3-个税计算（中级）职业技能等级证书师资研修班工作领域三-非居民所得中级实务处理

实际工作领域三

非居民个人所得税实务处理个税计算（中级）职业技能等级证书师资研修班培训目录CONTENTS工作任务及技能要点123基础知识重、难点案例情景复盘3工作任务及技能要点

目录CONTENTS工作任务及技能要点123基础知识重、难点案例情景复盘5基础知识重难点-非居民个人的认定标准发展趋势

非居民个人是指在中国境内无住所又不居住，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满一百八十三天的个人。

注：无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计超过一百八十三天的个人，为无住所居民个人。6基础知识重难点-非居民个人的征税范围发展趋势非居民个人从中国境内取得的所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得，需要征收个人所得税：（1）因任职、受雇、履约等在中国境内提供劳务取得的所得；（2）将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；（3）许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；（4）转让中国境内的不动产等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；（5）从中国境内企业、事业单位、其他组织以及居民个人取得的利息、股息、红利所得。7基础知识重难点-非居民应纳税所得额的计算发展趋势项目应纳税所得额税率工资、薪金每月收入-5000元七级超额累进税率（按月或按次适用）劳务报酬、特许权使用费实际取得劳务报酬收入、特许权使用费收入的80%稿酬所得实际取得稿酬收入的56%（80%*70%）财产租赁所得[每次（月）收入-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）*（1-20%）或-800元20%财产转让所得财产转让收入总额-财产原值-合理费用利息股息红利所得、偶然所得收入总额8基础知识重难点-非居民综合所得税率表

非居民个人工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得适用税率表级数应纳税所得额税率（%）速算扣除数（元）1不超过3000元的302超过3000元至12000元的部分102103超过12000元至25000元的部分2014104超过25000元至35000元的部分2526605超过35000元至55000元的部分3044106超过55000元至80000元的部分3571607超过80000元的部分45151609基础知识重难点-无住所个人如何判断工资、薪金所得的来源地发展趋势所得类型所得来源地的判断无住所个人（不含高管）取得工资薪金所得归属于境内工作期间的工资薪金所得，为来源于境内所得。境内外同时任职或仅在境外单位任职，且当期同时在境内外工作的，按照境内外工作天数占比来计算来源于境内外的所得。无住所个人（不含高管）取得数月奖金、股权激励所得境内履职时，归属于境外工作期间的所得，为来源于境外的所得。停止在境内履约或执行职务离境后，收到其归属于在境内工作期间的所得，为来源于境内的所得。1个月内从境内外单位取得多笔数月奖金及股权激励所得，且归属于不同期间，应按照归属期间分别计算，再加总境内所得。境内居民企业高管人员取得的董事、监事工资境内居民企业支付的，为来源于境内所得。非境内企业支付的，需按照任职、受雇地点划分境内外所得。10基础知识重难点-无住所个人境内外天数计算发展趋势项目计算范围计算方式目的境内工作天数一般按月计算境内工作天数=境内的实际工作日+境内工作期间在境内境外享受到公休假、个人休假、接受培训的天数在境内、境外单位同时担任职务或者仅在境外单位任职的个人，在境内停留的当天不足24小时的，按照半天计算。未在境外单位任职的，无论其是否在境外停留，全部计算为境内工作天数。用于分割境内外所得境外工作天数境外工作天数=当期公历天数-境内工作天数11基础知识重难点-无住所的个人取得工资薪金所得纳税义务发展趋势居住时间纳税人性质境内所得境外所得境内支付境外支付境内支付境外支付90日以内非居民√免税×（√）×90日～183日非居民√√×（√）×183日～6年居民√√√免税6年以上居民√√√√（1）表中√代表征税，×代表不征税（2）如果纳税人是公司高管，不区分居住时间，境外所得且境内支付的部分，在我国也有纳税义务。

12基础知识重难点-无住所的个人取得工资薪金所得纳税义务发展趋势（1）在一个纳税年度内，在境内累计居住不超过90天的非居民个人，仅就归属于境内工作期间并由境内雇主支付或者负担的工资薪金所得计算缴纳个人所得税。当月工资薪金收入额的计算公式如下（公式一）：

13基础知识重难点-无住所的个人取得工资薪金所得纳税义务发展趋势（2）在一个纳税年度内，在境内累计居住超过90天但不满183天的非居民个人，取得归属于境内工作期间的工资薪金所得，均应当计算缴纳个人所得税；其取得归属于境外工作期间的工资薪金所得，不征收个人所得税。当月工资薪金收入额的计算公式如下（公式二）：

14基础知识重难点-取得数月奖金及股权激励发展趋势纳税人所得类型应纳税额其他事项非居民纳税人一个月内取得数月奖金（数月奖金收入/6*适用税率-速算扣除数）*61、奖金收入应单独计算，不与当月其他工资合并2、该计算方法一年内只能使用一次一个月内取得股权激励所得[（本公历年度内股权激励所得合计额/6）*适用税率-速算扣除数）]*6-本年度内股权激励已纳税额收入额单独计算，不与当月其他工资薪金合并目录CONTENTS工作任务及技能要点123基础知识重、难点案例情景复盘16案例1非居民取得工资及一次性补偿金个税计算Tom受雇于境内A公司任普通雇员，2020年3月30日A公司将其辞退，对方取得一次性补偿金为258400元

，社保及公积金当月缴纳2500元，该员工入职日期为2013年7月1日。经计算该员工2020年在境内停留156天，且3月境内工作天数31天（公历天数31天）。上年度本地区职工三倍平均工资为212670元。2020年3月从A公司取得工资薪金9000元。请问个税怎么计算缴纳？17案例1解析1.根据新个人所得税法及财政部税务总局公告2019年第34号规定：

