会计从业资格

会计基础赵澄第一章总论第一节会计的职能与对象1.会计的概念：会计是以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。从会计的定义中，会计的基本特征（四个）第一章总论会计以货币作为主要计量单位（注意：不是“唯一”）会计方法包括：会计核算方法、会计分析方法和会计检查方法。会计核算方法是会计的基本方法，包括：设置账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表七种。第一章总论设置账户----对会计对象的具体内容分类复式记账----同时在两个或两个以上账户中进行登记会计凭证----记录交易或事项、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。登记账簿----序时、分类地登记交易或事项。成本计算----归集和分配费用，确定总成本和单位成本。财产清查----盘点或查核并与账面核对会计报表----反映财务状况、经营成果和现金流量的书面文件。第一章总论会计具有核算和监督的基本职能会计的本质就是管理活动【历年考题1】会计核算必须而且只能采用货币计量单位对经济活动的数量方面进行核算。（

）第一章总论2.会计的基本职能：会计的职能：是指会计具有的功能或能够发挥的作用。会计的职能随着会计的发展而不断发展，但会计的基本职能依然是进行会计核算和实施会计监督。会计的职能不仅包括核算和监督这两个基本的职能，还具有预测、参与决策、评价等的职能。第一章总论会计核算职能----以货币为单位对交易或事项进行确认、计量、记录和报告。会计确认----解决定性问题，判断发生的经济活动入账会计要素等；会计计量----解决定量问题，确认的基础上入账的具体金额；会计记录----记录交易与事项。会计报告----是确认和计量的结果，以财务报告的形式提供给信息使用者。第一章总论会计监督：会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的真实性、合法性、合理性进行审查。会计监督要对单位经济活动的全过程进行监督，包括事前、事中、事后监督。职能关系：会计核算职能是会计的首要职能，是会计监督的基础，会计监督是会计核算的质量保证。第一章总论【历年考题2】会计监督职能是指会计人员在进行会计核算之后，对特定的主体经济活动的合法性、合理性进行审查。（）【答案】×【历年考题3】会计监督是会计工作的基础，会计核算是会计工作的质量保证。（

）【答案】×第一章总论3.会计的对象：是指会计所核算和监督的内容，是指特定主体能够以货币表现的经济活动。会计核算和监督的内容即会计对象就是资金运动。各单位经济活动的方式和内容相同，会计对象的具体内容也不完全相同。货币等原材料等劳动对象在产品货币产成品机器等固定资产对外投资投入资本购入投入生产完工销售支付工资及其他费用退出企业（缴纳税金、分配利润等供应过程生产过程销售过程第一章总论【历年考题4】企业、行政事业单位会计对象的具体内容不完全相同。（

）【答案】√【历年考题5】会计的对象是特定主体的（

）。A．资金运动

B．经济活动

C．财产物资

D．货币资金【答案】A第一章总论第二节会计基本假设会计主体持续经营会计分期货币计量会计主体是空间限定，持续经营是时间上的假定，会计分期是由持续经营而衍生的，货币计量则是计量单位了。第一章总论一、会计主体1．要求区分不同会计主体的经济利益，既包括这个主体和那个主体的区分，也包括企业与企业所有者的利益区分。即企业与企业所有者是不同的会计主体。2．会计主体与法律主体的区别。法律主体一般是会计主体。【历年考题6】法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。（

）【答案】√第一章总论二、持续经营1．含义：是指会计主体在可预见的未来，会按照当前的规模和状态继续经营下去，不会破产、也不会大规模的削减业务。2．在持续经营假设下，会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务。第一章总论三、会计分期1．会计期间的划分会计期间分为年度和中期。中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间，一般指半年度、季度和月度。会计年度，一般采用日历年度，即每年的1月1日至12月31日。第一章总论2．会计分期的意义持续经营与会计分期假设都是对会计核算时间上的限定。由于会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别；有了本期与非本期的区别，才产生了权责发生制和收付实现制，才使不同类型的会计主体有了记账的基准；采用权责发生制后，对于收入和费用要按照权责关系在本期和以后会计期间进行分配，确定其归属的会计期间，进而出现了预收、预付、应收、应付、折旧、预提、摊销等会计处理方法。第一章总论四、货币计量1．货币是统一的计量单位，但不是唯一的计量单位。2．记账本位币的相关规定：会计核算应以人民币为记账本位币，业务收支以外币为主的企业也可选择某种外币作为记账本位币，但向外编送财务报告时，应折算为人民币反映。第一章总论第三节会计基础权责发生制收付实现制规定：我国企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础；行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计经营业务可以采用权责发生制，大部分业务采用收付实现制。权责发生制（应收应付制）权责发生制是按照权利和义务是否发生来确定收益和费用的归属期，即凡是归属本期的收入与费用，无论其款项是否收付，都作为本期的收入或费用处理；凡不属于本期的收入和费用，即使其款项已在本期收付，也不作为本期的收入或费用处理。由此可见，权责发生制下，收入的实现和费用的发生与款项的收付没有必然的联系。3月4月

5月6月分摊费用400元分摊费用400元分摊费用400元费用收入3月28日销售产品，货款3000元暂未收到。3月28日用银行存款支付2季度的财产保险费1200元。

虽未收到货币资金，但已获得收款权利，仍计算为3月份的收入。虽然支付了货币资金，但本月并不受益（不应承担相应的责任），而应由4、5、6月份分期摊销。收付实现制（现收现付制）收付实现制（也称现收现付制），是按照款项实际收付的日期来确定收入和费用的归属期。在收付实现制下，收入的实现和费用的发生与款项的收付密切相关。

