年新会计准则与旧版内容的不同比较

一、《企业会计准则——基本准则》（一）仍然称为基本准则，所有企业均须执行，未按照国际通例使用“财务会计概念框架”（CF）一词。（二）明确了会计目的。财务会计汇报的目的是向财务会计汇报使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反应企业管理层受托责任履行状况，有助于财务会计汇报使用者作出经济决策。从理论上讲，我国的会计目的兼具受托责任观和决策有用观。不过，我国会计目的显然将受托责任观放在第一位，强调会计信息的可靠性，与国际上普遍强调会计信息的有关性有一定差异。（三）删除了会计核算的一般原则，而代之以会计信息的质量规定。会计信息的质量规定包括可靠性、有关性、清晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等八个方面。（四）权责发生制融合在基本假定中，历史成本体目前会计要素计量部分。（五）会计要素定义遵照《企业财务会计汇报条例》的规定，但收入与费用的定义部分地引入了资产负债观，这重要是借鉴了国际会计准则理事会（IASB）《编制财务报表的框架》的有关条款。（六）引入利得和损失两个概念。同步，对于利得和损失又辨别为直接计入所有者权益的利得和损失、直接计入当期利润的利得和损失。在理论上，前一种利得和损失实质上尚未实现，后一种利得和损失已经实现。（七）初次规范会计计量属性。规定了历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五种计量属性，并且强调企业在会计计量时，一般应采用历史成本。国际会计准则委员会《编报财务报表的框架》中规定，财务报表的计量属性包括历史成本、现行成本、可变现价值和现值。（八）取消了会计记账须用中文以及划分资本性支出与收益性支出的规定。二、《企业会计准则第1号——存货》（一）符合条件的存货发生的借款费用可以资本化。这一规定体目前《企业会计准则第17号——借款费用》中，即借款费用资本化的范围扩大到某些存货项目，也就是那些需要相称长时间才可以到达可销售状态的存货（如造船厂的船舶）。由于象大型船舶这样的存货，造船厂仅靠自有资金主线完不成，必须借助于银行借款，而企业获得的银行借款又分不清专门借款与非专门借款，原准则规定只容许专门借款的借款费用资本化的规定不够合理。（二）取消了后进先出法。一是由于改善后的《国际会计准则第2号——存货》取消了后进先出法；二是由于后进先出法不能反应存货流转的真实状况。（三）取消了移动加权平均法。由于移动加权平均法实质上是加权平均法的一种形式，国际会计准则也没有移动加权平均法。（四）明确了低值易耗品和包装物采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销。三、《企业会计准则第2号——长期股权投资》（一）缩小了合用范围。与原《企业会计准则——投资》相比，本准则仅规范长期股权投资的核算，短期投资、长期债权投资由《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范，这一规范与国际会计准则完全一致。（二）对于企业合并形成的长期股权投资，分别同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，采用不一样的措施确定其投资成本，这重要是与《企业会计准则第20号——企业合并》相协调。（三）重新规范了成本法与权益法的合用范围。成本法合用于投资企业可以对被投资单位实行控制的长期股权投资，权益法合用于投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，上述规定与国际会计准则完全一致。也就是说，对于纳入合并范围的子企业，母企业应以成本法核算，编制合并财务报表时，应当按照权益法进行调整，即俗称的“表上权益法”，完全不一样于我国本来使用的“账上权益法”。有关成本法与权益法合用范围的变化，与有关国际会计准则协调一致。（四）取消了长期股权投资差额。长期股权投资的初始投资成本不小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本不不小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同步调整长期股权投资的成本。四、《企业会计准则第3号——投资性房地产》（一）投资性房地产须单独列报。企业持有的土地、房产中专门用于投资而非自用的部分，应按本准则的规定核算，并在会计报表中单列“投资性房地产”项目。（二）规定投资性房地产的后续计量可以采用成本模式或公允价值模式，但以成本模式为主导。对投资性房地产采用成本模式进行后续计量时，与固定资产（或无形资产）类似，应提取折旧（或摊销）及减值；在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值可以持续可靠获得的状况下，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，此时不再对该部分投资性房地产进行折旧或摊销。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。不过，国际会计准则对投资性房地产的计量以公允价值模式为主。五、《企业会计准则第4号——固定资产》（一）初次定义了固定资产的各构成部分。固定资产的各构成部分具有不一样使用寿命或者以不一样方式为企业提供经济利益，合用不一样折旧率或折旧措施的，应当分别将各构成部分确认为单项固定资产。（二）取消后续支出确实认原则。固定资产发生后续支出确实认原则与固定资产初始确认的原则相似，即该资产包括的经济利益很也许流入企业、该资产的成本可以可靠地计量。也就是说，后续支出假如进行资本化，必须符合资产确认的条件。（三）规定了未来弃置费用的会计处理。