企业涉税风险管控与合理避税(信阳)

企业涉税风险管控与合理节税主讲人：朱克实思考题（答对有奖品！）1.发赠宣传产品的宣传单是否按视同销售缴纳增值税、企业所得税？2.销售房屋赠汽车，赠送汽车怎样计算缴纳流转税、企业所得税和个人所得税？3.你单位自己主办的内部刊物，支付你老板稿费分别为3月份10000元，5月份8000元。每月工资是20000万元，请问缴纳多少个人所得税？4.你单位购入茅台酒，用食堂购入，然后送人，是走福利费用，还是进招待费用？5.保险公司销售保险，每个保险人员雇佣好多直销员，请问这些直销人员的佣金是否可以按规定比例在所得税前扣除？课程提纲第一讲企业涉税风险与风险控制1.企业涉税风险的内涵及形式2.企业涉税风险产生的原因探析3.企业涉税风险的相关测定4企业涉税风险的规避与控制第二讲企业合理避税与制度创新1.企业合理避税的内涵2.企业合理避税的方式3.企业合理避税的制度缺陷4.企业合理避税的制度创新第三讲企业涉税风险管控与合理避税1.公司设立过程中的涉税风险管控与合理避税2.企业投融资过程中的涉税风险管控与合理避税3.在采购过程中的涉税风险管控与合理避税4.在经营过程中的涉税风险管控与合理避税5.在销售过程中的涉税风险管控与合理避税3引言【案例1】某金融街控股上市公司在2004年税务稽查时，被查出其建筑业营业税按5%缴纳，结果按征管法只能退三年的多缴纳的2%的营业税，造成多缴3000多万元税款无法退回，致使其年薪120万元的财务总监离职！问题：涉税风险怎样控制？【案例2】违约金的涉税风险分析开发商卖房违约交房，支付巨额违约金400万元的思考？问题：1.是税收规划吗？2.是否涉嫌偷税？3.与搜罗奇花异草，奇石、假古懂有什么不同？是否有风险？【案例3】为老板个人所得税进行的规划

将老板的个人收入拆分为工资薪金及稿费问题：1.想做好事偏成坏事!2.技术不精怎么办？4第一讲企业涉税风险与风险控制1.企业涉税风险的内涵及形式2.企业涉税风险产生的原因探析3.企业涉税风险的相关测定4.企业涉税风险的规避与控制23415第一讲企业涉税风险与风险控制1.企业涉税风险的内涵及形式1.1企业涉税风险的内涵风险就是“结果的不确定性变化”[1]。1895年，美国学者海斯从经济学角度对“风险”进行了定义，认为所谓风险就是“损失发生的可能性”。可以看出，“风险”实际上就是一种不确定性，而且还可能带来某种损失。对于税务风险，MichaelCarmody(2003)认为，税务风险是一种不确定性，来自内部和外部两方面因素，而外部因素是企业不可控制的。那么按照这一定义，涉税风险控制则主要是指对企业内部因素的控制。[1]C.ArthurWilliams,Jr.,MichaelL.SmithandPeterC.Yong,1998,RiskManagementandInsurance,McGraw-Hill,InternationalEditions,pp4.6第一讲企业涉税风险与风险控制1.1企业涉税风险的内涵欧盟税务风险管理指导规范（2006）指出，税务机关税务风险可以分为下面四种，即：注册风险、及时申报风险、按期纳税风险和准确申报风险。与此相对应，从纳税人遵从的角度来说，应包括四个方面基本要求，一是按规定注册，二是及时申报，三是按期纳税，四是准确申报[1]。

企业涉税风险主要是指企业的涉税行为因未能正确有效地遵守税法的相关规定而导致企业未来利益的可能损失，具体表现为企业涉税行为影响纳税准确性的不确定因素。

[1]EuropeanCommission,2006,RiskManagementGuideforTaxAdministrations,February,pp21～22。7第一讲企业涉税风险与风险控制1.2企业涉税风险的具体表现形式1.2.1根据涉税风险的内容进行的分类这种分类方式主要是根据税务风险的具体内容及表现来进行划分，具体分为税务时限风险、税收负担风险、税收遵从成本风险、信誉损失风险等1.2.2根据涉税风险的性质进行的分类这种分类方式主要是根据导致税务风险产生的纳税人涉税行为性质进行的划分，具体分为非主观故意的税务风险和主观故意的税务风险。1.2.3根据涉税风险的危害程度进行的分类这种分类方式主要是根据税务风险危害程度的高低、是否具有可监控性，以及对企业的影响程度来进行划分，可以分为：一般性税务风险、致命性税务风险、介于二者之间的税务风险。8第一讲企业涉税风险与风险控制2.企业涉税风险产生的原因探析由于企业涉税风险存在于企业生产经营活动的各个层面，企业涉税风险的表现形式也各异，因此导致企业涉税风险产生的原因也是相当复杂的。税收法律制度及政策是否完善与复杂、执法人员素质及宽严程度、企业涉税业务活动、企业管理制度及人员素质等都会对企业纳税活动造成影响。下面主要从内部和外部两个方面对企业涉税风险的根源进行探究。9第一讲企业涉税风险与风险控制2.1企业涉税风险的内在根源企业涉税风险的产生与企业微观主体行为有着直接的关系。企业缺乏对税务管理的认知，没有相应的岗位及人员及职能的定位，不能整体协调税收事宜。同时，企业如果事前未能建立预算、预警机制，未能对涉税风险进行相关测量，就会放任风险的发生。10第一讲企业涉税风险与风险控制2.1企业涉税风险的内在根源2.1.1企业税务管理缺乏相应的岗位及职能定位案例4：【为北京的儿子购车折旧不允许在公司扣除】案例5：【未得到土地，但却缴纳了土地使用税】（财税[2006]186号）规定：第二条关于有偿取得土地使用权城镇土地使用税纳税义务发生时间问题，规定如下：以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。案例6：【招待局长的费用是不允许扣除的】案例7：【会计与税收的差异，没按新政策调整受处罚】国税函【2008】828号11“实质重于形式”与“以票控税”之争

国家税务总局关于转发中纪委《关于坚决制止开具虚假发票公款报销行为的通知》的通知国税函【2003】230号:企业购进货物或劳务取得的发票必须开具详细的货物或劳务的名称.如果开具大类货物或劳务名称的如办公用品、家用电器、电脑耗材、土特产品等都必须附销售单位开具的销售清单没有附销售清单的一律不得扣除.问题：清单掌握到什么程度？1.办公用品扎堆节日左右2.电脑耗材超过正常使用量（纸、硒鼓等）结论：1.领导决策；2.合同签订；3.会计处理；4.信息不对称5.发票不合规，都造成了企业涉税风险第一讲企业涉税风险与风险控制2.1.2企业涉税风险预警和内部控制机制不健全（1）缺乏对涉税风险的认知1）

