十财务报告(上)

第十一章财务报告（上）本章主要内容：第一节财务报告概述第二节资产负债表第三节利润表1第一节财务报告概述一、财务报告的作用

财务报告是指企业对外提供的反应企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流等会计信息的文件。财务报告的作用具体体现在以下几个方面：（一）有助于所有者和债权人等财务报告的使用者做出正确的投资决策（二）反映企业管理者的受托经营管理责任（三）有助于评价和预测企业未来的现金流量（四）有助于国家经济管理部门进行宏观调控和管理2二、财务报表的种类

按照财务报表的编报时间，可以分为月报、季报、半年报（通称为“中期报告”）和年报。按照财务报表反映财务活动方式的不同，可以分为静态财务报表和动态财务报表。按照财务报表的服务对象，可以分为外部报表和内部报表。按照财务报表的编制的范围不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。三、财务报表的编制要求

（一）以持续经营为编制基础企业具体应做到：1、管理层应当评价企业的持续经营能力2、企业在当期已经决定或正式决定下一个会计期间进行清算或停止营业，表明其处于非持续经营状态，应当采用其它基础编制报表。（二）以重要性原则选择报表项目（三）财务报表中的资产和负债项目的金额、收入和费用项目的金额不能相互抵消，但满足抵消条件的除外

3（四）财务报表具有可比性

第一，财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，除非会计准则要求改变财务报表项目的列报，或则企业经营业务的性质发生重大变化，或则变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。第二，当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据以及与理解当期财务报表相关的说明。（五）企业应当在财务报表的显著位置披露的信息

1、编报企业的名称2、资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间3、人民币金额单位4、财务报表是合并财务报表的，应当予以标明（六）企业至少应当按年编制财务报表4第二节资产负债表一、资产负债表的作用

资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。资产负债表的作用体现在以下几方面：（一）反映企业拥有或控制的经济资源情况（二）反映企业的负债和所有者权益情况（三）反映企业的流动性和财务实力流动性又称“变现能力”，是指资产转换成现金或负债到期清偿所需的时间。财务实力是指企业运用其财务资源以适应环境变换的能力。二、资产负债表的结构和内容三、资产负债表的格式

资产负债表的格式包括账户式和报告式两种。5四、资产负债表的编制方法（一）资产负债表项目的数字来源资产负债表的各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。资产负债表的“期末余额”栏内各项数字，其填列方法如下：（一）根据总账科目的余额填列。资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账科目的余额填列，如“交易性余融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目；有些项目，则需根据几个总账科目的余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目余额合计填列。

6【例1】某企业2008年12月31日结账后的“库存现金”科目余额为10000元，“银行存款”科目余额为4000000元，“其他货币资金”科目余额为1000000元。该企业2008年12月31日资产负债表中的“货币资金”项目金额为：10000+4000000+1000000=5010000（元）本例中，企业应当按照“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”三个总账科目余额加总后的金额，作为资产负债表中“货币资金”项目的金额。7【例2】某企业2008年12月31日结账后的“交易性金融资产”科目余额为100000元。该企业2008年12月31日资产负债表中的“交易性金额资产”项目金额为100000元。本例中，由于企业是以公允价值计量交易性金融资产，每期交易性金融资产价值的变动，无论上升还是下降，均已直接调整“交易性金融资产”科目金额，因此，企业应当直接以“交易性金额资产”总账科目余额填列在资产负债表中。8

【例3】某企业2008年3月1日向银行借入一年期借款320000元，向其他金融机构借款230000元，无其他短期借款业务发生。企业2008年12月31日资产负债表中的“短期借款”项目金额为：320000+230000=550000（元）本例中，企业直接以“短期借款”总账科目余额填列在资产负债表中。（二）根据有关明细科目的余额计算填列。

资产负债表中的有些项目，需要根据明细科目余额填列，如“应付账款”项目，需要分别根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。9【例4】某企业2008年12月31日结账后有关科目所属明细科目借贷方余额如表11-1所示。表11-1单位：元该企业2008年12月31日资产负债表中相关项目的金额为：①“应收账款”项目金额为：1600000+600000=2200000（元）②“预付款项”项目金额为：800000+400000=1200000（元）③“应付账款”项目金额为：60000+1800000=1860000（元）④“预收款项”项目金额为：1400000+100000=1500000（元）科目名称明细科目借方余额合计明细科目贷方余额合计应收账款1600000100000预付账款80000060000应付账款4000001800000预收账款600000140000010