固定资产估计弃置费用等于未来处置固定资产所发生费用的现值，其应计入固定资产的成本并计提折旧。此类费用对于核电站、海上石油钻井平台等大型固定资产尤为重要。企业确认的弃置费用应计入固定资产成本，同步确认一项负债。（四）重新定义估计净残值。一是强调估计净残值应是现值，而不是终值；二是在企业准备发售固定资产时，应复核估计净残值（一般等于公允价值减去处置费用后的净额），这一规定类似于《国际财务汇报准则第5号——持有待售的非流动资产和终止经营》的有关规定。（五）明确规定固定资产使用寿命、估计净残值和折旧措施的变化均属于会计估计变更。（六）将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替代部分的账面价值。六、《企业会计准则第5号——生物资产》（一）明确了生产特产的分类。生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。国际会计准则第41号对生物资产并没有明确的分类规定。（二）规定企业应采用成本模式计量生物资产。但有确凿证据表明生物资产的公允价值可以持续可靠获得的，应当对生物资产采用公允价值进行计量。而国际会计准则第41号规定全面采用公允价值计量生物资产。（三）规定生产性生物资产计提减值准备，并且计提的减值准备不得转回，但公益性生物资产不得计提减值准备。七、《企业会计准则第6号——无形资产》（一）无形资产的定义发生了变化。新准则规定无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可识别非货币性资产，把可识别作为无形资产的基本特性，从而将商誉排除在无形资产准则之外；取消了无形资产必须是“长期资产”的限制，与国际会计准则的无形资产定义相似。（二）容许外购无形资产借款费用的资本化。购置无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购置价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购置价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。（三）改革研究开发费用的会计处理。新准则规定对企业在研究开发过程中发生的费用进行区别看待：研究过程中发生的费用应予以费用化；研究到达一定的阶段而进入开发程序后发生的费用，假如符合有关条件，容许资本化。我国有关研究、开发费用的会计处理与国际会计准则一致，但美国会计准则规定所有研究开发支出均资本化，但这一规定并没有完全贯彻到所有准则中去。（四）根据无形资产使用寿命与否可以确定分别采有不一样的摊销措施。使用寿命确定的无形资产，在其使用寿命内进行摊销；使用寿命不确定的无形资产，不进行摊销。（五）取消了“企业为初次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值”的规定。八、《企业会计准则第7号——非货币性资产互换》1.非货币性资产互换获得的资产，分别采用账面价值和公允价值计量。交易具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值可以可靠计量的，以公允价值和应支付的有关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益；否则，应当以换出资产的账面价值和应支付的有关税费作为换入资产的成本，不确认损益。2.交易与否具有商业实质是判断非货币资产互换公允性的基本原则。判断一项非货币交易与否具有商业实质，重要考虑两项原因：一是换入资产与换出资产在产生现金流量时间、金额、风险方面与否发生变化，以及换入资产与换出资产的估计未来现金流量现值与否不一样，以及其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比与否重大；二是交易的双方与否具有管理关系——存在关联方关系的状况下，非货币交易一般不具有商业实质。这一规定与国际会计准则基本一致，与美国近来修订的第154号准则完全相似。3.变化了非货币交易损益的处理方式。对于具有商业实质的非性资产货币交易，按换出资产的公允价值来计量换入资产的入账价值，同步确认资产处置损益和非货币交易损益；对于不具有商业实质的非货币交易，按换出资产的账面价值来计量换入资产的入账价值，交易的双方均不确认损益。九、《企业会计准则第8号——资产减值》（一）单列准则规定资产减值的会计处理。准则重要对固定资产、无形资产、使用成本计量的投资性房地产的减值会计处理进行了规范。（二）引入的资产组及资产组组合。资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入，这一规定与定义与国际会计准则一致。资产组组合，是指由若干个资产组构成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理措施分摊的总部资产部分。资产组在国际会计准则中称作现金产出单元，而对资产组组合则没有单独定义。（三）明确资产减值迹象的判断。只有资产存在减值迹象时，才需要估计其可收回金额，但对因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论与否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。（四）详细规定了可收回金额的计量。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产估计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。资产账面价值不不小于可收回金额时，资产即发生减值。（五）明确计提的减值准备不得转回。重要是为了防止利润操纵，这也是我国新会计准则体系与国际会计准则的实质性差异之一，但与美国公认会计准则的有关规定相似。