3月4月

5月6月费用收入销售产品，货款3000元暂未收到。用银行存款支付4、5、6月的财产保险费1200元。收到货币资金，计算为5月份收入。实际支付了货币资金，本月并不受益，但仍计算为3月份的费用。实际收到货款3000元。第一章总论【历年考题7】某企业1月份发生下列支出：预付全年仓库租金36000元；支付上年第4季度银行借款利息16200元；以现金520元购买行政管理部门办公用品；预提本月应负担的银行借款利息4500元；

按权责发生制确认的本月费用为（）。

A．57220元B．8020元C．24220元D．19720元【解析】本月费用=36000×1/12+520+4500=8020【答案】B第二章会计要素与会计科目第一节会计要素概念：是对会计对象的基本分类，是会计核算的具体化，是用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位，也称财务报表要素。反映企业财务状况的要素：资产、负债、所有者权益；是资产负债表的要素。反映企业的经营成果的要素：收入、费用、利润；是利润表的要素。

第二章会计要素与会计科目（一）资产1．定义和特征：指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。特征：①预期会给企业带来经济利益②是企业拥有或者控制的。③是企业在过去的交易或事项形成的，未来的可能不能确认为企业的资产。第二章会计要素与会计科目2.分类：按其流动性可分为流动资产和非流动资产两大类。流动资产：在一个正常营业周期内或一个会计年度内变现的资产。主要包括库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项和存货等。非流动资产：是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、无形资产和长期待摊费用等。第二章会计要素与会计科目【历年考题1】库存中已失效或已毁损的商品，由于企业对其拥有所有权并且能够实际控制，因此应该作为本企业的资产。（）【答案】错【历年考题2】下列不属于流动资产的是（A．预收账款B．预付账款

C．交易性金融资产D．应收票据【答案】A第二章会计要素与会计科目（二）负债指企业由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。特征：现时义务；会导致经济利益流出企业；由过去的交易或者事项形成。确认条件：（1）经济利益很可能流出企业；（2）金额能够可靠的计量。企业的负债按其流动性可分为流动负债和非流动负债两大类。

第二章会计要素与会计科目1．所有者权益：资产扣除负债后的余额。2．构成：①投入资本；包括实收资本（股本）、资本公积。②留存收益；③直接计入所有者权益的利得和损失。3．特征：①除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；②企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才可还给所有者；③股东凭借所有者权益能够参与利润分配

第二章会计要素与会计科目（四）收入企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。根据日常活动中收入来源，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。根据收入重要性要求，收入可以分为主营业务收入和其他业务收入。第二章会计要素与会计科目【历年考题3】《企业会计准则—收入》规定，企业的收入不包括（）。

A．销售商品的收入B．提供劳务的收入C．因他人使用本企业资产取得的收入

D．出售固定资产的收入

【答案】D【历年考题4】收入是企业在日常活动中形成的经济利益总流入，所以企业处置固定资产、无形资产产生的经济利益流入均不构成收入。（）

【答案】√第二章会计要素与会计科目（五）费用1．指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出2．费用按照其功能可以分为营业成本和期间费用两大部分。费用与成本的区别主要表现在：费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关；成本与一定种类和数量的产品相联系，而不论发生在哪一个会计期间。

第二章会计要素与会计科目（六）利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。由①收入减去费用后的净额、②直接计入当期利润的利得和损失构成。利润确认主要依赖收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。按构成内容的不同，利润可分为营业利润、利润总额和净利润。第二章会计要素与会计科目二、会计要素的计量1．计量属性有五种：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。2．会计计量属性的应用规定：企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。第二章会计要素与会计科目第二节

会计科目一、概念：是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。会计对象——六大会计要素——会计科目会计要素——对会计对象的分类；会计科目——对会计要素的分类。第二章会计要素与会计科目二、会计科目的分类（一）按归属的会计要素分类按归属的会计要素可以分为资产、负债、所有者权益、成本、损益五大类。会计要素分为六大类，收入和费用要素的大部分内容属于损益类，而费用要素中的成本要单分为一类：成本类。要能够区分常见的会计科目属于哪一类。会计科目的名称、类别必须准确无误。第二章会计要素与会计科目（二）按提供信息的详细程度及统驭关系不同1．总分类科目；2．明细分类科目；3．对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目和明细科目之间设置二级或多级科目。总分类科目对所属的明细分类科目起着统驭和控制作用，明细分类科目是对其总分类科目的详细和具体说明。第二章会计要素与会计科目三、会计科目的设置原则总分类科目由国家统一规定。明细分类科目各单位可根据实际需要自行设置。但应遵循以下原则：合法性：会计科目设置不得违反现行会计制度的规定。相关性：提供决策有用信息实用性：符合单位自身特点，满足单位实际需要第三章会计等式与复式记账第一节会计等式资产＝负债＋所有者权益——是最基本的会计等式，是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。“所有者权益”和“债权人权益”统称为“权益”“资产=权益”不论发生何种交易或事项，都不会破坏会计基本等式的平衡关系。1.投资者追加投资20万，存入银行2.以银行存款8万偿还银行借款3.以银行存款50万购进设备一台4.从银行借入借款15万元，偿还前欠货款5.收回甲公司前欠货款5万，存入银行6.从银行提取现金1000元7.将前欠A公司货款20万转化为对公司的投资要求：上述各项经济业务会如何影响会计等式？

（1）类型1：资产和权益同时增加的业务，如所有者向企业投资、企业借入资金等。（2）类型2：资产和权益同时减少的业务，如以资产偿还债务。（3）类型3：资产有增有减、权益不变的业务，如以银行存款购买设备、将现金存入银行等。（4）类型4：权益有增有减、资产不变的业务，如债权人A公司将货款20万转化为对本公司的投资，将负债转化为所有者权益。第三章会计等式与复式记账【历年考题1】某企业2010年初资产总额为100万元，负债为20万元，所有者权益为（）万元。