刑法修正案【七、八】对涉税犯罪的认定及处罚的变化新发票管理办法的新风险

2）出口骗税和虚开增值税刑罚规定3）虚开普通发票的刑事责任认定

4）已经发生了一次偷税被行政处罚了，怎样归避刑罚风险？案例分析13第一讲企业涉税风险与风险控制5)增值税犯罪：最高人民法院关于适用《全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》的若干问题的解释（法发[1996]30号，1996年10月17日）虚开税款数额10万元以上的，属于“虚开的税款数额较大”虚开税款数额50万元以上的，属于“虚开的税款数额巨大”

利用虚开的增值税专用发票实际抵扣税款或者骗取出口退税100万元以上的，属于“骗取国家税款数额特别巨大”；造成国家税款损失50万元以上并且在侦查终结前仍无法追回的，属于“给国家利益造成特别重大损失”。第一讲企业涉税风险与风险控制伪造或者出售伪造的增值税专用发票25份以上或者票面额（千元版以每份1000元，万元版以每份1万元计算，以此类推。下同）累计10万元以上的应当依法定罪处罚。

伪造或者出售伪造的增值税专用发票100份以上或者票面额累计50万元以上的，属于“数量较大”。伪造或者出售伪造的增值税专用发票500份以上或者票面额累计250万元以上的，属于“数量巨大”伪造并出售伪造的增值税专用发票1000份以上或者票面额累计1000万元以上的，属于“伪造并出售伪造的增值税专用发票数量特别巨大”。

北京三家医药公司虚开增值税发票引发大案坚决不缴纳税款【案例8】【东星航空公司偷税案】东星航空公司实际控制人、董事兰世立，在明知相关部门多次催缴欠税的情况下，仍采取隐匿、转移经营收入的方式逃避追缴欠税，指使手下相关人员共将5亿余元营业收入予以转移、隐匿，造成税务机关无法追缴其所欠缴的税款共计5000多万元。法院一审判处有期徒刑4年。2006年，兰世立曾以24亿元的财富排名福布斯富豪榜第97位，成为湖北首富。162.1.2企业涉税风险预警和内部控制机制不健全（2）税收遵从成本的管理缺位（3）尚未建立起涉税风险预警体系（4）缺乏定期检查和评估制度17第一讲企业涉税风险与风险控制2.2企业涉税风险的外部诱因2.2.1税收制度设计存在不合理和不完善之处，诱发税务风险的产生（【案例9】财税【2003】16号本通知自2003年1月1日起执行。凡在此之前的规定与本通知不一致的，一律以本通知为准。此前因与本通知规定不一致而已征的税款不再退还，未征税款不再补征。）2.2.2税收征管方式上的不适宜做法使税务风险的出现成为可能（抓大放小）2.2.3税务机关税务稽查的局限性增加了税务风险出现的概率（1）稽查指令性计划与指导性计划（2）稽查检查面低（3）选案过程抓大放小18第一讲企业涉税风险与风险控制3企业涉税风险的相关测定3.1税收检查率与企业罚款率的关系企业涉税风险发生的概率及发生风险后的损失程度决定了涉税风险的破坏程度。企业涉税风险的发生概率与税收征管机关的检查概率有着直接的关系，在一定情况下，二者之间呈现出明显的负相关关系。根据我国税收征管法的规定，因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，可以延长到五年。假设税务机关为了有效地对纳税人实施征管，确保税务机关在三年内追征由于纳税人计算错误等原因造成的税款流失，这里每年税务机关的稽查面应定为30%，那么应对企业纳税不遵从行为被查获的涉税风险及处罚风险有所了解。19第一讲企业涉税风险与风险控制刘京娟（2007）[1]利用博弈论的方法就检查率、处罚率与纳税不遵从程度的关系进行了分析，并且得出了各种情况下的罚款倍数与检查概率的数量关系。

当税务机关对纳税人的检查概率为100%时，罚款倍数为0，这说明在税收检查人员无败德行为且能做到一查即出的条件下，如果100%检查，纳税人就不会偷税，也就不存在罚款问题。[1]

刘京娟：《博弈论与税收激励》，中国税务出版社，2007年，第197～225页。20第一讲企业涉税风险与风险控制21第一讲企业涉税风险与风险控制3.1.1滞纳税款时间对偷税罚款倍数的影响22【案例10】实践中的处罚处理：武汉XX化工有限公司：

你公司在2006-2010年存在销售的部分产品未计收入，违反了《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款规定。我局决定对你公司所偷税款补缴增值税745823.68元，企业所得税38288.30元。并对2008年至2010年度的少缴税款处以涉税罚款121886.00元。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条规定，自税款滞纳之日起，按日加收万分之五滞纳金。

因无法与你公司联系，我局依照《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第一百零六条规定，向你公司公告送达《税务事项通知书》（稽五国税通[2012]5号），自本公告发出之日起满30日，即视为送达。

武汉市国家税务局第五稽查局2012年12月30日答案：

根据《中华人民共和国行政处罚法》第二十九条第一款的规定，违法行为在二年内未被发现的，不再给予行政处罚。法律另有规定的除外。

根据《中华人民共和国税收征收管理法》第八十六条违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为，在五年内未被发现的，不再给予行政处罚。

2006、2007年免予处罚23第一讲企业涉税风险与风险控制3.1.2检查概率对偷税罚款倍数影响24第一讲企业涉税风险与风险控制3.2税收检查率与企业套利空间的分析25Page

26第一讲企业涉税风险与风险控制根据表3-3，全国税务稽查机构在对税收违法案件进行的查处中，检查面由1994年的18%降至2005年的3.5%；而且在这个过程中，除了1998年为22.5%是个例外，期间每年的税收检查概率都在下降。如果按照2005年3.5%的检查概率，那么税务部门对纳税人平均检查一遍的时间大约为28年。我们假设以5%作为2005年的税收检查概率，检查准确率为95%，在偷逃税款的第三年被检查出来偷逃税，那么按照偷税罚款倍数公式推算，处罚偷税倍数接近16倍，这是一个均衡状态，也就是税务机关检查的收益与企业偷逃税的收益是均衡相等的。但是国家法律规定最高处罚也只有5倍，因而对于纳税人来说存在着很大的套利空间。结论：1.整体纳税人有套利空间2.但对于某一个纳税人来说一旦发生就是100%风险27第一讲企业涉税风险与风险控制3.3企业内部涉税风险控制指标体系建立3.3.1持续经营假设下的纳税监控体系3.3.2准确纳税假设下的纳税监控体系3.3.3纳税评估指标项下的纳税监控体系2011年税负标准按纳税评估方法监控风险28企业税收成本年度预算执行情况表

