模块1 审计概述《审计学》教学课件

《审计学》✩精品课件合集第一章

审计概述学习目的与要求掌握审计的定义理解审计的分类审计定义审计实施者特征专业胜任能力独立性审计干什么收集证据审计目的验证认定与既定标准的相符程度审计分类按照审计业务内容不同财务报表审计、合规性审计、绩效审计按照审计实施者不同注册会计师审计、国际审计和内部审计按照审计执行的时间期中审计和期末审计一、审计定义审计三方关系审计实施者（一）审计产生的原因：就是所有权与经营权的分离审计委托方国家审计机关会计师事务所内部审计部门被审计对象一、审计定义审计产生的原因主要就是由于出现了两权分离，即所有权与经营权的分离，比如企业的所有者把企业的经营权交给企业的经营者，为了对经营者的行为进行监督检查，所有者需要找一个独立第三方，对经营者的经营情况进行审核，并把审查结果报告给所有者。所有权经营权一、审计定义也就是说，在审计中存在三方关系，审计的委托者，审计的实施者，和被审计对象。审计的委托者请审计的实施者对被审计对象进行审计，并把审计结果报告给审计的委托者。目前的审计实施者主要有三个，一个是国家审计机关，一个是会计师事务所，一个是内部审计部门，从而形成三种审计，国家审计，注册会计师审计和内部审计。一、审计定义注册会计师审计在西方国家的发展“起源于意大利，形成于英国，发展于美国。”1721年的南海公司事件成为注册会计师审计产生的“催化剂”。一、审计定义注册会计师审计在中国的发展注册会计师审计在中国的起源要晚于西方国家，辛亥革命之后，我国出现了中国民主资本主义的萌芽。1918年9月，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规——《会计师暂行章程》，并批准谢霖先生为中国的第一位注册会计师。1921年，谢霖创办了中国第一家会计师事务所——正则会计师事务所。一、审计定义1930年，国民政府颁布了《会计师条例》，确立了会计师的法律地位，改革开放后，注册会计师制度得以恢复。1980年12月，财政部颁布了《关于成立会计顾问处的暂行规定》，标志着我国的注册会计师制度进入了恢复起步阶段。1981年1月1日，我国恢复注册会计师审计制度后的第一家会计师事务所——上海会计师事务所成立。1987年，新中国第一部注册会计师法规——《中华人民共和国注册会计师条例》颁布。一、审计定义1988年底，注册会计师的全国性职业组织中国注册会计师协会成立，注册会计师制度开始进入了全面发展的时代。1993年10月，新中国第一部注册会计师的专门法规——《中华人民共和国注册会计师法》颁布，从此，我国注册会计师审计得到迅速发展。2006年我国审计开始实现与国际审计准则趋同。2010年，我国对38项审计准则进行修订，并于2012年1月1日正式实施。一、审计定义2016年1月，我国注册会计师协会印发《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》等7项审计准则征求意见稿。2019年4月，中国注册会计师协会修订了《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》等18项审计准则。一、审计定义（二）审计定义审计是指具有专业胜任能力的独立人员，客观地获取证据以评价有关认定的一个系统过程，其目的是评价这些认定与既定标准的相符程度。一、审计定义1.审计的实施者必须具有两个特征——专业胜任能力，独立性专业胜任能力：就是指审计实施者必须具有相关的专业知识、经验和能力。一、审计定义2.审计主要做什么？审计就是客观地获取审计证据，也就是说，审计的主要工作就是收集审计证据。审计师为了客观地获取审计证据，需要具有职业判断和职业怀疑。一、审计定义职业判断，是指在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，注册会计师综合运用相关知识、技能和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。一、审计定义3.审计的目的是什么呢？审计的目的就是评价有关认定，提高财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度。就会计师事务所审计而言，认定就是管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报等做出的明确或隐含的表达。通俗地说，就是管理层提供给我们的财务报表，报表上面的事项都是。一、审计定义4.审计流程计划阶段计划审计工作受托业务约定书实施阶段收集审计证据审计计划控制测试报告阶段形成审计结论实质性测试完成审计工作出具审计报告一、审计定义审计师与管理层与治理层的沟通是贯穿于审计的始终。治理层，是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。治理层的责任包括对财务报告过程的监督。在某些被审计单位，治理层可能包括管理层成员。管理层，是指对被审计单位经营活动的执行负有管理责任的人员。在某些被审计单位，管理层包括部分或全部的治理层成员。一、审计定义审计师与管理层和治理层的沟通是双向的，一方面，审计师需要通过与管理层和治理层沟通，获取审计需要的相关的信息；另一方面，审计师需要把审计过程中的重大发现、重大问题、遇到的困难、审计报告内容等与管理层和治理层进行沟通，获得管理层和治理层的意见和评论。一、审计定义5.