审计学前六章汇总

1第一节课—案例分析罗宾斯公司审计案《审计学》2罗宾斯公司审计案引言：1938年，美国纽约州的罗宾斯药材公司突然宣布倒闭。在经济萧条时期，股份公司的倒闭本来习以为常.然而，该公司的倒闭，却使得“报刊以耸人听闻的手法来对待这件案子”。究其原因，是因为该案涉及到审计程序中的一系列问题。31938年初，长期贷款给罗宾斯药材公司的汤普森公司，在审核罗宾斯公司财务报表时发现两个疑问：1.罗宾斯药材公司中的制药原料部门，原是个盈利率较高的部门，但该部门却一反常态地没有现金积累。而且，流动资金亦未见增加。相反，该部门还得依靠公司管理者重新调集资金来进行再投资，以维持生产。2.公司董事会曾开会决议，要求公司减少存货金额。但到1938年底，公司存货反而增加$100万。汤普森公司立即表示，在没查明疑问前，不再予以贷款，并请求纽约证券交易委员会调查此事。案例背景4调查结果1调查发现该公司在经营的十余年中，每年都聘请了美国著名的普赖斯·沃特豪斯会计师事务所对该公司的财务报表进行审定。在查看这些审计人员出具的审计报告中，审计人员每年都对该公司的财务状况及经营成果发表了“正确、适当”等无保留的审计意见。

5调查结果2调查人员重新审核了该公司1937年的财务状况与经营成果。结果发现：1937年12月31日的合并资产负债表计有总资产8700万美元，但其中的1907.5万美元的资产是虚构的，包括存货虚构1000万美元，销售收入虚构900万美元，银行存款虚构7.5万美元；在1937年年度合并损益表中，虚假的销售收入和毛利分别达到1820万美元和180万美元。

6法律诉讼证券交易委员会将案情调查结果在听证会上一宣布，立即引起轩然大波。根据调查结果，罗宾斯药材公司的实际财务状况早已“资不抵债”，应立即宣布破产。而首当其冲的受损失者是汤普森公司—它是该公司的最大债权人。为此，汤普森公司指控沃特豪斯会计师事务所。汤普森公司认为其所以给罗宾斯公司贷款，是因为信赖了其出具的审计报告。因此，要求沃特豪斯会计师事务所赔偿他们的全部损失。

7诉讼结果在听证会上，沃特豪斯会计师事务所拒绝了汤普森公司的赔偿要求。他们认为，其执行的审计，遵循了AICPA在1936年颁布的《财务报表检查》中所规定的各项规则。药材公司的欺骗是由于经理部门共同串通合谋所致，审计人员对此不负任何责任。最后，在证券交易委员会的调解下，沃特豪斯会计师事务所以退回历年来收取的审计费用共50万美元，作为对汤普森公司债权损失的赔偿。

8影响与启示1、究竟谁应对财务报表的真实性负责?如审计人员审定的财务报表与事实不符，审计人员应负哪些责任?对此，美国注册会计师协会下属的审计程序委员会，早在1936年就指出：“对财务报表负责的主要应是企业管理当局，而不是审计人员。”如果审计人员审定的财务报表与事实不符，则要分清事实不符的原因。当企业内部因共同合谋而使内部控制制度失效时，即使再高明的审计人员，在成本、时间的限制下，也是无法发现这些欺骗行为的。9影响与启示为此，当纽约州司法部长在听证会上以罗宾斯案件指责审计人员时，立即遭到审计人员的反驳。他们说：“在司法部长所引证的大部分案子中所涉及到的审计问题，只是人的行为本身的失败，而不是一般所遵循的程序失败。”因此，“美国注册会计师协会仍然决定不修改1936年的声明，继续使用公认审计程序”。10影响与启示罗宾斯药材公司案，使审计人员再一次认识到，审计是存在风险的。对这个风险，如是属于企业内部人为造成，则审计人员不应对此负责。其次，审计人员还认识到，建立科学、严格的公认审计程序，使审计工作规范化，能够有效地保护尽责的审计人员，免受不必要的法律指责。11影响与启示2、对现行审计程序进行了全面检讨。通过罗宾斯药材公司案件也暴露了当时审计程序的不足：1）即只重视账册凭证而轻视实物的审核；2）只重视企业内部的证据而忽视了外部审计证据的取得。在罗宾斯破产案件听证会上，12位专家提供的证词中列举了这两个不足。证券交易委员会根据这个证词，颁布了新的审计程序规则。加速了美国公认审计准则的发展

12影响与启示在规则中，证券交易委员会要求：今后审计人员在审核应收账款时，如应收账款在流动资产中占有较大比例，除了在企业内部要核对有关证据外，还需进一步发函询证，以从外部取得可靠合理的证据。在评价存货时，除了验看有关账单外，还要进行实物盘查，除此之外还要求审计人员对企业的内部控制制度进行评价，并强调了审计人员对公共利益人员负责。与此同时，美国的注册会计师协会所属的审计程序特别委员会，于1939年5月，颁布了《审计程序的扩大》，对审计程序作了上述几个方面的修改，使它成为公认的审计准则。为建立起现代美国审计的基本模式、在评价内部控制制度基础上的抽样审计奠定了基础

13第一章审计概论第一部分本章内容框架第二部分教学内容14第一部分本章内容框架我国审计的发展的七个阶段国外社会审计的四个阶段详细审计阶段资产负债表审计阶段会计报表审计 现代审计1。审计的产生和发展

