成本会计学新1

成本会计学郑州大学张复生制作fushzh@第三章BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一节

各项要素费用的分配第二节待摊费用和预提费用的归集和分配第三节辅助生产费用的归集和分配第四节制造费用的归集和分配第五节废品损失和停工损失的核算第六节期间费用的核算第三章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一节各项要素费用的分配一、要素费用分配概述生产经营过程中发生的各项要素费用是产品成本核算和期间成本核算的基础各项要素费用分配的基本原则是：费用发生时能够直接对象化的直接计入相关的产品成本或期间成本；不能直接对象化的应当先归集后分配、间接计入产品成本或期间成本具体应当：BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一节各项要素费用的分配1.对于基本生产车间直接用于产品生产、且专设有成本项目的各项要素费用，直接计入各该产品成本2.对于基本生产车间直接用于产品生产、但没有专设成本项目的各项要素费用，先计入“制造费用”账户、于期末分配计入各受益产品成本3.对于辅助生产车间发生的生产费用，应区BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一节各项要素费用的分配分不同情况进行处理：是否设置“制造费用”明细账户4.无论基本生产、还是辅助生产，如果多种产品共同发生直接生产费用、且专设有相应的成本项目专栏，则应按受益对象的受益比例进行分配，根据分配结果直接计入相应的成本明细账户。常用的分配标准有：（1）成果类指标BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一节各项要素费用的分配（2）消耗类指标（3）定额类指标后面将分别举例说明5.对于应当计入期间费用的要素费用，应当区分销售费用、管理费用和财务费用分别核算，于期末直接计入当期利润（转入“本年利润”）BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一节各项要素费用的分配二、材料费用的分配包括外购的和自制的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件等分配依据：领料单和退料单（一）原材料费用的分配1.分别不同产品领用的直接原材料费用：根据领料单直接计入产品成本借：基本生产成本贷：原材料已领未用材料应当及时办理退料或假退料手续BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一节各项要素费用的分配2.多种产品共同领用的原材料费用：先分配、后计入各该受益产品成本（1）运用成果类分配标准进行分配例一：成果类分配标准的运用某厂铸造车间生产A、B两种铸件，A铸件产量20000kg，B铸件产量15000kg，两种产品共耗用原材料56000元。劳动成果与原材料消耗直接相关联，因此采BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一节各项要素费用的分配用劳动成果作为间接计入费用的分配标准原材料费用分配表产品名称产量（kg）分配率分配结果A产品B产品20000150003200024000合计350001.6056000表中分配率=56000/35000=1.60（元/kg）BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一节各项要素费用的分配依据上述分配表，进行如下会计处理：借：基本生产成本——A（直接材料）32000基本生产成本——B（直接材料）24000贷：原材料——铸铁56000（2）运用消耗类分配标准进行分配例二：消耗类分配标准的运用某企业生产A、B两种产品，分别消耗甲和乙两种材料、同时共同消耗丙种材料。丙种材料的BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一节各项要素费用的分配消耗量与各自消耗的甲乙两种材料直接相关。两种产品对三种材料的消耗情况见下表（单位：元）：产品名称甲种材料乙种材料丙种材料A产品68000共同耗用36000B产品32000合计680003200036000BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一节各项要素费用的分配丙种材料费用分配率=

