《物流成本管理实务（第2版）》项目四

8435759物流成本预算与控制项目四知识目标了解物流成本预算的作用。熟悉物流成本预算的编制方式和编制方法。熟悉物流成本控制的内容和原则。掌握物流成本控制的方法。思政目标理解“不谋万世者，不足谋一时；不谋全局者，不足谋一域”，明白整体是构成事物的诸要素的有机统一，学会树立全局性的战略眼光，从整体上把握事物的全貌，从而做出正确决策。CONTENTS目录熟悉物流成本预算01掌握物流成本控制0201熟悉物流成本预算一、物流成本预算的作用（一）目标作用

以货币或其他数量形式来反映企业未来一定时期内的行动计划，将各部门、各环节的物流工作定量化，从而使物流成本的计划目标更加明确、具体，有利于员工理解和把握物流成本管理活动的具体要求。（二）协调作用

通过编制物流成本预算，企业可以将各组织层级、部门、员工的行动目标有机地结合起来，有利于加强企业内部的沟通和协调，从而获取最大的经济效益。一、物流成本预算的作用

“凡事预则立，不预则废”启示我们在行动前要做好准备。2～3人一组，讨论以下问题：做好物流成本预算有哪些好处？在现实生活中，对自己的职业生涯进行规划有哪些好处？课堂互动（三）控制作用

确定物流成本预算之后，企业的管理部门就能以预算为依据，通过计量、对比和分析，及时发现实际执行结果与预算目标之间的差异，并在此基础上分析差异产生的原因，采取有效的应对措施控制物流成本，从而保证预算目标顺利实现。（四）评价作用

物流成本预算作为物流成本计划的数量反映，是评价和考核物流工作的标准之一。企业编制物流成本预算，可以在确立内部各组织层级、部门、员工行动目标的同时，进一步明确他们所应承担的经济责任。二、物流成本预算的编制方式（一）按物流成本项目编制

按物流成本项目编制的物流成本预算的内容包括物流功能成本预算和存货相关成本预算。其中，物流功能成本预算包括运输成本预算、仓储成本预算、配送成本预算、包装成本预算、装卸搬运成本预算、流通加工成本预算、物流信息成本预算、物流管理成本预算。存货相关成本预算包括流动资金占用成本预算、存货风险成本预算、存货保险成本预算。（二）按物流成本范围编制

按物流成本范围编制的物流成本预算的内容包括供应物流成本预算、企业内物流成本预算、销售物流成本预算、回收物流成本预算和废弃物物流成本预算。二、物流成本预算的编制方式（三）按物流成本支付形态编制

按物流成本支付形态编制物流成本预算，旨在规划企业预算期内各物流成本支付形态的成本支出水平，为企业改善物流成本管理工作提供依据。按物流成本支付形态编制的物流成本预算的内容主要包括自营物流成本预算和委托物流成本预算。

企业应当根据其实际经营状况和物流成本管理目标，选择合适的方式来编制物流成本预算。此外，企业物流成本预算的编制方式应在一定时期内保持相对稳定，以保证物流成本预算的科学性和相对稳定性，从而提高企业物流成本管理水平。重要提示三、物流成本预算的编制方法（一）弹性预算法

弹性预算法又称变动预算法，是指在变动成本法的基础上，以未来多种业务的业务量为基础，分别确定与之相对应的成本额的方法。这种预算方法具有一定的弹性，企业可以根据业务量的变化来调整各业务量水平下的成本额。

变动成本法是指仅将直接材料费、直接人工费和变动制造费用计入产品成本的成本分配方法。重要提示三、物流成本预算的编制方法（一）弹性预算法1．弹性预算法的基本原理

采用弹性预算法时，应将所有成本划分为变动成本和固定成本两大部分。其中，变动成本主要根据单位业务量来控制，固定成本则按总额控制。

采用弹性预算法编制物流成本预算的计算公式如下：式中：Y ——计划物流成本预算总额；A ——固定成本总额；B ——单位变动成本；X ——计划业务量；bX ——变动成本总额。假设实际业务量为Z，则按实际业务量调整后的物流成本预算总额为三、物流成本预算的编制方法（一）弹性预算法2．弹性预算法的步骤（1）确定各项物流成本项目预算的计量单位。

（2）预测和确定预算期的物流活动业务量。在确定物流活动业务量时，要与各物流部门相互协调，一般可按正常业务量的70%～120%确定；或以历史资料中的最低业务量和最高业务量为限，然后在该范围内将业务量划分为若干档次。（3）将企业的物流成本划分为变动成本和固定成本两类，并确定各项成本与业务量之间的关系。（4）计算不同业务量档次的成本预算数据，从而形成某一项目的弹性预算。弹性预算通常可采用表格和公式来表示。三、物流成本预算的编制方法（二）零基预算法