无住所个人一个纳税年度内在中国境内累计居住天数，按照个人在中国境内累计停留的天数计算。在中国境内停留的当天满24小时的，计入中国境内居住天数，在中国境内停留的当天不足24小时的，不计入中国境内居住天数。

因此，Tom一年停留156天，不构成中国的税收居民，是非居民纳税人。18案例1解析2.Tom取得补偿金大于该地区年度平均工资3倍212670元，限额内免税，超过限额的不并入综合所得，单独适用非居民综合所得税率表缴纳。3.超限额=（258400-212670）=45730元；

根据综合所得税率表，适用税率10%，速算扣除数是2520。

所以经济补偿应纳个税=45730*10%-2520=2053元4.非居民工资所得仅可扣除费用5000元，即使缴纳社保，也不能在税前扣除。5.非居民在中国境内取得工资为9000元；

工资薪金应纳个税（9000-5000）*10%-210=190元19案例1解析20案例2非居民个人股权激励及数月奖金

史密斯先生2020年为我国非居民个人（高管），且1月（公历天数31天）、4月（公历天数30天）、6月（公历天数30天）整月均在境内工作，全年在境内停留时间超过90天不足183天。2020年1月，史密斯先生取得境内支付的股权激励所得9万元。2020年4月，史密斯先生取得境内支付的股权激励所得18万元。2020年6月史密斯先生取得数月奖金5万元。

那么，史密斯先生取得上述股权激励所得及数月奖金应缴纳多少个人所得税？

（不考虑税收协定因素）。21案例2解析1.首先按照所得来源地规定，判断史密斯先生归属于境内的股权激励所得9+18=27万元。2.再计算2020年4月史密斯先生累计股权激励应缴个人所得税={[(180000+90000)/6]*30%-4410}*6=54540元3.数月奖金应纳个税(50000/6*0.1-210)*6=3740元22案例2解析23案例3非居民综合所得

美国人琳达为非居民个人，2019年6月在我国取得收入情况如下：取得甲公司发放的工资薪金10000元，取得乙公司的设计收入200000元。在某出版社出版了书籍一本，获得稿酬100000元。将其拥有的一项专利技术提供给丙公司使用，收取使用费50000元。假设不考虑其他税费，请问：各支付单位对琳达上述各项所得如何办理扣缴申报?24案例3解析1）甲公司支付工资的扣缴申报：应纳税所得额=10000-5000=5000元；应代扣代缴个人所得税=5000*10%-210=290元。2）乙公司支付设计费的扣缴申报:应纳税所得额=200000*（1-20%）=160000元，应代扣代缴个人所得税=160000*45%-15160=56480元。3）某出版社支付稿酬的扣缴申报:应纳税所得额=100000*（1-20%）*70%=56000元，应代扣代缴个人所得税=56000*35%-7160=12440元。4）丙公司代扣代缴特许权使用费所得：应纳税所得额=50000*（1-20%）=40000元，应代扣代缴个人所得税=40000*30%-4410=7590元。25案例4

外籍个人Sarah在2020年6月2日来华工作，来华原因为由境外总机构派往中国境内分公司担任总经理，同时Sarah也在总公司挂职董事。工作期间，境内公司每月支付Sarah工资25000元。同时，境外总机构每月支付其工资折合人民币35000元。Sarah个人2020年6-11月均在中国境内履职，11月14日离境回国工作。回到其本国后中国境内公司和境外总机构每个月支付给Sarah的工资一直未有变化。除工资所得外，Sarah在境内无其他劳务报酬等所得。

请依照现行税法规定，分析Sarah2020年度每月境内的应税工资、薪金收入额,并计算每月Sarah应在境内缴纳的个人所得税。26案例4解析1.2020年6-11月份每月Sarah在华居住天数为：

6月30天-2天=28天

7月31天

8月31天

9月30天

10月

31天

11月

13天

Sarah在华居住天数=28+31+31+30+31+13=164天居住天数的功能是为了确定无住所个人在中国的居民身份，从而依照《个人所得税法》确定其在华承担何种纳税义务。因一个公历年度在华居住天数不超过183天，故Sarah是非居民纳税人。27案例4解析282.Sarah身份：高管

Sarah在华居住天数：164天（大于90天小于等于183天）

根据上述两个条件判断Sarah属于下表中第二种情况。案例4解析29案例4解析303.2020年6-11月份每月Sarah在华工作天数为165天：

6月30天-2天+0.5=28.5天境外工作天数1.5天

7月31天

8月31天

9月30天

10月

31天

11月

13.5天境外工作天数

16.5天

工作天数是一个国内法概念，其功能是对无住所个人的所得来源地进行划分，从而确定哪部分所得需要在中国境内缴税。案例4解析31案例4解析324.2020年6月Sarah的工资薪金收入额=当月境内外工资薪金总额×[1-（当月境外支付工资薪金总额/当月境内外工资薪金总额）×（当月工资薪金所属工作期间境外工作天数/当月工资薪金所属工作期间公历天数）]=（25000+35000）×[1-(35000/60000)×(1.5/30)]=60000×[1-(35000/60000)×(1.5/30)]=60000×(1-0.02917)=58250元5.2020年6月Sarah应缴纳个人所得税=（58250-5000）*30%-4410=11565元案例4解析33案例4解析346.2020年7-10月每月Sarah的工资薪金收入额=当月境内外工资薪金总额×[1-（当月境外支付工资薪金总额/当月境内外工资薪金总额）×（当月工资薪金所属工作期间境外工作天数/当月工资薪金所属工作期间公历天数）]

=（25000+35000）×[1-(35000/60000)×(0/30)]