国家税收课件 第2章

国家税收第二章税收的职能作用税收职能及其与作用的联系适当评价税收作用改革开放前后税收作用的重大发展变化社会主义市场经济条件下税收的作用第一节税收职能及其与作用的联系

一、税收职能的概念

税收职能一般是指税收这种分配活动本身，在各种社会制度下所固有的和经常起作用的特定本能或功能，是税收这个特定事物的一种长期固定属性。

二、税收职能的分类财政职能1调节经济2监督职能3（一）财政职能

税收作为由国家强制地、无偿地取得财政收入的一种手段，能够把纳税人的财务及时，可靠，稳定地征收过来，保证国家财政收入，这是税收这个经济范畴的基本属性。税收在财政收入中的地位，会由于国家的社会制度和经济体制及发展阶段等情况不同而有所不同。第一节税收职能及其与作用的联系

1.税收收入的特点税收收入作为财政收入的主要形式，具有其他财政收入形式所不具备的以下特点。

（1）来源的广泛性。税收征收的是以政府提供公共品或公共服务为依据，政府提供公共品或公共服务使社会成员共享利益，从而有权对所有分享公共品或公共服务的所有社会成员征税，使税收具有广泛收入来源。相对而言，其他形式财政收入在行使权力方面有很大的局限性。例如，利润上缴由于是以财产权力为依据，要受到国有企业所有权制约，超越国有资产所有权，政府无法取得收入。第一节税收职能及其与作用的联系

（2）形成的稳定性。税收稳定性是由多种因素决定。首先，税收来源广泛，使不确定因素对税收影响较小。其次，税收按法定标准征收，只要有稳定的收入，就有稳定的税收。最后，税收受法律制度保护强制征收，从而保证税收收入的实现。相对而言，其他财政收入因财源狭窄，无固定标准，缺乏强制性等原因，使形成稳定收入发生困难。（3）获得的持续性。税收由社会成员直接缴纳，但最终来源于国民收入，只要社会再生产连续不断地进行，国民经济正常运行，国民收入被源源不断地创造，从而使税收能持续地获得。同时，也由于政府取得税收收入后，无需直接归还给纳税人，为政府向社会提供公共品或公共服务提供保证。第一节税收职能及其与作用的联系

2.税收的量税收既要为政府提供公共品或公共服务筹集足额稳定的收入来源，又应适度合理征收，有利于社会经济的发展。

（1）税收的足额稳定①税收收入足额。是指税收要为政府筹集足额资金，以满足社会公共需要。税收足额是一个相对量的概念，是相对于政府支出而言。同样额度的税收相对于支出比较小的政府是足额的，而相对于支出比较大的政府却是不足的，因此，政府支出也要受财政收入的制约。政府既可以通过增加税收使财政收入由不足变为足额，也可以通过减少财政支出使税收收入由不足变为足额。量出为入与量入为出相结合，是税收收入足额的辩证内涵。

第一节税收职能及其与作用的联系税收收入稳定。是指税收收入要相对稳定在同国民生产总值（或国民收入）的一定比例的合适水平上，非属特殊情况，不宜经常或急剧变动，以避免税收对经济正常秩序造成的不良冲击。税收收入的稳定又是相对于政府的合理支出需要而言的，在发生较大的经济变动或政府职能变动时，必然要求打破旧的稳定，建立新的稳定的税收收入水平。在正常情况下，税收应保持持续稳定增长。②第一节税收职能及其与作用的联系

（2）税收的适度合理税收收入的足额稳定，是从短期来考虑保证财政的需要，而税收收入的适度合理，则是从长期来考虑保证财政的需要。或者说税收收入的足额稳定，主要是从财政本身来考虑税收收入问题，而税收的适度合理，则主要是从财政和经济的关系来考虑税收收入问题。第一节税收职能及其与作用的联系①税收收入的适度。是指税收收入取之有度，税收征收率不能过高，要尽可能避免过度征收而伤害企业和个人的积极性，影响经济的持续、稳定发展，最终又影响税收收入增长。它要求征税时应注意培养税源，不伤及税本。中国古书上说的“生财有大道，生之者众，食之者寡，为之者疾，用之者舒，则财恒足矣”，就是讲的处理聚财与生财的关系在于税收要取之有度。②税收收入的合理。是指在税收收入总量适度的前提下，取之于不同经济主体的税收，要相对合理。要照顾到地区差异、行业差异、资源条件差异等因素，做到多得多征，少得少征，无得不征，使税收收入在个量上也要做到适度而符合常理，也即纳税人的负担合理第一节税收职能及其与作用的联系(二)调节职能