指在不考虑基期物流成本的基础上，从零开始对各项物流成本的合理性、必要性和预算额的大小进行分析和审议，进而确定各项物流成本预算额，编制物流成本预算的方法。

与传统的增量预算法相比，零基预算法不会受到基期物流成本的限制，因而可以帮助企业剔除不合理的物流成本，有利于节省成本开支，提高资金利用率。

增量预算法是指以基期物流成本为基础，结合预算期业务量及相关影响因素的变动情况，通过调整原有物流成本额的方式编制物流成本预算的方法。重要提示三、物流成本预算的编制方法

成本收益率是反映单位成本所获得收益的指标。其计算公式为：成本收益率

=

项目收益/项目成本。在零基预算法中，成本收益率较高的费用项目应排在成本收益率较低的费用项目之前。重要提示

采用零基预算法编制物流成本预算的步骤如下：

（1）提出物流成本预算目标。各物流部门根据本企业在预算期内的总体经营目标和部门工作任务，提出预算期内所需支出的费用项目及其具体金额。

（2）对费用项目进行排序。根据每个费用项目的必要性来确定不同费用项目的重要程度，或通过成本收益分析法计算、分析各费用项目的成本收益率，并据此确定不同费用项目的优先等级。

（3）分配资金，落实预算。根据各费用项目的优先等级，合理分配企业物流活动的预算资金或其他经济资源，既要保证优先费用项目的资金需要，又要保证预算期内各项物流活动的协调发展。三、物流成本预算的编制方法（三）滚动预算法

滚动预算法又称连续预算法，是指根据上期的预算完成情况编制下期预算，并将预算期逐期向前连续滚动，持续更新预算内容的方法。

采用滚动预算法时，预算期不受会计年度的限制且预算期长度是固定不变的，有利于管理者了解预算期内的总体物流成本预算以及近期比较详细的物流成本预算，从而有效规避预算滞后、管理者短视决策等问题。

企业采用滚动预算法编制物流成本预算时，通常以一个年度为预算期，详细分析和编制前几个月的预算，而笼统概括后几个月的预算。三、物流成本预算的编制方法

指对具有不确定性的物流成本项目，估计其可能出现的价值条件及概率，并在计算期望值的基础上编制物流成本预算的方法。

在实际经营中，影响企业生产经营活动的不确定性因素有很多。企业需要根据客观条件的变化，估计各种影响因素的变动范围和出现在各变动范围的概率，并结合概率对各变量进行调整，计算期望值，从而编制物流成本预算。

采用概率预算法时，企业考虑的问题比较全面，更符合实际情况，但概率的确定容易受主观因素的影响，从而影响预算结果的准确性。（四）概率预算法任务实施分析物流企业预算表任务要求：（1）学生自由分组，每组4～6人。（2）小组成员上网搜集物流企业的预算表，分析该企业预算表的编制方式和编制方法，探究该企业为什么要选择该预算方法，并分析该预算表的内容设置是否合理。（3）各小组将任务实施成果制作成PPT，并推选代表进行展示。课堂小结物流成本预算的作用目标作用协调作用控制作用评价作用物流成本预算的编制方式按物流成本项目编制

按物流成本范围编制

按物流成本支付形态编制物流成本预算的编制方法弹性预算法

零基预算法滚动预算法

概率预算法、掌握物流成本控制02一、物流成本控制的内容（一）物流成本事前控制

物流成本事前控制是指在物流活动开始前，对影响物流成本的各项活动进行规划、审核，明确企业对物流功能和目标成本的要求，进而从根本上解决功能过剩、成本过高等问题的管理活动。

目标成本是指根据市场调查结果，用预计可实现的物流服务收入减去要实现的目标利润而得到的成本目标值。重要提示一、物流成本控制的内容（二）物流成本事中控制

物流成本事中控制是指在物流活动过程中，随时对实际物流成本与物流目标成本进行对比，及时发现差异并采取相应措施予以纠正，以实现物流成本目标的管理活动。（三）物流成本事后控制

物流成本事后控制是指在物流成本发生后，对物流成本预算的执行情况进行核算、分析、评价，找出实际物流成本与物流目标成本产生差异的原因，明确经济责任，并采取相应改进措施，为以后制订新的物流成本方案和进行物流成本控制提供依据的管理活动。