2。审计的定义和特征

3。审计的目标和对象4。审计的职能和作用

5。审计的分类

经济监督职能经济评价职能经济鉴证职能

制约作用促进作用下一部分15

审计的基本分类

按审计主体分类

国家审计

内部审计社会审计

按审计内容分

财政财务审计财经法纪审计 经济效益审计

审计的其他分类

16第二部分教学内容第一节审计的产生和发展第二节审计的概念和特征

第三节审计的职能和作用第四节审计的分类EXIT17第一节审计的产生和发展西方审计的起源和演进我国审计的产生和发展审计产生和发展的客观基础18（一）国家审计。

最早在奴隶社会的古罗马、古埃及和古希腊，

已经有了官厅审计。

目前已有200多个国家建立国家审计机构。

（二）民间审计。

起源于：16世纪意大利合伙企业制度→

形成于：18世纪英国股份制企业→

发展与完善于：美国发达的资本主义市场。西方审计的起源和演进返回19我国国家审计经历了七个阶段：（一）西周时期萌芽阶段（二）秦汉时期确立阶段（三）隋唐至宋日臻健全阶段（四）元明清衰退阶段西周有审计萌芽的思想。“上计”制度是审计制度的雏形，在世界审计史上有领先地位。1、初步形成了统一的审计模式2、“上计”制度日趋完善3、审计地位提高，职权扩大设置“比部”掌管国家财计，审计工作有较强的独立性。宋代“审计”一词出现。取消比部，户部监管，独立性减弱。

20返回（五）中华民国不断演进阶段（六）新中国成立后前三十年中止阶段（七）十一届三中全会以后的振兴阶段1912年在国务院下设审计处后改为审计院，颁布《审计法》。计划经济审计机构取消。1983年成立审计署，1988年颁布审计条例，，1995年颁布《审计法》,2006年修订2010年，审计法实施条例（修订）21我国民间审计的发展历程中国注册会计师审计的历史比西方国家要短的多。旧中国的CPA审计开始于辛亥革命，当时一批爱国会计学者鉴于外国CPA包揽我国CPA业务的现实，为了维护民族利益与尊严，积极倡导创建中国的CPA职业。1918年，北洋政府颁布了我国第一部CPA法规——《会计师暂行章程》，并于同年批准谢霖先生为中国的第一位CPA。谢霖创办了中国第一家会计师事务所——正则会计师事务所。至1947年，全国已拥有CPA2619人，并建立了一批会计师事务所。但在半封建、半殖民地的旧中国，CPA职业未能得到很大的发展，CPA审计未能充分发挥应有的作用新中国成立初期，CPA悄然退出了经济舞台22我国民间审计的发展历程改革开放以来的CPA审计发展1980年，《中外合资经营企业所得税法实施细则》规定外资企业财务报表要由CPA进行审计，为恢复我国CPA制度提供了法律依据。1984，财政部印发《关于成立会计咨询机构问题的通知》，明确了CPA应当办理的业务1988，成立了中国注册会计师协会1994，开始实施《注册会计师法》23内部审计的发展历程（一）古代内部审计阶段内部审计源于奴隶社会。如古代中国、罗马、希腊，对内部审计组织及活动均有记载，如中国《周记》记载，西周时期，周王朝设有“司会”和“宰夫”两种官职。“司会”可从日成、月要、岁月三个方面勾考皇室的财政收支，实际是行使会计稽核和控制的权利，可谓原始意义上的内部审计。而“宰夫”独立于财会部门之外，行使“考其出入，以定刑赏”职责，可谓我国政府审计的雏形。

封建时代，古代内审有了长足进展，主要标志是出现了独立的内部审计人员。这一时期，内审主要采用了寺院审计、行会审计、银行审计和庄园审计等形式。24内部审计的发展历程（一）古代内部审计阶段源于奴隶社会。如古代中国、罗马、希腊，对内部审计组织及活动均有记载，如中国《周记》记载，西周时期，周王朝设有“司会”和“宰夫”两种官职。“司会”可以从日成、月要、岁月三个方面勾考皇室的财政收支，实际是行使会计稽核和控制的权利，可谓原始意义上的内部审计。而“宰夫”独立于财会部门之外，行使“考其出入，以定刑赏”之职责，可谓我国政府审计的雏形。封建时代，古代内部审计有了长足进展，主要标志是出现了独立的内部审计人员。在这一时期，内部审计主要采用了寺院审计、行会审计、银行审计和庄园审计等形式。25内部审计的发展历程（二）近代内部审计阶段股份有限公司出现，客观上要求会计把重点从经营角度放在财产的所有权和损益的计算上，企业的股东和债权人为维护自己的利益，需要审计人员对企业的会计资料进行审查，并陈述审计意见。但这一时期，实行内部审计的企业不多，而且没有设置专职机构。19世纪末、20世纪初，资本主义发展进入垄断阶段，托拉斯、康采恩等垄断企业经营规模庞大，经营地点分散，经营业务复杂，实行分权管理和多级控制。客观上需要有一个专门的职能部门去审查、评价和报告，即进行信息反馈。这样，在企业内部就形成了一个与业务控制并列的相对独立的控制系统——内部审计。26内部审计的发展历程（二）现代内部审计阶段20世纪40年代以后，企业的内部结构和外部环境进一步复杂化，尤其是跨国公司的迅速崛起，管理层次的分解比以往任何时候都更迅速，企业管理者对于降低成本，提高经济效益的要求也更加迫切。这种新的发展使企业管理当局和外部审计人员对内部审计更加关注，并从各自的角度促进内部审计的发展。1941年是现代内部审计发展的一座重要里程碑国际内部审计师协会（简称IIA）成立；（维克多·布瑞克）第一部论述内部审计的专著《内部审计－程序的性质、职能和方法》出版，标志着内部审计学诞生。27内部审计的发展历程我国内部审计的发展新中国成立后，一大批大型工业、交通等方面的生产单位迅速建立起来，并且在其内部实行了管理责任和权力的纵向与横向的分解，从而为这些单位内部审计的产生创造了主要的内部条件。但由于当时采用前苏联管理模式，将内部审计的一部分职能分散到计划、财务等部门，由这些部门结合其本职业务一并实施，只有极少数生产单位和银行系统设有力量不强的内部审计（银行叫财务稽核）机构，开展一部分简单的审计业务。1983年7月国务院130号文件规定实行内部审计监督1984在部门、单位内部成立了内审机构，1985年发布《审计署关于内部审计工作的若干规定》2003年颁布《审计署关于内部审计工作的规定》28审计产生和发展的客观基础所有权与经管权分离后形成受托经济责任关系，基于对受托经济责任履行情况监督的客观需要而产生的。——前提条件因此：受托经济责任是审计产生和发展的客观基础“因受托（经济）责任的发生而发生，又因受托（经济）责任的发展而发展”——杨时展29第二节审计的概念与特征审计的概念审计的特征