税收的调节职能体现在通过税收调节社会经济和社会成员的分配。

税收的调节职能分为三项：

1.资源配置职能，即效率职责

2.收入分配职能，即公平职责

3.经济稳定职能

第一节税收职能及其与作用的联系（三）监督职能

监督职能即监督管理社会经济活动，制约纳税人的经济行为和纳税行为的功能。尤科斯石油公司倾家荡产

2004年4月22日俄罗斯内务部经济和税务犯罪调查人员对位于莫斯科杜宾尼斯卡亚大街31号的尤科斯石油公司总部进行搜查，掌握了大量线索和证据，对尤科斯石油公司提出指控。税务部门认定该公司在1996年至2000年偷逃税款30亿卢布，责令该公司补缴税款、欠税利息及罚款共计994亿卢布，约合35亿美元。这是世界历史上最大的一宗公司偷税案。尤科斯石油公司前总裁霍多尔科夫斯基于2003年10月25日被捕。

2009年2月28日第十一届全国人民代表大会常务委员会第七次会议通过《中华人民共和国刑法修正案（七）》后，以“逃避缴纳税款罪”取代了原来的“偷税罪”。修改后的《刑法》第201条规定：纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。

税收职能与税收作用有极为密切的内在联系。税收作用就是税收职能在一定经济条件下具体表现出来的效果。

现在，税收是国家掌握运用的重要经济杠杆，一切要从有利于调节控制经济，促进发展经济出发，税收的调节职能已上升为基本职能，是主要的，财政职能是第二位的。第一节税收职能及其与作用的联系

经济调节

组织财政监督一、税收在生产与分配辩证关系中的地位与作用

税收是国家财政的一个重要有机组成部分，属于分配范畴。税收与生产或经济密切联系，之间存在相互作用，税收为生产经济所决定，同时又对生产、经济产生影响或反作用。第二节适当评价税收作用分配消费生产交换第一节税收职能及其与作用的联系二、充分发挥税收的应有作用税收的应有作用≠税收的实际作用

人们对税收杠杆的主观掌握运用的结果是基于税收职能在一定社会经济条件下所表现出来的效能，是一种客观存在，不以人的意志为转移一、改革开放前税收的作用

1949—1956，税收的作用主要体现在汇聚财政资金，实现财政收支平衡，稳定金融物价；配合社会主义改造；贯彻国家经济政策促进国民经济恢复等方面。

1957—1978，税收在集中财政资金和调节经济方面虽然发挥了一定的作用，但这种作用是有限的，受到很大限制的。第三节改革开放前后税收作用的重大发展变化二、改革开放后，税收作用的强化和要求

在建立和完善社会主义市场经济体制的条件下，税收的职能和作用发生了重大变化，税收的财政、调节、监督职能出现了深化和丰富，并已渗透到经济的各方面、各环节。税收在新时期的历史任务：