物流成本的事前控制与事后控制是相对而言的，本期的事后控制就是下期的事前控制。重要提示二、物流成本控制的原则（一）成本效益原则

在进行物流成本控制时，应利用尽可能少的人力、物力和财力，实现尽可能大的经济效益，即实现成本效益最大化。二、物流成本控制的原则（二）全面控制原则1．全过程控制原则

从产品设计、生产、销售到售后服务的全过程中，各环节的工作都会直接或间接地引起物流成本的变化。因此，进行物流成本控制时不应局限于物流成本管理的活动过程，而应扩展到企业经营管理的全过程。2．全员控制原则

物流成本受到企业供、产、销各个部门工作的影响。因此，企业不仅要安排物流部门员工和专职人员参与物流成本控制，还要发挥其他部门员工在物流成本控制中的积极作用。二、物流成本控制的原则（二）全面控制原则3．全方位控制原则

企业不仅要对物流活动过程中各项费用的数额进行控制，还要对各项费用发生的时间、用途等进行控制，以保证物流费用开支的合理性和经济性。课堂互动

“不谋万世者，不足谋一时；不谋全局者，不足谋一域。”这启示我们要坚持从大局出发考虑问题。

请问：在进行物流成本控制时，应尽可能多地考虑哪些因素？在现实生活中，全面考虑问题有哪些好处？二、物流成本控制的原则（三）权、责、利相结合原则

企业在要求各部门负责人完成物流成本控制职责的同时，还要赋予其在一定范围内决定某项费用开支水平的权力，实现权力和责任的统一。此外，企业还必须定期对各部门的物流成本控制绩效进行评价，并据此采取相应的奖惩措施，以充分调动各部门员工参与物流成本控制的积极性和主动性，实现责任和利益的统一。二、物流成本控制的原则（四）目标控制原则

企业在控制物流成本之前，要确立明确的物流成本目标，并根据该目标来指导和约束企业的物流活动，从而使物流成本控制工作更具针对性。（五）重点控制原则

企业应当重点关注预算差异额较大、差异持续时间较长和对企业经营有重要影响的成本项目，对一些数额较小或不重要的成本项目，则可以简单控制或忽略不计，从而提高物流成本控制的工作效率。二、物流成本控制的原则课堂互动

A物流企业经常在进行物流成本控制时将绩效考核标准适当提高，以激励各部门主动参与物流成本控制。但是，这种做法导致一些没有能力主动降低物流成本的部门因没有达到标准而受到惩罚，也使得一些部门片面追求降低物流成本而影响了服务质量。请问：A物流企业违反了哪些物流成本控制的原则？三、物流成本控制的方法（一）目标成本法1．初步确定物流目标成本

首先根据企业经营目标确定预计物流服务收入，再根据企业决策确定物流目标利润，然后根据以下公式确定物流目标成本：其中，确定物流目标利润的方法主要有目标利润率法和上年利润基数法。三、物流成本控制的方法1）目标利润率法目标利润率法是指根据有关目标利润率指标计算企业物流目标利润的方法。计算公式如下：（一）目标成本法1．初步确定物流目标成本2）上年利润基数法上年利润基数法是指根据上年物流利润计算物流目标利润的方法。

计算公式如下：三、物流成本控制的方法（一）目标成本法2．对物流目标成本进行可行性分析

企业可以根据自身实际成本的变动趋势和同类企业的成本水平，在充分考虑其成本降低空间的基础上，对物流目标成本进行可行性分析。若预计物流目标成本不具有可行性，企业就应当重新进行市场调查和分析，确定合理的物流目标成本。三、物流成本控制的方法（一）目标成本法3．分解物流目标成本

若预计物流目标成本具有可行性，企业就可以自上而下地将物流目标成本逐级分解，落实到有关的责任中心。标准说明按管理层次分解按总公司、分公司、部门、班组、个人分解物流目标成本按管理职能分解在同一管理层次，按运输部、仓储部、配送部等职能部门分解物流目标成本按服务流程分解按服务设计、服务材料采购、服务推广和服务提供等流程分解物流目标成本按成本类型分解首先把物流目标成本分解为固定成本和变动成本，然后把固定成本分解为折旧费、办公费和差旅费等项目，把变动成本分解为直接材料费、直接人工费和其他费用三、物流成本控制的方法（一）目标成本法4．物流目标成本的分析、考核与修正

