中小型商业企业两账两账业务的核算

中小型商业企业两账两账业务的核算

市场经济的发展推动了大中型企业的经营模式，尤其是中小企业的经营模式。它不断适应商品市场竞争形式的变化。传统的企业管理模式（一级批发商店、二级批发商店、三级批发商店、零售商店）和商品流通程序（生产产品-二级批发商店->三级批发商店->零售商店）发生了根本性变化。为了扩大商品经营面积和销售额，一些公司从专业经营转变为全面经营。一些公司从批发企业转变为批零组合经营，其经营方法包括各类灵活的组合销售、折扣销售和集体销售。这些经济活动,具有明显的特点:1、经营的商品规格品种繁多、复杂而且变化快。2、库存商品价格特别是零售价不稳定,随着市价变化快,3、库存商品在仓库与门店、门店与门店等实物小组之间互相调拨频繁,引起实物小组的经济责任不断的变化。因此,对批零兼营的中小型商业企业会计,如何准确、完整、及时和连续地对库存商品进行会计处理是一个新的课题。本人根据多年从事于中小型批零兼营商业企业的库存商品核算工作的经验,认为应该注重做好下面几个方面的会计处理,是解决课题的关键。一、库存商品的范围和数量应是企业可持续经营的主要内容企业会计制度规定,商业企业库存商品为企业库存的各种商品的实际成本(进价)或计划成本或售价。包指库存的外购商品、自制商品产品、存放在门市部准备出售的商品,发出展览的商品以及寄存在外库或存放在仓库的商品等。这就明确了,库存商品的特征:1、商品的所有权使用权是归于本企业;2、库存是广义上的库存,不限于企业仓库里的库存。3、库存商品计价可多样化,可见,要做好库存商品的会计处理,首先要建立健全商品出入库的验收、领用、调拨和审批制度;明确其本企业库存商品包括的范围,尤其是赊销,代销、试销的商品。其次,确定库存商品的计价方法。批零兼营商业企业,可实行单一的“进价金额核算法”,也可批发业务实行数量进价金额核算法,零售门店实行售价金额核算法或进价金额核算。二、明确经济责任,对表面组进行重新划分和管理批零兼营的商业企业,在从事商品经营活动中,一般是财务会计管钱,业务部或市场部,仓库和零售门店管物。可见,库存商品的经济责任就客观存在于管物的各个部门。这就决定了要做好库存商品的会计处理,首先要明确其经济责任。做到有利于加强库存商品的管理,又要便于库存商品的会计核算,充分发挥财务的监控作用。这就要求做好库存商品会计处理的前期基础工作,就是视其批零兼营的中小型商业企业的经营特点,建立实物小组,按其确定的库存商品计价方法划分各个实物小组的经济责任。实物小组可按管物的基层单位划分建立。基本上建立仓库部、市场推销部、零售门店等为实物小组。针对各实物小组的经营特点,建立健全商品销售日报表和定期盘点或临时抽查盘点制度;制定以进价金额为基的础的库存商品损失赔偿的经济责任制度,以便财务监督,确保库存商品的安全、完整。三、将数量进价金额设置为数字账表,保证库存商品的安全完整批发商品业务是批零兼营商业企业基本的商品购销业务,并且几乎都是在库批发商品销售。这些业务有别于传统的专业批发企业的批发商品购销业务是交易次数多而频繁、规格品种多而复杂,购销价格经常变化。而要按传统的数量进价金额核算法核算其库存商品,这难以适应于企业管理者的要求,犹其是按商品的编号、品名、等级、规格分户,进行其库存商品“数量进价金额核算”,也使到会计处理难以持续。这就客观上要求对原有的数量进价金额核算法进行改革,做到既便于会计处理,又要保证库存商品的安全完整。“两账分立”,“以表代账”就是本着这些要求,建立起来的两套账。