A．100

B．20

C．120

D．80【答案】D【历年考题2】某公司资产总计3600万，流动负债合计为900万元、所有者权益合计为1200万元，则该公司的非流动负债应当为（）

A．2700万元B．2400万元

C．2100万元D．1500万【答案】D第三章会计等式与复式记账【历年考题3】资产与负债和所有者权益实际上是企业所拥有的经济资源在同一时点上所表现的不同形式。（）【答案】√【历年考题4】下列会计业务中会使企业月末资产总额发生变化的是（）。

A．从银行提取现金

B．购买原材料，货款未付

C．购买原材料，货款已付

D．现金存入银行【答案】B第三章会计等式与复式记账第一节会计等式（二）收入－费用＝利润（三）资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）这一等式表明会计主体的财务状况与经营成果之间的相互联系。财务状况反映特定日期资产负债的存量情况，经营成果反映一定期间的增减量，经营成果最终要影响到企业的财务状况。企业实现利润，会使得资产增加或负债减少；发生亏损，会使资产减少或负债增加。第三章会计等式与复式记账【历年考题5】某公司期初负债总额为40万元，所有者权益总额为60万元，本期销售产品一批，价款10万元存入银行（不考虑增值税），其成本为7万元。不考虑其他因素，则本期期末该公司资产总额为（

）万元。A．100B．103C．110D．117【答案】B第三章会计等式与复式记账第二节复式记账法一单式记账法对所发生的每一项经济业务，只在一个账户中进行登记的一种记账方法。二复式记账法对于每一笔经济业务，都在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统反映资金运动变化的一种记账方法。单式记账法下经济业务发生后对应账户的变化：A公司用银行存款80000元购入原材料原材料银行存款80000不予登记复式记账法下经济业务发生后对应账户的变化：A公司用银行存款20000元购入原材料原材料20000银行存款20000第三章会计等式与复式记账1.复式记账特点：科目设置比较齐全反映来龙去脉进行试算平衡2.复式记账法的种类借贷记账法、增减记账法、收付记账法。我国《企业会计准则》规定，企业应当采用借贷记账法。会计恒等式：所以一项经济业务的发生必然引起等式左右两边会计要素同时变动，或等式一边会计要素的内部增减变动3.复式记账法的理论依据第三章会计等式与复式记账第三章会计等式与复式记账第三节借贷记账法一、借贷记账法的概念二、借贷记账法的记账符号

记账符号是指标明记账方向的记号。借贷记账法以“借、贷”二字作为记账符号，分别表示账户的左方和右方。借方账户名称会计科目贷方第三章会计等式与复式记账三、借贷记账法下的账户结构借贷记账法下，账户的基本结构分为借方（左）和贷方（右），账户的期初、期末余额一般应与增加额记入同一方向。“借”和“贷”只是记账符号，至于表示增加还是减少，则取决于账户的性质。资产类账户结构期末余额反映期末时资产的实有数额。期初余额

×××本期增加额

×××

本期减少额

×××借贷本期借方发生额×××本期贷方发生额×××

期末余额×××资产类账户期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额负债类账户结构期末余额反映期末时负债的实有数额

期初余额

×××本期减少额

×××

本期增加额

×××借贷本期借方发生额×××本期贷方发生额×××

期末余额×××负债类账户期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额所有者权益类账户结构

期初余额

×××本期减少额

×××

本期增加额

×××借贷本期借方发生额×××本期贷方发生额×××

期末余额×××所有者权益类账户期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额期末余额反映所有者权益的实有数额成本类账户结构期初余额

×××本期增加额

×××

本期结转或减少额

×××借贷本期借方发生额×××本期贷方发生额×××

期末余额×××成本类账户期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额成本类账户贷方主要核算完工产品成本的转出和成本的冲减期末余额反映在产品的成本本期发生的收入期末应从账户的借方转出，转入本年利润账户的贷方，反映利润的增加，期末结转后没有余额。收入账户结构收入本期结转或减少额×××本期增加额

×××借贷收入类账户本期借方发生额×××本期贷方发生额×××

本年利润借贷费用账户结构本期增加额×××本期减少或转出额×××借贷费用账户本期借方发生额×××本期贷方发生额×××

本年利润本期发生的费用在期末时要从贷方转出，转入本年利润账户的借方，反映利润的减少，期末结转后账户没有余额。借贷费用账户结构借方账户贷方资产增加资产减少成本增加成本减少费用增加费用减少负债减少负债增加所有者权益减少所有者权益增加收入减少收入增加

第三章会计等式与复式记账资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入等式左边的两个要素，表示资金的占用，其增加记在借方；等式右边的三个要素，表示资金的来源，其增加记在贷方；减少则在另一方。余额一般与增加方一致。第三章会计等式与复式记账【历年考题6】某账户月初借方余额60000元，本月借方发生额120000元，贷方发生额150000元，则该账户月末为（

）元。A．借方余额30000B．借方余额90000C．借方余额180000D．贷方余额30000【答案】A【历年考题7】某单位“预收账款”账户的期初余额为150万元，本期贷方发生额为900万元，期末余额为60万元，则本期借方发生额为（）A．990万B．810万C．1110万D．690万【答案】A

