03第三章账户与复式记账

1第三章账户与复式记账借贷2本章主要内容会计科目与账户1复式记账2账户和复式记账的运用33掌握：账户的结构、功能、体系及层次借贷记账法会计分录及其编制方法理解：会计科目与会计账户的含义与关系单式记账法与复式记账法的区别

本章教学目标与要求41、会计科目与账户1.1会计科目1.2会计账户1.3会计科目与账户的基本关系1.4会计账户（或会计科目）体系Accounts51.1会计科目会计科目的含义为了实现会计目标，按一定标准对会计要素的内容进行分类的具体项目设置依据：企业经济活动及其资金运动的客观规律库存现金银行存款应收账款固定资产资产负债所有者权益

收入费用利润应收票据无形资产

会计对象

会计要素

会计科目6会计科目的层次原材料固定资产应收账款甲材料乙材料丙材料机器A公司B公司C公司非生产用生产用设备工具

总分类科目（一级科目）

明细分类科目（三级科目）

明细分类科目（二级科目）71.2会计账户1.2.1账户的含义、特点与功能1.2.2账户的实物形式1.2.3账户的简化形式1.2.4账户的基本功能81.2.1账户的含义、特点与功能账户的含义用来记录经济交易与事项及其所引起的会计要素具体内容变动情况的一种“工具”账户的特点提供分类的会计信息提供连续性的会计信息账户的基本结构增加减少余额991.2.2账户的实物形式101.2.3账户的简化形式T-Account账户名称111.2.4账户的基本功能提供资金项目增减变动及其结果的具体信息期初余额本期增加的发生额本期减少的发生额期末余额期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额=期末余额12例：“银行存款”账户记录的信息时间（年月日）经济交易与事项（经济业务）增加减少（增减结果）余额2005.10.1月初结余9121002005.10.1将现金存入银行10000010121002005.10.7支付设备修理费用400010081002005.10.10购买办公用品500010031002005.10.11归还短期借款2000008031002005.10.18支付环保费用600007431002005.10.21支付材料买价3200004231002005.10.26支付罚款100004131002005.10.31支付本月水费180003951002005.10.31支付员工加班津贴34000361100本月发生及月末结余100000651000361100131.3会计科目与账户的基本关系会计科目是会计要素具体内容的项目名称会计账户作为一种记录的“工具”，具有特定的结构和物质形式我国实务中，会计账户按照会计科目来设立，会计科目仅以“账户的名称”出现Account&AccountTitle141.4会计账户（或会计科目）体系收入会计要素资产负债所有者权益利润费用账户体系（实务中）资产账户负债账户所有者权益账户成本账户损益账户资产账户利润账户负债账户所有者权益账户费用账户收入账户账户体系（理论上）15账户层次结构总分类账户原材料固定资产……甲材料乙材料非生产用丙材料生产用明细账户二级明细账户三级明细账户机器设备工具……162、复式记账2.1记账方法的含义与类型2.2借贷记账法Double-EntryBookKeeping172.1记账方法的含义与类型记账方法的含义在会计账户中记录经济交易与事项的方式记账方法的类型单式记账法复式记账法18单式记账法单式记账法的特征仅从单一方面记录重要的交易与事项不能记录交易与事项引起的全部变化及全部的交易与事项单式记账的缺陷不记录交易、事项引起的全部变化不记录全部的交易与事项19复式记账法含义对每一项经济交易、事项都在两个或两个以上账户中相互联系地进行记录的记账方法特征设立完整的账户体系记录企业所发生的全部经济交易与事项完整地记录每一项经济交易与事项所引起的各项资金变化对特定期间的账户记录结果进行试算平衡检查，以确定账户记录的正确性202.2借贷记账法的基本内容2.2.1借贷记账法的含义2.2.2记账符号2.2.3账户结构2.2.4记账规律2.2.5试算平衡借贷212.2.1借贷记账法的含义借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号的一种复式记账方法在借贷记账法下，对每一项经济交易与事项都必须在两个或两个以上的账户中相互联系地进行记录借贷记账法的特征体现在其记账符号、账户结构、记账规律和试算平衡方法等基本内容上222.2.2记账符号表示资产、费用增加

