第十二章 财务报告

第十二章企业财务报告武汉大学会计系王合喜wanghexi58@9/21/20231第十章会计报表【学习目标】掌握会计报表的含义和目的，了解编制会计报表的基本要求；理解资产负债表的含义和编制原理，掌握资产负债表基本项目的列示方法；理解利润表的含义和编制原理，熟悉利润表基本项目的列示方法；理解现金流量表的含义和编制原理，了解现金流量表基本项目的列示方法。9/21/20232第十章会计报表

第一节财务报告概述一、财务报告的框架（一）财务报告的含义（359页）（二）财务报表与财务报告的区别财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述，主要包括资产负债表、利润表、现金流量表等。见360页的图。9/21/20233第十章会计报表第一节财务报告概述财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。参见360页的图。9/21/20234第十章会计报表第一节财务报告概述二、会计报表的种类（一）按照会计报表反映的经济内容分类按照会计报表反映的经济内容分类，可以分为资产负债表、利润表、现金流量表等。（二）按照会计报表反映资金运动情况分类按照会计报表反映资金运动情况的不同，可以分为静态会计报表和动态会计报表两类。9/21/20235第十章会计报表第一节财务报告概述（三）按照会计报表报送对象分类按照会计报表报送对象的不同，可以分为对外报送报表和对内报送报表两类。（四）按照会计报表编制单位性质分类按照会计报表编制单位性质不同，可以分为营利组织会计报表和非营利组织会计报表两类。9/21/20236第十章会计报表第一节财务报告概述（五）按照会计报表的编制主体分类按照会计报表的编制主体分类，可以分为个别会计报表与合并会计报表两类。（另有基层会计报表、汇总报表的说法）（六）按照会计报表编报期间分类按照会计报表编报期间的不同，可以分为月份会计报表、中期会计报表和年度会计报表三类。9/21/20237第十章会计报表

第二节资产负债表一、资产负债表的含义、功能及局限性（一）资产负债表的含义（364页）资产负债表是反映一个会计主体某一时点财务状况的会计报表。9/21/20238第十章会计报表第二节资产负债表（二）资产负债表的功能1、反映企业的资产总额及其结构2、反映企业负债总额及其结构3、反映企业的资本结构4、便于评估变现能力和财务弹性5、帮助评估企业经营绩效9/21/20239第十章会计报表第二节资产负债表（三）资产负债表的局限性1、不同企业同类经济业务的处理方法可能不一致而影响会计原则的可比性2、难以揭示非货币量化的经济资源3、会计确认与计量涉及主观判断及估计4、资产项目、负债项目计价方法不同9/21/202310第十章会计报表二、资产负债表的编制基础与格式（一）资产负债表的编制基础资产负债表根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式所包含的经济内容和数量关系编制而成。资产按照流动资产和非流动资产分别列示；负债按照流动负债和非流动负债分别列示；所有者权益项目则按照永久性高低分项目列示。9/21/202311第十章会计报表第二节资产负债表二、资产负债表的格式资产负债表按照表体内容的排列方式不同，资产负债表有账户式资产负债表、报告式资产负债表、财务状况式资产负债表三种。（一）账户式资产负债表（二）报告式资产负债表（三）财务状况式资产负债表9/21/202312第十章会计报表第二节资产负债表三、资产负债表的填列方法（一）年初余额栏的填列方法资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同本年度不一致，应当对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，然后填入本年度资产负债表“年初余额”栏内。9/21/202313第十章会计报表第二节资产负债表（二）期末余额栏的填列方法资产负债表“期末余额”栏内各项数字，应当根据资产、负债和所有者权益类科目的期末余额填列。有些项目可以直接填列，有些项目需要计算填列。9/21/202314第十章会计报表第二节资产负债表1.资产类项目的填列方法（1）“货币资金”项目，根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。9/21/202315第十章会计报表第二节资产负债表（2）“交易性金融资产”项目，应根据“交易性金融资产”科目的期末余额填列。（3）“应收票据”项目，应根据“应收票据”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的金额填列。（4）“应收账款”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。9/21/202316第十章会计报表第二节资产负债表（5）“预付款项”项目，应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。（6）“应收利息”项目，应根据“应收利息”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收利息计提的坏账准备期末余额后的金额填列

