基础会计学李占国3三记账方法与借贷记账法

第三章记账方法与借贷记账法第一节记账方法第二节借贷记账法第三节总分类账户与明细分类账户的平行登记学习目标

通过本章学习，明确会计要素的平衡关系，掌握企业经济业务对会计要素影响的几种类型；明确复式记账的原理、种类，掌握借贷记账法的理论基础、账户结构、记账规则、试算平衡。

第三章记账方法与借贷记账法第一节记账方法

一、记账方法及其种类二、单式记账法及其特点三、复式记账法及其原理二、单式记账法及其特点[例3—1]购买材料1000元，其中600元以现金支付，其余400元暂欠的经济业务；销售商品一批2000元，收到现金1200元，其余800元对方暂欠的经济业务。【分析】对于购买材料的业务，只在“现金”账户中记录其减少600元和“应付款”账户中记录其增加400元；对于销售商品的业务，只在“现金”账户中记录其增加1200元和“应收款”账户中记录其增加800元；不设置存货类账户并对存货的增加或减少予以记录。二、单式记账法及其特点[例3—2]用现金400元偿还欠材料款的经济业务；收到前欠的货款800元现金的经济业务。【分析】对于偿还前欠材料款的业务，既要在“现金”账户中记录其减少400元，又要在“应付款”账户中记录其减少400元。对于以现金收到前欠的货款业务，既要在“现金”账户中记录其增加800元，又要在“应收款”账户中记录其减少400元。三、复式记账法及其原理

（一）资产、负债、所有者权益三者关系

资产和权益是一个事物的两个方面，没有权益就不能有资产，没有资产就无所谓权益，两者互相依存，互为条件。其表现构成基本会计等式如下：资产＝权益

三、复式记账法及其原理

（一）资产、负债、所有者权益三者关系

权益不仅包括投资者权益，还包括债权人权益，债权人权益即负债。这样，上述基本会计等式也可以表示如下：资产=负债+所有者权益

这一公式称为基本会计等式，也称会计平衡公式。资产负债所有者权益＝﹢[例3—4]假定刘玉梅女士开办了一家企业。她首先做的一件事是去银行开立账户，存入自己的积蓄40000元。【分析】该笔交易的双重影响是，企业拥有了一项资产——现金40000元，刘玉梅女士作为所有者，拥有了对这项资产的索取权，也等于40000元。换言之：资产(现金)40000＝权益(所有者)400002、会计交易对会计要素的影响过程及结果［例3—5］初始资本投入对资产负债表的影响过程。［例3—6］购买商品对资产负债表的影响过程［例3—7］银行贷款和赊购商品对资产负债表的影响过程2、会计交易对会计要素的影响过程及结果［例3—8］偿还欠款对资产负债表的影响过程［例3—9］通过向银行贷款偿还前欠的货款对资产负债表的影响过程［例3—10］将债务转为投资对资产负债表的影响过程［例3—11］售出商品获得利润对资产负债表的影响过程2、会计交易对会计要素的影响过程及结果［例3—12］抽出资本，付出现金对资产负债表的影响过程［例3—13］抽出资本，款项暂欠对资产负债表的影响过程［例3—14］留存收益转增资本金对资产负债表的影响过程［例3—15］预收销货款对资产负债表的影响过程二、经济业务变化的类型

企业的经济业务多种多样，并且是不断变化的，随着经济业务的发生，企业的资产、负债和所有者权益会不断发生增减变动，但无论怎样变化，都不会破坏基本会计等式的平衡关系。

二、经济业务变化的类型

企业千变万化的会计事项，在前述四种基本类型的基础上，可细分为以下九种类型：（１）一项资产增加，另一项资产减少；（２）一项资产增加，一项负债增加；（３）一项资产增加，一项所有者权益增加；（４）一项负债减少，一项资产减少；（５）一项负债减少，另一项负债增加；（６）一项负债减少，一项所有者权益增加；（７）一项所有者权益减少，一项资产减少；（８）一项所有者权益减少，一项负债增加；（９）一项所有者权益减少，另一项所有者权益增加。经济业务变化的情形：

企业的所有经济业务对资产和负债、所有者权益的影响归纳起来有以下四种情况：（１）资产和负债、所有者权益同时增加；（２）资产和负债、所有者权益同时减少；（３）资产之间有增有减，负债、所有者权益不变；（４）负债、所有者权益之间有增有减，资产不变。（二）收入、费用、利润三者关系

从一定时期即动态来观察，企业在每一个会计期间的经营活动中，既取得收入同时又要发生相应的费用，按照有关会计原则的要求，可以正确地计算出当期实现的利润。其计算公式为：

利润=收入－费用利润收入费用＝－（三）六大要素之间的关系

可用公式表示为：

资产=负债＋所有者权益＋（收入－费用）或：

资产=负债＋所有者权益＋利润通过该公式可以说明以下问题：问题说明①上述方程式把企业的财务状况和经营成果联系起来；②反映了在会计期间内任一时刻（未结算之前）的财务状况和经营情况；③说明了企业经营成果对资产和所有者权益产生的影响；④会计期末，企业将收入与费用相配合，计算出利润（或亏损），按规定的程序进行分配，使所有者权益和资产增加（或减少）。这样，在会计期末结账后，方程式又恢复到会计期初的形式，即：