填报时间：年月日单位：元税收成本上年发生本年预算本年实际预算与实际差异差异产生原因分析增值税消费税营业税企业所得税个人所得税土地增值税车船税房产税资源税。。。税收援助费用29企业税收成本月度预算执行情况表

填报时间：年月单位：元税收成本上月发生本月预算本月实际预算与实际差异差异产生原因分析增值税消费税营业税企业所得税个人所得税土地增值税车船税房产税资源税。。。税收援助费用30第一讲企业涉税风险与风险控制3.3.4最大涉税风险承担能力的测定及监控体系（1）企业最大风险承担能力的测算从企业财务风险角度来看，长期偿债能力直接关系到企业的生存和发展，因此在企业财务风险指标中，长期偿债能力指标显得尤为重要。一般来说，在工业企业，用来反映长期偿债能力的股东权益比率平均要达到60%。换句话来说，企业的负债率要控制在40%以内才能保证企业的正常运行[1]。如果企业的负债率为40%，那么超出部分就可以作为应对企业税务风险的资金储备，据此可以计算出企业承担税务风险的能力。

[1]EugeneF.Brigham,FhillipR.Daves,2002,IntermediateFinancialManagement,7thEdition,p225.31第一讲企业涉税风险与风险控制【案例11】某企业所有者权益为3亿元，总资产为4亿元，资产负债比率为25%，要想维持企业的正常生产，并且将财务风险控制在资产负债率40%的范围内，则可以负债4×40%＝1.6亿元，而企业原来债务为4-3＝1亿元，因此企业可以追加承担0.6亿元债务。也就是说，当企业发生税务风险时，企业最多可以将拿出6000万元资产来应对税务风险，再到银行借6000万元来维持正常的生产经营。根据以上分析可以得出以下结论：企业承担税务风险的最大限额＝企业资产总额×40%－企业实际负债如果最后的结果小于0，则说明企业不能再承担额外的税务风险负担。32第一讲企业涉税风险与风险控制假设检查概率为5%，检查准确率为95%，处罚程度为0.5，滞纳金为每日0.05%，企业承担的最大税务风险负担为6000万元，那么企业最初的税务风险为多少？从单个企业来看，如果单个企业被检查出来，不受检查概率和检查准确率影响，则其偷税额发生在一个年度，而且是下一年就被检查出来，可以承担当期发生的税务风险的最大限度为：6000/(1+0.5+0.1825)=3566万元；如果第三年被检查出来，则可以承担当期发生的税务风险的最大限度为：6000/(1+0.5+0.365)=3217万元。当然，上述结果是企业发生税务风险的最严重情况，也就是说，企业被检查的概率为100%，这种情况下企业承担税务风险的负担最大。33第一讲企业涉税风险与风险控制从企业整体来看，企业的税务风险承担水平要受到企业总债务水平，以及检查概率和检查准确率等因素的影响，按照上面的检查概率5%，检查准确率为95%，处罚程度为0.5，滞纳金为每日0.05%，假设总税务风险负担为6000万元，则其可承担的当期发生的税务风险为:6000/（1+0.5×0.05×0.95+0.1825）＝4974.1万元。34第一讲企业涉税风险与风险控制税务风险承受能力是企业持续五年累计的准确纳税即按税收成本预算标准与纳税评估风险控制体系标准的差额。同时包括了货币时间价值。假设国债年利率为R，按征管法五年内稽查可以查补一般税务差错；而且每年的准确纳税与纳税评估风险控制体系标准的差额为第一年为W1,第二年为W2,第三年为W3,第四年为W4,第五年为W5,则税务机关在第五年稽查某企业，同时，将以前年度所有少缴纳税款全部查出来，则W1×(1+0.5+0.1825)/(1+R)+W2×(1+0.5+0.365)/(1+R)^2+W3×(1+0.5+0.5475)/(1+R)^3+W4×(1+0.5+0.73)/(1+R)^4+W5×（1+0.5+0.9125）/(1+R)^5＝6000万元，因为后四年的W值是确定的，因此，在确定企业最新一年的最大税务风险承受能力时，可以根据上述公式及其最近四年的已知W值来确定。这样，每年都可以确定一个涉及全部税种的W值。这个值与企业纳税评估风险控制体系指标总额进行比较，取两者之中的最小者为合理的预警指标。实际操作过程中，将按纳税评估风险控制体系进行分税种确定标准，汇总后与最大风险承担当年标准进行比较，选择低者。这个指标W为企业正常经营状态下的最大风险承担能力。35第一讲企业涉税风险与风险控制（2）动态掌控企业风险承担能力，实行有效预警和灵活管理结论：四个预警标准可以根据企业管理层对风险的偏好程度确定选择，通常不建议采用最大刑事风险承担能力进行对风险的控制。对于风险厌恶的管理层，可以选择税收成本评估标准监控税收风险，超过标准必须及时采取相应措施进行补救和处理。对于偏好风险的管理层，可以选择最大风险能力作为标准，这里面要强调累计风险的计算及货币时间价值。当然也要兼顾纳税评估指标体系，否则被税务机关列入稽查对象，也很容易发生风险。在实际税务管理的业务处理过程中，对于小企业来说，可以选择最大风险能力作为税务风险预警标准；对于大企业来说，可以以纳税评估标准作为预警指标，来整体规划企业预警体系的建设，既要强调收益，也要规避相应的风险，实现风险与收益统一。364.企业涉税风险的规避与控制

4.1企业涉税风险的规避4.1.1转移涉税风险的管理模式即：涉税业务外包。4.1.2自我管理的涉税风险管理模式企业内部设置相应的机构、配备相应的管理人员。4.1.3自我管理与外包相结合的管理模式内设机构与外聘专家相结合的方式374.企业涉税风险的规避与控制