30审计的概念（一）《大英百科全书》定义：审计就是对单位会计账目的检查人们常理解的审计：查账31美国会计学会（AAA）的定义审计

为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程。32本书的定义见书P9定义要素:8要素33审计的特征独立性:

是审计的本质特征，是审计工作顺利进行的必要条件，体现在:2.人员上独立1.组织结构上独立3.业务工作上独立4.经济来源上独立权威性:

公正性:34第三节审计的职能和作用审计的职能 （一）经济监督职能 （二）经济评价职能 （三）经济鉴证职能审计的作用

（一）制约作用（二）促进作用

35第四节审计的分类审计的分类

（一）审计的基本分类 （二）审计的其他分类36（一）基本分类返回按审计主体分，可以分为：国家审计内部审计社会审计按审计的内容和目的不同分：财政财务审计财经法纪审计经济效益审计37（二）审计的其他分类按审计实施时间分，分为事前审计、事中审计和事后审计；按审计执行地点分，分为报送审计和就地审计；

按审计动机不同分，分为强制审计和任意审计；按审计是否机动分，分为预告审计和突击审计。返回38第二章审计组织体系第一部分本章要求第二部分教学内容39第二部分教学内容一、审计组织体系二、国家审计机关三、内部审计机构四、社会审计组织40审计组织体系涵义：我国的审计组织体系的构成：国家审计机关内部审计机构社会审计组织三者的关系：41审计组织体系涵义——又称审计组织形式或审计模式是指担负着不同审计任务的审计组织之间结成的相互关系，互为补充的整体审计系统。42三者之间关系1、组织关系上相互独立2、业务上相互分工3、工作上相互配合43二、国家审计机关（一）世界各国国家审计机关的设置模式（二）我国审计机关的设置（三）职责权限（四）国家审计机关的国际组织44审计类型主要国家代表主要特点立法型英国、美国独立性强，权威性高司法型法国、意大利、西班牙

权威性和独立性较大行政型瑞典、中国、沙特独立性受到一定的限制独立性德国、日本自成体系，地位独立其他韩国、蒙古比如审计与监察职能合一45（二）我国审计机关的设置情况我国国家审计机关属于行政型，又称为政府审计机关；分为中央和地方两级；审计署是我国最高审计机关，在国务院总理的领导下主管全国的审计工作；

地方审计机关实行双重领导体制，对本级人民政府和上一级审计机关负责并报告工作，审计业务以上级审计机关领导为主。46(三)我国审计机关的职责权限1、职责第二十九条依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度；其内部审计工作应当接受审计机关的业务指导和监督第三十条社会审计机构审计的单位依法属于审计机关审计监督对象的，审计机关按照国务院的规定，有权对该社会审计机构出具的相关审计报告进行核查。

47监督检查权建议纠正处理权处理处罚权通报或公布审计结果权我国审计机关的权限提请协助权采取临时强制措施权2.我国国家审计机关的权限48（四）国家审计机关的国际组织最高审计机关国际组织（INTO-SAI）

InternationalOrganizationofSupremeAuditInstitute由世界各国最高一级审计机关所组成的国际性组织，属于联合国经社理事会下的非政府性组织。（国际性学术团体）1968年在东京正式宣告成立，总部设在奥地利首都维也纳我国1983年正式加入49三、内部审计机构（一）机构设置（二）特点：（三）职责权限（四）国际内部审计组织50（一）机构设置内部审计是行政、事业、企业单位加强内部管理、强化自我监督、自我约束的客观需要。我国内部审计机构根据审计法规和其他财经法规的规定设置的，主要包括部门内部审计机构和单位内部审计机构。内部审计机构的特点微观监督和宏观监督的统一性——中国特色51（四）国际内部审计组织国际内部审计师协会（IIA），1941，美国内审人员根据纽约州的社团法创立的一个全国性的民间职业团体