9/21/202317第十章会计报表第二节资产负债表（7）“应收股利”项目，应根据“应收股利”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收股利计提的坏账准备期末余额后的金额填列。（8）“其他应收款”项目，应根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。9/21/202318第十章会计报表第二节资产负债表（9）“存货”项目，根据“材料采购”、“原材料”、“库存商品”、“发出商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。9/21/202319第十章会计报表第二节资产负债表（10）“一年内到期的非流动资产”项目，根据有关科目的期末余额填列。（11）“其他流动资产”项目，根据有关科目的期末余额填列。（12）“可供出售金融资产”项目，根据“可供出售金融资产”科目的期末余额，减去“可供出售金融资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。9/21/202320第十章会计报表第二节资产负债表（13）“持有至到期投资”项目，根据“持有至到期投资”科目的期末余额，减去“持有至到期投资减值准备”科目期末余额后的金额填列。（14）“长期应收款”项目，应根据“长期应收款”科目的期末余额，减去相应的“未实现融资收益”科目和“坏账准备”科目所属相关明细科目期末余额后的金额填列。9/21/202321第十章会计报表第二节资产负债表（15）“长期股权投资”项目，根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”科目的期末余额后的金额填列。（16）“投资性房地产”项目，应根据“投资性房地产”科目的期末余额，减去“投资性房地产累计折旧(摊销)”和“投资性房地产减值准备”科目期末余额后的金额填列。9/21/202322第十章会计报表第二节资产负债表（17）“固定资产”项目，根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。（18）“在建工程”项目，根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目期末余额后的金额填列。9/21/202323第十章会计报表第二节资产负债表（19）“工程物资”项目，应根据“工程物资”科目的期末余额填列。（20）“固定资产清理”项目，根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列，如“固定资产清理”科目为贷方余额，以“一”号填列。（21）“生产性生物资产”项目，根据“生产性生物资产”科目的期末余额，减去“生产性生物资产累计折旧”和“生产性生物资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。9/21/202324第十章会计报表第二节资产负债表（22）“油气资产”项目，根据“油气资产”科目的期末余额，减去“累计折耗”科目期末余额和相应减值准备后的金额填列。（23）“无形资产”项目，根据“无形资产”的期末余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。9/21/202325第十章会计报表第二节资产负债表（24）“开发支出”项目，根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列。（25）“商誉”项目，根据“商誉”科目的期末余额减去“商誉减值准备”科目期末余额后的金额填列。（26）“长期待摊费用”项目，应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于一年内（含一年）摊销的数额后的金额填列。9/21/202326第十章会计报表第二节资产负债表（27）“递延所得税资产”项目，根据“递延所得税资产”科目的期末余额填列。（28）“其他非流动资产”项目，根据有关科目的期末余额填列。9/21/202327第十章会计报表第二节资产负债表2.负债类项目的填列方法（1）“短期借款”项目，根据“短期借款”科目的期末余额填列。（2）“交易性金融负债”项目，当根据“交易性金融负债”科目的期末余额填列。（3）“应付票据”项目，根据“应付票据”科目的期末余额填列。9/21/202328第十章会计报表第二节资产负债表（4）“应付账款”项目，根据“应付账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列；如“应付账款”科目所属明细科目期末有借方余额的，应在资产负债表“预付款项”项目内填列。（5）“预收款项”项目，根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。如“预收账款”科目所属各明细科目期末有借方余额，应在资产负债表“应收账款”项目内填列。9/21/202329第十章会计报表第二节资产负债表（6）“应付职工薪酬”项目，反映企业根据有关规定应付给职工的工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利等各种薪酬。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本项目列示。（7）“应交税费”项目，应根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列；如“应交税费”科目为借方余额，应以“一”号填列。9/21/202330第十章会计报表第二节资产负债表（8）“应付利息”项目，当根据“应付利息”科目的期末余额填列。（9）“应付股利”项目，根据“应付股利”科目的期末余额填列。（10）“其他应付款”项目，应根据“其他应付款”科目的期末余额填列。9/21/202331第十章会计报表第二节资产负债表（11）“一年内到期的非流动负债”项目，应根据有关科目的期末余额填列。（12）“其他流动负债”项目，根据有关科目的期末余额填列。（13）“长期借款”项目，根据“长期借款”科目的期末余额填列。将于一年内到期的长期借款应该填写在）“一年内到期的非流动负债”以内。9/21/202332第十章会计报表第二节资产负债表（14）“应付债券”项目，根据“应付债券”科目的期末余额填列。（15）“长期应付款”项目，根据“长期应付款”科目的期末余额，减去相应的“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。（16）“专项应付款”项目，应根据“专项应付款”科目的期末余额填列。9/21/202333第十章会计报表第二节资产负债表（17）“预计负债”项目，根据“预计负债”科目的期末余额填列。（18）“递延所得税负债”项目，根据“递延所得税负债”科目的期末余额填列。（19）“其他非流动负债”项目，根据有关科目期末余额减去将于一年内(含一年)到期偿还数后的余额填列。非流动负债各项目中将于一年内(含一年)到期的非流动负债，应在“一年内到期的非流动负债”项目内单独反映。9/21/202334第十章会计报表第二节资产负债表

3.所有者权益项目的填列方法（1）“实收资本（或股本）”项目，根据“实收资本”（或“股本”）科目的期末余额填列。（2）“资本公积”项目，根据“资本公积”科目的期末余额填列。9/21/202335第十章会计报表第二节资产负债表（3）“库存股”项目，根据“库存股”科目的期末余额填列。（4）“盈余公积”项目，根据“盈余公积”科目的期末余额填列。（5）“未分配利润”项目，应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损在本项目内以“一”号填列。（三）资产负债表编法举例（373—375页）9/21/202336第十章会计报表