4.2企业涉税风险的控制4.2.1以涉税风险预警的标准结合总经理的风险偏好确定预警标准结合老板的涉税风险偏好来制订一个预警标准。4.2.2最大风险承担能力监测自身刑罚风险规避的标准【案例12】【一个会计人员的两套账掌控的涉税风险分析】结论：涉税风险要用制度进行控制1.建立控制体系2.建立激励机制38第二讲企业合理节税与制度创新1.企业合理节税的内涵2.企业合理节税的方式3.企业合理节税的制度缺陷4.企业合理节税的制度创新234139第二讲企业合理节税与制度创新1.企业合理避税的内涵：【案例13】央视主持人张泉灵在她的新浪微博上发明了“月饼避税法”我研究了一下税法，发现通过以下5步即可发月饼而不缴税：1、公司成立食堂。2、食堂买进月饼作为原料。3、食堂开出月饼午餐。4、大家领月饼。5、食堂解散。问题：1.税收规划与我有关系吗？2.怎样才能与我有关?3.关注涉税风险才是第一要务吗？40第二讲企业税收规划与制度创新2.企业合理避税的方式2.1自我管理方式【案例14】【为老板儿子留学进行的避税规划】2.2聘请税务顾问方式【筹划成本超过筹划收益】41第二讲企业合理避税与制度创新3.企业合理节税的制度缺陷3.1缺乏激励机制3.2缺乏考核基础对于老板来说，就一个方案，无比较优势，考核无从谈起。42第二讲企业合理避税与制度创新4.企业合理节税的制度创新4.1设立机构、明确职能、定岗定员4.2建立全面预算的考核机制4.2.1监控涉税风险4.2.2做为合理节税的考核基数4.3与外部专家结合进行合理避税4.3.1将涉税风险转嫁给专家或专家团队4.3.2将利益留给本单位团队及公司43第二讲企业税收规划与制度创新4.4建立信息搜集与使用监控体系4.4.1搜集信息。具体见下表（文件搜集执行内控表）4.4.2搭建信息沟通的平台，避免误读政策。（1）参加某个组织（2）自发形成一个论坛4.5加强激励机制建设。例如：哇哈哈集团的考核制度。第94页44新政策的搜集、运用与监控税种名称数量排序文件名称搜集时限生效日期执行差异增值税消费税营业税企业所得税个人所得税。。。。。。印花税()月度税务文件搜集执行内控表

填表时间：年月日负责人：审核：制表人：45新政策的搜集、运用与监控税种名称数量排序文件名称搜集时限生效日期执行差异财务会计审计其他()月度财务会计文件搜集执行内控表

填表时间：年月日负责人：审核：制表人：46第三讲企业涉税风险管控与合理避税1.公司设立过程中的涉税风险管控与合理避税2.企业投资融资过程中的涉税风险管控与合理避税3.在采购过程中的涉税风险管控与合理避税4.在经营过程中的涉税风险管控与合理避税23415.在销售过程中的涉税风险管控与合理避税5471.公司设立过程中的涉税风险管控与合理节税1.1企业外部组织形式的涉税风险—有限责任公司、合伙企业、个人独资企业的选择。

1.

2企业内部组织形式的涉税风险—分公司、子公司、职能部门的选择

1.

3投资领域、选址等带来的风险

48例1：企业外部组织形式的选择4000000元股东个人企业投资工作每人每月工资3500元税后利润利润分配1.1企业外部组织形式的涉税风险49利润及分配表利润表的基本架构营业收入净营业收入销货毛利营业利润税前利润净利润每股收益销货折扣折让退货营业费用营业外支出所得税优先股利销货成本公司制企业综合税收负担率＝25%+（1-25%）*20%＝40%小型微利企业综合税收负担率＝20%+（1-20%）*20%＝36%是否还可以降低投资者的税收负担？投资地点的选择，新疆、西藏等投资领域——创业投资抵扣应纳税所得额优惠等。51注意劳务外包对纳税的影响1.劳务外包对小型微利人数的影响七、实施条例第九十二条第（一）项和第（二）项所称从业人数，是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和；从业人数和资产总额指标，按企业全年月平均值确定，具体计算公式如下：

月平均值＝（月初值＋月末值）÷2

全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12

年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。（《财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税[2009]69号））2.劳务外包的劳务费用对总分支机构的工资薪金的影响3.高新与软件优惠的应用4.建筑安装企业的应用52各类组织如何缴纳企业所得税个体工商户个人独资企业合伙企业公司制企业无限责任有限责任股息、红利个人所得税企业所得税投资者缴纳个人所得税53有限责任公司投资合伙企业的所得税纳税义务时间的确定

三、合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。具体应纳税所得额的计算按照《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》（财税[2000]91号）及《财政部国家税务总局关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知》（财税[2008]65号）的有关规定执行。前款所称生产经营所得和其他所得，包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得（利润）。（财税[2008]159）这里需要特别指出的是合伙企业的所得，无论是否分配，是在当年分配还是以后年度分配，均应在当期纳税年度内申报缴纳所得税。54四、合伙企业的合伙人按照下列原则确定应纳税所得额：（一）合伙企业的合伙人以合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额。（二）合伙协议未约定或者约定不明确的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人协商决定的分配比例确定应纳税所得额。（三）协商不成的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人实缴出资比例确定应纳税所得额。（四）无法确定出资比例的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人数量平均计算每个合伙人的应纳税所得额。合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人五、合伙企业的合伙人是法人和其他组织的，合伙人在计算其缴纳企业所得税时，不得用合伙企业的亏损抵减其盈利。六、上述规定自2008年1月1日起执行。此前规定与本通知有抵触的，以本通知为准。55影响企业外部组织形式的风险因素投资者的综合税收负担率责任承担问题—投资者与管理者一致—投资者与管理者不一致—房地产开发企业参与甲方供料、及其关联公司业务的责任划分问题—注册成本与融资利息扣除风险问题—注册地点的涉税风险—企业形式的税收优惠选择风险561.

2企业内部组织形式的涉税风险【案例15】：分公司与子公司某工业企业下设两家分支机构，母公司盈利150万元，分支机构A亏损30万元，分支机构B盈利10万元，该企业应采取什么样的组织形式？分子机构A设立为分公司；分支机构B设立为子公司。问题：成都一上市公司想通过在西藏设立一个壳子公司，将利润转移到西藏，母子公司，还是母分公司合适？57汇总纳税与合并纳税的问题（注意超联接）汇总纳税—不具有法人资格的营业机构的，汇总计算并缴纳企业所得税：—新税法规定：居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税跨地区汇总纳税企业不适用核定征收办法分支机构不进行汇算清缴。分支机构财产损失处理规定。合并纳税—具有法人资格的机构、场所，合并计算并缴纳企业所得税。—新税法规定：除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。58【案例16】：餐饮集团拆分的筹划

18种情形的研发费用不得加计扣除

东湖、张江海淀高新技术企业与其他地方扣除区别

集团总部分店1分店2分店3分店N采购研发中心或子公司（菜配方）59集团总部贸易公司物流中心餐饮公司采购运输与仓储供应影响企业内部组织形式的风险因素责任承担问题流转税所得税—分支机构的预计盈亏状况—总分支机构的税率小型微利企业行业性税收优惠——单独设立研发中心或高新技术企业——企业所得税税前扣除问题