必须注意的是，根据该准则的规定，不得转回的减值准备只包括固定资产减值准备、无形资产减值准备和按成本计量的投资性房地产的减值准备；根据《企业会计准则第5号——生物资产》规定，消耗性生物资产和生产性生物资产提取的减值准备不得转回；根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产的减值损失，不得转回。根据《企业会计准则第2号——存货》规定，存货跌价准备可以转回；根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定，以摊余成本计量的金融资产减值损失可以转回，计入当期损益；可供发售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回；对于已确认减值损失的可供发售债务工具，在随即的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。（六）单独规定商誉减值。企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。商誉难以独立于其他资产为企业单独产生现金流量，应当结合与其有关的资产组或者资产组组合进行减值测试。国际会计准则也规定商誉只能进行减值测试，不得摊销。十、《企业会计准则第9号——职工薪酬》（一）规范了职工薪酬所涵盖的内容。职工薪酬是企业付给职工的所有酬劳。值得注意的是，新准则规定非货币性福利也属于职工薪酬的范围，意味着企业必须确认职工带薪休假等类似福利所产生的负债。（二）统一了各项社会保险支出的列支渠道。目前，对于医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金等，有些企业所有计入管理费用，有些企业根据职工岗位分别计入成本费用。本准则规定所有的职工薪酬均应根据职工岗位分别计入成本或费用。（三）单独规定企业与职工解除劳动关系有关支出的会计处理。对于满足一定条件的解除劳动关系的有关支出，企业应确认因解除与职工的劳动关系予以赔偿而产生的估计负债，同步计入当期费用。十一、《企业会计准则第10号——企业年金基金》1.鉴于我国法律法规的限制，我国企业年金基金会计只规定了类似于国际会计准则第26号中的设定提存计划退休福利的会计处理，这也是我国会计准则与国际会计准则的实质性差异之一。2.企业年金是一种独立的会计主体，委托人、受托人、账户管理人以及投资管理人的资产与账户要与企业年金基金的资产分开管理，分别核算。3.企业年金基金形成的投资按公允价值计量，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。4.企业年金基金的财务报表由资产负债表、净资产变动表和附注构成。十二、《企业会计准则第11号——股份支付》（一）明确了股份支付会计规范的范围。股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。企业为获得商品而发行股份，不属于本准则规范的内容，而国际会计准则所规范的股份支付包括通过发行股份而获得商品的交易。a)股份支付均以公允价值计量。以权益结算的股份支付，其公允价值变动计入资本公积；以现金结算的股份支付，其公允价值计入当期损益。十三、《企业会计准则第12号——债务重组》（一）重新规范债务重组的含义，将让步作为判断债务重组的基本原则。新准则有关债务重组的定义与修订后债务重组准则相比变化较大，但与1998年最初公布的债务重组准则基本一致。（二）容许确认债务重组损益。债务人应确认债务重组利得，债权人应确认债务重组损失。同步，对于以非货币资产进行的债务重组，债务人还要确认资产转让损益。（三）债务重组形成的资产按公允价值计量。（四）债务人应当确认或有应付金额，但债权人不得确认或有应收金额。十四、《企业会计准则第13号——或有事项》（一）企业不应当确认或有负债和或有资产，但由或有事项导致的符合条件的现时义务，应确认为估计负债。（二）估计负债的计量引入了中间值、概率及货币时间价值等原因。（三）初次明确变成亏损协议的待执行协议的会计处理。假如待执行协议变成亏损协议，该亏损协议产生的义务满足估计负债条件的，应当确认为一项负债。例如，企业原签订的协议明确，企业将向购置方按每单位100元销售一批商品，但在资产负债表日，该商品的进价已经到达110元，企业履行该协议必然亏损，企业应对履行上述协议也许产生的亏损计提估计负债。该规定与国际会计准则相一致。（四）企业不应当就未来经营亏损确认为估计负债，但可认为符合条件的重组确认估计负债。十五、《企业会计准则第14号——收入》（一）收入定义变化。新准则规定，收入是指企业在平常活动中形成的、会导致所有者权益增长的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。该定义引入要素定义的资产负债观，表明我国会计准则制定部分地转向了资产负债观，与国际会计准则逐渐趋同。（二）明确销售商品的协议价或协议价与公允价值差额的会计处理。协议或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的协议或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的协议或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在协议或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。这一规定实质上引入了货币时间价值概念，可以有效地划分商品（或劳务）收入与利息收入。十六、《企业会计准则第15号——建造协议》本准则与原《企业会计准则——建造协议》差异不大，在此不予赘述。