1.调整收入结构，大力组织税收收入；2.强化税收的宏观调控职能和力度；

3.调节个人收入分配，防止两极分化；

4.促进改善民生，提高生活质量；

5.促进扩展对外开放的广度和深度，提高开放水平

第三节改革开放前后税收作用的重大发展变化一、适应经济发展筹集巨额财政资金，强化宏观调控力量

我国是一个发展中国家，无论是国民生产总值的绝对量，还是人均相对量，都低于经济发达国家。这就要求国家必须以较快的速度发展经济，增加国民生产总值。而要增加国民生产总值，一方面要通过体制改革，促使现有企业挖掘潜力，另一方面要进行大规模的经济建设投资，特别是大型公共设施、基础产业的投资，这就要求国家必须积累大量的资金，为国家的经济建设提供物资保障。由于税收具有筹集资金的职能和强制性、无偿性、固定性的特征，所以任何单位和个人，只要取得了应纳税收入或发生了应纳税行为，都必须无条件地履行纳税义务，这就使税收在保证国家财政收入的及时、均衡、稳定、可靠方面，是其他财政收入方式所不及的。第四节社会主义市场经济条件下税收的作用建国五十多年来，税收一直是我国财政收入的主要支柱，占财政收入的比重在50％以上，特别是1984年的税制改革后，税收收入占财政收入的比重上升到90％以上，说明税收在保证国家重点建设、保证国家机器正常运转方面，有着特别重要的意义。特别是我国目前正在进行经济体制的改革与转换，更需要大量的财力作为改革的后盾，否则，财力分散很可能导致改革的半途而废，甚至影响国家政权的稳定。所以，在当前更应该强化和重视税收筹集财政资金的作用，以使有充足的财力保证改革开放的顺利进行和经济体制的顺利转换。第四节社会主义市场经济条件下税收的作用第四节社会主义市场经济条件下税收的作用2007年中、美两国政府财税与民间可支配收入财税总量占GDP民间可支配收入政府收入相当于民间收入比中国5.1万亿（人民币）21%10.7万亿（人民币）50%（相当于3.7亿城镇居民或12.3亿农民年纯收入）美国2.4万亿（美元）18%8.4万亿（美元）25%（相当于8500万美国人一年的可支配收入）2007年，城镇居民人均可支配收入13786元，农村居民纯收入4140元。二、促进建立现代企业制度和统一、竞争的大市场

税收在创造公平竞争的市场环境，促进市场机制形成和完善中所起的作用体现在：

（一）通过税收界定国家与国有企业的收入分配关系，有利于促进国有企业称为自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的法人实体和市场竞争的主体

1.通过征收所得税，界定国家与企业的收入分配关系，可以突破部门和地区的界限，使企业从行政隶属关系下解脱出来。

2.通过征税，既给企业必要的财力，保证了企业有行使自主经营权，进行自我改造和自我发展的能力，又制约和监督企业正确和适当地运用它的自主经营权。第四节社会主义市场经济条件下税收的作用（二）统一税制，公平税负，有利于创造平等的竞争环境，形成统一、开放、竞争、有序的大市场

1.对在同等条件下的纳税人按同等办法征税，也就是对企业的生产经营不但要普遍征税，而且是只要所处条件相同或纳税能力相等，就不分经济成分、经济形式和经营方式，也不分所在地区、规模大小，都实行统一政策。

2.对在不同条件下生产经营和不同负担能力的企业，采取适当的差别征税方法，平衡税收负担，排除影响企业利润高低悬殊的客观因素，为开展竞争创造大体同等的客观环境。第四节社会主义市场经济条件下税收的作用第四节社会主义市场经济条件下税收的作用

税收的作用亟待加强，体制造成的垄断更应引起各方的重视。

（三）通过税收调节企业利润水平，有利于促进提高企业素质，开展市场竞争

税收在调节级差收入和差别收入，平衡企业利润所起的作用：

1.通过征收各个不同的税种，把各种不同客观因素形成的级差收入和差别收入收归国有，可以调节由于此类原因形成的利润悬殊情况，使企业利润较为均衡，使企业在同一基础上起步。

2.通过征税把企业收入化为税收和企业利润两个部分，并根据政策要求，确定适当的税率，就可以使企业利润较小一些，符合经济核算的需要。可以促使企业兢兢业业，精打细算，搞好经营管理。第四节社会主义市场经济条件下税收的作用（四）以税收为来源，建立全国统一的社会保障制度，有利于保证市场经济机制正常运转

开征社会保障税，逐步在全国范围内统筹社会保障基金，建立和完善社会保障制度。

1.利用税务机关已经具有的健全征收手段和严明的税收法纪，多渠道筹集资金，保证社会保障基金有稳定和充裕的资金来源。

2.运用税收杠杆，适当协调各方面的利益分配关系，平衡新老企业和社会成员间的负担；

3.通过税收把基金的征集和分配使用，纳入财政特别预算，使资金的收支分离，形成，税务、财政和社会保障管理机构等部门的监督机制，从整体上加强对基金的宏观管理。第四节社会主义市场经济条件下税收的作用三、调节经济，优化经济结构和资源配置

税收促进优化经济结构和资源配置的作用，主要体现在：

（一）促进社会总供需基本平衡的实现

1.税收对经济总量的调控。通过调节税收刺激或限制社会总需求与总供给，使之向平衡点运行。

2.税收对社会消费基金总额的调控。通过征收个人所得税调节收入水平；对商品征税影响商品价格。

3.税收对社会固定资产投资资金总额的调控。通过企业所得税和固定资产投资方向调节税，调控基本建设规模，控制投资膨胀。第四节社会主义市场经济条件下税收的作用

（二）促进优化经济结构，合理配置资源税收在这方面的调控，促进作用如下：

1.税收调控经济结构，促进优化的方式。通过合理设置税种，制定科学的差别税率和采取不同的征税办法，形成税收上的差别利益机制，然后通过平均利润率的作用，引导资金、人力、物力、技术等生产要素的合理转移和重组，实现资源的德有效配置和经济结构的优化组合。