61【案例17】：消费税转移定价风险问题

（国税函[2009]380号）古井贡案安丽化妆品公司销售分公司1销售分公司2销售分公司N内部定价800万元对外销售1000万元（广告）白酒内部价格给我们的启示【例题】【案例说明】通达公司、通金公司均为化妆品销售企业。其中通达公司为“一抹白”品牌的持有方，经通达公司特许授权后，通金公司可以使用“一抹白”品牌。当年，通达公司实现销售收入40000万元，发生广告费和业务宣传费支出13000万元；通金公司实现销售收入18000万元，发生广告费与业务宣传费支出6200万元。已知通达公司利润为3000万元，而通金公司会计利润为－2500万元，无其他调整事项。1.如果发生于2011年(2010年度汇算清缴），两家单位所发生的广告费与业务宣传费该如何进行扣除？2.如果发生于2012年（2011年度汇算清缴），两家单位所发生的广告费与业务宣传费该如何进行扣除？【法规依据】（1）《企业所得税法实施条例》第四十四条；（2）2011年时的政策依据：财税〔2009〕72号（3）2012年时的政策依据：财税〔2012〕48号政策解读成本分摊协议介绍2011年（2010年度汇算清缴）通金公司可扣除限额为：

18000×15%=2700万元实际发生6200万元，超标额：6200－

2700＝

3500万元，应调增应税所得。通达公司可扣除限额为：

40000×15%=6000万元；实际发生13000万元；超标额：13000－6000＝

7000万元，应调增应税所得。两公司应当缴纳的企业所得税为：（3500-2500）

×25%＋（3000+7000）×25%＝

2750万元。2012年（2011年度汇算清缴）通金公司可扣除限额为：18000×30%=5400万元；实际发生6200万元，超标：6200－

5400＝

800万元，应调增应税所得。应税所得为：800-2500=-1700万元，亏损可在以后年度弥补。通达公司可扣除限额为：

40000×30%=12000万元；实际发生13000万元；超标：13000－

12000＝

1000万元，也应调增应税所得。应当缴纳的企业所得税为（3000+1000）×25%=1000万元两公司应当缴纳的企业所得税为：

1000万元。2012年比2011年少交企业所得税

1750万元，且有

1700万元亏损可在以后年度弥补。房地产开发企业机构设置与TP安排转移定价安排房地产开开发企业园林公司建筑公司服务公司材料供应公司酒店服务公司设计公司境外设计公司境外网络销售公司代理销售公司团购(低价）反向收佣金装修公司新公司财税【2010】96号信用融资招待费用处理土石方与票据符合68参考！—京地税地【2009】245号《关于土地增值税核定扣除项目金额标准有关问题的通知》

分类房产单位面积四项成本核定表房地产类型竣工年代核定单位成本（元/平方米）

多

层

住

宅

及

底

商2001及以前138620021402200314692004150220051486200615122007158620081796参考！—京地税地【2009】245号《关于土地增值税核定扣除项目金额标准有关问题的通知》

分类房产单位面积四项成本核定表房地产类型竣工年代核定单位成本（元/平方米）

多层办公2001及以前227020022270200325112004250220052450200624802007273820082700参考！—京地税地【2009】245号《关于土地增值税核定扣除项目金额标准有关问题的通知》

分类房产单位面积四项成本核定表房地产类型竣工年代核定单位成本（元/平方米）高层办公2001及以前3130200231132003341420043370200532952006333020073670200838442011年上半年省会城市住宅建安工程造价指标各种材料的开发成本估计值数据新设立房地产开发企业的备案程序新设立房地产开发企业应当自领取营业执照之日起30日内，持下列文件到房地产开发主管部门备案：1.营业执照复印件；2.企业章程；3.验资证明；4.企业法定代表人的身份证明；5.专业技术人员的资格证书和劳动合同；

6.房地产开发主管部门认为需要出示的其他文件。房地产开发主管部门应当在收到备案申请后30日内向符合条件的企业核发暂定资质证书。暂定资质证书有效期1年。房地产开发主管部门可以视企业经营情况延长暂定资质证书有效期，但延长期限不得超过2年。自领取暂定资质证书之日起１年内无开发项目的，暂定资质证书有效期不得延长。

房地产开发企业应当在暂定资质证书有效期满前１个月内向房地产开发主管部门申请核定资质等级。房地产开发主管部门应当根据其开发经营业绩核定相应的资质等级。开发项目设置子公司还是分公司区别在哪里？【案例】A房地产开发企业欲投资上海进行开发，面临问题是，在上海应该设立分公司还是设立子公司？区别点子公司分公司关注方面法律属性《公司法》第十四条规定：子公司具有法人资格，依法独立承担民事责任。分公司不具有法人资格，其民事责任由总公司承担。分公司可使用总公司开发资质；子公司要重新申办资质。分公司不要注册资金，申办简便；子公司要注册资金，申办手续复杂。所得税独立纳税与总公司合并纳税.

统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库合并纳税优势在于盈亏互补，母子公司体制不具备此种条件。母子公司形成关联关系，不利于资金调配及业务往来。征收方式不同，便于母子公司调节税负结构。分公司上缴管理费不产生税务问题；子公司上缴管理费要具备一定条件。风险控制独立控制分公司牵连总公司税务检查、稽查。信用评级经济纠纷、仲裁、起诉。土地流转土地流转难土地流转容易子公司承受母公司土地产生税收问题，契税、所得税、土地增值税、营业税等。分公司承受母公司土地属于正常流转。不设为分公司，设为项目部手续更简便。区域限制政府税源要求一般无要求当地政府为保税源，可强制要求设立子公司。1.