资产=负债＋所有者权益一、会计等式及其内涵

资产＝权益（式一）资产＝债权人权益＋所有者权益资产＝负债＋所有者权益（式二）静态会计等式资产－负债＝所有者权益（式三）资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）（式四）资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入（式五）起始：资产＝负债＋所有者权益过程：收入－费用＝利润增加所有者权益与资产、负债、所有者权益增减结束：资产＝负债＋所有者权益一、会计等式及其内涵

资产＝负债＋所有者权益资本＋留存收益收入－费用（利润）会计等式的含义企业所有资产都必定有相应的来源在任何情况下，其左右双方的平衡关系，都不会被破坏

结论会计等式揭示了会计要素之间的联系。它是设置账户、复式记账、试算平衡和编制会计报表的理论依据。

总结

1.单式记账法单式记账法是指对发生的每一项经济业务，一般只在一个账户中进行登记的记账方法。其特点有以下四点：一是没有一套完整的账户体系；二是不需要对每一项经济业务进行反映和记录；三是账户之间的记录没有直接的联系；四是账户之间的记录没有平衡的概念。

2.复式记账法复式记账法是指对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行登记的记账方法。复式记账的理论依据

1.会计对象是资金运动

2.资产和权益存在平衡关系复式记账法的特点

1.有完整的账户体系；

2.对每一项经济业务都进行反映和记录；

3.对每一项经济业务都要在相互关联的两个或两个以上的账户中作双重记录；

4.每项经济业务都以相等的金额进行分类登记，对应账户之间总是保持平衡关系，可以进行试算平衡。复式记账法的种类复式记账法在我国曾经包括借贷记账法、增减记账法和收付记账法等。从1993年开始逐渐取消了增减记账法和收付记账法，并将借贷记账法作为法定记账方法，运用于企业、机关事业单位。单式记账法是对发生的每一项业务只在一个账户中进行登记的方法。复式记账法是对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。复式记账是以“资产=负债+所有者权益”这一会计恒等式为依据所设计的一种记账方法，即复式记账法的理论基础是会计恒等式。我国会计实务曾经采用过的复式记账法有借贷记账法、增减记账法和收付记账法。我国所有企业和事业行政单位会计核算所采用的记账方法，均采用借贷记账法。第二节、借贷记账法

借贷记账法，最早出现于12世纪意大利的佛罗伦萨、威尼斯、热那亚等城市，在当时的银行账簿中就将账户分成了借方和贷方。最初的借贷记账法中的“借方”反映借贷资本的去脉——借款人的借款。“贷方”反映借贷资本的来龙——债权人的存款。（一）借贷记账法的特点

借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，记录资产和权益的增减变动及结果的一种复式记账方法。

一、借贷记账法的特点1.以“借”、“贷”作为记账符号，反映各会计要素内部增减变动情况。2.在设置资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类账户的同时，也可以设置双重性账户。3.以“有借必有贷、借贷必相等”作为记账规则。4.按照全部账户的本期借方发生额合计数与本期贷方发生额合计数必然相等进行试算平衡。2.借贷记账法的账户结构

在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容决定。借方账户名称贷方（1）资产类账户的结构

资产类账户，借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方。其账户的基本结构如下：借方资产类账户贷方期初余额

××××本期借方发生额

××××本期贷方发生额

××××期末余额

××××资产类账户的期末余额计算公式账户的期末余额期初余额账户的借方发生额账户的贷方发生额（2）成本账户的结构

成本类账户，借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方。其账户的基本结构如下：借方成本账户名称贷方期初余额

×××本期借方发生额

×××本期贷方发生额

×××期末余额

×××（3）费用、支出账户的结构

费用类账户，借方登记增加，贷方登记减少，期末结转后应无余额。其账户的基本结构如下：借方费用账户名称贷方本期借方发生额

×××本期贷方发生额

×××（4）负债类账户的结构

负债类账户，借方登记减少，贷方登记增加，余额在贷方。其账户的基本结构如下：借方负债账户名称贷方期初余额

×××本期借方发生额

×××本期贷方发生额

×××期末余额

×××负债类账户的期末余额计算公式账户的期末余额期初余额账户的贷方发生额账户的借方发生额（5）所有者权益类账户的结构

所有者权益类账户，借方登记减少，贷方登记增加，余额在贷方。其账户的基本结构如下：借方所有者权益类账户贷方期初余额

××××本期借方发生额

××××本期贷方发生额

××××期末余额

××××所有者权益类账户的期末余额

计算公式：账户的期末余额期初余额账户的贷方发生额账户的借方发生额（6）收入账户的结构

收入类账户，借方登记减少，贷方登记增加，期末结转后应无余额。其账户的基本结构如下：借方收入账户名称贷方本期借方发生额

×××本期贷方发生额

×××（7）利润账户的结构

利润类账户，借方登记减少，贷方登记增加，期末结转后应无余额。其账户的基本结构如下：借方利润账户名称贷方本期借方发生额（减少）本期贷方发生额（增加）（8）账户结构的总结