2.税收与价格配合运用，影响、制约价格产生的促进优化经济结构作用。针对不同情况，采取征税、减税、免税、平衡税负和纳税优待的各种措施，促使企业的微观经济活动符合国家宏观经济决策的要求，引导和监督企业按照国家宏观经济政策要求进行生产经营，促进新兴工业的发展，推动农业发展，改变消费构成。第四节社会主义市场经济条件下税收的作用

3.不同税种对经济结构的特殊调控作用。针对不同的课税对象，设置不同的税种，通过调节收入分配，调节生产、流通、消费，从而促进优化经济结构。

（三）大力促进农业发展，建设社会主义新农村

对于农业税，实现了从逐步减轻到最终全面取消的发展过程。2000年开始农村税费改革试点，正税清费，取消农村各种收费和提留，取消屠宰税，合理确定较低的农业税率，逐步大幅度地降低农业税收负担，直至2006年全面取消农业税。在工商税收方面，也采取了惠农的轻税、免税政策，如：1.对直接为农业生产服务的生产经营给予税收优惠；2.对农业生产经营给予税收优惠；3.对农民所得收入的税收优惠。第四节社会主义市场经济条件下税收的作用

2009年，中国为世界上每一个人生产了一双鞋子（86亿双），2米布（156亿米），三件衣服（185亿件）但要出口60件衣服才能换回一件BOSS体恤。中国需出口8.2亿件衬衫才能购买一架空中客车380。第四节社会主义市场经济条件下税收的作用苹果公司80美元。美国批发商和零售商分享75美元。提供存储硬盘的日本东芝公司分享73美元，东芝公司实际得到19美元，其余54美元由硬盘的越南生产商分享。显示器由日本东芝的合资公司提供，分享生产价值20美元，但其生产地在泰国。芯片由美国公司提供，分得13美元。其他零部件34美元由韩国、马来西亚等八国的生产公司获得。最终产品的组装在中国大陆（通过台湾代理商）完成，分得的生产价值不到4美元。ipod第五代播放器由苹果公司2007年推出。在美国市场价为299美元，共有451个部件，其生产价值在全球的分割如下：

从中长期发展来看，要想在经济危机下突围，不能靠政策、靠环境，更不能继续纯制造，必须从企业自身找问题，企业要做好产业链“6+1”的升级整合。除了单纯制造外，一定要整合产品设计、原料采购、物流运输、订单处理、批发经营、终端零售这六大环节，因为只有这六大环节才是整条产业链里面，最有价值能够创造出最多盈余的环节。

在“6+1”产业价值链中，“1”是纯粹的制造业，“6”是产品设计、原料采购、仓储运输、订单处理、批发经营和零售。以美国为主导的国际分工把“6+1”里面最差的“1”放在中国，而他们却掌握着其他6个环节。所以，目前国内的很多企业大多扮演着“纯粹制造”的角色。

税收在调整整合产业链中应发挥什么样的作用？四、促进科技进步，促进能源减排，实现全面协调可持续发展

（一）促进科技进步，自主创新

在增值税方面，2009年1月1日起，在全国所有地区，所有行业全面实施增值税转型改革，企业机器设备类固定资产所含的增值税进项税额，准予在计算销项税额时予以抵扣。对符合条件的重点项目进口机器设备，免征进口增值税。在企业所得税方面：1.高新技术产业减按15%税率征税；2.鼓励设备的更新换代，缩短年限或加速折旧；3.对技术转让所得实行税收优惠；4.对产业、学校、研究单位联合开发新产品、新技术，其投资给予税收优惠。第四节社会主义市场经济条件下税收的作用第四节社会主义市场经济条件下税收的作用

进入低碳经济，税收在当中应采取何种政策？（二）促进节能降耗减排

1.在企业所得税方面（1）环保和节能、节水项目定期减免税；（2）技术转让所得减免税；（3）综合利用资源减计收入征税；（4）购置环保节能设备的投资，实施税额抵免。

2.在增值税方面（1）对一些资产商品实行免征增值税政策；（2）对污水处理劳务免征增值税