TheInstituteofInternalAuditors宗旨：经验共享，共同前进交流经验、提供内审实务标准、培训内部审计师我国1987年参加CIA考试：四门：

内部审计在治理、控制和风险管理中的作用实施内部审计业务经营分析和信息技术经营管理技术52四、社会审计组织（一）设置与管理（二）职责权限（三）业务范围（四）社会审计国际组织53（一）我国社会审计组织的设置及管理组织形式独资普通合伙有限责任公司有限责任合伙制管理体制法律规范政府监督行业自律541、审计业务

（1）会计报表审计

（2）验资

（3）企业合并、分离、清算

（4）其他

2、审阅业务

3、其他鉴证业务4、相关服务（三）业务范围55（四）社会审计国际组织国际会计师联合会（IFAC）

TheInternationalFederationofAccountants

协调会员国关系；制定会计、审计准则；安排国际会计师会议等56思考下列审计事项中，哪些属于省审计厅职责？哪些属于会计师事务所的审计事项，请分别说明理由。（1）省财政预算执行情况审计；（2）招商银行资产、负债、损益审计；（3）人民银行南京分行的审计；（4）省人民法院的财务收支审计；（5）南京市财政决算审计；（6）南京雨润集团；（7）南京熊猫集团（8）三峡建设项目。57第三章审计目标和对象第一节审计目标第二节审计对象58审计的对象审计的一般对象审计的具体对象审计的目标审计的总目标审计的具体目标审计目标的演变第三章审计目标和对象59第一节审计的目标审计目标——审计工作的指挥棒审计目标是指在特定的环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的根本目的和要求。60审计目标审计目标是由社会需求决定的审计目标随审计对象和内容而变化审计目标的讲解以财务报表审计目标为主报表审计目标分两个层次：总目标和具体目标61审计目标的演变

对象、内容审计目标

会计账目审计

真实性、合法性

资产负债表审计

真实、合法、公允性

财务报表、管理审计

真实、合法、公允、有效性62政府审计的总目标真实性合法性效益性

《中华人民共和国审计法》：

第二条……审计机关对前款所列财政收支或者财务收支的真实、合法和效益，依法进行审计监督。《中华人民共和国国家审计准则》：

第二条……真实性是指反映财政收支、财务收支以及有关经济活动的信息与实际情况相符合的程度。合法性是指财政收支、财务收支以及有关经济活动遵守法律、法规或者规章的情况。效益性是指财政收支、财务收支以及有关经济活动实现的经济效益、社会效益和环境效益。63内部审计的总目标适当性合法性有效性《内部审计基本准则》：第二条本准则所称内部审计，是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。64社会审计/财务报表审计的总目标合法性公允性65总目标合法性-----财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制。公允性------财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。66会计报表审计的具体目标管理当局的认定财务报表审计的具体目标67管理当局的认定是指被审计单位管理当局对会计报表各组成要素的确认、计量、列报与披露作出的明确或隐含的声明68①最后一项暗示性认定是根据存货被列为资产负债表中流动资产项目和会计报表附注中没有任何说明而得来的。②假如这些认定中的任何一项有误，那么会计报表就有可能存在重要错报。③实际上，管理当局对会计报表中的会计要素都有作了与上述相类似的认定。①所有应报告的存货均已包括在内；[完整性]②所有被报告的存货都归公司所有；[权利和义务]③存货的使用不受任何限制。[表达与披露]①存货是存在的；[存在或发生]②存货的正确余额是100万元。[估价或分摊

A公司资产负债表：流动资产：存货--100万元备注暗示性认定明示性认定举例★管理当局认定Managementassertions69认定的三个层次与各项交易和事项相关的审计目标发生\完整性\准确性\截止\分类与期末帐户余额相关的审计目标存在\权利和义务\完整性\计价和分摊与列报相关的审计目标发生及权利和义务\完整性\分类和可理解性\准确性和计价70具体审计目标★与各类交易和事项相关的审计目标认定性质1.发生记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关。2.完整性所有应当记录的交易和事项均已记录。3.准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。4.截止交易和事项已记录于正确的会计期间。5.分类交易和事项已记录于恰当的账户。71具体审计目标★与期末帐户余额相关的审计目标认定性质1.存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的。2.权利和义务记录的资产是由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。3.完整性所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。4.计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价和分摊调整已恰当记录。72具体审计目标★与列报和披露相关的审计目标认定性质1.发生及权利和义务披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。2.完整性所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。3.分类和可理解性财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。4.准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。73管理层认定、审计目标和审计程序之间的关系

管理层认定审计目标审计程序存在资产负债表列示的存货存在实施存货监盘程序完整性销售收入包括了所有已发货的交易检查发货单和销售发票的编号以及销售明细账准确性应收账款反映的销售业务是否基于正确的价格和数量，计算是否准确比较价格清单与发票上的价格、发货单与销售订购单上的数量是否一致，重新计算发票上的金额截止销售业务记录在恰当的期间比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的发货单日期与记账日期权利和义务资产负债表中的固定资产确实为公司拥有查阅所有权证书、购货合同、结算单和保险单74练习题（一）单选1.在对资产存在认定获取审计证据时，正确的测试方向是（）。