借方账户名称贷方

资产的增加资产的减少负债的减少负债的增加所有者权益的减少所有者权益的增加费用成本增加费用成本的减少收入的减少收入的增加利润的减少利润的增加3.借贷记账法的记账规则

记账规则是指采用某种记账方法登记具体经济业务时应遵循的规律。根据借贷记账法的账户结构的规定，借贷记账法的记账规则可概括为：有借必有贷，借贷必相等。3.借贷记账法的记账规则

按照“有借必有贷，借贷必相等”这一记账规则，无论发生何种类型的经济业务，都必须同时登记两个或两个以上的相关账户：一方记入借方，另一方必须记入贷方；一方记入贷方，另一方必须记入借方。

权益减少（借方）资产增加（借方）资产减少（贷方）权益增加（贷方）⑴⑶⑷⑵运用借贷记账法的记账规则注意的问题1.分析经济业务的性质，确定它所涉及的账户类别。

2.确定经济业务涉及哪几个账户，应在哪几个账户中反映增加，哪几个账户中反映减少。

3.根据账户的结构，确定记入有关账户的借方或贷方。借贷记账法的会计分录

会计分录的概念会计分录是指运用复式记账原理，指明每项经济业务应记账户的名称、记账方向和记账金额的一种记录形式。会计分录的要素

1.记账符号；

2.账户的名称；

3.相等的金额。会计分录会计分录指在登记账簿前，根据记账规则，通过对经济业务的分析而确定的应记入账户的名称、方向及其金额的一个简明的记账公式。会计分录的一般格式为：借方科目在上，贷方科目在下，且借、贷方科目及金额应错开。借方在前，贷方退后。编制会计分录，一般经过以下步骤：首先分析经济业务的内容涉及哪些账户，确定该项经济业务应记入的账户名称及账户性质；其次，根据该项经济业务引起的会计要素的增减变化和借贷记账法的账户结构，确定账户的记账方向；然后，根据会计要素增减变化的数量确定账户应登记的金额；最后，根据借贷记账法的记账规则，检查所编制的会计分录借贷金额是否平衡，有无差错。由两个对应账户(一借一贷)组成的会计分录，称为简单会计分录。由两个以上相互联系的账户组成的会计分录，称为复合会计分录。一借多贷多借一贷多借多贷借贷记账法的会计分录

会计分录的书写规范:

上借下贷，借贷错开借：库存现金1000

贷：银行存款1000下面以ABC公司2011年9月份发生的经济业务（假设就发生了这些业务，实际上并非如此）为例进行说明会计分录的编制方法。五、借贷记账法的试算平衡

试算平衡，是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。试算平衡包括：（一）发生额试算平衡法（二）余额试算平衡法（一）发生额试算平衡

它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。其公式为：

全部账户本期借方发生额合计=

全部账户本期贷方发生额合计（二）余额算平衡

它是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同，又可分为：

1.期初余额平衡

2.期末余额平衡1.期初余额试算平衡

它是根据本期所有账户期初借方余额合计与期初贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。其公式为：

全部账户的借方期初余额合计=

全部账户的贷方期初余额合计2.期末余额试算平衡

它是根据本期所有账户期末借方余额合计与期末贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。其公式为：

全部账户的借方期末余额合计=

全部账户的贷方期末余额合计试算平衡表的格式

会计科目

期初余额

本期发生额

期末余额

借方

贷方

借方

贷方

借方

贷方

库存现金

银行存款

试算平衡表

年月单位：元五、试算平衡所谓试算平衡，指在期末对所有账户的发生额和（或）余额进行加总，以确定借贷是否相等，从而检查记账和过账过程中是否存在差错的方法。本期发生额试算平衡。依据借贷记账法的记账规则，其公式为：

所有账户本期借方发生额合计=所有账户本期贷方发生额合计余额试算平衡。依据会计恒等式“资产=负债+所有者权益”，其公式为：

所有账户借方余额合计=所有账户贷方余额合计举例长城公司2005年1月1日有关账户的期初余额如表所示会计科目借方余额贷方余额库存现金1000

银行存款200000

应收账款10000

原材料100000

固定资产600000

短期借款

70000应付账款

21000实收资本

820000合计911000911000该企业1月发生下列经济业务：1、从银行提取现金600元。2、以银行存款购入新汽车一辆，计价150000元。3、以银行存款偿还应付供货单位材料款7000元。4、收到购货单位前欠货款6000元，存入银行。5、其他单位投入资本20000元，存入银行。要求：编制试算平衡表总分类账户发生额及余额试算平衡表

2005年1月31日单位：元会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金1000

银行存款200000

应收账款10000

原材料100000

固定资产600000

短期借款

70000应付账款

21000实收资本

820000合计911000911000答案总分类账户发生额及余额试算平衡表

2005年1月31日单位：元会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金1000

600

1600

银行存款200000

2600015760068400

应收账款10000

60004000

原材料100000

100000

固定资产600000

150000

750000

短期借款

70000

70000应付账款

210007000