本例中，应收账款项目，应当根据“应收账款”科目所属明细科目借方余额1600000元和“预收账款”科目所属明细科目借方余额600000元加总，作为资产负债表中“应收账款”的项目金额，即2200000元。预付款项项目，应当根据“预付账款”科目所属明细科目借方余额800000元和“应付账款”科目所属明细科目借方余额400000元加总，作为资产负债表中“预付款项”的项目金额，即1200000元。应付账款项目，应当根据“应付账款”科目所属明细科目贷方余额1800000元和“预付账款”科目所属明细科目贷方余额60000元加总，作为资产负债表中“预付账款”的项目金额，即1860000元。预收款项项目，应当根据“预收账款”科目所属明细科目贷方余额1400000元和“应收账款”科目所属明细科目贷方余额100000元加总，作为资产负债表中“预收款项”的项目金额，即1500000元。11

【例题5·单选题】某企业“应付账款”科目月末贷方余额40000元，其中：“应付甲公司账款”明细科目贷方余额45000元，“应付乙公司账款”明细科目借方余额5000元，“预付账款”科目月末贷方余额30000元，其中：“预付A工厂账款”明细科目贷方余额50000元，“预付B工厂账款”明细科目借方余额20000元。该企业月末资产负债表中“预付款项”项目的金额为（）元。A.25000B.-30000C.-25000D.20000

【答案】A【解析】资产负债表中的预付款项项目应根据应付账款所属明细账借方余额合计和预付账款所属明细账借方余额合计数之和填列。12【例题6·多选题】资产负债表中的应付账款项目应根据（）填列。A.应付账款总账余额B.应付账款所属明细账借方余额合计C.应付账款所属明细账贷方余额合计D.预付账款所属明细账贷方余额合计【答案】CD【解析】资产负债表中的应付账款项目应根据应付账款所属明细账贷方余额合计和预付账款所属明细账贷方余额合计之和填列。13（三）根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。

资产负债表的有些项目，需要依据总账科目和明细科目两者的余额分析填列，如“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。【例7】某企业长期借款情况如表11-2所示。借款起始日期借款期限（年）金额（元）2008年1月1日310000002006年1月1日520000002005年6月1日4150000014

该企业2008年12月31日资产负债表中“长期借款”项目金额为：1000000+2000000=3000000（元）本例中，企业应当把“长期借款”总账科目余额4500000（1000000+2000000+1500000）元，减去一年内到期的长期借款1500000元，作为资产负债表中“长期借款”项目的金额，即3000000元。将在一年内到期的长期借款1500000元，应当填列在流动负债下“一年内到期的非流动负债”项目中。15

【例8】某企业2008年“长期待摊费用”科目的期末余额为375000元，将于一年内摊销的数额为204000元。该企业2008年12月31日资产负债表中的“长期待摊费用”项目金额为：375000-204000=171000（元）本例中，企业应当根据“长期待摊费用”总账科目余额375000元，减去将于一年内摊销的金额204000元，作为资产负债表中“长期待摊费用”项目的金额，即171000元。将于一年内摊销完毕的204000元，应当填列在流动资产下“一年内一以期的非流动资产”项目中。【例9·判断题】非流动负债各项目中将于1年内(含1年)到期的非流动负债，应在“一年内到期的非流动负债”项目内单独反映。【答案】√16（四）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。

如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”等项目，应根据“应收账款”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列；“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。17【例10】某企业2008年12月31日因出售商品应收A企业票据金额为123000元，因提供劳务应收B企业票据342000元，12月31日将所持C企业金额为10000元的未到期商业汇票向银行贴现，实际收到金额为9000元。该企业2008年12月31日资产负债表中的“应收票据”项目金额为：123000+342000-10000=455000（元）本例中，应收票据已计提坏账准备的，还应以扣减相应坏账准备后的净额填列。18【例11】某企业2008年12月31日结账后“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计450000元，贷方余额合计220000元，对应收账款计提的坏账准备为50000元，假定“预收账款”科目所属明细科目无借方余额。该企业2008年12月31日资产负债表中的“应收账款”项目金额为：450000-50000=400000（元）本例中，企业应当以“应收账款”科目所属明细科目借方余额450000元，减去对应收账款计提的坏账准备50000元后的净额，作为资产负债表“应收账款”项目的金额，即400000元。应收账款科目所属明细科目贷方余额，应与“预收账款”科目所属明细科目贷方余额加总，填列为“预收款项”项目。19