第三章会计等式与复式记账四借贷记账法下的记账规则有借必有贷，借贷必相等五账户对应关系和会计分录1．账户对应关系和对应账户账户之间这种应借、应贷的相互关系，称为账户的对应关系。存在着对应关系的账户，称作对应账户。第三章会计等式与复式记账五账户对应关系和会计分录2．会计分录对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及金额的记录，每个会计分录，都应具备对应账户名称、记账方向和金额三个要素。会计分录分为简单会计分录与复合会计分录。复合会计分录可以分解为多个简单会计分录。编制会计分录的格式第三章会计等式与复式记账会计分录的编制步骤：1、分析经济业务事项涉及哪些会计要素；2、确定所涉及到哪些账户，即具体应使用的会计科目；3、确定所涉及的账户的变化是增加还是减少；结合账户性质确定其借贷方向和应借记金额或应贷记金额；4、检查应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。第三章会计等式与复式记账五借贷记账法的试算平衡试算平衡是根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。借贷记账法试算平衡的方法有发生额试算平衡和余额试算平衡。发生额试算平衡全部账户本期全部账户本期借方发生额合计数=

贷方发生额合计数理论依据平衡公式“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则由于每一笔经济业务，都会遵循记账规则，在记入一个或几个账户借方的同时，以相等的金额记入另一个或几个账户的贷方，因而，当一定会计期间内的全部经济业务都记入有关账户后，所有账户的借方发生额合计数与贷方发生额合计数必然相等。会计科目本期发生额发生额合计借方贷方银行存款8000040000,100000,90000贷150000实收资本10000080000,20000，70000贷70000原材料40000借40000应付账款40000，6000040000借60000固定资产90000借90000短期借款60000贷60000盈余公积80000,70000借150000应付利润80000贷80000应付债券20000借20000合计580000580000---发生额试算平衡考试方式：给出试算平衡表，要求在空格内填上正确的数字。余额试算平衡全部账户期初（末）全部账户期初（末）借方余额合计数=

贷方余额合计数理论依据平衡公式期末时，资产和成本账户一般为借方余额，表示期末资产总额，而负债和所有者权益为贷方余额，表示期末权益总额。因而所有账户的借方余额合计数（即资产额）应与所有账户的贷方余额合计数（即权益额）相等。资产＝负债＋所有者权益会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方银行存款200000收资本300000贷70000370000原材料60000借40000100000应付账款80000借6000020000固定资产400000借90000490000短期借款50000贷60000110000盈余公积200000付利润贷8000080000应付债券30000借2000010000合计660000660000---640000640000余额试算平衡第三章会计等式与复式记账以试算平衡表为例，我们看的出来：（1）某一个特定的账户，在某一时点的余额，或者在借方，或者在贷方，不可能同时出现借方余额和贷方余额；而本期发生额，有可能有借方发生额，又有贷方发生额。（2）期初余额栏，借方总计等于贷方总计；本期发生额栏，借方总计等于贷方总计；期末余额栏，借方总计等于贷方总计。即纵向数字关系。第三章会计等式与复式记账以试算平衡表为例，我们看的出来：（3）期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额—本期贷方发生额期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额—本期借方发生额增加方与余额方向一般一致。即横向数字关系。第三章会计等式与复式记账一般而言，如果所有账户在一定期间内借贷方发生额合计不平衡，借贷方余额合计不平衡，则可以肯定本期内记账和结账有错误；而如果两者都平衡，说明记账和结账可能正确（也可能不正确）。试算平衡也发现不了的错误，如：漏记某笔经济业务；重记某笔经济业务；借贷方向记反；借贷方账户都错记同样金额；其他不影响试算平衡的错误。第三章会计等式与复式记账【历年考题8】下列差错中，通过试算平衡难以发现的有（

）。A.应借账户和应贷账户的借贷方向登记颠倒

B.某项交易或事项记错有关账户C.漏记交易或事项

D.重记交易或事项【答案】ABCD【历年考题9】根据借贷记账法的记账规则，每个账户的借方发生额与贷方发生额必定相等。（【答案】×第三章会计等式与复式记账第四节总分类科目与明细分类科目的平行登记平行登记：是指对所发生的每项经济业务，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入所属明细分类账户的方法。一笔经济业务在两本账簿中登记（总账与明细账）第三章会计等式与复式记账平行登记的要点有：1.所依据的会计凭证相同；

2.借贷方向相同；

3.所属会计期间相同；4.记入总分类账户的金额，应与记入其所属明细分类账户的金额合计数相等。即：总账账户的期初余额=所属明细账户期初余额合计总账账户的本期发生额=所属明细账本期发生额合计总账账户的期末余额=所属明细账户期末余额合计第三章会计等式与复式记账【历年考题10】某公司“应收账款”总账账户下有“应收甲公司账款”和“应收乙公司账款”两个明细账户。2008年6月，甲公司和乙公司分别偿还账款18万元和15万元，未发生其他业务，则该公司“应收账款”总账账户当月发生额为（

）万元。A.借方3B.贷方3C.贷方33D.借方33【答案】C第三章会计等式与复式记账试算平衡与平行登记的区别：试算平衡是指各账户之间的关系，而平行登记是同样的对象，在不同地方的登记。试算平衡了，不能保证账户一定没问题。总账会计与明细账的会计核对，两个人都是根据同样的依据，同一个会计账户，但金额和方向应该对的上。所以如果平行登记核算相等的话，基本能够保证账户没问题。第十章主要经济业务核算