即会计部门单独设一套库存商品明细账,其中,销售量大的主要商品和贵重商品按其规格(等级)品名设置明细账,进行数量进价金额核算,其他商品按其类别设账,反映进价金额变化,业务部和仓库部共同按其规格(等级)品名设置一套账,登记数量不登记金额,期末各实物小组对库存商品清查盘点,填制“商品盘点表”,以表代替库存商品明细账,运用于会计、业务、仓库部门之间进行核对,和计算商品销售成本。调整账务,保证账账、账实相符。例:2007年1月10日海口市星运贸易公司向康健达食品公司购进康元什锦饼干100箱,进价5500元,康元奶油饼干200箱,进价11600元,春光牌散装花生糖果300千克,进价3000元,椰奶糖果200千克,进价1600元,增值税3689元,货款和税款用银行存款付讫,商品由仓库如数验收入库。会计分录为:借:库存商口——康元奶油饼干5500元借:库存商品——康元什锦饼干11600元借:库存商品——春光牌散装糖果4600元借:应缴税金——应缴增值税(进项税额)3689元贷:银行存款25389元。四、门店销售成本批零兼营的零售店,规模一般比较小但经营的商品规格品种多、售价灵活而经常变化。分散收款者也多。因此,库存商品可按其门店建立实物小组,设置明细账户,进行进价金额核算,不记数量,反映实物小组验收的商品进价金额的经济责任。例:海口市星运贸易公司仓库调拨食品一批给广汇门店,计有康元奶油饼干50箱,进价2750元,售价4125元,春光牌散装椰奶糖果30千克,进价240元,售价284元。会计分录为:借:库存商品——广汇门店2990元贷:库存商品——康元奶油饼干2750元贷:库存商品——春光牌散装糖果240元门店零售商品要实行集中收款制度,收银员要核对售货员所开小票中的售价是否准确,会计也要经常下门店监督售价的执行情况,监控售货员随意浮动售价的不良行为,运用月末和临时抽查盘点相结合的方法对门店的库存商品进行清查盘点,发现问题要及时汇同有关部门及其企业管理者做好处理工作,月末的“商品盘点表”代替门店的库存商品明细账,并根据“商品盘点表”按盘存计销的方法,计算门店的本月商品销售成本并作结转成本的账务处理。例:海口市星运贸易公司财务部收到广汇门市送来2007年3月31日“商品盘点表”,计有库存商品月末盘存余额为56308元。查明,该店上月末库存商品余额48618元,本月调拨增加库存商品150132元。本月销售成本:142442元(48618+150132-56308)。会计分录为:借:主营业务成本——广汇门店142442元贷:库存商品——广汇门店142442元五、加强对销售过程的管理,落实“销售日报表”的资金商品进出库管理制度,是做好库存商品管理工作的最根本制度,规范其执行制度行为也是做好库存商品会计处理的根本保证。各实物小组商品出入库务必填制“商品验收单”、“商品调拨单”、“商品委托加工调拨单”、“增值税专用发票”、“商品销售日报表”和“送款单”等相关的凭证。做到商品出入库,不论金额大小均有书面单据证明。会计处理必须认真审核凭证的相关对应性和准确性,重点审核“商品销售日报表”及其对应的“增值税专用发票”、“送款单”,和“商品销售日报表”(仓库批发销售和市场推销实物小组的外销)的售价、进价,审核无误后,作商品销售,结转成本冲减库存商品的会计处理。例:海口市星运贸易公司2007年3月28日仓库批发销售收入15100元增值税2567元,进价12080元,市场外销部批发销售收入8500元增值税1445元。进价6375元,广汇门店销售收入2506元(含税价)增值税364.12元[(2506/1+17%)×17%],款项均存入银行。会计分录为:借:银行存款30118元贷:主营业务收入15100元贷:主营业务收入——市场外销部8500元贷:主营业务收入——广汇门店2141.88元贷:应缴税金——应缴增值税4376.12元同时结转批发销售