应收账款会计舞弊的识别与控制

应收账款会计舞弊的识别与控制

目前，索赔账户欺诈是公司会计欺诈的一般方法之一。因为应收账款只是一种停留在账上债权性质的资产,不具有实物形态,与存货、固定资产等实物资产比较而言,其管理难度大,加之其特定的结算方式和某些难以控制的薄弱环节,使会计舞弊的手法更加隐蔽。还因为应收账款的确认与计量不仅与销售收入真实性的确定密切相关,而且还将直接影响到对企业资金周转水平和当期损益的确定,所以应收账款审计应当是会计报表审计的一个重点。纵观国内外审计诉讼案,大多是因为企业管理部门有意在应收项目等方面作弊而审计人员未发现事实重大错误。所以研究应收账款会计舞弊手段及审计对策,对严查会计舞弊、提高审计效率、降低审计风险具有重要的现实意义。一、应收账款的会计核算应收账款应当按实际发生额记账,并按照往来户名等设置明细账,进行明细核算。带息的应收账款应于期末按照本金与确定的利率计算金额,增加其账面余额,并确认为利息收入,记入当期损益。但现实中企业基于种种原因存在严重的应收账款会计舞弊行为,主要手段总结如下:1.应收销货单位占用应收账款企业赊销商品而产生的应收账款,本应及时收回,但购货单位为了长期占用应付货款,销售企业经销人员和财会人员为了从购货单位谋取利益,而共谋长期拖欠货款,造成企业应收销货款长期挂账。2.要对应收账款合法性的证据证明,作为对于一般企业来说,对因债务人破产或者死亡等原因,确实不能收回的应收账款以及因债务人逾期偿付超过3年仍不能收回的应收账款,应及时报主管部门审查作坏账处理;对于股份制企业来说,只有在应收账款有确凿证据证明不能收回或收回的可能性不大,如债务单位破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务时,以及其他足以证明应收账款可能发生损失的证据,才准予作坏账处理。但有的企业经济效益欠佳,为了确保完成利润指标,就对应处理的坏账损失不上报不处理,人为造成大量陈账、呆账长期挂账,以掩盖企业潜亏真相。3.收入小金库的单位企业互相拆借资金,利用应收账款放贷,将利息收入转入“小金库”。如企业将收回的还款,直接转借给其他单位,并将取得的利息收入转入“小金库”。当企业收到外单位还欠款时,不记银行日记账,同时签发相同金额转账支票,有偿转借给另一个单位,对付出银行存款也不记银行日记账,将两笔业务合并记作:“借:应收账款——乙,贷:应收账款——甲”的账务处理,收取利息后不记收入,直接转入“小金库”。4.虚列销售收入,挂来来账企业为了体现经营业绩,或为了完成承包任务,就会利用年底结账时,人为的虚列销售收入,挂往来账,虚增利润。待下一年初,再用红字将此笔虚列的往来账冲掉。5.建议采用平均核算法核算存在现金折扣的情况下,根据我国现行会计制度的规定,只允许采用总价法核算。但在实际工作中,有的单位出现按净价法入账的情况,这样的结果就会少记正常的收入,客观上造成应收账款入账金额不实的结果,为一些不法分子提供违法机会。二、会计欺诈的审计对策在对应收账款会计舞弊手段分析的基础上,特提出以下审计对策:1.应收账款的记账、财务控制对应收账款内部控制制度审计时,应注意审查以下几点:(1)是否建立明确的责任分工制度。为了确保企业应收账款业务的可靠性和合法性,企业应建立明确的责任分工制度,加强内部控制,防止各种舞弊行为的发生。如现金收款的职员以及编制应收账款余额核对表的职员,必须与应收账款账簿的记账职员岗位分离等等。(2)是否严格规范应收账款业务。应收账款的登记必须有专人负责,应收账款的记录必须以经销售部门核准的销售发票和发运单等原始凭证为依据。(3)是否建立应收账款的定期清理、催收制度。企业应根据应收账款的明细账户定期编制应收账款余额核对表,并将该表寄客户请其认可;对长期未收回的应收账款,应查明原因,指定专人进行催收和索取货款。(4)是否建立严格的批准、审核制度。坏账损失的冲销、销售折扣与折让的给予,必须经过企业专门指定的人员签字批准、审核才能处理。审计人员可以通过查阅被查单位的有关规章制度、文件资料,向有关人员查询或现场调查等方式,了解被查单位应收账款内部控制制度,并用适当的方法将了解的情况描述出来,记入工作底稿。通过对企业应收账款内部控制制度的评价,找出企业在应收账款管理和控制方面的薄弱环节,这些薄弱环节就是下一步审查的重点内容。2.企业应收账款的初步判断应收账款主要核算企业经营过程中的销货往来,所以不应该大于当期销售收入与销售对应的税金之和。同时,因为现销的企业不多,所以一般企业应收账款借方发生额也不会远远少于当期销售收入。通过这一分析,我们就可以有一个初步的判断。在此基础上再采用函证及凭证抽查等审计方法做进一步的审核。3.“应收账款”账户核算内容将“应收账款”账户的有关书面资料,即账、表、证就其相关范围进行核对,以检验是否相符。对于“应收账款”账户入账金额的审计,审计人员应审核销售发票,看其与“应收账款”、“主营业务收入”等账户记录是否一致,来确定其入账金额是否按规定采用总额法。对于“应收账款”账户核算内容的正确性、合理性、合法性的审计,审计人员可以通过审阅“应收账款”账户的有关明细账及记账凭证和原始凭证来加以判断,如属于虚列主营业务收入,则可能其记账凭证未附有关原始凭证,没有附销售部门核准的销售发票和发运单等,或者明细账户没有任何登记。审查有无将应在其他债权账户上核算的业务反映到“应收账款”账户上,可以先审阅其摘要的内容,来判断是否应由“应收账款”账户核算,必要时再审阅该笔业务的原始凭证。4.应收账款的审查审计人员可以通过编制或索取账龄分析表来分析应收账款的账龄,从而分析应收账款收回的可能性。对于数额大的、久欠不还的、有纠纷的、催收情况不明的应收账款,应进行重点审查。应收账款属于企业的短期债权,一般不应超过一个经营周期。对于应收账款迟迟不能收回的情况,审计人员应根据企业的具体业务情况和客户情况,确定一个标准的回收期,将其与企业“应收账款”账户有关明细账资料作对比,对于超过标准回收期的款项再作进一步调查,看是否存在款项收回后通过不正当手段转移、贪污等情况。5.积极函证、消极复函采用函证法,首先要科学的选择函证方式。积极函证要求对方无论函证的内容对错都应复函答复;消极函证只要求对方在不同意函证内容时才复函。相比较而言,积极函证的结果更为可靠。首先,对重要的业务事项(如金额巨大的)、内部控制比较薄弱的业务事项和审计人员认为疑点较多的事项(如账龄长的),应采取积极函证方式;否则可用消极函证方式。其次,要注意查收退回和复函的函件。对于无从投递的退回函件,必须仔细分析,了解其中的原因。在多数情况下,退回的函件更为重