(续)十七、《企业会计准则第16号——政府补助》（一）政府补助全面采用收益法进行会计处理。我国本来许多法律法规规定，企业获得的政府补助应采用资本法进行会计处理，即将政府补助计入资本公积。而《国际会计准则第20号——政府补助的会计和政府援助的披露》规定，政府补助均采用收益法，即将政府补助均计入收益。本准则与国际会计准则全面趋同，规定采用收益法核算政府补助。（二）将政府补助分为与资产有关的政府补助和与收益有关的政府补助。与资产有关的政府补助，应当确认为递延收益，并在有关资产使用寿命内平均分派，计入当期损益。不过，以名义金额计量的政府补助，直接计入当然损益。与收益有关的政府补助，用于赔偿企业后来期间的有关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认有关费用的期间，计入当期损益；用于赔偿企业已发生的有关费用或损失的，计入当期损益。（三）已确认的政府补助需要返还的，应当作为会计估计变更处理。十八、《企业会计准则第17号——借款费用》（一）扩大了借款费用资本化的资产范围。“符合资本化条件的资产”，包括需要通过相称长时间才可以到达可使用状态或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货，从而将存货纳入符合资本化条件的资产。例如，船舶、飞机等制造时间非常长，有关借款费用容许资本化，这一规定与国际会计准则一致。（二）扩大了可以资本化的借款范围。新准则规定，可以资本化的借款，不再仅仅局限于专门借款，还可以包括为生产、制造“符合资本化条件的资产”而发生的一般借款。国际会计准则第23号也容许一般性借入资金借款费用的资本化。（三）取消了借款溢折价摊销的直线法。新准则规定，借款存在折价或溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额，不再使用直线法进行摊销，而国际会计准则对此没有明确规定。十九、《企业会计准则第18号——所得税》（一）严禁采用应付税款法，规定采用资产负债表债务法核算所得税费用，而不是财政部1994年制定的《企业所得税会计处理的暂行规定》（财会字〔1994〕第025号）规定的损益表债务法。资产负债表债务法以资产负债表为基础确认和计量递延所得税资产和递延所得税负债。（二）用临时性差异取代时间性差异。这是采用资产负债表债务法的成果，也是与国际会计准则第12号趋同的成果。临时性差异是资产/负债的账面价值与其计税基础的差异，所有的时间性差异均是临时性差异，但某些临时性差异并非时间性差异。资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即资产的计税基础=未来可税前列支的金额；负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额，即负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额。（三）临时性差异分为应纳税临时性差异和可抵扣临时性差异。应纳税临时性差异产生递延所得税负债，可抵扣临时性差异产生递延所得税资产。（四）税率变化时，规定对应调整递延所得税资产和递延所得税负债。（五）严禁对对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现。（六）规定在资产负债日对递延所得税资产的账面价值进行复核。假如未来期间很也许无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很也许获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。二十、《企业会计准则第19号——外币折算》（一）明确了记账本位币和境外经营记账本位确实定措施。记账本位币确实定要考虑企业收入、支出及融资活动的所使用的重要货币；境外经营记账本位币确实定要考虑经营活动的自主性、企业交易占境外经营交易的比重、现金流量与否存在限制以及获得的现金流量与否足够偿还可预期的债务。（二）在资产负债表日，对货币性项目和非货币性项目按采用的计量模式分别折算。外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算，因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不一样而产生的汇兑差额，计入当期损益；以历史成本计量的外币非货币性项目，采用交易发生日的即期汇率折算。该规定与企业会计制度有关期末对外币账户按期末汇率进行折算的规定有所不一样，与国际会计准则第21号规定相比，新准则没有规定以公允价值计量的外币非货币性项目的折算措施。（三）初次规定恶性通货膨胀条件下境外经营外币报表的折算。企业在并入处在恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表时，应首先对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述，然后再按照近来资产负债表日的即期汇率进行折算。（四）明确了处置境外经营时对应外币折算差额的结转措施。企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下的、与该境外经营有关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。二十一、《企业会计准则第20号——企业合并》（一）明确了企业合并的定义。企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一种汇报主体的交易或事项。企业合并还包括业务合并（如联想集团购置IBM的PC电脑业务）。（二）规定了企业合并的两种类型及其对应的合并会计处理措施。根据参与合并的企业合并前后与否受同一方或相似多方的最终控制，把企