事务所从事的业务（1）鉴证业务鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。”也就是说鉴证业务是指为了增强鉴证对象信息信任程度而由审计师提供的服务。一、审计定义鉴证业务也涉及三方关系，鉴证业务的实施者，一般就是注册会计师，被鉴证对象和预期使用者，预期使用者是指预期使用鉴证报告的组织或人员。责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者。鉴证对象的范围不仅仅局限于财务报表，还包括非财务信息，也有可能是一种行为，或者物理特征，或者某种系统和过程等。一、审计定义根据鉴证业务的对象不同鉴证业务可以分为：基于责任方认定的业务在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。直接报告业务在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。一、审计定义根据保证程度不同鉴证业务的保证程度分为：合理保证合理保证一般是指注册会计师搜集证据比较充分，使用不同的方法来收集，以及其在作出结论的时候比较有信心，一般是以积极方式提出结论。有限保证有限保证一般是指注册会计师在搜集证据过程中只使用有限的方法，因此只能获取有限的证据，其在做出结论的时候信心就不太充分，所以以消极方式提出结论。财务报表审阅业务属于有限保证的鉴证业务。一、审计定义根据鉴证的性质不同鉴证业务分为：历史财务信息审计业务是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证。历史财务信息审阅业务是指注册会计师接受委托，主要通过实施询问和分析程序，对财务报表是否存在重大错报提供有限保证。其他鉴证业务是指除历史财务信息审计业务和历史财务信息审阅业务之外的其他鉴证业务，包括预测性财务信息的审核，实施商定程序等。一、审计定义（2）非鉴证业务非鉴证明业务包括：管理咨询服务税务服务会计服务二、审计分类（一）按照审计业务内容不同，可以划分为财务报表审计、合规性审计、绩效审计。财务报表审计是指对被审计单位的财务报表事项所进行的审计，主要关注财务报表的合法性和公允性。合法性是指财务报表的编制是否按照既定的会计准则来编制的。公允性是指验证编制在报表上的事项是否真实。合规性审计是指对被审计单位是否遵守特定的法规、程序等进行审计。绩效审计是指对被审计单位经营活动的经济和效益进行的审计。二、审计分类（二）是按照审计实施者不同，分为政府审计，内部审计和注册会计师审计。政府审计是指由政府审计机关依法实施的审计，它一般具有权威性和广泛性两个特点。内部审计是指由组织内部审计机关对本组织实施的审计，内部审计是指由组织内部审计机关对本组织实施的审计，强调部门独立性和审计师的独立性。注册会计师审计是指由会计师事务所接受委托，对被审计单位财务报表所进行的审计。二、审计分类1.政府审计政府审计是指由政府审计机关依法实施的审计。比如审计署、地方审计厅、审计局实施的审计，就属于国家审计。目前世界上国家审计的模式包括：国内学者对国家审计本质的认识理论包括经济监督论、经济控制论、权力制约论、民主法治论和“免疫系统”论。立法型审计模式司法型审计模式行政型审计模式独立型审计模式二、审计分类审计机关依法对被审计单位的财政财务收支及相关活动和责任的真实性、合法性和效益性进行独立的鉴证活动，并建议对国家政府运行方式和结果进行改进，实现国家治理价值增值。相比于社会审计与内部审计来说，它一般具有权威性和广泛性两个特点。二、审计分类权威性是指国家审计是强制性的，被审计单位必须接受，而且其审计结果是作为处罚被审计单位的依据。广泛性是指国家审计的范围非常广泛，只要是财政资金涉足的地方，都是国家审计机关审计的范畴，不仅仅局限于财务信息，涉及合规性审计和绩效审计，而且目前主要以合规性审计和绩效审计为主。二、审计分类2.内部审计内部审计是指由组织内部审计机关对本组织实施的审计，内部审计是指由组织内部审计机关对本组织实施的审计。内部审计对于企业的治理非常重要，而内部审计是否能够发挥作用，关键在于内部审计部门的独立性，以及审计师的独立性。内部审计部门的独立性取决于其在企业内部的地位，即内部审计在企业中的隶属关系。当前我国内部审计隶属模式可分为三类：董事会主导模式公司管理层主导模式财务部主导模式二、审计分类3.注册会计师审计审计目的是提高财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度。这一目的可以通过注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见得以实现。也就是说注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见。二、审计分类而且注册会计师提供的是一种合理保证，而非绝对保证。合理保证是一种高水平保证。当注册会计师获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平时，就获取了合理保证。由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。注册会计师在整个审计过程中运用职业判断和保持职业怀疑。二、审计分类会计师事务所形式独资普通合伙制股份有限公司制有限责任合伙制二、审计分类（1）独资独资会计师事务所是由具有注册会计师执业资格的个人独立开办，承担无限责任的会计师事务所。这类事务所执业人员少，经营方式灵活，但无力承担大型业务，发展受到限制。