工业企业的主要经济业务有筹集资金、供应过程、生产过程、销售过程和利润的形成与分配业务。货币等原材料等劳动对象在产品货币产成品机器等固定资产对外投资投入资本负债购入投入生产完工销售支付工资及其他费用退出企业（缴纳税金、分配利润等供应过程生产过程销售过程（一）投入资本的核算1.接受投资者投入会计科目设置：实收资本贷方记录增加额，借方记录减少额，期末余额在贷方。会计处理：借：银行存款/固定资产/无形资产/库存商品….贷：实收资本注：根据投资物的不同，借方会计科目依情况变动第一节筹集资金的核算【例1】甲公司向B公司追加投资100万:甲公司以现金追加投资,B公司存入银行;甲公司以生产的机器设备投资,B公司用作车间生产用设备;甲公司以原材料追加投资,B公司用于生产用材料;甲公司以自身研发的一项专利权追加投资借:银行存款/固定资产/原材料/无形资产100贷:实收资本100（一）投入资本的核算2.接受资产投资超过注册资本份额会计科目设置：资本公积贷方记录增加额，借方记录减少额，期末余额在贷方。会计处理：借：银行存款/固定资产/无形资产/库存商品….贷：资本公积注：根据投资物的不同，借方会计科目依情况变动第一节筹集资金的核算（二）借入资金核算（1）账户设置：短期借款:一年内到期的借款长期借款:期限在一年或一年以上的借款应付利息:因借款应支付的利息财务费用:反映借款应支付的用资成本（2）帐务处理：发生借款时，借：银行存款贷：短期/长期借款月末计算利息费用，借：财务费用贷：应付利息实际支付利息，借：应付利息

贷：财务费用到期偿还贷款，借：短期/长期借款贷：银行存款【例2】甲公司5月1日向银行借入3个月短期借款100万,借款利率为6%（年），并约定每月5号付息，到期一次还本同时支付最后一期利息。甲公司当日收到该笔款项，并存入银行。发生借款5/1

借：银行存款100贷：短期借款100月底计算利息5/31，6/31，借：财务费用0.5贷：应付利息0.5实际支付利息6/5，7/5,

借：应付利息0.5贷：银行存款0.5到期还本付息7/31,

借：短期借款100财务费用0.5贷：银行存款100.5货币等原材料等劳动对象在产品货币产成品机器等固定资产对外投资投入资本购入投入生产完工销售支付工资及其他费用退出企业（缴纳税金、分配利润等供应过程生产过程销售过程企业筹集货币资金后，需要进行投资，包括：直接投资：用来购买原材料，购买固定资产等生产资料和生产工具，雇佣员工，组织生产经营。间接投资：在资本市场进行资金的运作，用来购买股票、债券等风险证券。第二节采购与对外投资的核算一、原材料采购业务流程：采购材料，结算价款支付各种材料采购相关费用计算并结转成本（1）账户设置：原材料：核算库存材料的收发等增减变动与结存情况材料采购：可以理解为未入库的材料，入库后，则库存材料增加，借记“原材料”。应付账款：购买商品，接受劳务所形成的债务增减变动情况应付票据：企业所承兑或支付的商业汇票。应交税费——增值税：企业购进或销售商品时应缴纳的流转税（2）材料采购成本的确定工业企业材料采购成本包括：1、买价2、运杂费3、运输途中的合理损耗4、入库前的挑选整理费用5、购入材料负担的税金（如关税）和其他费用。首先，材料的采购成本不限于买价；其次，企业购买材料而支付的增值税进项税，如果按照税法规定可以抵扣，那这部分款项不应计入材料的采购成本，而应该算作应交税费这项负债的减少。（3）会计分录1.材料采购的帐务处理：材料采购时：借：材料采购——X材料（实际采购价）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款/预付账款等2.材料验收入库借：原材料

贷：材料采购【例4】红星公司是一生产制造企业，2011年1月8日购进甲材料一批，货款为20万，货款尚未支付，材料已验收入库。甲企业为一般纳税人。借：材料采购——甲材料20

应交税费——应交增值税（进项税额）3.4贷：应付账款23.4借：原材料20

贷：材料采购203.支付前欠货款借：应付账款/应付票据/预付账款贷：银行存款

【例5】红星公司2011年1月20日支付购进甲材料货款及增值税，合计23.4万，材料已验收入库。借：应付账款/应付票据/预付账款

23.4贷：银行存款

23.44.材料领用的帐务处理：材料领用时：

借：生产成本制造费用/管理费用/销售费用贷：原材料——X材料【例6】红星公司是一生产制造企业，2011年2月8日公司基本生产车间领用材料10万，行政管理部门领用原材料5万。要求：编制该公司采购与领用甲材料的会计分录。材料领用时：借：生产成本10管理费用5贷：原材料——甲材料15第二节固定资产购买与对外投资的核算1.固定资产采购及其相关业务流程：固定资产：核算固定资产的原价——为取得固定资产发生的一切合理费用支出。累计折旧：核算固定资产因使用的价值减少，固定资产的备抵科目。固定资产清理：核算固定资产处置和处置过程中的费用和税金。（1）购入固定资产账务处理【例7】红星公司是一般纳税人，2011年1月8日购进一台生产用设备，以银行存款支付购入的生产用设备80000元，增值税税金13600元，另外以现金支付发生的运杂费500元，装卸及运输途中保险费500元。借：固定资产—设备81000

应交税费—应交增值税（进项税额）13600

贷：银行存款93600

库存现金1000（2）固定资产折旧账务处理折旧范围：当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧；已提足折旧的固定资产，不再提取折旧；提前报废的，不再补提折旧根据固定资产用途，分别记入成本费用：生产车间的折旧，计入“制造费用”；行政管理部门的折旧，计入“管理费用”，销售部门记入“销售费用”。折旧方法：年限平均法、工作量法、加速折旧法（年数总和与双倍余额递减）。（2）固定资产折旧账务处理【例8】红星公司将2011年1月8日购进的生产用设备投入生产车间使用，该设备的原价81000，该设备预计净残值为3000，使用年限为5年，红星公司采用直线法计提折旧。要求：作出当年计提的折旧额的相关会计处理借：制造费用143300