负债、所有者权益、收入、利润减少

表示资产、费用减少负债、所有者权益、收入、利润增加借

贷“借”、“贷”具有双重含义：都可以表示六要素的变化都可以表示增加或减少232.2.3账户结构账户名称贷方借方资产＋负债、所有者权益－资产－负债、所有者权益＋借方余额贷方余额24期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额=期末借方余额借贷记账法下的资产类账户结构资产类账户借方贷方增加数减少数期末余额期初余额25期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额=期末贷方余额借贷记账法下的负债和所有者权益类账户结构负债、所有者权益类账户借方贷方减少数增加数期末余额期初余额26借贷记账法下的收入类账户结构收入类账户借方贷方减少数增加数收入类账户的期末余额被转入“本年利润”账户后，期末余额为零。27借贷记账法下的费用类账户结构费用类账户借方贷方增加数减少数费用类账户的期末余额被转入“本年利润”账户后，期末余额为零。282.2.4记账规律借贷记账法的记账规律有借必有贷，借贷必相等借贷记账法记账规律的含义针对企业所发生的单项经济交易与事项针对某一项经济交易与事项所涉及的不同账户记入某一账户一方的金额等于记入其他账户另一方的金额292.2.5试算平衡试算平衡的含义试算平衡是根据账户记录结果来验证对经济交易与事项的记录过程是否正确试算平衡的方法发生额直接平衡余额平衡全部账户的本期借方发生额合计全部账户的本期贷方发生额合计=全部资产类账户的期末借方余额合计全部负债和所有者权益类账户的期末贷方余额合计=30利用“试算平衡表”进行试算平衡账户名称（所有账户）

期初余额

本期发生额

期末余额借方贷方借方贷方借方贷方

合计（所有账户）XXYYZZTrialBalance313、账户与复式记账的应用3.1会计分录3.2应用举例Examples323.1会计分录会计分录的含义指针对每项经济交易与事项确定其应当登记的账户名称、借贷方向及其金额的书面记录借：库存现金5000

贷：银行存款5000记账方向账户名称记账金额33

简单分录(一借一贷)借：银行存款10000

贷：应收账款10000

复合分录(多借一贷)借：银行存款10000

固定资产80000

贷：实收资本90000

复合分录(一借多贷)借：材料采购80000

贷：银行存款40000

应付账款40000

复合分录(多借多贷)如果发生的交易涉及多个贷方账户和多个贷方账户，应编制多借多贷的复合分录。

会计分录的形式：34会计分录的编制方法例：销售商品一批，价款100000元。购货方开出20000元3个月期限的银行承兑汇票，余款暂欠。1、对交易或事项进行分析，确定交易或事项所影响的会计账户名称；2、根据借贷记账法下不同账户的结构，确定交易或事项所影响账户的借贷方向和金额；3、写出会计分录。？借：应收票据20000

应收账款80000

贷：主营业务收入100000353.2应用举例资料：林林公司2008年11月初账户余额如下账户名称金额（元）库存现金60000银行存款970000应收账款130000原材料120000交易性金融资产240000固定资产2430000短期借款270000应付账款150000长期借款930000实收资本2600000362008年11月林林公司发生下列经济交易与事项：11月3日将现金15000元存入银行。11月5日购买设备一套，总价款320000元，以银行存款付清。11月10日向银行取得三年期借款2000000元。11月18日收到美美公司投资入股机器一台，总价值540000元。11月20日购入花花公司股票50000股，每股3.6元，总价款180000元，以银行存款支付。公司将其划分为交易性金融资产。11月22日以银行存款偿还市商业银行6个月期借款200000元。11月23日收到奇奇公司上月购货欠款27000元，已存入银行。11月27日从尼尼公司购入材料一批，总价值13000元，材料已经入库，货款未付。11月30日以银行存款支付所欠尼尼公司材料款13000元。要求：编制会计分录、登记T型账户、进行试算平衡3737本期发生额15000库存现金期初余额60000（1）15000本期发生额0期末余额45000银行存款期初余额970000（1）15000（2）320000（3）2000000（5）180000（6）200000（7）27000（9）13000本期发生额2042000本期发生额713000期末余额2299000本期发生额27000应收账款期初余额130000（7）27000本期发生额0期末余额103000原材料期初余额120000（8）13000本期发生额13000本期发生额0期末余额1330003838交易性金融资产短期借款固定资产应付账款长期借款实收资本期初余额240000期初余额2430000期初余额270000期初余额150000期初余额930000期初余额2600000（2）320000（3）2000000（4）540000（4）540000（5）180000（6）200000（8）13000本期发生额180000期末余额420000本期发生额860000期末余额3290000本期发生额200000期末余额70000本期发生额13000期末余额150000（9）13000本期发生额13000本期发生额2000000期末余额2930000本期发生额540000期末余额31400003939林林公司2008年11月试算平衡表账户名称

期初余额

本期发生额

期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金

60000

1500045000银行存款97000020420007130002299000应收账款130000

27000103