护业主权益。2023/9/28107（2）突出了全面收益要素将影响全面收益的两项特殊内容——利得和损失也作为两个独立的要素，既要求提供经营性的收支即营业收入和费用，也要求提供非经营性的收支即利得和损失，这就能够更充分地反映全面收益的形成来源。2023/9/281083.IASC对财务报表要素的划分1989年公布的《关于编制和提供财务报表的框架》中认为财务报表描绘交易和其他事项的财务影响是根据交易和其他事项的经济特性，把它们分成大类。资产负债表要素是资产、负债和产权；2023/9/28109收益表中经营业绩的计量直接联系的要素是收益和费用。将财务报表要素划分为五个：资产、负债、产权、收益、费用。并明确指出，收益的定义包括了收入和利得；费用的定义包括了损失，也包括了那些在企业日常活动中发生的费用。2023/9/28110（三）我国的财务报表要素

资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。1.与会计对象在理论上协调一致。企业的资金运动有静态和动态两种类型。财务报表要素作为会计对象的两种基本分类，是会计对象的具体表现。2023/9/281112.与会计方程式和财务报表理论协调一致。资产、负债、所有者权益三要素之间的数量关系，构成资产负债表的理论依据；收入、费用、利润三要素之间的关系是建立利润表的理论依据。2023/9/28112五、财务报表的确认与计量（一）财务报表确认与计量的意义1、确认与计量的含义财务报表的确认与计量也称做会计的确认与计量，是指将某一项目作为一项资产、负债、收入、费用等之类正式地列入某一会计主体的财务报表的过程。凡是已经确认与计量了的项目，要同时以文字和金额加以描述，其金额包括在财务报表总计之中。2023/9/281132、确认与计量的关系广义的确认已包括了计量，计量只是确认的一部分。从会计理论发展的现实来看，确认与计量可以分开来研究。其中财务报表的确认是指根据一定的基础和标准来判断某一项目属于哪个会计要素，应何时列入财务报表，它主要解决“是什么”、“何时是”与“如何记录与报告”的问题；财务报表的计量则是在确认的基础上，根据一定的计量单位和计量属性来认定某一项目的金额大小，它主要解决“是多少”的问题。2023/9/281143、确认与计量的分析程序（1）初始确认与计量指对某一项目认定为资产、负债、收入、费用等要素，并进行会计记录；（2）再确认与计量指在初始确认与计量的基础上，对所有项目的数据进行筛选、浓缩，最终列示在财务报表里，并对财务报表的合计数产生影响；（3）终止确认与计量指如果有足够的证据表明已经经过第一个环节或第二个环节确认与计量的某一项目，因某些原因而发生了变化，应立即修正或终止对它的确认与计量，甚至将其从财务报表上剔除。

2023/9/281154、经济业务的会计处理主要包括确认、计量、记录和报告四个环节

确认和计量是记录与报告的前提。财务报表的确认与计量理论被视为会计理论的核心。在财务会计概念结构中，财务报表的确认与计量是实现财务报告目标的必要手段。只有经过严格的确认与计量，财务报表上所反映的信息才会对使用者的经济决策产生影响。2023/9/28116（二）财务报表的确认

1、确认基础

财务报表的确认基础是指在时间上对某一项目的确认做出规定。在对某一项目进行确认时，首先要选择一定的确认基础，因为不同的确认基础会产生不同的确认结果。在传统的会计理论和实务中，可选择的确认基础一般有两个，即：收付实现制与权责发生制。2023/9/28117权责发生制与收付实现制是互相对应的两个概念，当权利、责任发生的时间恰好与款项收付的时间一致时，根据二者确认的结果相同。但如果不一致时，根据它们所确认的结果会有一定的差异。长期以来，世界各国的会计理论和实务中普遍将权责发生制作为财务报表的确认基础。2023/9/281182、确认标准满足四个基本的确认标准。（1）定义，是指所确认的项目要符合财务报表某一要素的定义；（2）可计量性，是指所确认的项目要具有一个相关的可计量属性，要能可靠地予以计量；2023/9/28119（3）相关性。是指因所确认的项目所生成的信息。应对使用者的决策有足够的影响；（4）可靠性，是指所确认的项目应该是真实的、可核的和中立的。2023/9/2812