【例题12·单选题】某企业年末“应收账款”科目的借方余额为1600万元，其中，“应收账款”明细账的借方余额为1900万元，贷方余额为300万元，年末计提坏账准备后与应收账款有关的“坏账准备”科目的贷方余额为100万元。该企业年末资产负债表中“应收账款”项目的金额为（）万元。A.1800B.1600C.1900D.2000【答案】A【解析】资产负债表中“应收账款”=1900-100=1800万元。20

【例题13·判断题】资产负债表中的应收账款项目应根据“应收账款”所属明细账借方余额合计数、“预收账款”所属明细账借方余额合计数和“坏账准备”总账的贷方余额计算填列。（）【答案】×【解析】资产负债表中的应收账款项目应根据“应收账款”所属明细账借方余额合计数、“预收账款”所属明细账借方余额合计数和与应收账款有关的“坏账准备”明细账的贷方余额计算填列。21【例题14·多选题】下列会计科目的期末余额，应当列入资产负债表“存货”项目的有（

）。（2006年考题）A.生产成本

B.物资采购（现为材料采购）C.委托加工物资

D.委托代销商品

【答案】ABCD【解析】期末资产负债表中“存货”项目应根据物资采购、原材料、低值易耗品、自制半成品、库存商品、包装物、生产成本、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品等科目的期末余额填列。因此本题中应该选ABCD。22资产年初余额年末余额负债和所有者权益年初余额年末余额货币资金220.4320.4短期借款200200交易性金融资产1000应付账款5484应收票据2424应付票据75.140应收账款208.2159.2预收款项060预付款项0.160.16应付职工薪酬244存货333368应交税费42.59.6长期股权投资530480应付利息6540固定资产14221442长期借款10081008在建工程125100实收资本16001600无形资产194204盈余公积99.696长期待摊费用5050未分配利润38.566.16资产总计3206.763147.76负债和所有者权益总计3206.763147.76资产负债表（简表）编制单位：甲上市公司20×7年12月31日单位：万元23第三节利润表一、利润表的作用

利润表也称“收益表”，是反映企业在一定期间经营成果的会计报表，是一张动态会计报表。利润表的作用主要体现在以下各方面:（一）有助于分析企业的经营成果和获利能力（二）有助于考核企业管理人员的经营业绩（三）有助于预测企业未来利润和现金流量（四）有助于企业管理人员的未来决策24二、利润表的格式

利润表常见的格式有两种，即单步式利润表和多步式利润表。单步式利润表，是将本期发生的所有收入汇集在一起，将所有的成本、费用也汇集在一起，然后将收入合计减成本费用合计，得出本期净利润。多步式利润表，将收入和费用项目按照是否属于日常经营活动加以分类，分步反映净利润的构成内容。我国企业的利润表采用多步式格式，分以下三个步骤编制：第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益(减去公允价值变动损失)和投资收益(减去投资损失)，计算出营业利润；第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润(或净亏损)。25

【例15】某企业2007年度“主营业务收入”科目的贷方发生额为33000000元，借方发生额为200000元（系11月份发生的购买方退货），“其他业务收入”科目的贷方发生额为2000000元。该企业2007年度利润表中“营业收入”的项目金额为：33000000-200000+2000000=34800000（元）本例中，企业一般应当以“主营业务收入”和“其他业务收入”两个总账科目的贷方发生额之和，作为利润表中“营业收入”的项目金额。当年发生销售退回的，以应冲减销售退回主营业务收入后的金额，填列“营业收入”项目。

【例16】某企业2007年度“主营业务成本”科目的借方发生额为30000000元；2007年12月8日，当年9月销售给某单位一批产品由于质量问题被退回，该项销售已确认成本为1800000元；“其他业务成本”科目借方发生额为800000元。该企业2007年度利润表中的“营业成本”的项目金额为：30000000-1800000+800000=29000000（元）本例中，企业一般应当以“主营业务成本”和“其他业务成本”两个总账科目的借方发生额之和，作为利润表中“营业成本”的项目金额。当年发生销售退回的，应减去销售退回商品成本后的金额，填列“营业成本”项目。26

【例17】某企业2008年12月31日“资产减值损失”科目当年借方发生额为680000元，贷方发生额为320000元。该企业2008年度利润表中“资产减值损失”的项目金额为；680000-320000=360000（元）本例中，企业应当以“资产减值损失”总账科目借方发生额减去贷方发生额后的余额，作为利润表中“资产减值损失”的项目金额。【例18】某企业2008年“公允价值变动损益”科目贷方发生额为900000元，借方发生额为120000元。该企业2008年度利润表中“公允价值变动收益”的项目金额为：900000-120000=780000（元）本例中，企业应当以“公允价值变动损益”总账科目贷方发生额减去借方发生额后的余额，作为利润表中“公允价值变动收益”的项目金额，若相减后为负数，表示公允价值变动损失，以“-”号填列。27