A.从财务报表到尚未记录的项目

B.从尚未记录的项目到财务报表

C.从会计记录到支持性证据

D.从支持性证据到会计记录2.甲公司将2008年度的主营业务收入列入2009年度的财务报表，则针对2008年度财务报表存在错误的认定是（）。

A.存在

B.发生

C.准确性

D.完整性75练习题（二）多项选择题1.注册会计师审计自诞生以来，从其内容发展来说，主要经历了（），审计总目标也随之有所变化。

A、详细审计阶段

B、资产负债表审计阶段

C、会计报表审计阶段

D、管理审计阶段

76练习题（三）判断题1．将审计总目标规定为对会计报表表示意见，是因为被审计单位的主要业务成果是会计报表，发表意见的对象是会计报表及附注或附表，而会计报表的使用者则希望注册会计师为会计报表的“合法性和公允性”作出鉴证，以帮助他们做出有关的判断或决策。（）2．被审计单位管理当局在会计报表上的认定有些是明示性的，有些则是暗示性的。（）3．如果被审计单位在账簿中登记了未发生的经济业务，则其违反了完整性的认定。（）4．公允性是指被审计单位会计报表是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况。（）

77第二节审计对象对象的一般分析载体:经济资料(主要为会计资料）具体表现:经济活动对象的本质:受托经济责任78第四章审计职业规范与法律责任内容框架：

第一节审计准则

第二节审计法律责任79第一节审计准则讲授内容：

一、审计准则的发展

二、注册会计师职业规范体系三、国家审计和内部审计准则(自学)80一、审计准则的发展（一）审计准则产生背景（二）罗宾斯破产案及其余震（三）审计标准的新起点（四）我国审计准则的发展81（一）审计准则产生的背景起因：1913年美国修改宪法发展：1917：“统一会计”1918：“编制资产负债表的公认方法”1929：“财务报表的验证”——着重审计准则1934：“公司账目审计”1936：“独立注册会计师对财务报表的检查”82（二）罗宾斯破产案及其余震SEC

为吸取教训颁布新报告，对审计程序加以修订存货检查、应收账款函证、内控评价、审计意见等AICPA对SEC的行动进行积极的“反应”：1939.1.30成立了审计程序特别委员会1939.5.9提出了《审计程序的扩大》，改善原缺陷：存货检查应收账款函证由董事会或在股东大会上选举CPA等83（三）审计标准的新起点1941SEC

发表了会计系列公告第21辑作为调查罗宾斯的最终结果，修订的条款中明确提出了“公认审计准则”；1947.10SEC发表了《审计准则说明草案—其公认的意义和范围》,48年该草案在会计师年会上正式通过，含9项准则；1954年修订发表《公认审计准则—其公认的意义和范围》，并增设了第10条审计准则一般准则3条实施准则3条报告准则4条确立了现代审计的基础（支柱）84（四）我国审计准则的发展注册会计师执业准则的制定历程1.起步阶段（1980—1993）1980年恢复重建，开始启动执业标准制定工作1988年11月中注协成立，专业标准建设进入快速发展期1991-1993年先后发布了7个执业规则，标准这CPA行业走向正规化、专业化发展。2.建立准则体系阶段（1994—2003）3.国际趋同阶段（2005—）852.建立准则体系阶段（1994—2003）（1）特点独立审计准则体系由三个层次构成：第一个层次为基本标准，第二个层次为具体准则和实务公告，第三个层次为执业规范指南。（见图一）（2）局限性随着经济的发展和社会的需求，注册会计师的业务范围由法定审计向企业业务领域拓展，原有的独立审计准则体系框架不能满足业务多元化的需求86旧的独立审计准则体系873.国际趋同阶段（2005-）（1）准则框架的重构将“中国注册会计师独立审计准则体系”改进为“中国注册会计师执业准则体系”以适应注册会计师业务多元化的需要。中国注册会计师执业准则体系包括鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则。（见下一标题图二和图三）883.国际趋同阶段（2005-）（2）准则名称的改进改进的原因原审计准则体系包含了部分非审计业务准则，如《独立审计实务公告第9号—对财务信息执行商定程序》、《独立审计实务公告第5号—盈利预测审计》、《独立审计实务公告第10号—会计报表审阅》等，导致以审计准则的名义规范其他业务类型。因此，在新的注册会计师执业准则体系中，我们借鉴国际通行做法，将审计业务准则从独立审计准则体系中分离出来，按照其业务性质冠以适当的名称。893.国际趋同阶段（2005-）改进后名称CPA鉴证业务基本准则（1项）CPA审计准则第1101号—第1633号（41项）CPA审阅准则第2101号（1项）CPA其他鉴证业务准则第3101号—3111（2项）CPA相关服务业务准则第4101号—4111（2项）会计师事务所质量控制准则第5101号（1项）准则编号的创新A.现行编号的缺陷先前审计准则是按发布时间顺序编号的，看起来连续，但实际上是零乱的，没有内在逻辑。为了克服按时间顺序编号带来的弊端，按照会计科目编号原理进行了编号。903.国际趋同阶段（2005-）B.编号的原理在CPA执业准则体系中，准则编号由4位数组成，其中：千位数代表不同类别的准则：“1”代表审计准则；“2”代表审阅准则；“3”代表其他鉴证业务准则；“4”代表相关服务准则；“5”代表质量控制准则。百位数代表某类别准则中的大类。以审计准则为例，我们将审计准则分为六大类，分别用1至6表示。“1”代表一般原则与责任；“2”代表风险评估与应对；“3”代表审计证据；“4”代表利用其他主体的工作；“5”代表审计结论与报告；“6”代表特殊领域审计。十位数代表大类中则小类。个位数代表小类中的顺序号。91二、注册会计师执业规范体系CPA执业规范体系（重点）产生背景：最早出现的审计准则内容结构：如下图：92（一）CPA执业规范体系93（二）CPA业务准则体系941.审计准则：规范CPA执行历史财务信息的审计业务。CPA对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。2.审阅准则：规范CPA执行历史财务信息的审阅业务。CPA对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。