=0.36材料费用分配表3600068000+32000产品丙材料费用分配标准分配率分配结果A产品36000680000.3624480B产品3200011520合计360001000000.3636000BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一节各项要素费用的分配依据费用原始凭证和材料费用分配表，进行如下会计处理：借：基本生产成本——A（直接材料）92480基本生产成本——B（直接材料）43520贷：原材料——甲原材料68000原材料——乙原材料32000原材料——丙原材料36000BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一节各项要素费用的分配（3）运用定额类分配标准进行分配例三：定额类分配标准的运用某车间生产甲、乙两种产品，都耗用某种型号的钢材，本月甲产品产量为3000件、乙产品产量为7000件，共耗用材料86400元。由于该厂材料消耗定额比较准确，因而采用定额消耗量比例分配间接计入材料费用。已知甲乙两种产品的原材料消耗量定额分别为5kg和3kg。BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一节各项要素费用的分配产品产量消耗量定额定额消耗量分配率分配结果甲乙300070005315000210003600050400合计——360002.4086400原材料费用分配表表中分配率=86400/（3000╳5+7000╳3）=2.40（元/kg）依据上述分配表，进行如下会计处理：BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一节各项要素费用的分配3.基本生产车间间接消耗的原材料费用，一般应通过“制造费用”分月归集、月末连同其他间接费用在受益产品间进行一次性分配借：制造费用—基本生产车间贷：原材料4.其他消耗原材料的，比如管理部门、销售借：基本生产成本——甲（直接材料）36000基本生产成本——乙（直接材料）50400贷：原材料——某钢材86400BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一节各项要素费用的分配部门消耗原材料；修理废品所消耗原材料；本期为非本期消耗原材料等，分别计入管理费用、销售费用、废品损失、待摊费用等（二）燃料费用的分配与原材料的分配类似。所不同的是需要考虑：1.企业是否单设有“燃料”一级账户2.所登记的借记科目明细专栏不同BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一节各项要素费用的分配（三）低值易耗品摊销低值易耗品是指企业生产经营过程中所需的单项价值比较低或使用期限比较短，不能作为固定资产核算的劳动资料企业所用低值易耗品不多时，可将其纳入原材料二级科目核算，较多时可单设“低值易耗品”一级科目核算1.低值易耗品的取得核算BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一节各项要素费用的分配（1）企业外购低值易耗品借：低值易耗品贷：银行存款等（2）企业自产低值易耗品（比如工具类）借：低值易耗品贷：辅助生产成本其他取得方式的核算（略，参考财务会计）BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一节各项要素费用的分配2.低值易耗品领用核算。三种方法：（1）一次摊销法。领用时直接将所领用的低值易耗品价值全部转销：借：制造费用、管理费用等贷：低值易耗品优点：操作简单；缺点：费用负担不均衡；被领用低值易耗品在账面上消失，需要辅之以其他实物控制办法BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一节各项要素费用的分配（2）分次摊销法。领用时将所领用低值易耗品的价值作为待摊费用、以后在受益期内摊销领用时：借：待摊费用贷：低值易耗品摊销时：借：制造费用、管理费用贷：待摊费用BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一节各项要素费用的分配分次摊销法的优点：费用负担更合理；但仍然存在一旦领用就在账面上消失、需要辅之以其他实物控制办法的缺陷（3）五五摊销法。领用和报废低值易耗品时各摊销其价值的50%；采用这种方法时需要在“低值易耗品”一级账户下设置“库存”“在用”和“摊销”三个二级明细。且分作两步：BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一节各项要素费用的分配五五摊销法优点：费用负担合理、实物控制严格，但核算程序比较复杂领用时报废时（1）借：低值易耗品——在用100%贷：低值易耗品——库存100%（1）借：原材料等（残值）借：制造费用、管理费用等（50%-残值）贷：低值易耗品——摊销50%（2）借：制造费用、管理费用等50%贷：低值易耗品——摊销50%（2）借：低值易耗品——摊销100%贷：低值易耗品——在用100%BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一节各项要素费用的分配三、外购动力费用的分配企业的基础设施状况对外购动力费分配的影响：比如是否分别车间、分别产品安装动力计量仪表等如果分别不同产品安装动力仪表，则动力费不单是直接生产费用、而且也是直接计入费用如果只按车间、未按产品分装仪表，则动力BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一节各项要素费用的分配费虽属直接生产费用、但却属于间接计入费用分配时：借：基本生产成本——相关明细借：辅助生产成本——相关明细贷：银行存款或应付账款银行存款和应付账款的运用：BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一节各项要素费用的分配当且仅当本月支付动力费基本等于本月应付动力费时直接贷记“银行存款”、以简化会计核算；其他情形则应贷记“应付账款”，以使成本负担更合理四、职工薪酬的分配职工薪酬是企业因职工提供服务而支付或放弃的所有对价。它主要包括工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、养老保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除劳动关系所应给予的补偿等BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一节各项要素费用的分配1.工资费用的分配：计时工资制和计件工资制（1）计时工资制和计件工资制的工资计算计时工资制：正算和倒扣计件工资制：按产品完工记录（2）工资费用的分配：计时工资制按工时比例先分配、后计入产品成本；计件工资制则直接计入产品成本。其会计处理：BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一节各项要素费用的分配借：基本生产成本借：辅助生产成本借：制造费用借：管理费用借：其他相关科目贷：应付职工薪酬——工资2.其他职工薪酬的分配BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一节各项要素费用的分配包括：行政管理人员薪酬、离退休职工薪酬计入管理费用；销售人员薪酬计入销售费用；工程人员薪酬计入在建工程等除了工资以外的其他薪酬包括福利费、各种保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等。其会计处理：BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一节各项要素费用的分配借：基本生产成本借：辅助生产成本借：制造费用借：管理费用借：其他相关科目贷：应付职工薪酬——相关明细五、固定资产折旧费用的分配BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一节各项要素费用的分配1.折旧是指固定资产因被企业持有或在长期的使用过程中保持其实物形态不变，但其价值却随着固定资产的损耗而逐渐减少的价值2.折旧如何计算：平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年限总和法等（财务管理）3.固定资产折旧费用的分配生产所用的计入“制造费用”；行政管理所用BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一节各项要素费用的分配的计入“管理费用”；专设销售机构所用的计入“销售费用”等六、利息费用的处理1.仅涉及期间成本的核算，不涉及产品成本2.注意借款费用资本化和费用化的区分3.贯彻权责发生制并运用应付利息账户七、税金仅讨论要素费用中的税金：发生时计入“管BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第一节各项要素费用的分配理费用”八、其他费用的处理考虑“成本受益”原则逐笔确认举例说明（教材举例是汇总性的）返回BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第二节待摊费用和预提费用的归集和分配成本核算同样应遵从权责发生制一、待摊费用的归集和分配（1）何谓待摊费用（2）待摊费用发生时的处理（3）待摊费用摊销的处理二、预提费用的分配和归集（1）何谓预提费用BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第二节待摊费用和预提费用的归集和分配（2）预提费用的预提（3）预提费用的支付“预提费用”账户的特殊性返回BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第三节辅助生产费用的