在实施物流目标成本计划的过程中，计算企业实际物流成本与目标成本的差异，若实际物流成本高于目标成本，则应采用价值工程等方法来改进物流作业流程，以不断降低物流成本。

此外，企业还应当对物流目标成本计划的执行情况进行检查、考核，以调动各部门降低物流成本的积极性。同时，在检查和考核过程中，企业还可以调查、分析客户需求的满足情况、市场变化情况等因素对物流成本的影响，并将其作为今后修正物流目标成本的依据。三、物流成本控制的方法知识拓展——价值工程1．价值工程的含义价值工程是指以功能分析为中心，用最低的成本来实现物流服务应具备的必要功能的一项有组织的活动。其中，功能是指某项物流服务所起的作用，以满足客户需求为前提条件。价值工程就是要确定物流服务的必要功能，以避免功能过剩或功能不足的情况。2．价值工程的公式

价值工程中的“价值”，即物流服务的功能和成本的比值，它反映了物流服务的性价比。一般可用价值系数来反映各项物流服务的价值，其计算公式如下：

式中：V——价值系数；F——功能系数；C——成本系数。3．价值工程的具体做法

企业应选择频率较高、服务量较大或成本占比较大的物流服务作为分析对象，并收集相关信息（如企业基本情况、相关技术和经济资料、客户意见等），对该物流服务的功能、成本和价值进行分析。三、物流成本控制的方法（二）责任成本法

指以责任单位为对象，以其承担的责任为范围来归集物流成本，并据此控制物流成本的方法。这里的责任单位可以是平行的职能部门，也可以是自上而下的管理单位。

根据责任单位对成本的控制程度，可将成本分为可控成本和不可控成本。可控成本是指责任单位能控制的各项成本，不可控成本是指责任单位不能控制的各项成本。每个责任单位只对其能直接控制的物流成本负责，即责任单位的责任成本为其各项可控成本之和，不包括不可控

成本。重要提示

可控成本一般满足以下三个条件：①责任单位有办法知道即将发生什么性质的费用；②责任单位有办法计量该费用；③责任单位有办法控制并调节该费用。三、物流成本控制的方法（二）责任成本法1．责任成本法的实施步骤1）划分责任单位

根据企业战略和经营管理需要，划分若干责任单位，并明确各责任单位应承担的经济责任和拥有的经济权力。2）确定责任目标

把物流成本预算分解到各责任单位，确定其相应的责任目标。各责任单位只对其所分得的成本预算中的可控成本负责。3）建立物流责任成本核算系统

建立一套完整的物流责任成本核算系统，用于记录各责任单位的日常物流作业情况，计算并考核责任单位的物流成本预算执行情况。三、物流成本控制的方法（二）责任成本法1．责任成本法的实施步骤4）建立内部协调机制

建立内部协调机制来规范各责任单位的工作，以减少甚至避免各责任单位为了自身利益而与其他责任单位产生冲突的情况。5）编制绩效报告，进行考核

各责任单位根据物流成本预算执行情况及时编制绩效报告。企业通过绩效报告中物流成本的预算值、实际值和差异值，对各责任单位进行考核，并采取措施纠正偏差。三、物流成本控制的方法（二）责任成本法2．责任成本的计算方法

责任成本的计算方法主要有直接计算法和间接计算法两种。直接计算法是指将责任单位的各项责任成本直接加总，以求得该单位责任成本总额的方法。间接计算法是指以本责任单位的物流成本为基础，扣除本责任单位的不可控成本，再加上从其他责任单位转来的责任成本的方法。三、物流成本控制的方法（三）标准成本法

1．标准成本的类型

标准成本一般包括基本标准成本、现实标准成本、正常标准成本和理想标准成本。

（1）基本标准成本是指以上年度或过去某一年度的实际成本为基准确定的标准成本。基本标准成本一经确定就会在较长时间内保持稳定，除非产品的生产方法发生重大变化。

（2）现实标准成本又称可达到标准成本，是指在现有生产技术条件下进行有效经营的基础上，根据下期最可能发生的生产要素耗用量、预计价格和预计生产经营能力利用程度确定的标准成本。三、物流成本控制的方法

（3）正常标准成本是指在效率较高的条件下，根据下期一般应该发生的生产要素耗用量、预计价格和预计生产经营能力利用程度确定的标准成本。

（4）理想标准成本是指在最优的生产经营条件下，利用现有设施设备能达到的最低成本。企业在生产经营过程中很难达到理想标准成本，即使达到也不可能持久。（三）标准成本法

1．标准成本的类型

课堂互动

某物流企业确定的本期标准成本为上期实际成本的90%，且该标准成本与行业平均水平比较接近。

请判断该企业所确定标准成本的类型。三、物流成本控制的方法（三）标准成本法2．标准成本法的实施步骤

1）确定物流标准成本

物流标准成本由物流直接材料标准成本、物流直接人工标准成本和物流间接费用标准成本三部分组成。确定物流标准成本时，必须首先确定用量标准和价格标准，再将两者

相乘后得出标准成本。

以下以正常标准成本为例来说明确定物流标准成本的方法。（1）物流直接材料标准成本的计算公式：

其中，用量标准是由生产部门和技术部门确定的材料消耗定额，包括理想耗用和正常损失两部分；价格标准是预计下一年度实际需要支付的进料单位成本，包括发票价格、运费、检验费和正常损耗等，而不仅仅指发票的票面价格。三、物流成本控制的方法（2）物流直接人工标准成本的计算公式如下：