953.其他鉴证业务准则：规范CPA执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。

4.相关服务准则用以：CPA代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，CPA不提供任何程度的保证。96审计---合理保证的鉴证业务---积极方式发表结论

highassurance审阅---有限保证的鉴证业务---消极方式发表结论

lowassurance“我们认为，根据**标准，内部控制在所有重大方面是有效的”或“我们认为，责任方做出的‘根据**标准，内部控制在所有重大方面是有效的’这一认定是公允的”“基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，根据**标准，**系统在任何重大方面是无效的”或基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信责任方做出的‘根据**标准，系统在所有重大方面是有效的’这一认定是不公允的”.

97（三）会计事务所业务质量控制准则会计事务所应按上述七个方面制定政策和程序进行质量控制1、目的与要素目的——旨在规范会计事务所的业务质量，明确会计师事务所及其人员的质量控制责任。要素——对业务质量承担的领导责任；职业道德规范；客户关系和具体业务的接受与保持；人力资源；业务执行；业务工作底稿和监控。982、业务准则与质量控制制度的关系1）两者都是CPA执业规范体系的重要组成部分。2）两者的目的相同。会计师事务所利用质量控制准则，保证事务所所有的审计工作均符合审计准则的要求；特定审计项目的审计工作遵循执业准则进行。会计信息的可靠性会计准则（1）审计准则（2）被审单位会计师事务所和CPA初步确认再次确认993）二者的区别性质不同：业务准则---是每个CPA审计遵守的技术标准，是针对每个审计项目而言的；质量控制准则---是每个会计师事务所遵守的管理标准，是针对整个审计工作的控制而制定的。内容不同。业务准则---规定了与审计工件相关的CPA胜任能力和审计过程及报告质量的要求；质量控制准则---事务所各项工作应达到质量的要求。100第二节审计法律责任讲授内容：（一）产生背景、成因（二）概念界定：（三）责任分类：（四）如何避免：101（一）产生背景、成因“诉讼爆炸”原因：客户方面的责任审计人员的责任两者共同的责任使用者误解审计责任：“深口袋理论”具体而言：CPA可能因违约、过失、欺诈等行为而承担法律责任102概念界定一：会计责任与审计责任会计责任：1.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；2.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；3.向注册会计师提供必要的工作条件审计责任：按照审计准则的规定对财务报表发表意见财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任103概念界定二：审计失败与经营失败审计失败：指审计人员没遵照审计准则的要求，形成或提出了错误的审计意见。经营失败：企业由于经济或经营条件的变化而无法满足投资者的预期。经营失败的极端是申请破产。管理当局的责任“替罪羊”“期望差距”（expectationgap）104会计责任与审计责任会计责任报表（真实、合法、完整）认定履行好不承担法律责任审计责任再认定未履行追究法律责任105（三）责任分类法

律

责

任违约责任过失责任欺诈责任行政责任民事责任刑事责任普通过失责任重大过失责任按责任形成原因按责任性质民间审计人员应负的法律责任按不同标志分类如下：106（四）如何避免法律诉讼1、要避免法律诉讼，必须尽量减少过失行为，防止欺诈行为。为此注册会计师应达到以下基本要求：增强执业独立性保持应有的职业谨慎强化执业质量控制107（四）如何避免法律诉讼2、避免法律诉讼的具体措施

严格遵循职业道德守则和执业准则的要求

建立,健全会计师事务所质量控制制度

与委托人签定业务约定书

审慎选择客户

深入了解被审计单位的业务

提取风险基金或购买责任保险

聘请熟悉CPA法律责任的律师

按规定妥善保管审计工作底稿108第五章CPA的职业道德主要内容：

CPA职业道德规范概述掌握职业道德基本原则诚信独立客观和公正专业胜任能力和应有的关注保密良好的职业行为了解职业道德概念框架109（一）注册会计职业道德规范概述1.CPA职业道德概念：是指CPA的职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。1102.中国注册会计师职业道德历史发展1992年9月30日中国注册会计师职业道德守则（试行）1996年12月26日中国注册会计师职业道德基本准则2002年6月，发布了《中国注册会计师职业道德指导意见》,并于2002年7月1日起实行。2009年10月，制定发布了《职业道德守则》包括五个组成部分，即《中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本原则》、《中国注册会计师职业道德守则第2号——职业道德概念框架》、《中国注册会计师职业道德守则第3号——提供专业服务的具体要求》、《中国注册会计师职业道德守则第4号——审计和审阅业务对独立性的要求》和《中国注册会计师职业道德守则第5号——其他鉴证业务对独立性的要求》.111

（二）CAP职业道德基本原则1、诚信要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是.112

（二）CAP职业道德基本原则2、独立（1）独立性

指CPA执业务时，应当在实质上和形式上独立于外部组织和他所服务的对象。

①实质上的独立：执业时，独立的精神状态和意志。②形式上的独立：CPA与委托人无任何利益关系（正常业务收费除外）即在他人看来CPA是独立的。113注册会计师是因谁而存在？经营者社会公众?114CPA：因独立而活