3投资领域、投资主体、选址等带来的风险技公司的例子【案例】：企业纵向结构分布优势分析再生资源公司、伊犁公司、长盛科76免税农产品，退税增值税废品奶牛基地芦荟基地长盛公司出口伊犁公司商品流通企业再生资源收购公司生产企业产业链分离带产业链分离带农户+公司的所得税优惠政策，增值税优惠政策全聚德鸭子供应链案例，世纪金源牛肉猪肉案例77投资主体不同影响税后净收益1.非居民企业取得股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。非居民企业应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。2.财税〔2008〕1号：关于外国投资者从外商投资企业取得利润的优惠政策的规定，2008年1月1日之前外商投资企业形成的累积未分配利润，在2008年以后分配给外国投资者的，免征企业所得税；2008年及以后年度外商投资企业新增利润分配给外国投资者的，依法缴纳企业所得税。【案例】嘉兴市有两家规模相当的房地产开发企业甲公司和乙公司，甲公司注册资金5000万元，由境外股东B投资设立；乙公司注册资金5000万元，由境内企业股东C投资设立。2011年甲、乙两公司收入总额均为10000万元，收入成本费用率均为80%，假定营业税金及附加均为5.6%。2012年3月，甲、乙两公司对2011年净利润进行了分配。试分析甲、乙两公司及其投资股东的税负差异和净收益差异。内、外资企业利润分配的税收差异【案例分析】（1）营业税金及附加：甲、乙两公司营业税金及附加均为10000×5.60%=560（万元），无纳税差异。（2）企业所得税：甲、乙两公司企业所得税均为[10000×（1-80%）-560]×25%=360（万元）（3）净利润：甲、乙两公司净利润均为10000×（1-80%）-560-360=1080（万元）不考虑其他因素，甲、乙两公司全额利润分配，由于甲公司属于外商投资企业，境外股东B来源于境内分红应纳企业所得税为108万元（1080×10%）；乙公司股东C属于境内居民企业，应纳企业所得税为0。甲、乙两公司股东纳税差异为108万元。甲公司股东B净收益为972万元（1080-108），乙公司股东C净收益为1080万元，乙公司股东C净收益要远高于甲公司股东B。内、外资企业利润分配的税收差异《国家税务总局关于下发协定股息税率情况一览表的通知》(国税函〔2008〕112号)《国家税务总局国际税务司关于补充及更正协定股息税率情况一览表的通知》（际便函[2008]35号）规定2008年1月1日起，非居民企业从我国居民企业获得的股息将按照10%的税率征收预提所得税，但是，我国政府同外国政府订立的关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定以及内地与香港、澳门间的税收安排（以下统称“协定”），与国内税法有不同规定的，依照协定的规定办理。内、外方股东股权转让有无纳税差异？【案例】承上,甲、乙两公司股东2011年12月股权全额转让，转让所得均为8000万元。试分析甲、乙两公司及其股东的税负差异。【案例分析】股权转让所得8000-5000=？甲公司股东B应纳企业所得税为300万元？（3000*10%）乙公司股东C应纳企业所得税为750万元？（3000*30%）甲、乙两公司股东纳税差异为-450万元？公司形式的影响税务风险因素股东人数外部形式企业形式内部形式股权、债权投资？工作，拿多少工资？个人独资、合伙公司制企业总分公司母子公司职能部门转移定价延伸上下游83企业筹建期间的账务处理要点：所得税汇算清缴应进行零申报。国税函（2010）79号：企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。

企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函[2009]98号)第九条规定执行。应是指企业的各项资产投入使用开始的年度，或者对外经营活动开始年度。商业和服务业：取得第一笔主营业务收入？工业和建筑业：开始归集生产成本？房地产开发：签订预售或销售合同，取得收入？企业筹建期间业务招待费税务风险管控筹建期间业务招待费最佳处理方法1.取得第一笔收入再扣除。2.企业取得销售收入前所发生的招待费、广告费应该累计，待企业取得销售收入年度起，可以在开始生产经营的当年一次性扣除，无需计算扣除限额。企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题政策依据：15号公告2011年筹办费处理。根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）第七条企业筹办期间不计算为亏损年度问题规定，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）第九条规定执行。

五、关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题——房地产开发企业筹办期业务招待费、广告费如何扣除？【案例】2011年筹建的金兰房地产公司当年设立发生筹办费用10万元，其中业务招待费2万元，广告费和业务宣传费3万元，2012年1月开始经营，2012年实现营业收入1000万元，实际支出业务招待费7万元，广告费和业务宣传费20万元。【问题】应如何纳税调整呢？最佳吃法的控制【特别奉献】业务招待费用的税务管理策略应把年业务招待费用支出控制在企业年收入的0.83%以内。根据税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但是最高不得超过当年销售（营业）收入的0.5%。假设Y代表实际的交际应酬费，X代表企业的当年营业收入，T代表允许税前扣除的交际应酬费，则：T=60%Y…(1)Y≤0.5%X………………（2）由于这些公司的实际交际应酬费都往往超过营业收入的0.5%这个最高限制，要有效控制这比支出，其最好支出额也只能达到0.5%X。根据上述公式（1）和公式（2），得出下面的公式：T=60%Y=0.5%X…………（3）整理公式（3），得出：Y=0.83%X………………（4）从公式（4）我们可以看出，当把年交际应酬支出控制在企业年收入的0.83%以内时，企业可以不必每年进行交际应酬费的大幅度纳税调增。因此，企业可以在年初制定一个计划，并在每月结束时，对当月以及以前月度的交际应酬费与营业收入作对比，如果其比例超过0.83%，就要及时作出调整了。2.企业投资融资过程中的涉税风险控制与税收规划901、任何东西都可以出资，要变通处理。（1）劳务可以出资吗？方法：以其创造生产力的多少来衡量。（2）房屋使用权可以出资吗？方法：所有权未变，相当于使用权出租获利能力2、现金出资：首次注资30%现金，增资时无限制。公司法规定首次出资不低于注册资本的20%，余额多长时间缴入。这次行政审批改革给了我们什么样的政策？

2.1出资方式的选择913、存货出资：相反的例子。4、房屋、土地出资：5.技术出资（1）无形资产可以投资入股《关于以高新技术成果出资入股若干问题的规定》（国科发政字【1997】326号）科技成果作价超过500万元，占注册资本35%以上的，由科技部审定。（2）《公司法》规定，以工业产权、非专利技术作价出资的金额不得超过注册资本的20%，国家采用高新技术成果有特殊规定的除外。

2.1出资方式的选择92【案例19】：鸿翔集团是一家开发房地产企业，2011年3月取得一块土地，价值为8千万元，经过董事会决议，准备将土地用于建造鸿翔大酒店（法人单位），从事宾馆住宿和餐饮娱乐服务。鸿翔大酒店的建设期为2年，建设投资预计需要1.3亿元，预计建成后的鸿翔大酒店房产的公允价值为2.8亿元。请问：应如何投资建设鸿翔大酒店？

2.1出资方式的选择93如果先建设鸿翔大酒店，后以酒店投资，则需要按照公允价值2.8亿元（允许扣减成本后）计算缴纳土地增值税和企业所得税。【筹划方案】：

2.1出资方式的选择9495

2.2出资额度的限制

1.固定资产投资项目资本金的额度固定资产投资项目资本金比例是指固定资产投资项目资本金占总投资的比例，根据国家规定，投资项目必须首先落实资本金才能进行建设。计算资本金基数的总投资，是指投资项目的固定资产投资与铺底流动资金之和。目前对于房地产行业，实行的项目资本金比例为35%，但为应对2008年爆发的金融危机，国务院于2009年5月27日公布了《国务院关于调整固定资产投资项目资本金比例的通知》（国发【2009】27号），其中，普通商品房项目投资的最低资本金比例从35%调低至20%。96