贷：累计折旧14300（2）固定资产处置账务处理因固定资产出售、报废、毁损、对外投资等原因转出固定资产及清理过程中发生的费用，记入“固定资产清理”。转出固定资产，借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产（固定资产原价）发生处置费用借：固定资产清理贷：银行存款（3）固定资产处置账务处理收到处置货款借：银行存款

贷：固定资产清理

应交税费—增值税（销项税额）结账清理利得或损失：借：营业务支出

贷：固定资产清理或，借：固定资产清理

贷：营业外收入【例8】见课本P215货币等原材料等劳动对象在产品货币产成品机器等固定资产对外投资投入资本购入投入生产完工销售支付工资及其他费用退出企业（缴纳税金、分配利润等供应过程生产过程销售过程第二节采购与对外投资的核算二、对外投资的业务流程：对外投资种类：交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期投资、可供出售金融资产等。科目设置：交易性金融资产、投资收益注意事项：交易利得与损失、相关交易费用计入“投资收益”第二节采购与对外投资的核算二、对外投资的业务流程：取得交易性金融资产，借：交易性金融资产投资收益（投资发生的费用）

贷：银行存款售出交易性金融资产：借：银行存款

贷：交易性金融资产

投资收益【例题9】见课本P206第五节

生产产品核算劳动对象：材料劳动资料：固定资产等活劳动：人工其他支出：如水电费……第三节生产产品核算领用材料，核算投入材料费用的归集与分配计算并支付员工工资及福利计提固定资产折旧支付其他各项费用分配制造费用结转完工产品成本一、生产过程的核算任务：第三节生产产品核算企业可能发生的费用：材料费用、人工费用、动力费用、固定资产折旧费用、其他费用按与产品生产关系划分：直接费用、间接费用、期间费用直接费用：直接材料、直接人工、其他直接费用间接费用：间接材料、间接人工、其他间接费用期间费用：管理费用、财务费用、销售费用二、费用的分类：生产成本当期损益三、费用计入步骤：确定产品的制造成本直接投入的费用直接材料费直接人工费生产成本—甲间接投入的费用直接……制造费用库存商品—甲四、账户设置:生产成本:核算为生产产品而发生的各项费用制造费用：为组织和管理生产车间二发生的各项间接费用及结转情况库存商品：核算已完工产品的收发增减变动与结存情况应付职工薪酬：计算应支付给生产车间员工的工资及福利费累计折旧:因固定资产使用、磨损而进行的价值补充管理费用:非生产车间花费的行政管理费用支出财务费用:为筹集与使用资金所花费的支出四、账户设置:1.生产成本①性质：成本类账户②用途：用来核算企业进行工业性生产，包括各种产品、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用。③明细科目的设置：按生产的产品分类④账户结构：生产成本借（+）贷（-）期初余额：月初在产品实际成本本期增加额：为制造产品发生的：直接材料、直接人工、制造费用本期减少额：已验收入库的产品、自制半成品的实际成本本期借方发生额期末余额：尚未完成所有工序的各项在产品的成本本期贷方发生额四、账户设置:2.制造费用①性质：成本费用类账户②用途：用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。如：工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。③明细科目的设置：按不同的车间、部门设置，并按费用明细项目分栏。④账户结构：制造费用借（+）贷（-）期初余额：一般无期初余额本期增加额：各项间接费用的发生数：间接材料、间接人工其他间接费用本期减少额：分配计入有关成本计算对象的间接费用本期借方发生额期末余额：期末一般无余额本期贷方发生额四、账户设置:3.库存商品

①性质：资产类账户②用途：用来核算企业库存各种产成品成本增减变动情况。③明细科目的设置：按产成品的种类、品名和规格设置。④结构：库存商品借（+）贷（-）期初余额：期初库存产品生产成本本期增加额：已经验收入库产成品生产成本本期减少额：发出产品的生产成本本期借方发生额期末余额：库存产成品的生产成本本期贷方发生额五、账务处理:生产过程费用的核算有两个内容一是归集和分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费用，如材料、工资、福利费、折旧费、修理费等；二是按一定种类的产品汇总各项费用，最终计算出各种产品的制造成本。第三节

生产产品的核算制造费用原材料生产成本库存商品银行存款等应付职工薪酬123直接费用间接费用费用分配4步骤1：归集与分配步骤2：结转完工产品成本领用材料生产车间生产产品生产车间一般耗用原材料减少材料使用地点、用途成本归属生产成本—×产品制造费用1.材料费用的归集和分配用途与记入的相应账户借：生产成本——甲产品——乙产品

制造费用——×车间

贷：原材料——×材料第三节

生产产品的核算【例4】企业根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表。生产产品耗用：A产品耗用甲材料1000千克，单价2.00元；B产品耗用乙材料4000千克，单价1.10元；车间一般耗用乙材料600千克，单价1.10元。

借：生产成本—A产品2000—B产品4400

制造费用660

贷：原材料7060第三节

生产产品的核算应付职工薪酬生产车间生产工人工资生产车间管理人员工资管理部门管理人员工资销售部门销售人员工资基建部门基建人员工资企业应付工资工人工作地点、岗位成本归属2、工资及福利费等的归集和分配（职工工作岗位）第三节

生产产品的核算生产成本—×产品制造费用管理费用销售费用在建工程（1）工资的计算：借：生产成本——×产品（车间生产工人工资）制造费用（车间管理人员工资）管理费用（企业管理人员工资）销售费用（企业销售机构人员工资）在建工程（企业基建人员工资）贷：应付职工薪酬（2）工资的发放：借：应付职工薪酬——工资