独立性是注册会计师的灵魂。注册会计师如果丧失了独立性，就没有了生命力，就没有了公信力，也就没有存在的价值。115（1）客观，是指按照事物的本来面目去考察，不添加个人的偏见，（2）公正，是指公平、正直、不偏袒。客观和公正原则要求会员应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。

3、客观和公正1164、专业胜任能力和应有的关注（1）专业胜任能力专业胜任能力既要求CPA具有专业知识、技能和经验，又要求其经济有效地完成客户委托的业务。CPA不得从事不能胜任的业务（2）应有关注应有的关注要求CPA在执业过程中保持职业谨慎，以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对产生怀疑的证据保持警觉。CPA对其提供的服务承担勤勉尽责义务。1175、保密基本要求：会员应当对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密。不得有下列行为：（1）未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信；（2）利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。1186、良好的职业行为

在推介自身和工作时，会员不应损害职业形象。会员应当诚实、实事求是，不应存在下列行为：

1．对其能够提供的服务、拥有的资质以及积累的经验进行夸大宣传；

2．对其他会员的工作进行贬低或比较。

119（三）职业道德概念框架职业道德概念框架的内涵旨在为会员提供解决职业道德问题的思路.要求会员：1、识别对遵守职业道德基本原则的不利影响2、评价不利影响的严重程度；3、必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平4、考虑拒绝或终止或解除合约关系或向雇佣单位辞职120（三）职业道德概念框架适用：该框架适应于会员应对各种不利影响的情形目的：防止注册会计师（会员）认为守则未明确禁止的情形都是允许的思想威胁重大无法消除时，会员应考虑拒绝或终止服务业务，甚至可以辞职121对职业道德基本原则的产生不利影响的因素：（一）自身利益导致的不利影响（二）自我评价导致的不利影响（三）过度推介导致的不利影响（四）密切关系导致的不利影响（五）外在压力导致的不利影响122识别可能的不利影响评价已识别不利影响能否消除或降低至可接受水平拒绝或终止业务采取针对性的防范措施评价不利影响是否已经消除或降低至可接受水平接受或保持业务拒绝或终止，或解除合约关系或向雇佣单位辞职否是是是否职业道德概念框架工作思路示意图123Summary

CPA职业道德规范概述掌握CPA职业道德基本原则***了解CPA职业道德概念框架124第六章审计的方法和程序主要内容：审计的一般方法审计的技术方法统计抽样的种类和步骤审计的一般程序注册会计师的审计过程125第一节审计的方法

审计方法概述审计的一般方法审计的技术方法126一、审计方法概述（一）涵义：

狭义——审计人员为取得充分适当的审计证据而采取的一切技术手段。广义——为了完成审计任务，达到审计目标所采取的各种措施和手段。127（二）分类审计规划方法：审计实施方法：审计管理方法：审计方法分类-21.审查书面资料的方法

2.证实客观事物的方法审计方法分类-1128审计方法分类-31.一般方法（总体方法、基本方法）：

2.具体方法（技术方法）：

3.其他：（二）分类1291、审计模式的发展

1）账项基础审计

2）制度基础审计

3）风险基础审计2、审计技术的发展

1）详细审查——一般抽查——判断抽查、统计抽查

2）听审报告——会计检查——综合检查3、审计手段的发展

手工操作——电脑操作（三）审计方法的变革130（四）审计方法的选用原则1.依据审计对象和审计目标的具体情况选用审计方法2.依据被审计单位的实际情况选用审计方法3.依据不同的审计类型选用审计方法4.依据审计人员的素质来选用审计方法5.依据审计方式选用审计方法6.依据审计结论的保证程度和审计成本选用审计方法131（一）顺查法（正查法）

1.涵义：按照与记账程序相同的顺序进行审查的一种方法。

2.优：审查仔细、全面，易发现错弊，结果较准确。缺：费时费力，成本高，效率低，很难把握审计重点。

3.适用：（1）规模小、业务量少的单位；（2）管理混乱、存在严重问题的单位；（3）特别重要或特别危险的被审计项目；（4）贪污舞弊、差错的专案审计。

二、审计的一般方法1321.定义：按照与会计业务处理程序完全相反的方向而依次进行检查的方法。2.审查思路：根据线索，顺藤摸瓜，反向审查对于发现的异常现象进行追溯，查找相关总账、明细帐、日记帐、记账凭证、原始凭证。3.优：有重点，效率高。缺：审计质量依赖于审计人员的经验和能力4.适用：大型企业以及内部控制制度健全的企业。附录：顺查、逆查程序图（二）逆查法（倒查法、溯源法）133附录：顺查法、逆差法程序图审阅分析原始凭证审阅分析记账凭证审阅明细账、日记账审阅分析总分类账审阅分析会计报表核对核对盘点有关财务函证债权债务询问有关人员观察核实问题顺查法

逆查法核对核对核对核对核对核对证实问题证实问题1341.涵义：2.优：全面、准确、质量高缺：工作量大、效率低、成本高、时间长3.适用：管理混乱、业务复杂的单位、财经法纪审计或一些专案审计项目。（三）详查法（精查法）135