【例19】截止到2008年12月31日，某企业“主营业务收入”科目发生额为1990000元，“主营业务成本”科目发生额为630000元，“其他业务收入”科目发生额为500000元，“其他业务成本”科目发生额为150000元，“营业税金及附加”科目发生额为780000元，“销售费用”科目发生额60000元，“管理费用”科目发生额为50000元，“财务费用”科目发生额为170000元，“资产减值损失”科目借方发生额为50000元（无贷方发生额），“公允价值变动损益”科目为借方发生额450000元（无贷方发生额），“投资收益”科目贷方发生额为850000元（无借方发生额），“营业外收入”科目发生额为100000元，“营业外支出”科目发生额为40000元，“所得税费用”科目发生额为171600元。

该企业2008年度利润表中营业利润、利润总额和净利润的计算过程如下：营业利润=1990000+500000-630000-150000-780000-60000-50000-170000-50000-450000+850000=1000000（元）利润总额=1000000+100000-40000=1060000（元）净利润=1060000-171600=888400（元）28

本例中，企业应当根据编制利润表的多步式步骤，确定利润表各主要项目的金额，相关计算公式如下：①营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（或-公允价值变动损失）+投资收益（或-投资损失）其中，营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本②利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出③净利润=利润总额-所得税费用29

【例题20·多选题】下列各项，可以计入利润表“主营业务税金及附加（现为营业税金及附加）”项目的有（

）。（2006年考题）A.增值税

B.城市维护建设税C.教育费附加

D.矿产资源补偿费【答案】BC【解析】增值税不能通过“主营业务税金及附加”科目核算，城市维护建设税、教育费附加应通过“主营业务税金及附加”科目核算。矿产资源补偿费应通过“管理费用”核算。30

【例题21·单选题】某企业2009年发生的营业收入为1000万元，营业成本为600万元，销售费用为20万元，管理费用为50万元，财务费用为10万元，投资收益为40万元，资产减值损失为70万元（损失），公允价值变动损益为80万元（损失），营业外收入为25万元，营业外支出为15万元。该企业2007年的营业利润为（）万元。A．370B．210C．320D．390

【答案】B【解析】营业利润=1000-600-20-50-10+40-70-80=210万元。【例题22·判断题】企业出售固定资产应交的营业税，应列入利润表的“营业税金及附加”项目。（）(2008年考题)【答案】

×【解析】

企业出售固定资产应交的营业税，不属于日常活动，应将其计入到“固定资产清理”科目，最终会影响固定资产的处置损益即营业外收支的金额。31项目本期金额一、营业收入2000减：营业成本1150营业税金及附加20销售费用55管理费用295财务费用20资产减值损失95加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）32投资收益（损失以“-”号填列）40二、营业利润（亏损以“-”号填列）437加：营业外收入80减：营业外支出17三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）500减：所得税费用95四、净利润（净亏损以“-”号填列）405利润表编制单位：长江公司2008年单位：万元32四、每股收益

（一）基本每股收益

基本每股收益仅考虑当期实际发行在外的普通股股份，按照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外普通股的加权平均数计算确定。

以合并财务报表为基础计算的每股收益，分子应当是归属于母公司普通股股东的合并净利润，即扣减少数股东损益后的余额。我国没有优先股，所以这里计算时不需要考虑优先股的影响。

计算基本每股收益时，分母为当期发行在外普通股的算术加权平均数，即期初发行在外普通股股数根据当期新发行或回购的普通股股数乘以其发行在外的时间权重计算的股数进行调整后的数量。

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【例22】某公司2006年期初发行在外的普通股为10000万股；3月2日新发行普通股4500万股；12月1日回购普通股1500万股，以备将来奖励职工之用。该公司当年度实现净利润（如果没有特别说明，该净利润就是指归属于普通股的净利润）为2600万元。

计算该公司基本每股收益时，发行在外普通股加权平均数为：

10000×12÷12＋4500×10÷12－1500×1÷12＝13625（万股）

或者10000×2÷12＋14500×9÷12＋13000×1÷12＝13625（万股）

基本每股收益＝2600÷13625＝0.191（元）

发行在外普通股加权平均数＝期初发行在外普通股股数＋当期新发行普通股股数×（已发行时间/报告期时间）－当期回购普通×（已回购时间/