贷：银行存款第三节

生产产品的核算【例5】企业本月应付职工工资如下：制造A产品工人工资700元，B产品工人工资1000元，制造部门管理人员工资300元。下月5号以银行存款支付工资。

借：生产成本—A产品700—B产品1000

制造费用300

贷：应付职工薪酬2000借：应付职工薪酬2000

贷：银行存款2000第三节

生产产品的核算累计折旧生产使用的机器设备非生产使用的固定资产固定资产折旧设备用途成本归属3.固定资产的折旧固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值在会计上称为固定资产折旧，它是产品成本的主要组成部分。会计上用“累计折旧”账户进行反映和核算某期应计提的折旧费＝期初固定资产的原始价值×折旧率第三节

生产产品的核算制造费用管理费用累计折旧借贷本期减少额：固定资产折旧的冲销数期初余额：前期已经计提固定资产的损耗价值本期增加额：本期固定资产已损耗价值期末余额：已经计提固定资产的损耗价值“累计折旧”账户它是“固定资产”的抵减账户，是专门用来反映固定资产已磨损的价值并调整固定资产原始价值的账户。“累计折旧”账户是资产性质的【例5】企业计提制造部门固定资产折旧费700元。

借：制造费用700

贷：累计折旧7004.制造费用的归集和分配第三节

生产产品的核算间接投入的费用制造费用生产成本—A生产成本—B生产成本—……制造费用的归集制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。它不是生产产品的直接费用。制造部门管理人员的工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。实际工作中，是通过“制造费用”科目进行归集的。第三节

生产产品的核算制造费用的分配分配的标准：生产工时、机器工时、生产工人工资等。分配的公式：第三节

生产产品的核算制造费用分配率=汇集的制造费用总额各产品的分配标准合计某产品应分配的制造费用=该产品的分配标准×制造费用分配率在实际工作中通过“制造费用”明细账资料汇总而来【例6】月末按照A、B产品生产工人工资比例分配制造费用。另外本月现金支付的工厂水电费与办公费分别为200元、190元。要求核算本月分配制造费用制造费用的归集：材料费用：660工资费用：300计提折旧：1200其他费用：办公费190，水电费200合计：2550制造费用的分配：分配标准：A产品生产工人工资700，B产品生产工人工资1000第三节

生产产品的核算借：生产成本—A产品2000—B产品4400

制造费用660

贷：原材料7060例1借：生产成本—A产品700—B产品1000

借：制造费用300

贷：应付职工薪酬2000例2

借：制造费用1200

贷：累计折旧1200例456

借：制造费用—办公费190—水电费200

贷：银行存款3904.制造费用的归集和分配【例7】月末按照A、B产品生产工人工资比例分配制造费用。第三节

生产产品的核算制造费用分配率=2550=1.5700+1000A产品应分配的制造费用=700×1.5=1050B产品应分配的制造费用=1000×1.5=1500

借：生产成本—A产品1050—B产品1500

贷：制造费用25505.生产成本的计算与产成品的结转直接投入的费用直接材料费直接人工费生产成本—甲间接投入的费用直接……制造费用生产成本=直接材料+直接人工+制造费用5.生产成本的计算与产成品的结转第三节

生产产品的核算生产成本借（+）贷（-）期初余额：月初在产品实际成本本期增加额：为制造产品发生的：直接材料、直接人工、制造费用本期减少额：已验收入库的产品、自制半成品的实际成本期末余额：尚未完成所有工序的各项在产品的成本月初在产品成本+本期发生的生产费用=本期完工产品成本+月末在产品成本完工产品成本=月初在产品成本+本期发生的生产费用—月末在产品成本【例7】企业本月期初无在产品，全月投产A产品50件，已全部完工，并已验收入库。第三节

生产产品的核算生产成本—A借：生产成本—A产品2000—B产品4400

制造费用660

贷：原材料7060例4借：生产成本—A产品700—B产品1000

制造费用300

贷：应付职工薪酬2000例5借：生产成本—A产品1050—B产品1500

贷：制造费用2550例6材料①：2000直接人工②：700制造费用⑩：1050借方发生额：3750A产品生产成本=直接材料2000+直接人工700+制造费用1050=3750库存商品—A借：库存商品—A产品3750

贷：生产成本—A产品3750【例7】企业本月期初无在产品，全月投产A产品50件，已全部完工，并已验收入库。第三节

生产产品的核算生产成本明细账产品名称：A产品完工产品：50件×年凭证摘要成本项目合计月日字号直接材料直接人工制造费用月初在产品成本0000例1分配原材料20002000例2分配工资700700例5分配制造费10501050例6结转完工产品成本200070010503750【例7】企业本月期初B产品在产品20件，成本1060元，月末完工B产品100件全部完工，并已验收入库。第三节

生产产品的核算生产成本—B1060借：生产成本—A产品2000—B产品4400

制造费用660

贷：原材料7060例1借：生产成本—A产品700—B产品1000

制造费用300

贷：应付职工薪酬2000例2借：生产成本—A产品1050—B产品1500

贷：制造费用2550例5材料①：4400直接人工②：1000制造费用⑩：1500借方发生额：6900B产品生产成本=期初在产品1060+直接材料4400+直接人工1000+制造费用1500=7960库存商品—B借：库存商品—B产品7960