2.2出资额度的限制2.未缴资本的限制

A公司于2010年1月1日成立，注册资本1000万元，首期到位资金700万元，7月1日到位资金100万元。2010年3月1日从某公司借款500万元，利率10%（商业贷款利率为7%），期限一年。则2010年1月1日～12月31日共发生贷款利息41.67万元（500×10%÷12×10）。企业投资者投资未到位而发生的利息支出：企业每一计算期不得扣除的借款利息＝该期间借款利息额×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额（国税函[2009]312号

）请计算2010年度不得扣除利息支出。200×10%÷12×10+100×10%÷12×4=16.677+3.33=20万元97

2.2出资额度的限制3.资本最低额度的限制

拿地成本的最低额度是限制注册资本的底线！！认缴资本制度对此有意义吗？984.抽逃资金表现在哪里？5.您知道抽逃资金会受到工商什么处罚吗？1.全国人大常委会《公司法》第二百零一条：公司的发起人、股东在公司成立后，抽逃其出资的，由公司登记机关责令改正，处以所抽逃出资金额百分之五以上百分之十五以下的罚款。2.国务院《公司登记管理条例》第七十一条：公司的发起人、股东在公司成立后，抽逃出资的，由公司登记机关责令改正，处以所抽逃出资金额5%以上15%以下的罚款。3.国家工商总局《公司注册资本登记管理规定》第二十四条：股东或者发起人在公司成立后抽逃其出资的，由公司登记机关依照《公司登记管理条例》第七十一条予以处罚。裁量基准：有从轻处罚情节的，处以最低限度或接近最低限度30%以内；有从重处罚情节的，处以最高限度或接近最高限度30%以内。

银行融资（浙江资金境外出逃例子）工商年检往来消不掉找票套现借款利息不能扣除还有其他吗？6.您知道抽逃资金给财务带来了什么麻烦？案例：贵阳木兰房地产公司账面其他应付款——老板10000万元借款，但无财务费用，您认为会有哪些财税问题呢？7.老板借款给企业不收利息要不要调整纳税？问题A:真是借款，但无息，可否调整？问题B:支出入账，收入不入账，账面资金不足问题C:虚开发票，不必支付您是哪一种？案例：贵阳木兰房地产公司账面其他应付款——老板10000万元借款，财务费用利息2000万元，您认为会有哪些财税问题呢？7.老板借款给企业收利息要不要调整纳税？非金融企业关联方之间借款扣除限额为实收资本加资本公积的2倍。财税【2008】121号国税函【2009】777号案例：2012年12月31日贵阳A房地产公司账面显示：老板B其他应收款100000元（期限大于1年）老板B原配夫人其他应收款200000元（期限大于1年）公司副总裁C其他应收款50000元（期限大于1年）您认为有哪些税务风险？8.企业股东借款年末不归还有何税务风险？——财税【2003】158号“投资者从所投资的企业借款，年末未归还且未用于生产经营用途的，视同股息红利所得，征收个人所得税。”——国税发【2005】120号文件修改为12个月未归还的视同分红。——财税【2008】83号文件将视同分红（或视同工资薪金所得）的政策扩大到了股东亲属以及公司高管。视同分红案例：王老板以按揭方式100万元购宝马汽车，汽车计入公司固定资产，按揭贷款本息由公司偿还，请问，带来哪些税收风险？9.老板帮企业贷款，利息还要征个税？企业向非金融企业及个人借款发生的利息支出，利率按国家税务总局公告2011年第34号省内任何一家金融企业同期同类利率。土地增值税的扣除条件是什么？10.向别的企业借款或者集资，利率多少合适？银发【2002】30号：中国人民银行关于取缔地下钱庄及打击高利贷行为的通知严格规范民间借贷行为。民间个人借贷活动必须严格遵守国家法律、行政法规的有关规定，遵循自愿互助、诚实信用的原则。民间个人借贷中，出借人的资金必须是属于其合法收入的自有货币资金，禁止吸收他人资金转手放款。民间个人借贷利率由借贷双方协商确定，但双方协商的利率不得超过中国人民银行公布的金融机构同期、同档次贷款利率（不含浮动）的4倍。超过上述标准的，应界定为高利借贷行为。案例：贵阳A房地产公司开发Y项目，由于资金不足，招投标中要求中标建筑公司先行垫资，并承诺按照10%利率支付资金占用费，请问该垫资收益建筑公司该如何交税？A房地产公司该取得什么发票？11.施工企业垫资费付息如何交税？第十三条条例第五条所称价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：……解析？？正反方向有什么不同？在工场路人被狗咬了，赔偿受害人5万元是否缴纳营业税、个人所得税？案例：某企业将自有资金借与部分关联企业使用，未收取利息费用。某市稽查局根据企业所得税法、国税函发[1995]156号和《税收征收管理法》第三十六条规定，认定某企业与各关联单位存在业务往来，核定某企业应收取关联方资金占用费并以此计算企业所得税和营业税。问题：上述处理存在什么问题吗？（借入方所得税税率低）2023/9/2111112.借钱给别人是否交税呢？企业所得税法》第四十一条企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。中华人民共和国税收征收管理法

第三十六条企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。1122023/9/21企业有哪些“正当理由”不纳税调整？企业之间借款不支付利息，是否纳税调整？如何调整？企业有哪些“正当理由”？《特别纳税调整实施办法》（国税发[2009]2号）第三十条实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不做转让定价调查、调整。1142023/9/21营业税问题第三条条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为（以下称应税行为）。但单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供条例规定的劳务，不包括在内。

前款所称有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。1152023/9/21国税函发[1995]156号十、问：非金融机构将资金提供给对方，并收取资金占用费，如企业与企业之间借用周转金而收取资金占用费，行政机关或企业主管部门将资金提供给所属单位或企业而收取资金占用费，农村合作基金将资金提供给农民而收取资金占用费等，应如何征收营业税？答：《营业税税目注释》规定，贷款属于“金融保险业”税目的征收范围，而贷款是指将资金贷与他人使用的行为。根据这一规定，不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税。