1.涵义：

2.前提条件：样本能代表总体特征。

3.优缺点：

4.适用：规模较大、业务较复杂的单位，以及内控较完善的单位。

（四）抽查法（抽样审计）136案例一审计人员局根据上级领导的指示派出审计小组对该公司上一年度财务收支进行审计。审计中，公司提交了上一年度资产负债表，其简示如下：

资产负债表

要求：

1、被审计单位总体的财务状况和经营状态如何，是否存在造假舞弊的条件和可能；

2、被审计单位财务报表数据可能存在哪些问题或疑点；

3、根据可能存在的问题或线索，确定下一步审计的重点137资产年初数期末数负债及所有者权益年初数期末数流动资产

流动负债

货币资金2510短期借款34170应收票据244应付票据1012应收帐款4012应付帐款2113减：坏帐准备11应付利润3030应收帐款净值3911流动负债合计95225存货60540长期负债50150流动资产合计148565所有者权益

长期投资100

实收资本500500固定资产

资本公积金

固定资产原值500500盈余公积金512减：累计折旧50100未分配利润4878固定资产净值450400所有者权益合计553590资产总计698965负债及所有者权益总计698965资产负债表单位：万元138三、审计的技术方法（一）基本审计方法1.审阅法：审查阅读书面资料2.核对法：证、账、表之间数据3.复核法：重新计算有关数据4.盘存法：5.函证法：积极函证和消极函证6.观察法7.鉴定法案例139审阅法（一）审阅法内容要点1、会计资料（会计凭证、账簿、报表）2、其他资料（计划、预算、合同、法规制度等）（二）应注意的问题1、在审阅时，应同其他方法结合进行。2、要仔细观察和阅读资料的全部内容，包括资料本身应具备的要素、有关文字说明、数字等。3、发现的疑点和线索，应加以记录并作适当分析可能时应随时进行核实。4、应运用一定符号，以表明那些资料已进行了初步审查等。140核对法（一）、会计资料间的相互核对

1、证证核对原始凭证之间原始凭证与记账凭证（日期、摘要、数量、单价、金额合计、附件张数）

2、账证核对（查找错记、漏记、重计）记账凭证明细账、日记账、总账抽查原则：金额大、含糊不清、有疑点的账目核对要点：摘要、科目、记账方向、数量、单价、金额等。1413、账账核对总账与明细账、日记账的核对（金额）对应账户之间的相互核对

4、账表核对（报表数据来源的核对）

5、表表核对（表间勾稽关系的核对）（二）会计资料与其他资料核对

1、核对帐单

2、核对其他原始记录

3、有关资料记录与实物的核对（比如：货币资金、实物资产等）142复核法也叫“验算法”：验算的主要内容有：

1、对凭证、账簿、报表中的有关项目的进行计算；

（比如：小计、合计、总计、差额、乘积等）

2、对某些业务进行重新计算，验算原计算结果是否正确；

（比如：坏账准备的计提、固定资产折旧率、汇兑损益、职工福利费的提取、有关税金的计算）

3、对有关成本、费用归集和分配的结果进行验算；

（其验算：一是看成本、费用的分配标准和方法是否正确，二是看计算是否准确无误）

4、对有些会计补充资料、说明资料进行验算。

（如流动比率、资产负债率、资产周转率、利润率等指标）143盘存法盘存法：（一）盘存法应用要点

1、盘点前准备工作封存财物盘点人员。结出帐面额盘点时间

2、进行实地盘点监督盘点；特别重要的财物，复点。填写盘点表

3、确定盘点结果账实核对签名盘存法直接盘存监督盘存144函证法函证法：（一）函证法应用要点1、函证的类型2、函证方式选择函证法积极函证（答复式）消极函证（默认式）145积极式函证消极式函证1、函证业务事项金额较大；2、函证业务事项涉及问题性质严重；3、函证业务事项极为有限；4、函证业务事项延续的时间较长；5、对函证业务事项存在疑点1、函证业务事项金额较小；2、函证业务事项预计差错率较低；3、有理由相信被函证方能够认真地对待询证函；4、函证业务事项内部控制制度健全有效.146观察法观察法主要应用于：

（1）内部控制制度的遵循测试（2）财产物资管理的调查。观察法结合盘点法、询问法使用。鉴定法鉴定法—是指对某些审计事项的检查需要的技能超出了审计人员的正常业务范围，聘请专门人员运用专门方法进行检测以获取审计证据的一种方法。147

（二）辅助审计方法1、分析法（1）比较分析法：绝对数比较分析和相对数比较分析（2）平衡分析法（3）账户分析法（4）趋势分析法2、推理法3、询问法4、调节法148调节法涵义：指由于被审计单位报告日数据和审计日数据存在差异或由于被审计项目存在未达账项时，通过对某些因素进行增减调节，来验证报告日数据账实是否一致的一种审计方法。公式：报告日数据=审计日数据-本期增加额

+本期减少额适用：1.对未达账项的调节

2.其他财产物资的调节149第四节抽样审计方法一、审计抽样的含义二、审计抽样的种类三、抽样风险与非抽样风险四、统计抽样的基本步骤五、属性抽样六、变量抽样150一、审计抽样的定义审计抽样

——指审计人员在实施审计程序时，从审计对象总体选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断审计对象总体特征的一种方法。其目的—在有限资源条件限制下，收集充分、适当的审计证据，以形成和支持审计结论。审计抽样对符合性测试和实质性测试都适用。151二、审计抽样的种类（一）统计抽样和非统计抽样