工时标准需要根据现有的物流技术条件确定，包括设备调整时间、直接服务操作时间和工作休息时间等。标准工资率与人工工资的计价方式有关。若采用计件工资制，则标准工资率为计件工资的单价；若采用计时工资制，则标准工资率等于标准工资总额除以标准总工时。三、物流成本控制的方法

（3）物流间接费用标准成本分为变动物流间接费用标准成本和固定物流间接费用标准成本，以下分别介绍其确定方法。

①变动物流间接费用标准成本可根据变动物流作业用量标准和变动物流作业价格标准确定。变动物流作业用量标准可采用单位物流作业直接人工标准工时、机械设备标准工时或其他与变动物流间接费用存在明显线性关系的标准。变动物流作业价格标准即每小时变动物流间接费用的标准分配率，等于变动物流间接费用预算总额除以变动物流作业用量标准总额。

为便于表述，此处采用单位物流作业直接人工标准工时作为变动物流作业用量标准。

则变动物流间接费用标准成本的计算公式：式中：C——变动物流间接费用标准成本；T——单位物流作业直接人工标准工时；R——每小时变动物流间接费用的标准分配率；B——变动物流间接费用预算总额；H——物流作业直接人工标准总工时。三、物流成本控制的方法

②固定物流间接费用标准成本可根据固定物流作业用量标准和固定物流作业价格标准确定。其物流作业用量标准和价格标准的确定方法与变动物流间接费用标准成本相同。

固定物流间接费用标准成本的计算公式：式中：C'——固定物流间接费用标准成本；T——单位物流作业直接人工标准工时；R'——每小时固定物流间接费用的标准分配率；B'——固定物流间接费用预算总额；H——物流作业直接人工标准总工时。随学随练

会计人员小红在计算固定物流间接费用标准成本时，获得了以下数据：单位物流作业直接人工标准工时为20小时，固定物流间接费用预算总额为5万元，物流作业直接人工标准总工时为2500小时。请根据上述数据帮她算出固定物流间接费用标准成本。三、物流成本控制的方法2）计算与分析物流成本差异成本差异是指实际成本与标准成本之间的差额。其计算公式：

成本差异往往是多种因素综合作用的结果，单从计算角度来看，这些因素可归纳为用量因素和价格因素两类，这两类因素变动形成的差异分别称为用量差异和价格差异。因此，成本差异可分解为用量差异和价格差异，其计算公式：重要提示

计算用量差异时，应使用标准价格；计算价格差异时，应使用实际用量。三、物流成本控制的方法

在计算和分析物流成本差异时，可主要从物流直接材料成本差异、物流直接人工成本差异和物流间接费用成本差异三个方面进行分析。

（1）物流直接材料成本差异分析。物流直接材料成本差异是物流直接材料的实际成本与标准成本之间的差额，可分解为材料用量差异和材料价格差异。

其计算公式：

重要提示

物流直接材料成本差异可以采购量和耗用量为基础分别计算。以采购量为基础计算，能给管理部门及时提供材料采购的差异信息，有利于分清经济责任，但无法计算实际成本与标准成本的总额。以耗用量为基础计算，便于计算实际成本与标准成本的总额，从而给管理部门提供材料耗用的差异信息。在实践中，一般以耗用量为基础计算物流直接材料成本差异。三、物流成本控制的方法

（2）物流直接人工成本差异分析。物流直接人工成本差异是物流直接人工的实际成本与标准成本之间的差额，可分解为人工效率差异和工资率差异。人工效率差异是指实际工时与标准工时的差额，工资率差异是指实际工资率与标准工资率的差额。其计算公式分别如下：

形成人工效率差异的原因主要包括设备故障、工作环境不良、作业计划安排不当、作业量太少而无法发挥批量优势等。工资率差异应主要由人事劳动部门负责。形成工资率差异的原因主要包括工资率调整、员工出勤率变化、员工激励制度效果不佳等。三、物流成本控制的方法3）变动物流间接费用成本差异分析。变动物流间接费用成本差异是指实际变动物流间接费用与标准变动物流间接费用之间的差额，可分解为变动物流间接费用效率差异和变动