2023/9/21116营业税调整问题《中华人民共和国税收征收管理法》

第三十六条企业与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。2023/9/21117营业税调整问题大老板一句话引得大家争相要求退税:2012年3月30日税收发展民生在线访谈[网友fuqianghao]关联企业企业之间无息借款，如果按照同期银行贷款利率核定利息收入按金融业税目交营业税的话，不符合《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》中第十条规定的“负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位”。关联企业无息贷款实际上并没有收取利息货币，所以我认为不应该按金融保险业缴纳应计未计利息的营业税，我的理解是否正确？[03-3010:53][主持人]我看这位网友研究得还挺细致的。[03-3010:54][税务总局局长肖捷]正如主持人刚才所讲的，这位网友研究得确实很细致。按照现行营业税暂行条例及其实施细则规定，有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人是营业税纳税的义务人。有偿是指取得货币、货物或者其他经济利益。因此，关联企业之间无息借款，如果贷款方未收取任何货币、货物或者其他经济利益形式的利息，则贷款方的此项贷款行为不属于营业税的应税行为，也就是说不征收营业税。如果没有收取利息货币，但收取了其他形式的经济利益，那也要征收营业税。我的回答是否能够让您满意？案例利息关联交易案例广州最大外资企业利息调整所得税案。最终由财政部裁决，以广州某跨国公司调整应纳税所得额共5.96亿元，并补缴企业所得税8149万元。而结束。

宝洁案：宝洁公司在境内的关联企业主要有该公司所属纸品有限公司、口腔保健用品有限公司、北京洗涤用品有限公司和成都、天津公司等。2002年，在宝洁公司的关联企业中部分公司出现连续亏损，这些公司失去了向银行借贷的能力。于是宝洁公司以公司本部的名义向中国银行广东省分行寻求总金额高达20亿元左右的巨额贷款。但与正常企业行为相违背的是，宝洁公司又拨出巨资以无息借贷的方式借给其关联企业使用13.民间借贷风险在哪里？民间借贷可以划分为如下四种税收处理上，可分为出借方的税收处理和借入方的税收处理两大类，出借方涉及的税种包括营业税、个人所得税、企业所得税等，借入方涉及的税收问题主要是利息支出的税前扣除，以及履行代扣代缴税收的义务。民间借贷两种税务处理【案例】某公司董事长向公司借款300万元购买别墅，并办理个人借款手续。到第二年年底还未归还该笔借款。【税法】：个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在一个纳税年度未归还的，且又未用于企业生产经营的，应视为企业对个人投资者的红利分配，征收20%的个人所得税。【分析】：该涉税事项面临着税务风险，一旦税务查处，要补交60万元的税款，并加收滞纳金。该涉税事项如何进行筹划？相王啤酒包装物押金？个人向法人借款的税收筹划125【案例】集团融资模式涉税风险管理

若集团母公司甲从银行取得借款，拆借给下属公司乙、丙公司使用并按略高于银行同期贷款利率计算收息。【问题】：利息收入缴税吗？统借统还业务如何操作？

126127企业集团内的母公司和子公司《企业会计准则33号——合并财务报表》第二条规定：“母公司是指有一个或一个以上子公司的企业。子公司是被母公司控制的企业。”第十二条：“母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。”这个标准：《企业集团登记管理暂行规定》企业集团必须具备以下条件（1）企业集团的母公司注册资本5000万元以上，并至少拥有5家子公司；（2）母公司和其子公司的注册资本总和在1亿元人民币以上；（3）集团成员单位均具有法人资格。集团公司的判定标准【案例】集团融资模式涉税风险管理

统借统还业务的税务规定国税发【2002】13号：

企业集团或集团内的核心企业（以下简称企业集团）委托企业集团所属财务公司代理统借统还贷款业务，从财务公司取得的用于归还金融机构的利息不征收营业税；财务公司承担此项统借统还委托贷款业务，从贷款企业收取贷款利息不代扣代缴营业税。128【案例】集团融资模式涉税风险管理财税【2000】007号：

企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位(以下简称统借方)向金融机构借款后,将所借资金分拨给下属单位(包括独立核算单位和非独立核算单位)使用,并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息，不征收营业税。129【案例】集团融资模式涉税风险管理国税函[2002]837号:对集团公司所属企业从集团公司取得使用的金融机构借款支付的利息，不受“纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本比例，超过部分的利息支出，不得在税前扣除”的限制，凡集团公司能够出具从金融机构取得贷款的证明文件，其所属企业使用集团公司转贷的金融机构借款支付的利息，不高于金融机构同类同期贷款利率的部分，允许在税前全额扣除。130【案例】集团融资模式涉税风险管理国税发[2009]31号:企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用，使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。【记帐依据】：借款复印件、委托贷款协议、收据（不需要发票）131【归纳】融资纳税筹划的操作技巧操作技巧：1、关联方融资：2、委托贷款（现金池的利用，减少利息支出）2011年以来，不少国有企业以其便利的融资优势将委托贷款这门生意做得风生水起，扮演起"中国式影子银行"的角色。11月初，江苏国资委一纸禁令，措辞严厉的要求省属监管企业严控资金风险，特别指出省属企业不得以各种形式向系统外的企业拆借资金，不得借入高息资金等。132【归纳】融资纳税筹划的操作技巧“系统外就是指产权不属于江苏国资委的企业，即使是其他的国有企业也不可以，更不要说民营企业”江苏省国资委相关人士解释说：“文件其中提及的任何形式既包括目前盛行的委托贷款，也包括企业间内部签订的借款协议”。3、借款变增资：（与农业项目的合作，软件企业，转移定价方式之一借款）4、商业信用：133【归纳】融资纳税筹划的操作技巧5、借款变股权：农业种植业财税[2010]96号6、股东个人借款：财税[2003]158号年末需要偿还，借款时间不超过12月31日7、高管借款：财税[2008]83号8、超银行利息：134【归纳】融资纳税筹划的操作技巧9、职工集资：10、房产公司假按揭：11、抽逃资本风险：12、境外借款：1353.在采购过程中的涉税风险控制与税收规划136

从财务角度分析可知，没有发票意味着不能进成本，就不能税前扣除，因此，采购方要为没有发票多负担25%的企业所得税；如果采购方未索取发票，采购方不能抵扣17%的增值税进项税额。因此，企业在采购过程中一定要注意索取合法的发票。

最近的骗税案件：

3.1合同约定获取采购发票137

在采购合同中要避免出现如下合同条款：“全部款项付完后，由供货方开具发票”。

因为在实际工作中，由于产品质量、标准等方面的原因，采购方往往不会支付全款，而根据合同条款采购方可能会无法取得发票，不能进行进项税抵扣。因此，需要将合同条款改为“根据采购方实际支付金额由供货方开具发票”，这样就不会出现不能取得发票这样的问题。

3.2采购合同的税收陷阱138案例：南通二建诉创天地产案南通二建为创天地产的工程总包，双方于2000年签订了《建设工程施工合同》，履行合同的过程中，双方反目为仇，南通二建