第三节利润表

一、利润表的含义及其编制原理（一）利润表的含义利润表是反映一个会计主体在某一时期经营成果的会计报表。9/21/202337第十章会计报表第三节利润表（二）利润表的编制原理利润表根据“利润=收入－费用＋利得－损失”这一会计方程式所包含的经济内容和数量关系编制而成。各项收入可以整体列示于利润表的“营业收入”项目中，费用则按照功能进行分类，分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等。利得和损失可以根据需要作详细程度不同的列示。9/21/202338第十章会计报表第三节利润表二、利润表的作用及局限性（一）利润表的作用（二）利润表的局限性9/21/202339第十章会计报表第三节利润表三、利润表的格式与内容（一）利润表的格式利润表由三个部分组成：表头、表体和表尾。利润表的表按照表体内容的排列方式不同，可以分为单步式利润表和多步式利润表两种（二）利润表的编制步骤与内容9/21/202340第十章会计报表第三节利润表四、利润表的编制方法（一）利润表“上期金额”各项目填列方法利润表“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期不相一致，应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入利润表“上期金额”栏内。9/21/202341第十章会计报表第三节利润表（二）利润表“本期金额”各项目的填列方法（1）“营业收入”项目，根据“主营业务收入”和“其他业务收人”科目的发生额分析填列。（2）“营业成本”项目，根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。（3）“营业税金及附加”项目根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。9/21/202342第十章会计报表第三节利润表（4）“销售费用”项目，根据“销售费用”科目的发生额分析填列。（5）“管理费用”项目，根据“管理费用”的发生额分析填列。（6）“财务费用”项目，根据“财务费用”科目的发生额分析填列。（7）“资产减值损失”项目，根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。9/21/202343第十章会计报表第三节利润表（8）“公允价值变动收益”项目，根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列，如为净损失，以“一”号填列。（9）“投资收益”项目，根据“投资收益”科目的发生额分析填列。如为投资损失，以“一”号填列。（10）“营业利润”项目，根据“本年利润”科目的有关余额分析填列。如为亏损，以“一”号填列。9/21/202344第十章会计报表第三节利润表（11）“营业外收入”项目，根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。（12）“营业外支出”项目，根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。（13）“利润总额”项目，根据“本年利润”科目的有关余额分析填列。如为亏损，以“一”号填列。9/21/202345第十章会计报表第三节利润表（14）“所得税费用”项目，根据“所得税费用”科目的发生额分析填列。（15）“净利润”项目，根据“本年利润”科目的有关余额分析填列。如为亏损，以“一”号填列。（16）“每股收益项目根据会计准则规定的每股收益计算方法计算的结果填列。9/21/202346第十章会计报表

第四节现金流量表现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金流量表中“现金”的含义。（387页）9/21/202347第十章会计报表第四节现金流量表一、现金流量表的结构根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，现金流量表采用报告式的结构，将企业一定期间产生的现金流量分为三类：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业现金及现金等价物净增加额。9/21/202348第十章会计报表第四节现金流量表二、现金流量表的填列方法（一）经营活动产生的现金流量1.销售商品、提供劳务收到的现金根据“库存现金”、“银行存款”、“应收票据”、“应收账款”、“预收账款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”科目的记录分析填列。9/21/202349第十章会计报表第四节现金流量表2.收到的税费返还根据“库存现金”、“银行存款”、“营业税金及附加”、“营业外收入”等科目的记录分析填列。3.收到其他与经营活动有关的现金根据“库存现金”、“银行存款”、“管理费用”、“销售费用”等科目的记录分析填列。9/21/202350第十章会计报表第四节现金流量表4.购买商品、接受劳务支付的现金根据“库存现金”、“银行存款”、“应付票据”、“应付账款”、“预付账款”、“主营业务成本”、“其他业务支出”等科目的记录分析填列。5.支付给职工以及为职工支付的现金根据“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目的记录分析填列。9/21/202351第十章会计报表第四节现金流量表6.支付的各项税费根据“应交税费”、“库存现金”、“银行存款”等科目分析填列。7.支付其他与经营活动有关的现金根据有关科目的记录分析填列。9/21/202352第十章会计报表第四节现金流量表（二）投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。1.收回投资收到的现金根据“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“长期股权投资”、“投资性房地产”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。9/21/202353第十章会计报表第四节现金流量表2.取得投资收益收到的现金根据“应收股利”、“应收利息”、“投资收益”、“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额根据“固定资产清理”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。9/21/202354第十章会计报表第四节现金流量表4.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额根据有关科目的记录分析填列。5.收到其他与投资活动有关的现金根据有关科目的记录分析填列。6.购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金根据“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”、“无形资产”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。9/21/202355第十章会计报表