（2）普通合伙制普通合伙制会计师事务所是由两个或两个以上的注册会计师组成的合伙组织，合伙人以各自的财产对会计师事务所的债务承担无限连带责任。二、审计分类（3）股份有限公司制股份有限公司制会计师事务所是由注册会计师认购会计师事务所的股份，并以其所认购股份对会计师事务所的债务承担有限责任的会计师事务所。会计师事务所以其全部资产对债务承担有限责任。这类会计师事务所容易形成规模经营，能成都大型业务，但降低了风险责任对执业行为的高度约束，降低了注册会计师个人的责任。二、审计分类（4）有限责任合伙制也称为特殊普通合伙制。在特殊的普通合伙会计师事务所的合伙人中，一个合伙人或者数个合伙人在执业活动中因故意或者重大过失造成合伙事务所债务的，应当承担无限责任或者无限连带责任，而其他合伙人以其在合伙事务所中的财产份额承担有限责任。合伙人在执业活动中非因故意或者重大过失造成的合伙事务所债务以及合伙事务所的其他债务，由全体合伙人承担无限连带责任。它具有合伙制和股份有限公司制的优点。二、审计分类会计师事务所质量控制质量控制制度包括针对下列要素而制定的政策和程序：（1）对业务质量承担的领导责任；（2）相关职业道德要求；（3）客户关系和具体业务的接受与保持；（4）人力资源；（5）业务执行；（6）监控。二、审计分类（1）对业务质量承担的领导责任会计师事务所主任会计师，或类似职位的人员对质量控制制度承担最终责任。会计师事务所应当制定政策和程序，使受会计师事务所主任会计师或类似职位的人员委派负责质量控制制度运作的人员具有足够、适当的经验和能力以及必要的权限以履行其责任。二、审计分类（2）相关职业道德会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员遵守相关职业道德要求，特别是关于独立性的要求。这些政策和程序应当包括下列要求：会计师事务所人员将注意到的、违反独立性要求的情况立即报告会计师事务所；二、审计分类会计师事务所将识别出的违反这些政策和程序的情况，立即传达给需要与会计师事务所共同处理这些情况的项目合伙人、需要采取适当行动的会计师事务所和网络内部的其他相关人员以及受独立性要求约束的人员；二、审计分类项目合伙人、会计师事务所和网络内部的其他相关人员以及受独立性要求约束的人员，在必要时立即向会计师事务所报告他们为解决有关问题而采取的行动，以使会计师事务所能够决定是否应当采取进一步的行动；会计师事务所应当每年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。二、审计分类（3）客户关系和具体业务的接受与保持会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务：能够胜任该项业务，并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源；能够遵守相关职业道德要求；已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信。二、审计分类（4）人力资源会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证拥有足够的具有胜任能力和必要素质并承诺遵守职业道德要求的人员，以使：会计师事务所按照职业准则和适用的法律法规的规定执行业务；会计师事务所和项目合伙人能够出具适合具体情况的报告。二、审计分类（5）业务执行在审计业务执行过程中，要注意对审计工作的监督和复核。会计师事务所在安排复核工作时，应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员的工作。会计师事务所应当根据这一原则，确定有关复核责任的政策和程序。二、审计分类（6）监控会计师事务所应当制定监控政策和程序，以合理保证与质量控制制度相关的政策和程序具有相关性和适当性，并正在有效运行。

监控过程应当包括：持续考虑和评价会计师事务所质量控制制度；要求委派一个或多个合伙人，或会计师事务所内部具有足够、适当的经验和权限的其他人员负责监控过程；要求执行业务或实施项目质量控制复核的人员不参与该项业务的检查工作。二、审计分类内部审计4.三种审计的关系（1）区别：项目 国家审计 注册会计师审计宪法、审计法、审计法 注册会计师法、法规（工 实施条例、国家审计准 注册会计师执业内部审计准则、作依据）则、地方审计法规和规章等等准则（审计准则）

内部审计规定等独立性 单向独立双向独立相对独立审计范围财政财务收支，国家经营绩效等企业财务报表企业经营绩效审计报告 发表审计意见，发布审公布 计公告发表审计意见，对外公布发表审计意见，不对外公布二、审计分类项目国家审计 注册会计师审计内部审计工作目标服务国家和社会，维护经济安全，推动全面深化改革，促进依法治国推进廉政建设，保证经济社会健康发展对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础发表审计意见服务组织自身发展，促进组织完善治理、实现组织发展目标工作权限由法律法规赋予，并以国家强制力保证实施，被审计单位和其他有关单位应当予以支持和配合由委托人在协议中承诺或授予的其权限不具有法定性和强制性由组织内部规章制度确定，审计权限在一定程度上受本组织管理层制约二、审计分类（2）联系虽然三种审计存在差异，但是它们的相试点表现在都需要搜集证据，搜集证据的方法可以相互借鉴。同时，国家审计和注册会计师审计一般都可以借鉴内部审计