归集和分配何谓辅助生产一、辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集是伴随着要素费用的分配、待摊费用的摊销、预提费用的预提过程，借助“辅助生产成本”账户的登记过程实现的二、辅助生产费用的分配BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第三节辅助生产费用的

归集和分配分配方法有：直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法（一）直接分配法概念举例说明直接分配法的优缺点分析（二）顺序分配法BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第三节辅助生产费用的

归集和分配概念举例说明顺序分配法的优缺点分析（三）交互分配法概念举例说明交互分配法的优缺点分析BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第三节辅助生产费用的

归集和分配（四）代数分配法概念举例说明代数分配法的优缺点分析（五）计划成本分配法概念举例说明BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第三节辅助生产费用的

归集和分配计划成本分配法的优缺点分析辅助生产费用分配后的总结返回BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第四节制造费用的归集和分配何谓制造费用；现代科学技术的发展对产品成本结构及制造费用的影响一、制造费用的归集制造费用的归集是伴随着要素费用的分配、待摊费用的摊销、预提费用的预提、辅助生产费用的分配等过程，借助“制造费用”明细账户的登记过程实现的二、制造费用的分配BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第四节制造费用的归集和分配常用的分配方法：（一）生产工时比例法及其适用范围（二）生产工资比例法及其适用范围（三）机器工时比例法及其适用范围（四）按年度计划分配率分配法（重点和难点）有时还使用联合分配法（简单说明）返回BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第五节废品损失和

停工损失的核算废品损失和停工损失是企业成本核算过程中需要考虑的一个因素一、废品损失的归集和分配废品；废品损失；废品损失的分类——可修复废品损失和不可修复废品损失；料费废品和工费废品等下列费用或损失不属于废品损失：1.产品“三包”费用：应当计入营业费用BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第五节废品损失和

停工损失的核算2.降价出售的次品：降价部分不属于废品损失3.保管过程中造成的产品报废：管理费用（一）不要求单独核算废品损失时废品损失对产品成本的影响1.不要求单独核算时，可修复废品损失对产品成本的影响举例说明——不要求单独核算可修复废品损失（本月发生20件可修复废品）BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第五节废品损失和

停工损失的核算某企业甲产品生产成本明细账如下，生产过程中发现20件可修复废品；20件可修复废品的修复费用包括材料费用200元、人工费用100元；另外按照规定：生产废品时对责任人每件处罚5元。不要求单独核算废品损失产品成本和废品损失的核算如下：BusinessSchoolofZhengzhouUniversity本来生产200件产品所发生的生产费用总额为8000元，却由于20件可修复废品的修复费用而提高了200元，从而使得合格完工产品和月末在产品的成本都会因此而提高。这种核算办法不能明确反映每件产品因为废品损失所增加的成本数额第五节废品损失和

停工损失的核算生产成本明细账——甲产品摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品（50件）成本本月投入（150件）费用废品修复费用应收罚款生产费用合计完工产品（140件）成本月末在产品（60件）成本100030002004200294012605001500100-1002000132068050015002000132068020006000300-100820055802620BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第五节废品损失和

停工损失的核算2.不要求单独核算时，不可修复废品损失对产品成本的影响举例说明——不要求单独核算不可修复废品损失（本月发生20件不可修复废品）生产成本明细账——甲产品摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品（50件）成本本月投入（150件）费用生产费用合计完工产品（120件）成本月末在产品（60件）成本1000300040002667133350015002000132068050015002000132068020006000800053072693BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第五节废品损失和

停工损失的核算（二）要求单独核算废品损失1.要求单独核算废品损失时，一应单设“废品损失”账户；二应在产品成本明细账中专设“废品损失”成本项目专栏2.不可修复废品损失的核算参见教材（P.68-69）举例3.可修复废品损失的核算BusinessSchoolofZhengzhouUniversity第五节废品损失和

停工损失的核算举例说明——专门核算可修复废品损失某企业生产乙产品。2002年8月份的月初在产品50件、当月新投产150件；8月份产品完工160件、月末在产品40件；完工产品中有20件是经过修理后才验收合格的，其修复费用为：材料费200元、人工费100元；按规定每生产一件废品对责任人罚款5元。核算过程如