贷：生产成本—B产品7960【例7】企业本月期初B产品在产品20件，成本1060元，月末完工B产品100件，并已验收入库。第三节

生产产品的核算生产成本明细账产品名称：B产品完工产品：100件×年凭证摘要成本项目合计月日字号直接材料直接人工制造费用月初在产品成本6003421181060例1分配原材料44004400例2分配工资10001000例5分配制造费15001500例7结转完工产品成本5000134216187960第四节销售流程核算销售商品，确认收入结转已售产品成本销售过程中其他各种费用处理确认承担的税费。一、销售核算流程：（1）账户设置：主营业务收入：核算销售取得的收入，损益类主营业务成本：核算销售产品成本，损益类销售费用：销售过程中支付的各种费用，损益类营业税金及附加：核算销售商品承担的税金：消费税、营业税、城建税及教育费附加，损益类应收账款/票据：核算销售形成的债权（2）帐务处理：销售商品时：借：应收账款（预收账款形式）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）同时结转销售产品成本：借：主营业务成本贷：库存商品支付相关销售形成费用时：借：销售费用贷：银行存款发生相关税金时：借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税、营业税城建税及教育费附加结算销售款：借：银行存款贷：应收账款例8甲公司为一般纳税人，2011年5月1日向A公司销售香烟一批，售价为100万元，款项尚未支付。另以银行存款支付了运输费、保险、装卸费1万元。该存货帐面价值为40万元。其中该香烟的消费税税率为35%。2011年6月25日，甲公司收到A公司支付货款117万元，存入银行。要求：做出甲公司的会计处理。销售商品时：借：应收账款117贷：主营业务收入100

应交税费—应交增值税（销项税额）17同时结转销售产品成本：借：主营业务成本40贷：库存商品40支付相关销售形成费用时：借：销售费用1贷：银行存款1发生相关税金时：借：营业税金及附加35贷：应交税费—应交消费税35结算销售款：借：银行存款117贷：应收账款1172、销售原材料企业原材料买进来，本意不是为了要销售，因此销售原材料不是主营业务，而是其他业务，包括销售收入的取得与销售成本的结转。（1）原材料销售收入取得借：银行存款、应收账款、预收账款、应收票据等

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）（2）原材料销售成本的结转借：其他业务成本

贷：原材料第四节销售流程核算应收款项的减值：如果有确凿证据表明，资产的可收回金额低于账面价值，即发生减值，计提坏账准备。“坏账准备”：核算应收款项坏账准备的计提、转销等情况。计提坏账准备时，借：资产减值损失贷：坏账准备当期应计提的坏账准备＝当期期末应收款项余额×坏账准备计提率－（或＋）上期已计提坏账准备贷方（借方）余额第五节财务成果核算定义:利润是指企业在一定会计期间内的经营成果,利润包括收入减去费用后的净额等。反映指标:利润总额与净利润净利润=利润总额-所得税费用一、利润的构成：第五节财务成果核算营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用-资产减值损失+/-公允价值变动损益+/-投资收益营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本营业外收支净额=营业外收入-营业外支出利润总额=营业利润+/-营业外收支净额净利润=利润总额-所得税费用一、利润的构成：（1）账户设置：其他业务收入：核算企业除产品销售业务以外的其他业务形成的收入。主要包括：出让资产使用权、销售原材料、原材料进行债务重组或非货币性资产交换等。其他业务成本：核算为取得其他业务收入而发生的支出。主要包括：结转销售的原材料成本、出让资产使用权形成的折旧、摊销、或结转成本.投资收益：核算企业对外投资形成的损益。主要包括：风险证券买卖形成的损益。（1）账户设置：④营业外收入：核算企业发生的与日常经营活动无关的各项收入。主要包括：捐赠、盘盈、政府补助、其他一些经济交易利得等。⑤营业外支出：核算企业发生的与企业日常经营活动无关的各项支出。主要包括：捐赠支出、非常损失、盘亏损失及其他一些经济交易损失。⑥所得税费用：国家依据规定税率对企业经营所得征收的税。通常为利润总额*所得税税率计算得到。⑦本年利润：核算会计期间内实现的经营成果。借方表示亏损，贷方表示盈利。结转收入：借：主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入公允价值变动损益贷：本年利润结转成本：借：本年利润贷：主营业务成本营业税金及附加其他业务成本销售费用管理费用财务费用营业外支出所得税费用（2）帐务处理：例9:见书本举例P232第五节财务成果核算利润分配顺序：提取法定盈余公积提取任意盈余公积支付优先股股利支付普通股股利余额：未分配利润。累计到下年一、利润分配：（1）账户设置：利润分配：核算企业的利润分配情况及历年累计结余。贷方表示增加，反映转入的可供分配的利润，借方表示减少，利润如何分配。期末贷方余额表示企业可供分配但尚未分配的利润。盈余公积：核算企业利润分配时提取的盈余公积金及盈余公积金的用途。应付股利：核算企业应支付或实际支付给股东的分配利润。1．提取法定盈余公积借：利润分配——提取法定盈余公积

——提取任意盈余公积贷：盈余公积2．向投资者分配现金股利借：利润分配——应付现金股利

-——应付股票股利贷：应付股利（2）帐务处理：3．结转本年利润期末，将实现的本年利润结转到“利润分配——未分配利润”中，借：本年利润贷：利润分配——未分配利润④计算当年剩余未分配利润借：利润分配——未分配利润贷：利润分配——提取法定盈余公积

——提取任意盈余公积

——应付现金股利（2）帐务处理：第六章会计凭证第一节会计凭证的概念、意义和种类一会计凭证的概念记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。填制和审核会计凭证是会计核算工作的起点和基本环节，也是登记账簿的前提和依据。经过审核，认为合法、正确无误的会计凭证，才能作为记账的依据。甲材料